2022年甘肃省武威市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年甘肃省武威市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

9

题

A公司本年利润总额200万元，所得税率为33%，当年发生可抵减时间性差异5万元，转回以前年度应纳税时间性差异10万元（当初税率为30%）该公司采用递延法核算，则A公司本年递延税款发生额为（）万元。

A.借方1.35B.贷方1.35C.借方4.65D.贷方4.65

2.

第

5

题

某省国有煤矿收购“小煤窑”产品，代扣资源税税额标准为（）。

A.税务机关核定的标准B.该省煤炭平均税额标准C.该国有煤矿的税额标准D.国家规定的非统配煤矿的平均税额标准

3.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金l00万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为l0万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为l0万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。A.A.770B.2090C.790D.340

4.秦东公司2018年1月1日发行2年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为4000万元，发行收到款项为4260万元，票面年利率为8%，实际年利率为10%，另支付交易费用240万元。已知（P/A，10%，2）＝1.7355，（P/F，10%，2）＝0.8264。秦东公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元A.399.04B.506.82C.376.56D.4000

5.京华公司2018年发生如下涉及相关税费的业务：（1）因处置一项自用建筑物，确认增值税15万元；（2）因处置一项对外出租的写字楼，确认增值税20万元；（3）当年收购未税矿产品发生代扣代缴的资源税8万元；（4）缴纳耕地占用税4万元；（5）缴纳印花税1万元。假定不考虑其他税费影响，下列关于关京华公司期末的会计处理正确的是（）A.对应交税费科目的影响金额为27万元

B.对税金及附加的影响金额为0

C.对管理费用的影响金额为－15万元

D.可以归集计入相关资产成本的税费金额合计为12万元

6.2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完212；合同总金额为l800万元，预计合同总成本为l500万元。2012年l2月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本l050万元。2013年l2月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本l450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。

A.540B.900C.1200D.1440

7.下列各项关于财务报表列报的表述中，错误的是（）。

A.固定资产报废毁损净损失在“营业外支出”项目列报

B.处置投资性房地产确认的收入应在“营业收入”项目列报

C.债务人以非金融资产清偿债务，所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，在“投资收益”项目列报

D.自国家取得的重大自然灾害补助款，在“营业外收入”项目列报

8.经过改革开放30年的长足发展，我国城市化的进程明显加快，关于城市化的标准，下列表述不正确的是（）。

A.劳动力从第一产业向第二产业转移

B.城市人口在总人口中比重上升

C.城市用地规模大

D.建设费用占国家总支出比重增加

9.以间接法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是()。

A.将债务转为资本B.递延所得税资产的减少C.购买子公司股权支付的现金D.融资租入固定资产支付的现金

10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2010年有关职工薪酬的业务如下

（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2010年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。

（2）7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额为()。

A.4400万元

B.3960万元

C.440万元

D.0

11.某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，20×2年1月1日被认定为高新企业，所得税税率变更为15％（非预期税率），在20×2年以前适用的所得税税率为25％。该公司20×2年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣除；20×2年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司20×2年度发生的所得税费用为（）。

A.456万元B.560．2万元C.679．2万元D.625万元

12.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中,属于收益性支出的是()。

A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运杂费C.发生的日常修理费用D.购入时发生的安装费用

13.企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（）

A.债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务

B.债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

C.债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还

D.债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

14.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

15.甲公司为股份有限公司。2018年甲公司委托乙证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的3%向乙证券公司支付发行费，2018年经营亏损300万元。甲公司2018年发行股票记入“资本公积”科目的金额为（）万元A.1000B.3850C.3000D.3550

16.甲股份有限公司从2001年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2002年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用,并分别在2002年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时,董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回,并重新按2002年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响,且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符,则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是()。

A.作为会计政策变更予以调整,并在会计报表附注中披露

B.作为会计估计变更予以调整,并在会计报表附注中披露

C.作为重大会计差错更正予以调整,并在会计报表附注中披露

D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整,不在会计报表附注中披露

17.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。

A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

18.2012年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2013年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备30万元：乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。合并报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元。

A.48．5B.28．5C.21D.41

19.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧120万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

20.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张而值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值l元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元已存入银行。

已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S，6%，3)=0.8396。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是()。A.A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费

21.第

5

题

甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

22.A公司持有B公司60％的股权，能够控制B公司的生产经营决策。2012年3月A公司将其生产的一台设备以520万元的价格出售给8公司，成本为400万元。B公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。A、B公司适用的所得税税率均为25％，不考虑其他因素。下列关于A公司2012年年末合并报表中此业务的调整抵消处理正确的是()。

A.应抵消固定资产120万元

B.应抵消营业外收入120万元

C.应确认递延所得税资产25．5万元

D.应抵消管理费用24万元

23.下列对于企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，满足持有待售类别划分条件时的处理，说法错误的是（）

A.在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别

B.在母公司个别财务报表中不能仅将拟处置的投资划分为持有待售类别

C.在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

D.在合并财务报表中仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别

24.

