国际财务会计与外币业务管理知识分析

国际会计学1外币业务会计物价变动会计国际财务报告主要内容2第五章外币业务会计第一节外币业务核算第二节外币报表折算3第一节外币业务核算相关概念外币交易会计的根本程序外币交易会计的根本方法期集合同的会计处理方法外币交易会计的国际比较4一、相关概念〔一〕外币与外币业务外币〔foreigncurrency)企业记账本位币(功能货币)以外的货币。外币业务〔foreigncurrencytransactions)企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等业务。5〔二〕外汇、汇率与外汇市场外汇〔foreignexchange)以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。〔一国持有的总额为国家外汇储藏〕汇率(currencyratio)两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。外汇市场〔foreignexchangemarket)能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络。6〔三〕汇率的标价方法直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的假设干本国货币的方法〔外币不变本币变〕。如：$1=￥8间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的假设干外国货币的方法〔本币不变外币变〕。如：￥1=$0.1257按外汇管理体制按外汇买卖成交时间按外汇买卖成交价格按会计记账作用官方汇率市场汇率历史汇率现行汇率〔即期汇率〕期货汇率〔远期汇率〕买入汇率卖出汇率中间汇率记账汇率账面汇率固定汇率变动汇率汇率分类8〔四〕外币折算、外币兑换与汇兑损益外币折算(foreigncurrencytranslation)将一种货币计量单位〔外币〕换算表述为另一种货币计量单位〔本位币〕的过程。是货币记账表述的改变。外币兑换(foreigncurrencyconversion)将一种货币实际交换为另一种货币的过程，是货币实体的改变。汇兑损益(exchangegainsandlosses)企业各外币账户、外币报表的各工程由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益和兑换损益。9二、外币交易会计的根本程序〔一〕核算的时点1.发生日；2.报表编制日3.交易结算日〔二〕核算所持的观点1.单一交易观〔one-transactionapproach)将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点产生的折算差额调整购货本钱和销货收入。2.两项交易观〔two-transactionapproach)将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的折算差额作为汇兑损益〔当期化或递延〕。10〔三〕核算程序发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。报表编制日〔月末〕：将外币账户的外币金额按期末汇率重新折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑损益〔调相关账户〕。交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账，并将报表编制日与交易结算日的汇率之差产生的汇兑损益进行处理〔调相关账户〕。账户设置：在资产、负债账户下设外币专户。设“汇兑损益〞账户思考：哪些账户是外币账户？112003年12月1日购货，价款$10000，约定2004年1月31日结算货款。12月1日、12月31日、1月31月的汇率分别为1:8、1:8.3、1:8.4。单一交易观：发生日：Dr：购货〔10000〕80000Cr：应付账款〔10000〕80000报表编制日：Dr：购货3000Cr：应付账款3000交易结算日：Dr：购货1000Cr：应付账款1000例题思考：两项交易观下应如何进行会计处理？