会计第二十二十一章所得税和租赁

本章重难基本原理 不完全“认同”会计报表会计报表讲究谨慎性，比如资产发生减值要计入“资产减值损失”， 讲求是“实际发生制，如果可以随便提取减值，那么利润减少，导致国家减少！因此，这样就有了两套记账的基础，两重难点解1、那么一般有哪些情况会导致会计的账面价值和税务上的账面价值不一样呢固定资产和无形资产的折旧规定不一样（即会计规定的折旧和 定的不一样会计上面的资产出现了减值，但是税法不在会计中预提了某些负债，计入了当期的费用（比如质量保证费用的预提），重难点解2、举例讲解何为计税基础何为账面价值资产的计税基础：未来可以抵扣的金额，比如现在按照税法的规定计算某资产的账面价值还有200万元 （假定该项以前没有余额，同时当年也没有使用任何保修费）。按照会计上的处理，既然列作了销售费用，在计会计利润时，就可以作为利润的减项，这是毋庸置疑的，但是，在税法上却规定：该项保修费要在未来实际发生才能在税前列支（扣除），税前扣除，只能将来逐步扣除。按照负债计税基础的定义，该项预计负债的计税基础为0重难点解容再回头看：该项目影响当期应交所得税吗有暂时性差异吗该暂时性差异确认递延所得税资产（负债）吗（有些不确认确认的递延所得税资产影响所得税费用吗10年进行折旧， 定按照5年进行折旧，期末残值都为零，第一年末重难点解第一年 会计账面价值900万元，税法账面价值800万元，因此形成了暂时性差这个差异要确认“递延所得税负债贷：递延所得税负重难点解4、具体哪些情况会产生会计和税法的差异呢折旧不同导致（税法和会计的折旧方法不一样减值造成不同（税法不认可减值公允价值变化造成（税法不认可公允价值变化以后年度可抵扣造成不同（亏损可以5年内抵减对于负债来说，就是未来到底能否抵第一节一、资产负债 法的理论基所得税会计的产生主要就是税法有自己的规定，而会计也有自己的规定，二者对某项资产和负债的处理借：所得税费递延所得税资BT学院 教你考注 第一节税所得额时会纳税调整增加的暂时性差异应确认递延所得税负债举例说明：某项资产原值1000万元，按照会计折旧年限是5年，但是 定折旧年限是10年，都是直假设在第一年：首先，会计每年折旧200万元，而税法每年折旧100万元，我们在计算所得税的时候，求按照税定调减费用100（200-100）万元，增加利润100万元BT学院 教你考注 第一节二、所得税会计的一般程1、确定账面价值和计税基2、确定暂时性差3、确定递延所得税项4、确认所得税费BT学院 教你考注 第二节一、资产的计税基简而言之，就是未来还可以计入成本的金额（一）固定资产（主要是折旧和减值造成的差异税法不承认固定资产的减值BT学院 教你考注 第二节 20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元该项固定资产的账面价 万元与其计税基 万元之间 纳税所得额BT学院 教你考注 第二节【例20-2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用为5年，计税时，按照适用税定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础=750-750÷10=675（万元 BT学院 教你考注 第二节（二）无形资，对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的资税 无。总结：账面价值=开发阶段符合资本化条件后发生的支出-累计摊计税基础=账面价值BT学院 教你考注 第二节 例20-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万 A1无形资产1A企业当期发生的2000万元研究开发支出，费用化部分按照税定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成暂时性差BT学院 教你考注 第二节账面价

