2022年《审计》逐章逐节复习-第七章

2022年《审计》逐章逐节复习---第七章(1)注册会计师需要猎取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。

（二）审计证据的适当性（质量特性）

1.审计证据的相关性

审计证据要有证明力，必需与注册会计师的审计目标相关。

注册会计师只能利用与审计目标相关的审计证据来证明和否认治理层所认定的事项，由第六章的审计循环图我们可以这样来理解审计目标的实现过程。

治理层的认定－→审计详细目标－→审计程序－→审计证据－→审计结论－→审计意见－→审计总目标

审计证据是否相关必需结合详细审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：

（1）特定的审计程序可能只为某些认定供应相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以供应有关存在和计价的审计证据，但是不肯定与期末截止是否适当相关。

（2）针对同一项认定可以从不同来源猎取审计证据或猎取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款状况，以猎取与坏账预备计价有关的审计证据。

（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。

2.审计证据的牢靠性

审计证据的牢靠性是指审计证据的可信程度，牢靠性受其来源和性质的影响。

（1）从外部独立来源猎取的审计证据比从其他来源猎取的审计证据更牢靠。

（2）内部掌握有效时内部生成的审计证据比内部掌握薄弱时内部生成的审计证据更牢靠。

（3）直接猎取的审计证据比间接猎取或推论得出的审计证据更牢靠。

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更牢靠。

（5）从原件猎取的审计证据比从传真件或复印件猎取的审计证据更牢靠。

3.充分性和适当性之间的关系

注册会计师需要猎取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，但仅仅猎取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。

注册会计师不应以猎取审计证据的本钱凹凸和难易程度作为削减不行替代的审计程序的理由。

四、分析程序

（一）分析程序的用途

过程

用途

要求

风险评估过程

了解被审计单位及其环境

强制使用

进一步审计程序

用作实质性程序

任意选择

完成审计工作

对财务报表进展总体复核

强制使用

分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程

（二）用作风险评估程序

注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。

【举例】注册会计师在对某高新技术企业进展审计时，了解到该公司2022年开发出一种新产品，产品供不应求，已在原有生产力量下扩大生产。同时，比拟了2022年和2022年的有关数据：

2022年

2022年

收入

200万元

400万元

本钱

100万元

250万元

2022年收入比上年增加了200万元，本钱增加了150万元，这就是肯定数比拟；

2022年收入比上年增加了100%，本钱增加了150%，这就是相对数比拟；

毛利率由2022年的50%降到了2022年的37.5%。

通过上述分析，注册会计师认为，本钱应是审计的重点。

（三）用作实质性程序

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

1.实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。

2.细节测试与实质性分析程序的区分：

（1）针对的对象不同；

（2）猎取的证据不同；

（3）执行的必要性不同。

3.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可承受的水平常，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，假如重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序猎取充分、适当的审计证据。

4.实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：

（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；

（2）确定期望值；

（3）确定可承受的差异额；

（4）识别需要进一步调查的差异；

（5）调查特别数据关系；

（6）评估分析程序的结果。

5.确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑的因素：

（1）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越慎重使用实质性分析程序。

（2）针对同一认定的细节测试。在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。

（四）用于总体复核

在审计完毕或接近完毕时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其被审计单位的了解全都，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。

再评估重大错报风险。在运用分析程序进展总体复核时，假如识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或局部各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此根底上重新评价之前打算的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

留意：分析程序运用于不同的目的，其总体要求也不同：

过程

用途