12三、外币交易会计的记账方法〔一〕外币交易的记账方法——统账制和分账制1.统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔结转〔外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加权平均法等〕或月末集中结转。外币种类少且外币业务不多的企业采用。2.分账制是指外币业务发生时以原币记账，假设涉及两种货币时，以“货币兑换〞账户过渡，月末按期末汇率将各外币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有外币业务的金融企业采用该方法。13统账制下的逐笔结转汇兑损益例：某公司各外币账户的上月末余额为：现金—us$(5000)42500应收账款—甲us$(10000)85000短期借款—us$(20000)170000应付账款—乙us$(8000)68000本月发生如下业务〔以月初汇率为记账汇率，1:8.6，采用加权平均法逐笔结转汇兑损益〕1.3日，向美国甲公司出口商品一批计us$10000，已办妥出口交单；2.5日，收到美国甲公司货款us$2000；3.10日，归还美国乙公司货款us$5000；4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4000，款未付；5.18日，归还短期借款us$1000。(上月末汇率为1:8.5，月末汇率为1:8.8〕14〔1〕Dr：应收账款——甲〔$10000)86000Cr：销售86000〔2〕Dr：现金〔$2000)17200Cr：应收账款——甲〔$2000)17100Cr：汇兑损益100〔3〕Dr：应付账款——乙〔$5000)42500汇兑损益450Cr：现金〔$5000)42650〔4〕Dr：购货34400Cr：应付账款——乙〔$4000)3440015〔5〕Dr：短期借款〔$1000)8500汇兑损益30Cr：现金〔$1000)8530月末，按期末汇兑损益进行调整：〔6〕Dr：现金——us$280应收账款——us$4500汇兑损益——us$2620Cr：应付账款——us$1700短期借款——us$5700思考：假设采用月末集中结算法，应如何进行账务处理？16分账制下的会计处理账户设置——货币兑换核算要点：1.涉及不同币种的货币性工程的，通过“货币兑换〞账户核算；2.期末，将本位币以外的其他货币的“货币兑换〞账户的余额按期末汇率折算为本位币金额，与本位币的“货币兑换〞账户之差，为期末汇兑损益，进行结转。17某企业采用分账制，以月初汇率〔$1=￥8；HK1=￥1〕为记账汇率。本月发生以下业务：〔1〕4日，销售商品一批，价值$10000，货款已收到；〔2〕12日，收到境外投资者投入资本$20000；〔3〕15日，以$5000进口一批商品；〔4〕22日，以$1000购入HK8000；〔5〕28日，向银行借款$6000。根据以上资料进行相关的业务处理如下：例题18(1)Dr：现金——US$$10000Cr：货币兑换——US$$10000Dr：货币兑换——RMB￥80000Cr：销售￥80000〔2〕Dr：现金——US$$20000Cr：货币兑换——US$$20000Dr：货币兑换——RMB￥160000Cr：实收资本￥16000019〔3〕Dr：购货￥40000Cr：货币兑换——RMB￥40000Dr：货币兑换——US$$5000Cr：现金——US$$5000〔4〕Dr：现金——HK$$8000Cr：货币兑换——HK$$8000Dr：货币兑换——US$$1000Cr：现金——US$$1000〔5〕Dr：现金——US$$6000Cr：银行借款——US$$600020设月末汇率为〔$1=￥9；HK1=￥1.3〕，折算：“货币兑换—US$〞货方余额为$24000，折算的本位币金额为￥216000“货币兑换—HK$〞货方余额为$8000，折算的本位币金额为￥10400合计￥226400“货币兑换——RMB〞的借方余额为￥200000，差额￥为26400会计处理为：Dr：货币兑换——RMB￥26400Cr：汇兑损益￥26400月末“货币兑换〞账户的余额为？