第

7

题

以下适用于“企业会计准则－债务重组”准则规范的债务重组事项包括（）。

A.企业破产清算时的债务重组B.企业进行公司制改组时的债务重组C.企业兼并中的债务重组D.持续经营条件下的债务重组

25.全国人民代表大会代表在全国人民代表大会各种会议上的发言和表决，不受法律追究。这主要体现了人大代表享有的（）

A.提案权B.质询权C.司法豁免权D.言论、表决豁免权

26.2012年12月31日，甲公司对－起未决诉讼确认的预计负债为300万元。2013年．3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（）万元。

A.75B.67．5C.90D.100

27.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中涉及或有应收金额的，债权人对或有应收金额的处理正确的是（）。

A.在债务重组时不计人重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

C.在债务重组时计人重组后债权的入账价值

D.在债务重组时计入当期损益

28.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

29.甲公司2018年度归属于普通股股东的净利润为1800万元，发行在外的普通股加权平均数为8000万股，甲公司股票当年平均市场价格为每股10元。2018年1月1日发行在外的认股权证为2000万份，行权日为2019年4月1日，按规定每份认股权证可按8元的价格认购甲公司1股股票。甲公司2018年度稀释每股收益为（）元/股

A.0.23B.0.21C.0.19D.0.18

30.

第

2

题

甲企业以公允价值为10000万元、账面价值为8000万元的固定资产一批，以及含税公允价值为4000万元、账面价值为3000万元的库存商品作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，在建工程的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值均为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并乙企业产生的商誉为（）万元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

二、多选题(15题)31.各项会计信息质量要求的运用在很大程度上需要会计人员作出职业判断的有()。A.A.及时性B.明晰性C.谨慎性D.重要性

32.20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10％，自次月起每月增加租金0．5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有()。(2009年新制度考题)

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧

E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

33.甲公司为上市公司，其财务报告使用者主要有（）

A.甲公司的投资人B.甲公司的主要供应商C.向甲公司提供贷款的银行D.甲公司所在地的政府部门

34.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述正确的是（）

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

B.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债

C.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

D.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

35.下列资产负债表目后事项中属于菲调整事项的有（）。

A.资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售

B.资产负债表日后事项期间债券的发行

C.资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案

D.资产负债表日后资产价格发生重大变化

E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

36.关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表项目的金额，下列选项中正确的有（）。

A.营业利润增加380万元

B.营业外收入增加200万元

C.利润总额增加280万元

D.其他综合收益增加90万元

E.所有者权益总额增加1320万元

37.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的租赁收款额的有（）。

A.租赁期内，承租人支付的固定租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.取决于指数或比率的可变租赁付款额

38.下列交易或事项属于债务重组的有()。

A.甲公司豁免A公司100万元的货款

B.乙公司全额偿还8公司的货款500万元

C.丙公司允许债务人延期支付债务，但不加收利息

D.丁公司将其债务转为对C公司的投资(股权的公允价值小于重组债权的账面余额)

39.甲租赁公司于2018年12月1日与乙企业签订租赁合同，将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给乙企业；2019年1月1日起租，租赁期为五年。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为2000万元，乙企业担保的资产余值为350万元，乙企业的子公司担保的资产余值为600万元，另外担保公司担保的资产余值为475万元。下列各项关于“余值”的表述中，正确的有（）A.租赁期届满时“资产余值”为2000万元

B.对于甲公司而言，该资产的担保余值为1425万元

C.对于甲公司而言，该资产的担保余值为950万元

D.对于乙企业而言，该资产的担保余值为950万元

40.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（）

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销

B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

41.甲公司2011年发行可赎回可转换公司债券的收入为20000万元，该赎回权表明在债券到期前发行方有权利按照摊余成本赎回该债券。当期不具备权益转换权的类似债券的公允价值为18500万元，基于期权定价模型，可以确定在无转换选择权的类似债券中嵌入的可赎回权利对甲公司的价值为200万元，以下甲公司在发行日所作出的判断正确的有（）。

