济宁市国税收入宏观税负分析报告

济宁市国税收入宏观税负分析汇报前言宏观税负是当前各级领导、政府衡量一个地域经济与税收关系主要指标。在省局正确领导下，我们坚持“眼睛向内”标准，以宏观税负分析为契入点，从宏观税负中找问题，从日常税负调查中找原因，扎扎实实地开展了税负调查分析工作，现已取得阶段性结果。为全方面、客观地反应本市宏观税负情况，如实查找日常管理中问题，落实税收政策执行情况，探寻税收在经济发展中作用，我们撰写了济宁市国税收入宏观税负分析汇报。本汇报经过与全省17市横向、纵向数据比较，确定本市宏观税负所处位置，经过分税种、分行业、分重点税源企业细化，找出我们工作中微弱步骤。分析中从税收征管方法、税收政策执行、经济原因影响以及其余相关原因等方面剖析宏观税负偏低原因，揭示税收征管工作中存在矛盾和问题，提出整改方法和主动提议，为济宁市宏观税负稳步提升做出应有贡献。目录济宁市国税收入宏观税负现实状况一、济宁市国税收入基本情况二、本市宏观税负基本情况（一）纵向看，本市宏观税负稳中有升（二）横向看，本市国税收入宏观税负有待于深入提升（三）从主体税种看，工业、商业增值税税负在全省位置一高一低，悬殊较大三、重点税源企业情况（一）从行业税负看，本市重点税源企业行业税负总体高于全省水平（二）从重点税源企业管理情况看，排查疑点比率不高四、税负调查分析工作查补税款情况（一）从业务分类看，查补税款集中在增值税和内外资企业所得税方面（二）从工作方式看，主要是经过分析约谈查补税款（三）从行业看，问题主要反应在煤炭和批发零售业（四）从效果看，查补税款拉动国税收入宏观税负提升0.32个百分点济宁市国税收入宏观税负偏低原因剖析一、税收征管原因（一）户籍管理伎俩粗放，弱化了税源基础（二）商业增值税税负偏低彰显日常管理漏洞（三）四小票虚假开具、抵扣不实现象较为严重（四）滞留票大量存在，为企业预留了偷税空间（五）煤炭行业税负较高，但管理中仍存在较大漏洞（六）因为历史原因，酒类企业欠税居高不下（七）车辆购置税征管力度相对微弱，造成了税收流失（八）内外资企业所得税新增税源多、核实复杂，税款流失严重（九）稽查伎俩偏软偏松，不利于净化治税环境二、税收政策原因（一）税收优惠政策对宏观税负产生负面影响（二）大量企业所得税转移造成了税负降低（三）主导行业低法定税率，影响了宏观税负提升（四）出口退税企业政策执行不到位形成税源流失三、经济原因（一）第一产业占GDP比重较高，影响了整体税负水平（二）地域经济发达程度不高，影响了宏观税负（三）经济外向度不高，进口税收影响宏观税负（四）GDP与税收统计口径不匹配对宏观税负造成一定影响四、其余原因（一）税法遵从度对宏观税负产生一定助长久有效果（二）信息化应用程度不高，影响征管质量和效率（三）部门协作性程度不高，影响了信息共享，为征管工作带来被动（四）干部综合素质不高影响到税收管理水平提升几点工作提议一、坚持把税负调查分析工作作为一项日常性工作长久开展下去二、深入研究税负调查分析工作中发觉征管漏洞，多角度建立征管长久有效机制三、强化业务知识培训，努力提升人员素质四、科学进行岗位设置，尽快提升征管效率五、主动加紧信息化建设进程，大力拓展科技在税收管理上应用六、不停完善奖惩考评机制，深入挖掘人员潜力济宁市国家税务局宏观税负分析汇报我们本着从宏观找问题、从微观找原因分析思绪，坚持“眼睛向内”工作标准，挖掘当前国税收入中存在矛盾和问题，从宏观税负现实状况、税负偏低原因剖析和促进宏观税负提升三个方面综合全方面地展现本市国税收入宏观税负工作情况。济宁市国税收入宏观税负现实状况一、济宁市国税收入基本情况自机构分设以来，截止底，济宁市国税系统共组织税收收入411.54亿元，年均增幅为18.33%，超出同期地方GDP增幅3.03个百分点。“十五”期间国税收入252.8亿元，靠近“九五”期间国税收入2倍。年税收收入继完成60亿元后，又突破了70亿元，预计完成85亿元。二、本市宏观税负基本情况全市完成全口径国税收入729962万元，比上年增加17.61%。济宁GDP完成1266亿元，现价增加14.8%。宏观税负为5.77%，比上年（5.63%）提升0.14个百分点，比全省（7.75%）低1.98个百分点，税收弹性系数为1.18。（一）纵向看，本市宏观税负稳中有升。国税宏观税负5.77%，高于1994年以来本市平均宏观税负（5.24%）0.53个百分点。从宏观税负趋势图看，分税制改革早期1994—1997年，宏观税负展现逐步上升趋势，1998年以后税负维持在5%—6%区间内波动，尤其是近几年，宏观税负稳中有升。宏观税负从逐年提升到趋于稳定，反应了济宁市宏观经济调控力度加强和聚财能力提升，国税收入与经济发展趋于协调。济宁市1994年—GDP与税收收入相关性情况表单位：万元年度税收收入增加率GDP增加率弹性系数宏观税负1994年10.9296264.374.13%1995年13.927627.43%368.1839.27%0.703.78%1996年16.996022.03%432.1917.39%1.273.93%1997年20.696221.77%480.5711.19%1.944.31%1998年25.980125.53%515.517.27%3.515.04%1999年31.861322.64%530.002.81%8.056.01%33.58445.41%578.449.14%0.595.81%35.70276.31%650.0212.37%0.515.49%40.140012.43%743.5014.38%0.865.40%44.814011.64%882.6118.71%0.625.08%62.065538.50%1102.0024.86%1.555.63%72.996217.61%1266.1914.90%1.185.77%较94年均增加409.693618.84%7813.5815.30%1.235.24%（二）横向看，本市国税收入宏观税负有待于深入提升。