财务会计课件 第09章 财务会计报告

1第九章

财务会计报告22本章主要内容财务会计报告的含义及内容1财务会计报表的分类2

主要会计报表的编制方法3会计报表之间的勾稽关系43第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的含义

是根据日常会计核算资料定期编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面报告文件。

财务报告4

二、财务报告的组成内容及报表种类

1.会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照效劳对象可分为对内报表和对外报表两种。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益〔股东权益〕变动表。5

2.会计报表附注会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。3.其他应当在财务会计报告中披露的信息和资料

6

三、会计报表的编制要求

内容完整数字真实计算正确报送及时7一、资产负债表的概念和作用1.概念是总括反映企业在某一特定日期〔月末、季末、年末〕财务状况的报表，是月报表。所谓财务状况，即企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益等状况。

第二节资产负债表8

2.

资产负债表的作用

▲

可以提供企业当前所拥有或控制的经济资源总额及其分布情况，便于企业会计信息使用者衡量企业的经济实力，分析和评价企业经济资源构成是否合理；

▲

可以提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况，便于信息使用者分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险；

▲

通过对资产负债表中资产、负债和所有者权益的综合分析，可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，有利于企业外部利害关系集团做出正确的投资决策。9二、资产负债表的结构

◆根据“资产＝负债＋所有者权益〞会计等式原理编制。◆资产工程的排序：资产工程按流动性的强弱排列，流动性强的资产工程在前，流动性弱的资产工程在后。◆负债和所有者权益的排序。首先将负债和所有者权益按对企业资产享有权的先后排列，即负债在前，所有者权益在后。负债工程按债务归还期的长短排列，归还期短的债务排序在前，归还期长的债务排序在后。10●资产负债表的结构有账户式和报告式两种1.报告式

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元112.账户式〔我国资产负债表采用账户式反映〕◆因其外表形式像“T〞形账户而得名。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元12三、资产负债表的编制方法编制资产负债表,主要式填写该表各工程的“年初余额〞和“期末余额〞。1.“年初余额〞的填列方法：根据上年末本表“期末余额〞栏数字填列。工程内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额〞的填列方法：※“期末余额〞—月末、季末、年末等的数字。根据总分类账和有关明细分类账的期末余额来填列。

13

资产负债表

会企01表编制单位：年月日单位：元交易性金融资产

余额84000应收利息

余额12000〔1〕根据总账账户期末借、贷方余额直接填列14

资产负债表

会企01表

编制单位：年月日单位：元短期借款

余额360000应付职工薪酬

余额208200实收资本

余额1680000盈余公积

余额13248015〔2〕根据总账科目余额之和填列如“货币资金〞、“存货〞等工程。

资产负债表

会企01表编制单位：年月日

单位：元

库存现金

期末余额6000

银行存款

期末余额90000

原材料期末余额162000

生产成本期末余额48000

库存商品

期末余额120000

16〔3〕根据明细科目余额计算填列如“应收账款〞和“预收账款〞工程。

应收账款－A企业

期末余额60000

（应收性质）

应收账款－B企业

期末余额90000

（应收性质）

应收账款－C企业

期末余额12000

（预收性质）

预收账款－U企业

期末余额24000

（预收性质）

预收账款－V企业

期末余额18000

（应收性质）

合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目17

应付账款－H企业期末余额30000

（预付性质）

应付账款－F企业

期末余额42000

（应付性质）

预付账款－E企业

期末余额1800

（应付性质）

预付账款－D企业期末余额30000

（预付性质）

合计918000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预收账款”项目

应付账款－W企业

期末余额48000

（应付性质）

又如“应付账款〞和“预付账款〞工程。18〔4〕根据总账科目和明细科目余额分析计算填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的归还期还有2年，而Y的归还期还有仅有6个月〔已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征〕。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债〞工程栏。长期借款期末余额100000

长期借款－X

期末余额80000

长期借款-Y

期末余额20000

还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程19〔5〕根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列

固定资产累计折旧

固定资产减值准备

应填入资产负债表的〞固定资产“工程金额为70000元期末余额100000期末余额20000期末余额1000020第三节利润表

一、利润表的概念和作用1.概念◆是总括反映企业在一定时期〔年度、季度、月度〕内利润〔或亏损〕实际形成情况的会计报表，是月报表。◆根据“收入－费用＝利润〞会计等式原理编制。212.利润表的作用●了解企业各会计期间利润〔或亏损〕的形成情况，并据以分析和考核企业经营目标和利润方案的执行结果，分析企业利润增减变动的原因；●可以了解企业利润增长变化的趋势，评价企业的成长性；●通过将本企业同期资产负债表和利润表相关指标的结合分析，可以评价并判断企业的资金营运能力、盈利能力和资金的运用效果。22二、利润表的结构格式有两种：单步式和多步式利润表。●单步式●多步式〔我国目前采用的是多步式结构，见以下图〕，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润23〔1〕单步式