A.确认为负债的价值为18300万元

B.确认为权益工具的价值为1700万元

C.确认为负债的价值为18700万元

D.确认为权益工具的价值为1300万元

42.A公司2013年度归属于普通股股东的净利润为1000万元，期初发行在外普通股加权平均数为2000万股，当年7月至12月该普通股平均每股市场价格为5元。2013年7月1日，该公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3．5元的价格认购本公司1股新发的股份。则下列关于A公司每股收益的说法正确的为（）。

A.A公司2013年稀释每股收益为0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益为0.50元/股

C.A公司发行的认股权证在2014年不具有稀释性

D.A公司2014年基本每股收益计算时应考虑认股权证转股的影响

43.【例题2·多选题】A公司本年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.鉴于本年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

C.鉴于本年开始执行新准则，将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化

D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

44.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

45.

第

30

题

下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有（）。

三、判断题(3题)46.上市公司授予限制性股票，下列关于其在等待期内基本每股收益计算的表述中，正确的有（）

A.基本每股收益仅考虑发行在外的普通股

B.分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

C.分子不扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

D.现金股利可撤销时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

47.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：

（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：

①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。

③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。

（2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：

①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产20001032008无形资产1200618005（3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。

2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。

（4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：项目历史成本累计摊销已计提减值准备公允价值土地使用80001000013000项目成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产8002001200②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。

③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。

（5）其他有关资料：

①本题不考虑所得税及其他剩影响。

②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。

③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。

④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求：

（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。

（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。

③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。

（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。

（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

50.计算甲公司2013年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积和未分配利润)的金额。

51.甲公司系一家上市公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以发行1600万股普通股为对价取得8公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价值为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接相关费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2009年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得同定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所发生的交易或事项如下：

(1)2010年3月20日，A公司股东大会宣告分配2009年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。

(2)B公司2010年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司购人并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。2010年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0．2万元。

(4)A公司2010年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2010年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购人时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2010年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。

(5)2010年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收8公司账款余额为700万元；2010年年初应收B公司账款余额为100万元。

(6)A公司将本年度从甲公司处购人的部分存货实现对外销售。取得销售收入为300万元，

销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2010年年末，A公司估计该存货剩余部分的可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。

(7)2010年度，A公司实现净利润4500万元；B公司实现净利润3000万元。其他资料如下：

①2011年3月20日，A公司董事会提出2010年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。

②2011年4月2日，B公司股东会决定按2010年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。

③甲公司、A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他税费。

④甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

⑤合并日A公司账面上的存货在2010年全部对外出售。要求：

(1)编制甲公司购买日和合并日在个别报表和合并报表中必要的会计处理。

(2)编制甲公司2010年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录(购买日或合并日除外)。

(3)编制甲公司2010年末有关合并抵销分录。

52.计算2013年6月30日甲公司和c公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

53.根据以下资料，回答下列各题。

东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：

（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。

11月28日，东方公司又与W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。

东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2013年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年5月1日见诸于媒体。

东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。

(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。

东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。

（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。

（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。

对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。

(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：

借：固定资产清理1750

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产2000

借：长期股权投资－北方公司1900

贷：固定资产清理1750

资本公积150

(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50

(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。

东方公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品482

应交税费－应交增值税(进项税额)68

坏账准备50

贷：应收账款600

(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。

要求：

根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算2005年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录。

55.甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。假设甲公司2004年会计利润为750万元，税法规定按照应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，其他计提减值准备不得税前扣除，计提准备时已经调增各年应税所得的，在损失发生时允许作相反的纳税调整，有关资产减值业务如下：

(1)2001年1月6日购买一项无形资产，价款为100万元，摊销年限为5年，2003年，2003年12月31日可收回金额为30万元，计提减值准备后摊销年限不变。

(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元，本年确认坏账损失60万元，税务部门批准核销60万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元；账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%；逾期应收账款1200万，在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%，除应个别确定的以外，计提比例10%；假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。