使 使 BT学院 教你考注 第二节【例20-4】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确定的无形资产。20×7期限采用直摊销，摊销金额允许税前扣除会计上将该项无形资产作为使用不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×7年12月31日的账面价值为取得成本1500万元。该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1350（成本1500-按照税定可予税前扣除的摊销额该项无形资产的账面价值万元与其计税基础万元之间的差额万元将计入未来期间企应纳税所得额BT学院 教你考注 第二节（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资计税基础按照取得时候的成本计账面价值后续计量按照“公允价值”计量，后续的公允价值变动形成的差异，计入“公允价值变动损益” 例20-5】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2200万元。 性金融资产的期末市价为2200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×7年资产负债表日的账面价值为2200万元。因 定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在20×7年资负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2000万元 性金融资产的账面价值2200万元与其计税基础2000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂BT学院 教你考注 第二节（四）可 BT学院 教你考注 第二节 产核算。该投资的成本为1500万元。20×7年12月31日，其市价为1575万元。 基础应维持其原取得成本不变，为1500万元。该金融资产在20×7年资产负债表日的账面价值1575万元与其计税基础1500万元之间产生的75万元BT学院 教你考注 第二节（五）其他资 公允价值模式后续计量：面价值=公允价成本模式后续计量公允价值模式的投资性房地产，首先会计要确认“公允价值变动”，同时税法中的投资性房地产要按照历史本进行折旧或者摊销，这两个因素会产生差异。因此，公允价值模式下一定会导致差异2.成本模式下，可能因折旧摊销方式和年限不同而导致差异

BT学院 教你考注 第二节【 -年为折公×年月该投资性房地产在20×年 BT学院 教你考注 第二节综上所述，我们总结一下 金融资产性金融资产出现差异的地

折旧方法不一致（有可能也包括残值不一样会计计提减值准备税法中规定形成资产的部分允许按照150%进行后续摊销无形资产的摊销方法跟税法要求不一致会计中无形资产出现了减值如果采用成本模式进行后续计量，那差异就是因为折旧和减值产生2如果采用公允价值进行后续计量，那差异就是会计的公允价值变动和税法的旧（摊销）产生BT学院 教你考注 第二节二、负债的计税基 举两个简单的例子说明一下 贷：预计负甲公司 罚款100万元，根据所得税的规定，被行政机关罚款使不得税前扣除的，账面价是100万元，而且在今后的日子里面，这个100万元都不允许扣除，因此这里的未来可以扣除的金额是0，计税基础也是100万元，这里就不存在账面价值和计税基础的差异BT学院 教你考注 第二节（一）企业因销售商品提 等原因确认的预计负 费用，同时确认预计负债。如果税定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。因该类事项产因其他事项确认的预计负债，应按照税定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税定可予抵扣的金BT学院 教你考注 第二节 相关的费用在实际发生时允许税前扣除该项预计负债在甲企业20× 日资产负债表中的账面价值 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照 定可予抵扣的金=500万元-500万元BT学院 教你考注 第二节（二）预收账预售账款收到的时候，一般不会确认为收入，因此也不影响所得税，会计跟税法一致 收到预收账款些企业（比如房地产）预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础=0预收 计入当期应纳税所得额，计税基础=账面价值BT学院 教你考注 第二节（三）应付职工薪企业对于会计确认的合理的职工薪酬是可以税前扣除的，但是对某些项目做了一些特别规定：（要 职工教育经费， 定不超过“工资、薪金”2.5%的部分可以当期税前扣除，超过的可以以后期间续扣除，那这里由于可以继续抵扣，那就产生了差异 以现金结算 支付中，在等待期内确认的“应付职工薪酬”，在实际支付的时候是可以全额扣除的BT学院 教你考注 第二节 ，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金增值权，这些人员从年月日起必须在该公司连续服务年，即可自年月日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在年月日之前行使完毕。B公司年月日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税定，以现金结算的支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额年月日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元 【答案】【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0BT学院 教你考注 第二节（四）其他负税 未。 贷：其他应付账面价值是10万元，不允许在当期扣除，在以后期间也不允许扣除，因此以后期间可以抵扣的金额是BT学院 教你考注 第二节三、特 或事项中产生的资产、负债计税基础的确 【小知识A企业以10000万元 ，B企业所有者权益的账面价值是8000万元，这时，B企业的股东需要将赚取的2000万元进行缴税，A企业收购的B企业入账价值是10000万元0的 这，业8业 企业的的入账价值还是10000万元，这里就形成和合并中账面价值和计税基础的差距BT学院 教你考注 第二节 【答案】BT学院 教你考注 第二节四、暂时性差暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。分为应纳税暂时性差异和。 （一）应纳税暂时性差应纳税暂时性差异通常产生于以下情况资产的账面价值大于其计税基负债的账面价值小于其计税基BT学院 教你考注 第二节（二）可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况资产的账面价值小于其计税基负债的账面价值大于其计税基5第一年末：会计账面价值是900万元，税法计税基础是800万元，那产生了应纳税暂时性差异BT学院 教你考注 第二节【例题·多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有 ）税法折旧大于会计折旧形成的差额部性金融资产，期末公允价值大于账面价期末预提产品质量保证费对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准【答案】BT学院 教你考注 第二节某些或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部当中的资产，但按照税 定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（异）。BT学院 教你考注 第二节举例：甲企业20×6年的销售收入是1000万元，发生了180万元 费和业务宣传费，其中即：账面价值计税基础=30BT学院 教你考注 第二节2.可抵扣亏损及抵减产生的暂时性差例：甲企业2×13年亏损100万元，税率为25%，按照税定，自2×14年开始税率为15%。 应确认的递延所得税资产=100*15%=15 假设 无利润：则不能确认递延所得税资BT学院 教你考注 第三节一、递延所得税负债的确认和计贷：递延所得税负 金融资产有100万元的应纳税暂时性差异，那分录为BT学院 教你考注 第三节 万元）递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5（万元借：所得税费 贷：递延所得税负 BT学院 教你考注 第三节20×9年12月31资产账面价值=500-500÷10×2=400（万元资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320（万元递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20（万元借：所得税费 贷：递延所得税负 BT学院 教你考注 第三节（二）不确认递延所得税负债的情1.商誉的初始确认商誉我们在企业合并学过，商誉=合并成本- 方可辨认净资产公允价值的份额。我们思考一个问题商誉=合并成本- 方可辨认净资产公允价值的份额，那么由于免税合并中资产和负债的计税BT学院 教你考注 第三节借：递延所得税资借：商贷：递延所得税负但是假设商誉在后续发生了减值，那么这时就跟普通的资产一样，需要确认递延所得税资产BT学院 教你考注 第三节 例20-18】A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产， 条件 各方选择进行免税处理 日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示公允价计税基暂时性差固定资632应收账55431其他应付0（3（30