利润表

会企02表编制单位：

年

月单位：元24三、利润表的编制方法1.“本月金额〞填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入〞工程为“主营业务收入〞和“其他业务收入〞账户发生额之和；如“营业本钱〞工程为“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益〞账户为借方余额时用“－〞填列25利润表会企02表编制单位：2021年8月单位：元“本月金额〞根据有关账户本期发生额填列

主营业务收入

期末余额3600000

其他业务收入

期末余额200000

主营业务本钱期末余额2040000其他业务本钱期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000〔以下略〕计算填列直接填列26利润表会企02表编制单位：2021年8月单位：元2.“本年累计金额〞填列方法反映各工程自本年年初起至报告期末〔本月末〕止的累计发生数。应根据上期〔如上月〕的“本年累计数〞加“本月数〞填列。【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元，8月的营业收入为3800000元。到8月末的“本年累计数〞就是以上二者之和9950000元。其他累计数的计算依此类推。27一、现金流量表的概念及作用1.概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。“现金〞是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。

第四节现金流量表281．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为金额的现金、价值变动风险很小的投资。如3个月内到期的债券投资。29

2.现金流量表的作用◆为评估企业价值提供信息◆提供企业财务状况信息◆提供企业支付能力和偿债能力信息◆提供企业未来开展信息30二、现金流量表的编制原理●以收付实现制为根底编制。●现金流量表的根本公式是：本期现金流入-本期现金流出＝现金期末结存－现金期初结存●为了建立现金流量表与资产负债表和利润表的联系，使会计报表成为一个有机的整体，现金流量表要求提供净利润与经营活动现金流量的连接关系。31●现金流量的分类

根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下三类：

▲经营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量现金流量表需要提供每类活动的现金流入和流出信息。32三、现金流量表的内容〔一〕经营活动产生的现金流量〔二〕投资活动产生的现金流量〔三〕筹资活动产生的现金流量〔四〕汇率变动对现金的影响〔五〕补充资料工程的内容及填列A.补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。33补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原那么而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等工程，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。B.当期取得或处置子公司等的有关信息。C.现金和现金等价物的详细情况信息。●现金流量表格式见下:

34

现金流量表会企03表编制单位：

年

月单位：元35四、现金流量表编制方法

1.工作底稿法

2.T形账户法编制

3.直接根据有关科目记录分析填列36一、所有者权益变动表的概念●所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成局部在某一会计期间的增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的作用▲可以提供企业某一会计年度所有者权益〔或股东权益〕各工程的增加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。第五节所有者表权益〔股东权益〕变动37三、所有者权益变动表的格式与内容

所有者权益变动表会企04表编制单位：

年度单位：元编制方法：根据“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞和“本年利润〞、“利润分配〞等账户的发生额或余额分析填列会计报表分析

第一节比率分析一、偿债能力比率〔一〕短期偿债能力1．流动比率流动比率＝流动资产／流动负债一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2。2．速动比率〔酸性试验比率〕速动比率＝〔流动资产－存货〕／流动负债一般正常的比率为1。3．现金比率现金比率＝〔现金＋有价证券〕／流动负债〔二〕长期偿债能力1．资产负债率资产负债率＝负债总额／资产总额2．产权比率产权比率＝负债总额／股东权益总额3．已获利息倍数已获利息倍数＝息税前利润／利息费用4．股东权益比率股东权益比率＝所有者权益／资产总额〔三〕营运能力比率1．存货周转率存货周转次数＝销售本钱／平均存货额存货周转天数＝计算期日历日数／周转次数＝〔日历日数×平均存货〕／销售本钱2．应收账款周转率应收账款周转次数＝销售收入〔或赊销净额〕／平均应收账款应收账款周转天数＝〔日历日数×平均应收账款〕／销售收入〔或赊销净额〕〔四〕盈利能力比率1．销售净利率销售净利率＝净利／销售收入2．销售毛利率销售毛利率＝毛利／销售收入3．本钱费用利润率本钱费用利润率＝利润总额／本钱费用额4．总资产净利率总资产净利率＝净利润／平均资产总额5．权益资本利润率权益资本利润率＝净利润／平均净资产第二节杜邦分析法