要求：

(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。

(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。

(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。

56.甲上市公司有关发行附有赎回选择权的可转换公司债券资料如下：

(1)2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券，面值总额为30000万元，按照30300万元的价格发行债券，筹集的资金用于补充流动资金。可转换公司债券发行过程中，甲公司取得冻结资金利息收入为225万元，发行可转换公司债券而发生的相关费用为75万元，发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收均已收存银行。该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定：①债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股；每100元债券转10股，每股1元；②债券持有人可以在2004年1月1日起达不到转换条件时要求甲公司赎回债券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付债券补偿利息；③从2004年起每年1月5日支付上一年度的所持债券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根据某债券持有人的申请，赎回其所持面值总额为7500万元的可转换公司债券并支付利息及补偿利息；

(3)2004年1月1日，该可转换公司债券另一持有人将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，并办妥相关手续；

(4)2006年1月1日债券到期，甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。

(5)甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。

要求：

(1)编制甲公司2003年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2005年12月31日计息有关的会计分录。

(5)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。

57.

按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

58.

编制该无形资产出售的会计分录。

(假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销)

参考答案

1.C5×33%=1.65万元（借方）

10×30%=3万元（借方）

2.C独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准和收购数量扣缴税款。

3.C最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

4.C秦东公司发行此债券时，属于负债成分的公允价值＝4000×0.8264＋4000×8%×1.7355＝3860.96（万元）；属于权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝4260－3860.96＝399.04（万元）；

交易费用中，属于负债成分的金额＝240×（3860.96/4260）＝217.52（万元），属于权益成分的金额＝240－217.52＝22.48（万元）；故秦东公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额＝399.04－22.48＝376.56（万元）。

综上，本题应选C。

借：银行存款4020[4260－240]

应付债券——可转换公司债券（利息调整）356.56

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）4000

其他权益工具376.56

5.D选项A错误，处置自用建筑物、写字楼确认的增值税记入“应交税费——应交增值税”科目下，金额为35万元（15＋20）；

选项B错误，缴纳的印花税记入“税金及附加”科目下，金额为1万元；

选项C错误，对管理费用的影响金额为0；

选项D正确，收购矿产品代扣代缴的资源税及缴纳的耕地占用税应计入相关资产成本中，缴纳的印花税记入“税金及附加”科目下，金额为12万元（8＋4）。

综上，本题应选D。

6.B甲建筑公司2012年确认合同收入金额=1800×450／(450+1050)=540(万元)，2013年应该确认合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(万元)。

7.C选项C符合题意，债务人以非金融资产清偿债务，所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，在“其他收益”项目列报。

8.D城市化标准在各国、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和产业活动在空间上的集聚，城乡趋于统一的过程。城市化发展有三大重要标准：第一，劳动力从第一产业向第二、三产业转移；第二，城市人口在总人口中比重上升；第三，城市用地规模扩大。故选D。

9.B解析：按照《企业会计准则——现金流量表》有关披露中的要求，企业在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应当包括：资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益等不影响现金流量但会影响当期净利润的项目。本题将债务转为资本不影响现金流量的增减变动，也不影响当期净利润；购买子公司股权支付的现金和融资租入固定资产支付的现金是影响的现金流量但不影响净利润的项目。

10.B[答案]B

[解析]甲公司为职工提供住房优惠时形成的长期待摊费用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（万元），2010年长期待摊费用摊销额=4400÷10=440（万元），2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额=4400-440=3960（万元）。

11.A当期所得税＝应交所得税＝(2500+275－30)×15％＝411．75(万元)。20×1年末递延所得税资产余额＝810×25％＝202．5(万元)，20×2年末递延所得税资产余额＝(810+275－30)×15％＝158．25(万元)。所以20×2年递延所得税资产发生额＝158．25－202．5＝－44．25(万元)，因此，20×2年度发生的所得税费用＝411．75+44．25＝456(万元)。

12.C购入时发生的保险费、运杂费及安装费作为固定资产成本，发生的日常修理费用记入当期损益，属于收益性支出。

13.B选项A不属于，全额偿还债务，债务人的应付金额没有任何减少，债权人并未作出让步；

选项B属于，债务人减少了20%的偿还金额，债务人的应付金额减少，债权人作出让步，属于债务重组；

选项C不属于，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；

选项D不属于，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系和债务人的应付金额并没有发生实质性变化，债权人并未作出让步。

综上，本题应选B。

14.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

15.B应记入“股本”科目的金额＝1×1000＝1000（万元），应记入“资本公积”科目的金额＝（5×1000－5×1000×3%）－1000＝3850（万元）。