21四、期集合同的会计处理〔一〕期集合同概述期集合同〔forwardexchangecontracts)是指企业为了躲避汇率波动风险，与外汇经纪银行签订的将由银行按约定的远期汇率在未来某一时日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的契约。作用：套期保值〔hedge)投机(speculating)套期保值是在期货市场进行数量相等但方向相反的交易来冲抵现货市场可能损失的行为。投机是根据对期货市场价格变动的预测参与期货市场交易的行为。22〔二〕期集合同的主要会计问题和业务类型1.主要会计问题：如何处理溢、折价及合同损益远期汇率>即期汇率升水溢价远期汇率<即期汇率贴水折价合同损益：是合同生效日的即期汇率与结算日的汇率之差形成的损益2.业务类型有：〔1〕用于投资的期集合约会计处理；〔2〕用于已发生的债权债务的期集合约会计处理；〔3〕对外币约定付款的期集合约会计处理；〔4〕对外币投机的期集合约会计处理。思考：升水是收益，贴水是损失？23〔三〕账户设置应收远期外集合同款应付远期外集合同款递延溢价收入溢价收入递延溢价支出溢价支出递延折价收入折价收入递延折价支出折价支出递延汇兑损益汇兑损益24〔四〕核算时点及主要业务1.合同生效日：反映期集合同产生的债权债务及升水和贴水。2.报表编制日〔月末〕：摊销升水和贴水；反映现货外币账户产生的汇兑损益；反映期集合同款产生的汇兑损益。3.合同到期日：反映期集合同款的到期交割；结清现货交易款；摊销升水和贴水。25举例〔已发生债权债务的期集合约的会计处理〕262003年12月1日：〔1〕Dr：购货￡(10000)14500Cr：应付账款￡(10000)14500合同生效：远期外集合同的溢价=￡10000×〔1.460-1.450〕=＄100〔2〕Dr：应收远期外集合同款——￡(10000)14500递延溢价支出100Cr：应付远期外集合同款——US12月31日：摊销溢价：〔1〕Dr：溢价支出50Cr：递延溢价支出50计算远期外集合同损益，同时调整应付账款：〔2〕Dr：应收远期外集合同款——￡(10000)150Cr：汇兑损益150〔3〕Dr：汇兑损益150Cr：应付账款——￡(10000)150282004年1月31日：〔1〕Dr：应付远期外集合同款——US$14600Cr：现金——US$14600Dr：现金——￡〔10000〕14700Cr：应收远期外集合同款——￡(10000)14650汇兑损益50〔2〕Dr：应付账款——￡(10000)14650汇兑损益50Cr：现金——￡〔10000〕14700〔3〕Dr：溢价支出50Cr：递延溢价支出5029分析：该项期货合同如何进行套期保值？思考：对用于投资、债权债务承诺和投机的期集合同应如何进行会计处理题目同上：假设约定到期交货付款，应如何进行账务处理？302003年12月1日，美国出口商TNT公司向德国D公司出口商品DM200000〔已发出〕，约定于2004年1月31日以马克结算。为躲避汇率变动风险，TNT公司于2003年12月1日与外汇经纪银行签定一项售出马克的期集合同，于2004年1月31日交割，约定的远期汇率为DM1:$0.5780。即期汇率分别为：2003年12月1日：DM1:$0.58402003年12月31日：DM1:$0.57902004年1月31日：DM1:$0.5775要求：编制TNT公司的相关会计分录作业31五、外币交易核算的国际比较项目核算观点记账汇率期末折算汇兑损益IASC两项交易观当日汇率或接近汇率期末汇率一般当期化；长期货币项目的收益递延、损失当期化US两项交易观当日汇率货币项目：期末汇率；非货币项目；按计量属性当期化UK两项交易观当日汇率期末汇率当期化中国两项交易观当日汇率或接近汇率货币项目：同上；非货币项目；历史汇率当期化32第二节外币报表折算主要内容：概述折算方法外币报表折算的国际比较33一、概述〔一〕外币报表折算的定义外币报表折算：从事跨国经营活动的公司，采用功能货币对报表工程重新表述的会计程序和方法。思考：外币报表折算与外币业务折算的区别？〔二〕外币报表折算的必要性1.是编制合并会计报表的需要；2.是进行国际投资和国际融资的需要；3.对国外经营机构进行管理的需要。34〔三〕涉及的会计问题1.折算汇率的选择；2.折算损益的处理。〔四〕折算观点1.是报告货币的转变，不关注计量属性的变化；2.