权益净利率

资产净利率权益乘数

销售净利率资产周转率

净利÷销售收入销售收入÷资产总额

销售收入-全部本钱+其他利润-所得税长期资产+流动资产

销售销售税金管理营业财务其他流动现金应收存本钱及附加费用费用费用资产有价证券账款货杜邦分析法权益净利率＝销售净利率×资产周转率×权益乘数权益乘数＝资产总额／所有者权益＝资产总额／〔资产总额－负债总额〕＝1÷〔1－资产负债率〕财务比率综合评价法将企业的主要财务比率，按其重要性程度及实际值与标准值的关系比率，计算出综合指数，并根据汇总的综合指数评价企业整体财务状况。1．但凡实际值大于标准值为理想的，其计算公式为：关系比率＝实际值/标准值2．但凡实际值大于标准值为不理想的，其计算公式为：关系比率＝[标准值-〔实际值-标准值〕]/标准值如按天数计算的周转率。3．但凡实际值脱离标准值均为不理想的，其计算公式为：关系比率＝[标准值-|实际值-标准值|]/标准值经济附加值EVA税后营业利润NOPLAT〔netoperatingprofitlessadjustedtaxes〕=息税前营业利润EBIT—对应于EBIT的所得税WACC=加权平均资本本钱IC=营业活动投入资本额〔investedcapital〕，包括投资者和债权人的共同投资EVA定义为：EVA=NOPLAT—WACC×ICNOPLAT和IC需要调整，理由是现行会计准那么不能很恰当地反响营业活动的盈利能力。46本章个案分析参考答案

1.根据资料判断金算子股份公司的财务状况是否良好？答：从资产负债表可以看出，该公司资产结构比较合理，负债比重不大，与同行业相比，财务状况良好。472.金算子股份公司的经营成果如何？顾先生是持有还是抛售其所持有的50000股股票，除了考虑该公司的经营业绩外，还应考虑哪些因素？答:该公司的利润表说明，其每股收益为2.30元，属于业绩较优良的股票。顾先生是否继续持有股票，除了考虑该公司的经营业绩外，还应考虑以下因素：持有股份占公司全部股份的比重、产品的生命力、企业产品的市场占有率、股票市场的总体开展趋势、公司其他各方面的情况等等。48

本章练习题操参考答案1.编制会计分录。〔1〕借：原材料1000000应交税费—应交增值税170000贷：应付账款1170000〔2〕借：长期借款630000贷：银行存款630000〔3〕借：固定资产200000应交税费—应交增值税34000贷：银行存款23400049〔4〕借：生产本钱600000制造费用80000管理费用10000在建工程110000贷：原材料800000(5)借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款1000〔6〕借：制造费用60000管理费用20000贷：累计折旧80000

50〔7〕借：制造费用4000管理费用6000贷：银行存款10000〔8〕借：库存现金600000贷：银行存款600000〔9〕借：生产本钱200000制造费用100000管理费用200000在建工程80000应付职工薪酬-福利费20000贷：应付职工薪酬-应付工资600000

51借：应付职工薪酬-工资600000贷：库存现金600000〔10〕借：生产本钱28000制造费用14000管理费用30800在建工程11200贷：应付职工薪酬-福利费8400052〔11〕借：银行存款59400财务费用600贷：应收票据60000〔12〕借：在建工程200000银行存款80000贷：长期借款200000短期借款80000〔13〕借:在建工程50000贷：长期借款5000053〔14〕借：固定资产清理20000累计折旧40000贷：固定资产60000借：固定资产清理800贷：库存现金800借：银行存款15000贷：固定资产清理15000借：营业外支出5800贷：固定资产清理580054〔15〕借：银行存款20000贷：投资收益20000〔16〕借：管理费用200000贷：累计摊销200000〔17〕借：银行存款875000贷：股本800000资本公积75000〔18〕借：银行存款430000贷：应收账款430000借：应收账款109000贷：坏账准备10900055借：银行存款109000贷：应收账款109000借：坏账准备70000贷：应收账款70000〔19〕制造费用合计=80000+60000+4000+100000+14000=258000借：生产本钱258000贷：制造费用258000借：库存商品1486000贷：生产本钱148600056(20)借:银行存款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费-应交增值税680000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000〔21〕借：营业税金及附加90000贷：应交税费-应交城建税60000-应交教育费附加30000〔22〕借：应交税费-应交增值税200000-应交城建税60000-应交教育费附加35000贷：银行存款29500057(23)借：销售费用40000贷：银行存款40000〔24〕借：银行存款60000贷：其他应收款60000〔25〕借:应付账款400000贷：银行存款400000〔26〕700000*10%=70000借:坏账准备89000贷：资产减值损失8900058〔27