综上，本题应选B。

借：银行存款4850[5×1000－5×1000×3%]

贷：股本1000

资本公积——股本溢价3850

16.C此项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错予以更正。

17.D选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助；选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

18.D甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认的确认递延所得税资产7．5万元(30×25%)，在合并报表中应当转回；乙公司结存内部存货合并报表角度成本为800万元，可变现净值为990万元(1000—10)，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并报表递延所得税资产余额=(1000—800)×25%=50(万元)，乙公司个别报表已确认递延所得税资产=10×15%=1．5(万元)，合并报表应调增递延所得税=50—7．5-1．5=41(万元)。

【提示】当税率不一致时，应按抵消内部利润的主体适用税率计算。

19.C2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(万元)。

20.B发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。

21.A负债部分的初始入账金额=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（万元）权益部分的初始入账金额=480-460=20（万元）

22.C此业务在A公司2012年合并报表中调整抵消处理应为：借：营业收入520贷：营业成本400固定资产120借：累计折旧18贷：管理费用18借：递延所得税资产[(120--18)×25％]25．5贷：所得税费用25．5所以选项A、B、D错误，选项C正确。

23.D有些情况下，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资，也可能丧失所有权益。无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。

因此，选项A、B、C说法正确；选项D说法错误。

综上，本题应选D。

24.D

25.D全国人民代表大会代表在全国人民代表大会各种会议上的发言和表决，不受法律追究，体现了人大代表享有言论、表决豁免权。故选D。

26.B该事项对甲公司2012年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(万元)。

27.A企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不应计入重组后债权的入账价值中，而应在实现时计人当期损益。

28.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

29.B甲公司2018年度调整增加的普通股股数＝2000－2000×8/10＝400（万股），稀释每股收益＝1800/（8000＋400）＝0.21（元/股）。

综上，本题应选B。

对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，需要对分母普通股加权平均数进行调整：

增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格÷当期普通股平均市场价格

30.B甲企业吸收合并产生的商誉=14000-11000=3000（万元）

借：无形资产8000

在建工程6000

商誉3000

贷：长期借款3000

固定资产清理8000

营业外收入2000

主营业务收4000÷1.17=3418.80

应交税费3418.80×17%=581.20

31.CD解析：在会计核算工作中坚持谨慎性要求，要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本；反之，就会使提供会计信息的成本大于收益。重要性要求也需要会计人员作出职业判断。

32.ABE或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。

33.ABCD选项A、B、C、D均符合题意，基本准则规定，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众，以及企业贷款人、供应商等。

综上，本题应选ABCD。

34.ABC选项A正确，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理；

选项B正确，结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债；

选项C正确，接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理；

选项D错误，结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理。

综上，本题应选ABC。

35.ABCD选项E属于调整事项。

36.BCE因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额80万元，计入投资收益，增加营业利润80万元，选项A错误；收到增值税返还应确认营业外收入200万元，选项B正确；利润总额增加＝200＋80＝280(万元)，选项C正确；其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、按照权益法核算的在被投资单位其他所有者权益变动中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)金额、外币财务报表折算差额等内容，其他综合收益增加＝70＋100—80＋300＝390(万元)，选项D错误；所有者权益总额增加＝280＋390＋500＋150＝1320(万元)，选项E正确。

37.ABCD租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。

38.AD选项B、c中债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

39.ABD选项A正确，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，故租赁期届满时“资产余值”为2000万元；

选项B正确，选项C错误，对于出租人甲公司而言，资产担保余值＝承租人担保余值350＋与承租人有关的第三方担保余值600＋独立第三方担保余值475＝1425（万元）；

选项D正确，对于承租人乙企业而言，资产担保余值＝承租人担保余值350＋与承租人有关的第三方担保余值600＝950（万元）。

综上，本题应选ABD。

40.AC选项A说法正确，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益；

选项C说法正确，选项B、D说法错误，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

综上，本题应选AC。

41.AB该赎回权和转换权均为权益工具，可确定甲公司承担负债=18500—200=18300(万元)。剩余权益的价值=20000—18300=1700(万元)。

42.AC自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值＝9000+5000+500＝14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额＝1500－14500×5%＝775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：

借：银行存款1500

贷：长期股权投资725资本公积775

43.ACD『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，属于人为操纵利润。

44.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

45.ABD换入土地使用权的入账价值=10000/13000×13000=10000(万元)；换入原材料入账价值=3000/13000×13000=3000(万元)；确认换出M公司股权的投资收益=13000-12000=1000(万元)。