不仅是报告货币的转变，还应注意不改变计量属性。35〔一〕外币报表折算方法及其特点1.现行汇率法〔currentratemethod〕2.流动与非流开工程法〔current—noncurrentmethod〕3.货币与非货币工程法〔monetary—nonmonetarymethod〕4.时态法〔temporalmethod〕二、外币报表的折算方法36〔二〕不同折算方法下汇率的选择其中：C代表现行汇率；H代表历史汇率；B代表平衡数37〔三〕不同折算方法的比较38三、外币报表折算损益的处理〔一〕主要处理方法1.当期化：在利润表中“税前利润〞项前列示。2.递延处理：在资产负债表的“所有者权益〞项以下示。39〔二〕外币报表折算的国际比较40本章小结主要概念外币汇率汇兑损益期集合同外币报表折算主要问题1.外币业务核算的观点有哪两种？对汇兑损益的处理有何不同？2.外币业务的记账方法有哪两种？3.外币业务的记账程序是怎样的？4.如何理解升水和贴水产生的汇兑损益？5.比较外币报表的折算方法。会计实务1.不同记账观念下的会计处理。2.不同记账方法下的会计处理。3.期集合同的会计处理41第六章物价变动会计第一节物价变动及其对会计的影响第二节物价变动会计模式第三节物价变动会计的国际比较42第一节物价变动及其对会计的影响一、物价变动概述物价变动指商品价格的上涨和下跌。按其范围可分为个别物价变动和一般物价变动。物价变动的衡量——物价指数报告期选定商品单价个别物价指数=基期选定商品单价∑〔报告期选定商品单价×权数〕一般物价指数=∑〔基期选定商品单价×权数〕影响物价变动的因素：劳动生产率；币值的变化；供求关系43物价指数计算举例44注意：计算一般物价指数时，要选择销售量大、价格变动趋势具有代表性的商品。综合物价指数=30×20%+30×30%+70×50%20×20%+40×30%+60×50%=108.7%45二、物价变动对传统会计的影响冲击了币值不变假定；冲击了历史本钱原那么；降低了会计信息质量，阻碍了财务会计目标的实现。46三、资本保全理论资本保全理论：一个企业在其经营活动中应以保持资本的完整无损为前提来确认收益。有财务资本保全和实物资本保全两种观点。财务资本：是将资本视为业主投入企业的货币或购置力。实物资本：是将资本视为企业实物的生产能力、经营能力和取得该能力所需的资源或资金。4748某企业2006年1月1日购入商品一批，本钱为100000元，当时的一般物价指数为100%，第二年12月出售该批商品，获价款200000元，此时的一般物价指数为150%，分类物价指数为170%，市场重置价为180000元。无其他费用。要求：计算该公司两种资产保全观下的净收益。例题49财务资本保全名义货币单位（万元）不变购买力单位（万元）收入成本利润收入成本利润20101020155实物资本保全重置价值（万元）个别物价指数（万元）收入成本利润收入成本利润201822017350四、物价变动的会计对策不改变计量模式，局部消除物价变动影响1.存货计价采用后进先出法和本钱与市价孰低法；2.固定资产折旧采用加速折旧法；3.无形资产摊销采用限期摊销法；4.实现物价变动准备金制度。改变计量模式，消除物价变动影响1.一般购置力会计模式；2.现行价值会计模式；3.综合模式。51五、物价变动涉及的会计问题计量单位和计量属性的多重性一般物价变动导致货币性工程的购置力损益货币性资产：P上升，购置力下降，产生损失；货币性负债：P上升，购置力支付下降，产生利得。一般或个别物价变动导致持有的非货币性资产发生持有利得或损失非货币性资产：P上升，资产增值，产生利得；包括已实现的〔已售出或水消耗的资产中含有，如销货、累计折旧〕和未实现的〔期末存货〕。52第二节物价变动会计模式一、一般物价水平计量模式根本模式：历史本钱/不变购置力单位