12

9

3BT学院 教你考注 第三节 可辨认净资产公允价 12 -递延所得税负 1=考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价 11 15不考虑递延所得税的商誉=15000-12600=2400（万元BT学院 教你考注 第三节

1

借：商贷：递延所得税负

11考虑递延所得税后的商誉=2400-187.5.25=3243.75（万元因此，企业合并时递延所得税资产和递延所得税负债对应科目为商誉因该项合并符合税定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，方在免税合并中取得的被方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被方原账面上未确认商誉，即商誉的计税基础为零。该项合并中所确认的商誉金额3243.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定不再进一步确认相关的所得税影响BT学院 教你考注 第三节①确认可辨认净资产公允价③=考虑递延所得税后可辨认净资产公允价④确认企业合并成本（企业合并成本为固定不变的⑤确认商誉=企业合并成本-虑递延所得税后可辨认净资产公允价BT学院 教你考注 第三节 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预的 决希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。BT学院 教你考注 第三节 （三）递延所得税负债的计BT学院 教你考注 第三节 B.国债的利息收 宣传费用支 E.权益法下长期股权投资确认的投资收【答案】BT学院 教你考注 第三节二、递延所得税资产的确认和计（一）递延所得税资产的确.2.按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计利用未弥补亏损或抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，BT学院 教你考注 第三节（二）不确认递延所得税资产的特殊情 举例说明： 定资本化支出形成无形资产的按成本150%进行摊销，这里税法的计税基础是成本以这里不确认相应的递延所得税资产。（也就是延所得税资产）BT学院 教你考注 第三节（三）递延所得税资产的计税率的确定。确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未BT学院 教你考注 第三节 认递延所得税资产10万元，2015年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税 日下列会计处理中正确的是（）。

【答案】 定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100（万元），实际发生的90万元当期可扣除，2014年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5（万元），选项C正确BT学院 教你考注 第三节三、特殊或事项中涉及递延所得税的确（一）与直接计入所有者权益的或事项相关的所得与当期及以前期间直接计入所有者权益的或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供金融资产公允价值变动计入所有者权益、同时包含负债及权益成分的金融BT学院 教你考注 第三节 贷：其他综合收 BT学院 教你考注 第三节（二）与企业合并相关的递延所得， 照税 在 。 内被 在 的BT学院 教你考注 第三节 例20-20】甲公司于20×8年1月1 乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计 借：递延所得税资贷：商