46.AD选项A、D表述正确，选项B、C表述错误。

上市公司采用授予限制性股票方式进行股权激励的，在其等待期内应当按照以下原则计算每股收益：

基本每股收益仅考虑发行在外的普通股，按照归属于普通股股东当期的净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算。等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：（1）现金股利可撤销，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利，分母不应包含限制性股票的股数；（2）现金股利不可撤销，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润，分母不应包含限制性股票的股数。

综上，本题应选AD。

47.Y

48.N

49.（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。

甲公司的会计分录：

20×7年6月2日：

借：应收账款4600

贷：银行存款3000

坏账准备1600

借：固定资产2000

应收账款--债务重组1840（4600×40%）

坏账准备1600

贷：应收账款4600

资产减值损失840

20×7年11月2日：

借：银行存款1840

贷：应收账款――债务重组1840

20×7年末：

借：管理费用74.07（2000/13.5/12×6/12）

贷：累计折旧74.07乙公司的分录：

20×7年6月2日：

借：应付账款—安达公司4600

贷：应付账款—甲公司4600

借：固定资产清理1215

累计折旧585（1800/20×6.5）

贷：固定资产1800借：应付账款—甲公司4600

贷：应付账款――债务重组1840

固定资产清理1215

营业外收入――债务重组利得4600－2000－1840＝760

营业外收入――处置非流动资产利得2000－1215＝78520×7年11月2日：

借：应付账款――债务重组1840

贷：银行存款1840

（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：

借：长期股权投资――乙公司（成本）3800

贷：银行存款3800

初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15％＝3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值

②20×7年末：

乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。

借：长期股权投资――乙公司（损益调整）153

贷：投资收益153

借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45

贷：资本公积45（本题不考虑所得税）

长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）

③20×8年6月30日：

乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。

借：长期股权投资――乙公司（损益调整）213

贷：投资收益213

借：资本公积[（910－950）×15％＝－6]6

贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6

长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）

（3）

借：长期股权投资――乙公司14200（13000+1200）

累计摊销1000

公允价值变动损益200

贷：无形资产8000

营业外收入13000－7000＝6000

交易性金融资产――成本800

――公允价值变动200

投资收益1200－800＝400

购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：

调整20×7年

借：长期股权投资――乙公司3800

贷：长期股权投资――乙公司（成本）3800

借：盈余公积153×10％＝

利润分配――未分配利润153×90％＝

贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）153

借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45

贷：资本公积45（本题不考虑所得税）

调整2008年

借：投资收益213

贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）213

借：资本公积[（910－950）×15％＝－6]6

贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6

借：长期股权投资――乙公司3800

盈余公积15.3

利润分配――未分配利润137.7

投资收益213

资本公积39

贷：长期股权投资――成本3800

――（损益调整）366

――（其他权益变动）39

（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

初始投资产生的商誉＝3800－22000×15％＝500（万元）

追加投资时产生的商誉＝14200－30000×40％＝2200（万元）

购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700（万元）

50.股本为9000万元；资本公积=13000－260+200x60%=12860(万元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(万元)。

51.(1)①甲公司购买日对A公司投资的处理：2010年1月1日的投资分录

借：长期股权投资6400

贷：银行存款6400

借：管理费用30

贷：银行存款30

同时编制调整、抵销分录

借：存货260

固定资产2880

无形资产900

贷：资本公积4040

借：股本3000资本公积5840

盈余公积600

未分配利润1200商誉(6400—10640×60％)16

贷：长期股权投资6400

少数股东权益4256

②合并日甲公司对8公司的投资处理：2010牟6月1日投资分录：

借：长期股权投资(5830×80％)4664

贷：股本1600

资本公积——股本溢价3064

借：资本公积——股本溢价160

管理费用20

贷：银行存款180

同时编制调整分录和抵销分录：

调整分录：

借：资本公积1864

贷：盈余公积(1000×80％)800

未分配利润(1330×80％)1064

抵销分录：

借：未分配利润——年初9

贷：存货(50×18％)9

借：存货——存货跌价准备8

贷：未分配利润——年初8

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款——坏账准备(100×5％)5

贷：未分配利润——年初5

借：股本2000

资本公积1500

盈余公积1000

未分配利润1330

贷：长期