不变购置力货币单位是对名义货币单位的调整或变换形式，是按照一定时点的实际货币购置力换算后的计量单位，从而使不同时期的货币计量尺度保持在相同的计量根底上。是以购置力不变或者相等的货币作为会计的计量单位。53特点：〔1〕改变计量单位，不改变计量属性；〔2〕日常会计处理按历史本钱，期末用一般物价指数调整报表工程。步骤：〔1〕正确划分货币性工程和非货币性工程；〔2〕计算货币工程的购置力损益；〔3〕按一般物价指数调整报表各工程；〔4〕重编报表。54云海公司2003年1月1日开业，按历史本钱/名义货币单位编制的报表如下：项目年初数年末数现金及应收账款*100000200000存货200000250000固定资产净值300000270000资产总计600000720000应付账款*10000100000长期借款*140000140000负债总计150000240000普通股450000450000留存收益030000股东权益合计450000480000负债和权益总计6000007200005556其他补充资料如下：1.物价指数：1月1日为100；12月31日为200；年均160；2.存货计价采用先进先出法，年初存货为1月1日购入；年末存货为11—12月购入〔平均指数为180〕；3.固定资产均于开业时购入，年限10年，直线法摊销，无残值；4.普通股均于1月1日开业时发行；5.各项收入和费用在年内均衡发生；6.现金股利于12月31日发放；7.不变购置力为年末美元货币单位。57第一步：将资产负债表工程划分为货币性和非货币性工程第二步：计算货币性工程的购置力损益58第三步：按一般物价指数将报表各工程的名义货币额调整成不变币值货币额〔单位：万元〕调整后留存收益=调整后资产总计–调整后负债总计–调整后普通股5960折算后的利润及分配表第四步：重新编调整后资产负债表和利润表61折算后的资产负债表项目年初数年末数现金及应收账款200000200000存货400000277778固定资产净值600000540000资产总计12000001017778应付账款20000100000长期借款280000140000负债总计300000240000普通股900000900000留存收益0(122222)股东权益总计900000777778负债和股东权益总计1200000101777862评价：优点：简便易解，可比性强；缺点：不能真实反映财务状况，不能恰当反映企业业绩，不符合本钱效益原那么。63二、现行本钱会计模式根本模式：现行本钱/名义货币单位特点：〔1〕不改变计量单位，改变计量属性；〔2〕期末现行本钱对报表工程进行调整。步骤：〔1〕确定各项资产的现行本钱〔2〕按现行本钱对报表工程逐项调整计算，重编报表评价：优点：增强了相关与可分析性，能提供较真实的收益，可以较好反映企业经营管理水平；缺点：主观随意性强，应用和管理困难。64三、综合模式根本模式：现行本钱/不变购置力单位特点：既改变计量单位，又改变计量属性。步骤：〔1〕确定各项资产的现行本钱；〔2〕按现行本钱对报表工程逐项调整计算，重编现行本钱会计报表；〔3〕按一般物价指数对现行本钱会计报表进行调整，确定货币性工程的购置力损益和资产持有损益；〔4〕重编报表。评价：优点：理论上较完善；缺点：编表本钱较高，不符合本钱效益原那么。65第三节物价变动会计的国际开展一、美国的物价变动会计(一)美国物价变动会计的开展历程1.20世纪初,开始对物价变动会计进行研究;2.20世纪40年代末—50年代初研究深入；3.1976年SEC发布第190号?会计系列文告?，要求符合条件的上市公司〔LISTEDCOMPANIES〕揭示有关重置本钱的信息；664.1979年FASB发布第33号财务会计准那么公告?财务报告与物价变动?，要求符合条件的上市公司同时揭示不变美元和现行本钱资料，作为历史本钱财务报表的补充；5.1985年FASB发布第82号财务会计准那么公告，规定收益表的补充信息仅限于现行本钱会计数据；6.1986年第89号财务会计准那么公告?财务报告与物价变动?，取代第33号财务会计准那么公告，鼓励企业自愿揭示现行本钱/不变购置力的补充资料。67(二)美国第33号财务会计准那么要求揭示的物价信息1.当年的有关会计信息：历史本钱/不变美元根底——营业收益；货币性工程的购置力损益。现行本钱根底——营业收益；存货或地产、厂房设备在年末的现行本钱金额；存货或地产、厂房设备在抵减一般物价水平变动后的现行本钱金额的增减。682.最近5年中每个财务会计年度的有关会计信息：历史本钱/不变美元根底——营业收益；普通股每股收益；年末资产净额。现行本钱根底——营业收益；普通股每股收益；年末资产净额；存货或地产、厂房设备在抵减一般物价水平变动后的现行本钱金额的增减。693.