国际比较财务会计与研究管理知识分析

第二章比较会计模式通论国际比较会计研究目的、内容和方法会计环境及其对会计的影响5/30/20231第一节国际比较会计研究目的、内容和方法国际比较会计的研究目的国际比较会计研究的内容国家比较会计研究的方法5/30/20232一、国际比较会计的研究目的解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的特殊会计问题，是国际间会计工作协调的根底。企业在进行跨国经营、跨国投资时，由于各国会计制度、会计方法的差异会出现许多特殊的会计问题。但是各国会计方法的不同是由于各国经济环境的不同而产生的，是不可能用同一种会计方法来加以标准，因此，国际间会计工作的协调是十分必要的，国际比较会计通过对不同国家在会计原那么和会计实务方面的相同点和不同点的概括、总结，分析形成这些相同点和不同点的影响因素以及他们的开展趋势，可以帮助跨国财务信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例，促进国际会计协调。5/30/20233二、国际比较会计的研究内容对各国财务会计实务的比较研究对各国会计环境的比较研究对各国会计模式的比较研究对不同国别会计制度法规的比较研究5/30/20234三、国际比较会计的研究方法在国际比较会计研究中常以比较分析法为主，以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究。5/30/20235第二节会计环境及对会计的影响一、会计环境内容分析二、会计环境的各因素对会计的影响三、会计模式的划分5/30/20236一、会计环境内容分析1．会计环境的含义会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及开展演变的一切因素。不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规那么、程序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计在不同阶段的开展。5/30/202372．影响会计环境的因素(1)会计理论水平(2)会计人员素质外在因素(1)经济环境因素(2)法律环境因素(3)文化环境因素(4)政治环境因素内在因素重要程度5/30/20238二、会计环境的各因素对会计的影响1.经济环境因素①社会经济结构一个国家的经济类型和经济开展水平直接决定了会计的开展状况和开展水平。会计水平是同该国的经济类型和经济开展水平相适应的。各国的经济结构和开展重点是不同的。经济结构的差异对会计的内容和要求各有特点。经济的开展会对会计不断提出新要求。例如，在一个以农牧业为主的国家〔如：新西兰〕中不可能产生兴旺的工商业会计实务。在石油生产为主要的国家对固定资产的折旧、递耗资产的摊销以及研究与开发费用的核算就十分重视，形成独特的石油会计。比方，新的经济现象的出现产生了新的会计问题，需要通过更为前沿的会计理论与方法为其效劳，如股票股利、金融工具等。5/30/202391.经济环境因素②经济体制政府在宏观调控中的作用。政府在宏观调控中的作用大企业自由度小，会计为政府效劳的职能明显，要求会计高度统一，甚至颁发统一会计制度，会计科目。投资体制。投资主体多且分散，私人投资规模大的社会，对会计重视，会计对社会效劳功能强，会计开展水平高，会计技术方法复杂。价格体制。市场价格越多，变化越快，会计计价方法越复杂，甚至研究使用物价变动会计。税收体制。税种越多，越复杂，会计方法越复杂。5/30/202310③资本市场的兴旺程度。资本市场对会计影响的深度有两个标志：国民金融资产中证券投资的比重企业从证券市场中筹集资金的比重1.经济环境因素某国证券交易所的容量不一定就说明该国证券市场对会计的影响深度注意5/30/2023111.经济环境因素④企业筹措资金的主要手段企业资本的来源不同对会计报告与披露的要求也不同，资金来源对各种经济实体的会计有直接影响，这与资本市场的兴旺程度和投资体制直接相关。5/30/2023121.经济环境因素⑤公司治理模式公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响，而且从一定意义上讲，两者之间是一种因果关系。目前，兴旺经济国家现代企业管理主要有两种公司治理模式：委托代理制——英国、美国兴旺的资本市场相关利益人模式——德国、日本等相对不兴旺的资本市场中5/30/202313委托代理制认为广阔股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经营管理权。股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督和鼓励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公司是以股东为导向的。英美公司治理模式影响下的会计报告是“决策〞导向的。在委托代理制公司中，股东广泛分散，企业的资金大量来源于资本市场，广阔的投资者要求公司的财务报告能够公允反映企业的经济状况，对企业的风险进行评价，进而投资者可以依据其作出各种长期、短期决策。而公司努力的方向是股东权益最大化，保证其资金来源，而不是利益分配问题。会计准那么的制定主要满足资本市场的要求。5/30/202314相关利益人模式相关利益人模式认为公司的目标不能只定位于股东利益最大化，而应该更加广泛，公司的目标尤其要考虑其有长期利益关系的其他人员的利益。这些相关利益人包括其他所有者、供给商、客户、债权人、员工，甚至包括政府部门。因此公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准那么是代表了与公司相关的这些利益团体。