750500250假定， 日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时 750000贷：所得税费 750

BT学院 教你考注 第三节（三） 支付相关的当期及递延所得与 税 与 税 与 支业认与 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影 BT学院 教你考注 第四节一、当期所得 折旧金额不一样国债利息免税税法不认公允价值变动行政机关的罚款不能扣除应交所得税=应纳税所得额×所得税税

BT学院 教你考注 第四节二、递延所得即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确 ）-（递延所得税资产的期初余额）BT学院 教你考注 第四节【例20-21】甲企业持有的某项可供金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万 会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为

10001000贷：递延所得税负

250250BT学院 教你考注 第四节三、所得税费计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即所得税费用=当期所得税＋递延所得税费在这里再强调一次：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的 BT学院 教你考注 第四节【例20-22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。20×7年发生的有关和事项中，会计处理与处理存在差别的有（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，处理按直计提折旧。假定税定的使用年限及净残值与会计2向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除当期取得作为性金融资产核算的投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。环保定应支付罚款250期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备BT学院 教你考注 第四节

单位：万时性差时性差22固定资固定资11减：累计折减：固定资产减值准00固定资产账面价1性金融资其他应付BT学院 教你考注 第四节【答案】（1）20×7年度当期应交所得应纳税所得额=3000+150+250+75=3575（万元）应交所得税=3575×25%=893.75（万元）（2）20×7年度递延所得递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）递延所得税负债（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元（3）利润表中应确认的所得税费所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下借：所得税费递延所得税资

937556289371000

BT学院 教你考注 第四节【1-差异项目账面价计税基可抵扣暂存货44固定资产固定资11减：累计折减：固定资产减值准0固定资产账面价1

0BT学院

教你教你考注 第四节【答案】（1）当期所得税=当期应交所得税=1155①期末递延所得税负期初递延所得税负递延所得税负债增②期末递延所得税资期初递延所得税资递延所得税资产增递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益BT学院 教你考注 第四节（3）确认所得税费所得税费用=1155-60=1095（万元），确认所得税费用的账务处理如下借：所得税费应交税费——应交所得

10950128768711550BT学院 教你考注 第四节 1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，B.应交所得税为1300万元

）。（2012年BT学院 教你考注 第四节【答案】供的 税定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资1=（5200）×25%=1700（万元），选项B错误；所得税费用的金额=1700-400=1300（万元），BT学院 教你考注 第四节，因 保 为异25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是 ）。（2014年A.52.5万 B.55万 C.57.5万 【答案】BT学院 教你考注 第四节【例题·单选题】A公司2010年度会计处理与税务处理存在差异 或事项如下 计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据 定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除 A公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，A公司未来年（ B.- BT学院 教你考注 第四节【答案】【解析】（1）可 金融资产不影响递延所得税费与担保事项相关的支出不允许税前扣除，因此不存在暂时性差计提减值准备140万元，因此应当确认递延所得税资产35

350350性金融资产公允价值上升60万元，账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债15借：所得税费贷：递延所得税负

150150甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元BT学院 教你考注 第四节】 直 税 A专利技术的计税基础为其成本的15税 无形资产的计税基础为4275B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产年应交所得税 年所得税费用 BT学院 教你考注 第四节【答案】 BT学院 教你考注 第四节【例题】甲公司20×2年实现利润总额3260万元，当年度发生的部 或事项如下段2税 开。（2）7月20日，自公开市场以每股7.5元购入20万股乙公 ，作为可 金融资产。20×2年1231日，乙公 收盘价为每股8.8元。 定，企业持有 等金融资产以取得成本作为计税基础 费5000万元。甲公司当年度销售收入15000万元。税 BT学院 教你考注 第四节其他有关资料 司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外 司购入及持有乙公 进行会计处理，计算该可 金融资产在20×2年12月31日的计税基，编制确认递延所得税相关的会计分录计 司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录BT学院 教你考注 第四节【答案（1）①会计分录借：研发支出——费用化支 ——资本化支 ②开发支出的计税基础=280×150%=420（万元），不确认递延所得税资产 BT学院 教你考注 第四节 贷：银行存