其他信息：货币性工程净额上的购置力损益；普通股每股已宣布的现金股利；年末普通股每股市价；物价指数水平；其他说明。70二、英国的物价变动会计(一)英国物价变动会计的开展历程1.1971年到1974年间，英国会计标准委员会先后制定发布了?通货膨胀与报表?讨论文告、?货币购置力变动会计?征求意见稿、?货币购置力变动会计?暂行公告，建议企业补充揭示一般购置力的信息；2.1975年的“桑地兰委员会〞的报告建议企业采用现行本钱会计体系；3.1980年，英国会计标准委员会发布第16号标准会计惯例公告?现行本钱会计?；4.1985年，第16号标准会计惯例公告?现行本钱会计?被撤销。思考:第16号标准会计惯例公告为什么被撤销？71〔二〕第16号标准会计惯例公告要求揭示的物价信息1.现行本钱收益表——主要反映折旧、销售本钱、货币性营运资本和资本工程的调整额，并确定调整后的营业收益额。2.现行本钱资产负债表——主要反映按现行本钱表示的存货和固定资产净值、重估盈余或亏损以及货币性营运资本和资本工程调整后的资本维持准备3.平均每股现行本钱收益72三、国际会计准那么委员会的物价变动会计(一)开展历程1.1977年，IASC发布第6号国际会计准那么?会计对物价变动的反映?，提供了企业可选择的物价变动会计的主要政策；2.1981年，IASC发布第15号国际会计准那么?反映物价变动影响的资料?，用以替代第6号国际会计准那么；3.1989年，IASC发布第29号国际会计准那么?恶性通货膨胀经济中的财务报告?。73(二)第15号国际会计准那么要求揭示的物价变动信息1.对固定资产折旧费的调整数或调整后的金额；2.对销货本钱的调整数或调整后的金额；3.货币性工程、借款影响或股东权益的调整数；4.由于以上调整对企业经营成果的全面影响。74本章小结主要概念物价变动资本保全财务资本实物资本主要问题1.物价变动对传统会计的冲击是什么?2.物价变动产生的动因是什么?涉及的会计问题是什么?会计上如何应对?3.传统的会计计量模式是什么?物价变动会计模式有哪几种?各有何特点?会计实务一般物价变动会计的根本模式是怎样的?根本步骤是怎样的?有何优缺点?75第七章国际财务报告概述合并会计报表外国公司财务报告国际分部报告社会责任的披露本章小结76第一节概述一、国际财务报告的含义国际财务报告是跨国公司为满足多个国家信息使用者的需要而对外提供的财务报告。包括合并会计报表、分部财务报告、社会责任的披露及外国公司财务报告等。二、国际财务报告的作用主要表达在3个方面：跨国筹资、跨国投资、跨国经营。三、国际财务报告开展的阻力跨国公司本身〔受制于本钱效益原那么〕；国际财务报告自身编报方面的阻力〔执行何种会计准那么、选择何种编报货币、采用何种报语言等技术方面的阻力〕。

77第二节合并会计报表一、合并会计报表的含义合并会计报表是以母子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为根底，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。二、编制合并会计报表的目的满足报表使用者对集团总括情况的财务信息的需要。78企业合并，指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或一家企业通过购置权益性证券、资产等方式取得对另一家或几家企业控制权的行为。合并方式有三种：1.吸收合并〔兼并merger〕：A+B=AB解散清；2.新设合并〔Consolidation〕:A+B=CA、B均解散清算；3.控股合并〔acquisition)：A+B=A+BA、B企业均持续经营，A和B企业构成企业集团，形成母子关系。◆前两种方式下均不涉及合并报表，通过清算会计完成合并核算；只有第三种方式下才涉及到合并报表的编制。三、企业合并79四、合并报表的范围应纳入合并报表范围的子公司：具有控制关系——拥有半数以上表决权。1.直接控制；2.间接控制；3.直接+间接控制50%及以下的股权+其他：与其他投资者的协议；章程和协议；任免权；半数以上投票权不应纳入合并报表范围：〔实质重于形式〕〔1〕已准备关停并转的子公司；〔2〕已宣告被清理整顿的子公司；〔3〕已宣告破产的子公司；〔4〕准备近期售出暂时持有半数以上股权的子公司；〔5〕非持续经营所有者权益为负数的子公司〔6〕受所在国