5/30/202315相关利益人模式〔续〕在德国、日本公司治理模式影响下的会计报告是“契约执行〞导向的。对公司财务报告收益的信息需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。分配是相关利益人理论的中心要点。既然用于分配，那么各方都追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，导致产生平滑收益的动机。同时政府制定的会计准那么也为平滑收益提供了可能，允许企业用各种准备金工程实现收益的稳定。因而这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。5/30/2023161.经济环境因素⑥企业组织形式企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包括有限责任公司、股份和两合公司。现代会计是在股份经济的根底上开展起来的，由于公司是一个独立的法律实体承担有限责任，因此公司的的投资者和债权人必然十分关心企业的财务状况和经营成果，从而引起了财务会计和财务信息揭示方面的变革，所以现代会计是在股份经济的根底上开展起来的，股份公司越多，在经济中的地位越重要，会计开展水平就越高。相反，国有企业越多，会计的政府倾向就越大。5/30/2023171.经济环境因素⑦企业规模大规模企业愈多，跨国经营越兴旺，会计标准面就越广，会计开展水平就可能越高。各国的会计标准对大型企业都特别重视。由于简单的小型企业只需要相对简单的会计制度与之相适应，其主要目的是满足纳税的需要。因而不少国家的会计标准对中小企业实行豁免。大公司层次多，会计需要相应的反映和控制方式。企业生产的复杂程度也对会计核算的方法产生影响。例如，大企业集团需要建立分部会计和内部审计，而中小企业的控制方式就很简单，只需要统一的会计核算。例如，多步骤生产的企业往往需要分步计算本钱，而单一产品简单生产的企业就没有必要进行复杂的本钱核算。跨国公司与单纯进行国内经营的企业在编制国外子公司的合并财务报表、外币换算等方面的会计业务也是不同的。5/30/202318⑧货币政策会计以货币为计量尺度，来反映客观存在的经济事物，因此会计要求币值相对稳定。如果货币价值十分稳定就可以按照历史本钱的假设进行会计核算。而在通货膨胀较高的国家，由于币值不稳定，假设仍按照历史本钱进行会计核算会使会计信息扭曲失真。通货膨胀较高的国家其会计实务将以对付通货膨胀为特征，采用一般物价水平调整的会计模式。1.经济环境因素5/30/202319小结社会经济结构经济体制资本市场的兴旺程度企业筹措资金的主要手段公司治理模式企业组织形式企业规模货币政策经济环境因素从以下方面影响会计5/30/2023202.法律环境因素在财务报告中，会计是被定位对财务状况和经营成果的“公允的〞反映，或是对法律要求和税法的遵循。西方国家形成了两大法律体系大陆法体系〔成文法体系〕普通法体系〔英美法律体系〕5/30/202321西方国家形成的两大法律体系比较5/30/2023223.文化环境因素初级教育水平中级和职业教育水平高等教育水平企业管理专业水平社会对教育的重视程度教育能否符合社会需要企业管理需要会计人员的根本素质上下级之间的关系企业内部人员之间的合作对待工作和工作成绩的态度社会环境因素教育环境因素社会对企业管理人员的态度企业内部人员与会计人员的关系对待风险社会变革的态度对待科学管理的态度国外会计专家对文化因素的新见解5/30/2023234.政治因素影响政治制度、国家关系、国防政策〔如：欧盟内部国家之间开放边境，对于经济体内国家不设防或设防很松散〕、外交政策、政治稳定程度、政府机构5/30/202324小结在这四个影响因素里，会计环境主要取决于经济环境。“经济越开展，会计越重要〞。其他因素那么处于附属地位。5/30/202325三、会计模式分类关于全球范围会计模式的划分，国际会计界曾做过不少尝试。由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标志去概括并无统一的规定，各专家的观点迥然不同，但从总体趋势来看，学者们对会计模式的研究主要有两大方向——演绎法和归纳法。5/30/2023261．演绎法下会计模式的划分主要代表是米勒教授的划分。他根据企业经营及会计开展的环境特征，把全球范围的会计模式划分为四大类〔1967年的思路〕。教材为1984年的思路，其分类主要以公认会计原那么为标志，同时结合主观判断。5/30/2023275/30/2023282．归纳推理法下会计模式分类典型的研究成果是W.G.弗兰克和R.D.奈尔通过实证性推断分析得出。弗兰克通过其他社会和经济因素对这些相同国家进行分组，发现不管运用会计实务数据，还是社会经济数据分类，几乎会得出相同结果。这项研究成果说明财务会计和环境因素是相关的，支持了类似环境能够导致类似会计的假设。5/30/2023295/30/2023305/30/2023315/30/202332从奈尔和弗兰克的研究可以推断：计量应该与披露区分开来，会计的这两个方面可能收到了不同因素的影响，并沿着不同的路线开展。会计计量看来比披露更稳定。5/30/2023333．诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类盎格鲁—撒克逊会计通常适用于普通法系的法律制度以及以股东作为主要资金来源的情况会计特征：公允实质重于形式资金来源严重依赖于政府和银行，具有相对稳健的计量模式财务会计于税务会计联系紧密5/30/202334诺比斯教授划分会计模式的理论根底项别微观模式宏观模式税收受税收因素影响较小资产计价和收益计量均取决于税法稳健性做到公正反映，持谨慎态度在资产和收益计量上，过于强调稳健会计目标要求财务报表做到真实和公正反映企业财务状况和经营成果要求财务报表正确合法报表使用者债权人和投资者政府税收机关，债权人和银行5/30/2023354．流