②该可 金融资产在20× 日的计税基础为其取得时成 ③确认递延所得税相关的会计分录借：其他综合收贷：递延所得税负

BT学院 教你考注 第四节 司20×2年应交所得税和所得税费司20×2年应交所得税=[3260-180×50%+（5000-15000×15%）]×25%=1480（万元）司20×2年递延所得税费用=-（5000-15000×15%）×25%=-687.5（万元）司20×2年所得税费用=1480-687.5=792.5（万元）②确认所得税费用相关的会计分借：所得税费递延所得税资贷：应交税费——应交所得

1BT学院 教你考注 第四节四、所得税的列一般情况下，在个别财务报表中，销后的净额列示BT学院 教你考注 第四节 改编】20×8年1月2日， 1200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权， 司20×7年至20×9年与其子公司发生的有 或事项如下①20×9年10月， 司将生产的一批A产品 司的账面价值为1300 为1600万元（不含 20×9年12月31日尚未对 司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。②20×9年6月20日 司以2700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预BT学院 教你考注 第四节③20×9年12月31日，司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）购入，入时司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩司停止了相关产品生产。至12月31日，司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货④20×9年1231日，司有一笔应收子公司（戊公司）款项3000万元20×7年向戊公司售商品形成，戊公司已将该商品20×7年对外独立第销售。司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步，司20×9年对该应收款进一步计提了400本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可要求：根据上述资料，编 司20×9年合并财务报表有关内 的抵消分录BT学院 教你考注 第四节【答案② 借：应付账贷：应收账借：营业收11贷：固定资贷：营业成借：累计折旧（固定资产 借：递延所得税资借：递延所得税资贷：所得税费贷：所得税费借：坏账准备（应收账款 贷：资产减值损 借：所得税费 贷：递延所得税资

BT学院 教你考注 第四节③④借：年初未分配利借：应收账款（坏账准备贷：存贷：年初未分配利借：年初未分配利借：递延所得税资贷：递延所得税资贷：未分配利借：应付账33贷：资产减值损借：应收账款（坏账准备借：所得税费贷：资产减值损贷：递延所得税资贷：递延所得税资BT学院 教你考注 第四节1、在会计上和税法上摊销年限及方式相同的无形资产不可能产生递延所得税资产2、持有至到期投资不产生暂时性差异3、预收账款不会产生递延所得税资产 定可以结转以后年度的未弥补亏损 抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理5、根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债6、与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 BT学院 教你考注 第四节错。当出现减值时，会产生暂时性差异，从而产生递延所得税资产错。当出现减值时，会产生暂时性差异错。预收账款计入当期应纳税所得额是（如房地产企业），计税基础=0对 费、业务宣传费和职工教育费也视同可抵扣暂时性差异处理对。免税合并时，商誉的计税基础=0，此时产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；应税合并错。一般应确认为递延所得税负债，除了同时满足两个条件：A、投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；错。不应调整合并时产生的商誉，应同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（税费用）

BT学院 教你考注 第一节一、与租赁相关的定1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获 的协议2、租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间4、租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁 利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁 始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值BT学院 教你考注会第一节6、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值承租承租人担保40承租人担保值

出租人担保余出租人担保余BT学院 教你考注会第一节7、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或 和 而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的 价款应当计入最低租赁付款额 8、最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的 对出租人担保的资产BT学院 教你考注会第一节9、初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用 司对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为 ）万元应收融资租赁款=8×10+8+5=93（万元）；或 与履约成本要记入当期损益BT学院 教你考注会第一节二、租赁的分承租人和出租人应当在租赁期开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 租赁期占租赁资产使 的大部分租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用BT学院 教你考注会第二节一、承租人对经营租赁的会计处以下几个事项需要注意1、承租人在经营租赁下发生的 确认费用计入相关资产成本 免租期这种情 2、初始直接费用直接计入当期损益 用借 贷：银行存 贷：银行存

在后面的融资租赁中，初始直接费计入融资租入资产的成本BT学院 教你考注会第二节【例题·单选题】因急需新设销售门店，乙公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元，经中介介绍，乙公司与丁公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期为自年月日起年900万元，丁公司同意免除前3个月；丁公司尚未支付的物业费150万元由乙公司支付；如乙公司提前解约，违约金50万元；乙公司于租赁开始日支付了当年750万元、物业费150万元，以及中介费用10万元。乙公司2017年计入销售费用的金额为（）万元。 【答案】【解析】支付给中介的10万元中介费应直接计入用；出租人提供免租期的，应将总额在整个租赁期内分摊，免租期内应确认费用；同时承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认费用。BT学院 教你考注会第二节【例22-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。设备价值为1000000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定,租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司预付150000元,第1年年末支付150000元,第2年年末支付200000元,第3年年末支付250000元。租赁期届满后B公司收回设备,3年的总额为750000元（假定A公司和B公司均在年末确认费用和收入,并且不存在逾期支付的情况）。分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认费用时，不能依据各期实际支付的的金额确定，而应采用直分摊确认各期的费用。此项租赁费用总额为750000元，按直计算，每年应分摊的费用为250000元。账务处理如下：BT学院 教你考注会第二节20×7年1月115015020×7年12月31借：25010015020×8年12月31借：2505020020×9年12月31250250BT学院 教你考注会第二节【例题·多选题】20×7年1月1日，司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月为6万元，每年末支付当年度；前3个月免交；如果市场平均月水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加0.5万元。司为签订上述经营租赁合同于20×年月日支付费万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值万元。下列各项关 司经营租赁会计处理的表述中，正确的有A.或 在实际发生时计入当期损B.为签订租赁合同发生 费用计入当期损

）。（2009年新制度考题 总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确 费

BT学院 教你考注会第二节【答案】有 管人 入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；选项租BT学院 教你考注会第二节【例题·单选题】司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年30万元，于每年年末支付。除外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营收入。20×6年度商铺实现的销售额为1000万元

）。（2014年 【答案】 BT学院 教你考注会第二节二、承租人对融资租赁的会计处（一）租赁期开始日的会计处理（其实也是摊余成本法要注意的是！初始直接费用也要计入成本！BT学院 教你考注会第二节会计分录为BT学院 教你考注会第二节（二）未确认融资费用的分（书上内容较多，但是实际上都是按照我们本书所说摊余成本法原理来计算的法的 ： 借：财务费BT学院 教你考注会第二节（三）租赁资产折旧的计折旧政承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第对租赁资应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余折旧期产使用内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时是否承租人能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用两者中较短的期间内计提折旧。BT学院 教你考注会第二节（四）履约成本的会计处（五）或 的会计处或 应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）BT学院 教你考注会第二节（六）租赁期届满时的会计处 BT学院 教你考注会第二节 BT学院 教你考注会第二节或 应于发生时计入当期损预计将发生的履约成本应计入租入资产成租赁期满行 选择权支付的价款应直接冲减相关负知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折

）。【答案】【解析】选项B，预计将发生的履约成本应计入当期损益BT学院 教你考注会第二节 例22-2】资料1、租赁合20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下租赁标的物：程控生产线租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日~20×4年12月31日）支付方式：自租赁期开始日起每年年末支 1000000元该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2600000租赁合同规定的利率为8%（年利率）该生产线为全新设备，估计使用年限为5（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B 司支付经 收入

BT

教你考注会第二节2、A采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用采用年限平均法计提固定资产折旧（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000BT学院 教你考注会第二节第一步，判断租赁类型272600000×90%）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。最低租赁付款额=各 之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元BT学院 教你考注会第二节计算现值的过程如下每 1000000元的年金现值=1000000×（P/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771（元每 的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元），小于租赁资产公允价值2600000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）第四步，将初始直接租赁资产的入账价值=2577100=2587100（元）账务处理为：借：固定资产——融资租入借：固定资产——融资租入固定资2587未确认融资费422贷：长期应付款——应付融资租赁300010第二节2.分摊未确认融资费用的会计处第一步，确定融资费用分摊率20×2年12月31日确认的融资费用=（3000000-422900）×8%=206168（元）20×3年12月31日确认的融资费用=[（3000000-1000000）-（422900-206661.44（元20×4年12月31日确认的融资费用=422900-206168-142661.44=74070.56（元BT学院 教你考注会第二节

1000100020×2年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=206168÷12=17180.67（元）借：财务费 借：长期应付款——应付融资租赁贷：银行存

171710001000

BT学院 教你考注会第二节20×3年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=142661.44÷12=11888.45（元）借：财务费

11111000100020×4年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=74070.56÷12=6172.55（元）贷：未确认融资费

66BT学院 教你考注会第二节3.计提租赁资产折旧的会计处20×2年2月28日，计提本月折旧=812866.82÷1173896.98（元20×2年3月至20×4年12月的会计分录，同上表22-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法

7373BT学院 教你考注会第二节

20×2年1

金额单位：固定资产价累计折固定资产净2587025878128121774887169988788725870258702587A租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5赁合同应按35个月计提折旧，即20×2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧BT学院 教你考注会第二节 的账务处20×3年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经 收入100000元贷：其他应付款——B

10010020×4年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经 收入150000元借：销售费20×4年12月31日，将该生产线退还B公司借：累计折贷：固定资产——融资租入固定资

15015025872587

BT学院 教你考注会第三节一、出租人对经营租赁的会计处 提供了免租期的情况下，出租人应将总额在整个租赁期内在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从总额中扣除，并将收入余额在租BT学院 教你考注会第三节BT学院 教你考注会第三节二、出租人对融资租赁的会计处（一）租赁债权的确出租人应在租赁期开始日，款的入账价值，并同时记录未担保余值，现融资收益借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额未担保余银行存款（初始直接费用营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值未实现融资收BT学院 教你考注会第三节 司均无关联关系的 提供的租赁资产担保余值为5万元 司为该项租赁另支付谈判费

）。（2012年【答案】【解析 司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216（万元）BT学院 教你考注会第三节（二）未实现融资收益分配的会计处（未实现融资收益的处理也是遵从前面所讲述的摊余成本法原则未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资和 借：银行存贷：租赁收（三）应收融资租赁款坏账准备的计对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备BT学院 教你考注会第三节（四）未担保余值发生变动的会计处 表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损失以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入（五）或 的会计处或 应当在实际发生时确认为当期收入

BT学院 教你考注会第三节贷：长期应收款——应收融资租赁款（担保余值贷：营业外收

BT学院 教你考注会第三节贷：未担保余担保余值和未担保余值均不存无需作会计处理，只需作相应的备查登记BT学院 教你考注会第三节 续租租赁资如果承租人行 续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理 借：营业外支出——处置固定资产净损贷：未担保余BT学院 教你考注会第三节 例22-3】沿用 例22-2】的资料。B公司的有关资料如下 该程控生产线账面价值为2600000 发生初始直接费用100000 采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益（4）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这 收入分别为100000元和150000元。（5）20×4年12月31日，从A公B公司的账务处理如下 租赁开始日的账务处理BT学院 教你考注会第三节第一步，计算租赁内含利率 ×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000（元），因此有1000（P/A,R，3）=2600000=2700000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。年金系 即，租赁内含利率为5.46

BT学院 教你考注会第三节第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 担保余值]+未担保余值=[（1000000×3+0）+0]+0=3000000（元）最低租赁收款额=1000000×3=3000000（元最低租赁收款额的现值=1000000×（P/A，5.46%，3）=2700000（元000000-2700000=300000（元）第三步，判断租赁类型的202020，满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁BT学院 教你考注会第三节借：长期应收款——应收融资租赁30002600银行存100未实现融资收300BT学院 教你考注会第三节（2）未实现融资收益分配的账务处理 确认的融资收租赁投资净额减少租赁投资净额余①②④=②-期末⑤=期初2700100014785218471000100899948100051948030003002700*做尾数调整：51710.87=1000000-948 948289.13=948289.13-

BT学院 教你考注会第三节 借：银行存 贷：长期应收款——应收融资租赁

1000100012285（1471210001000

BT学院 教你考注会第三节

8405.76（10080004309.24（514BT学院 教你考注第三节 收入100000元:

10010020×4年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经 收入150000元（4）租赁期届满时的账务处理

15015020×4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记（5）财务报告中的列示与披露（略）

BT学院 教你考注会第三节 【答案】【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，选项B表述错误BT学院 教你考注会第四节售后回租的会计处理一、售后租回形成融资租如果售后租回形成一项融资租赁，这种实质上是转移了买主（出租人）所保留的与该项租赁资产的风险与，是出租人提供给承租人并以该项资产作为担保。因此，售价与资产账面价