本市全口径国税收入宏观税负5.77%，分别低于全国（11.66%）、全省（7.75%）5.89和1.98个百分点。在各地市中，分别低于青岛（14.58%）、东营（14.20%）、日照（11.68%）、莱芜（9.90%）、济南（7.96%）、淄博（7.01%）、烟台（6.35%）、滨州（5.92%），居第9位。从与国税收入关系较为亲密国内税收收入占第二、三产业比重看，本市国内税收收入占第二、三产业比重6.33%，分别低于全国（10.33%）、全省（6.43%）4.00和0.10个百分点，差距分别比全口径国税收入宏观税负缩小了1.89和1.88个百分点。在各地市中，分别低于东营（14.53%）、莱芜（10.15%）、济南（8.00%）、淄博（6.92%）、滨州（6.61%）居第6位，分别比烟台（4.62%）和潍坊（6.08%）高出了1.71和0.25个百分点。全国、全省、各地市宏观税负一览表单位：亿元地域全口径国税收入国内税收收入GDP全口径税收负担国内税收负担第二、三产业增加值全口径国税占二三产比重国内收入占二三产比重全国21267.1816489.4818232111.66%9.04%15960313.33%10.33%全国扣京津沪16196.1312915.671626999.95%7.94%14026511.55%9.21%江苏1921.391449.781827210.52%7.93%1688411.38%8.59%浙江1662.841125.361336512.44%8.42%1249213.31%9.01%广东2825.491806.602170113.02%8.32%2032713.90%8.89%山东1430.921063.39184687.75%5.76%165418.65%6.43%青岛393.01156.55269614.58%5.81%252115.59%6.21%济南149.34139.5518777.96%7.44%17448.56%8.00%淄博100.3694.9014317.01%6.63%13727.31%6.92%枣庄30.4929.476334.82%4.66%5725.33%5.15%东营165.57162.48116614.20%13.93%111814.81%14.53%烟台127.7884.016.35%4.17%18197.02%4.62%潍坊82.2477.4314715.59%5.26%12746.45%6.08%济宁73.0069.1812665.77%5.46%10936.68%6.33%泰安35.7133.808564.17%3.95%7514.76%4.50%威海41.6034.6611703.56%2.96%10623.92%3.26%日照54.8914.2247011.68%3.03%40213.67%3.54%莱芜25.3724.192569.90%9.44%23810.65%10.15%滨州39.5238.236675.92%5.73%5786.84%6.61%德州28.3326.958323.41%3.24%7054.02%3.82%聊城25.3524.156893.68%3.51%5614.52%4.31%临沂40.6336.7612123.35%3.03%10483.88%3.51%菏泽17.7416.844513.94%3.74%2975.98%5.68%国内税收收入不含海关代征两税和车辆购置税。（三）从主体税种看，工业、商业增值税税负在全省位置一高一低，悬殊较大。1.工业增值税税负在全省位居前茅。全市完成工业增值税587636万元，比上年增加18.8%。工业增加值完成542亿元，现价增加9.5%。工业增值税税负（工业增值税收入占工业增加值比重）为10.8%，比上年（9.99%）提升0.81个百分点，比全省（7.3%）高3.5个百分点，略低于全国（11.6%）0.8个百分点。分地域看，仅低于莱芜（13.4%）和东营（12.3%）居第三位。2.商业增值税税负在全省处于较低水平。全市商业增值税完成37095万元，增加21.6%。社会消费品零售总额完成430亿元，增加46.3%。商业增值税税负（商业增值税收入占社会消费品零售总额比重）为0.86%，比上年（1.03%）降低0.17个百分点，分别低于全国（2.76%）和全省（1.31%）1.90、0.45个百分点。分地域看，高于聊城（0.80%）、菏泽（0.79%）和德州（0.59%）居倒数第四位。三、重点税源企业情况全省监控重点税源企业共2898户，入库税收占全部税收收入比重为69.72%。本市纳入省局监控重点税源企业209户，占全省监控重点税源企业7.21%，入库税收占全省监控重点税源企业全部税收收入7.00%，占本市全部入库税收74.74%。从重点税源企业数据分析，本市行业税负、企业税负普遍高于全省水平，也说明本市对重点税源企业管理是比较到位。（一）从行业税负看，本市重点税源企业行业税负总体高于全省水平。重点税源分行业增值税实交税负对比表单位：%行业全国全省济宁合计3.623.916.251、采矿业8.048.5510.25其中：煤炭7.468.2210.232、制造业3.663.063.06其中：食品3.371.781.51饮料5.986.566.57纺织3.5442.03石油加工2.21.825.15化工4.384.675.74医药9.015.925.09橡胶2.962.363.63冶金3.592.343.08机械3.433.573.42交通运输设备2.92.031.93电气机械器材3.022.432.523、电力燃气及水生产供给4.156.227.06其中:电力4.176.287.064、批发和零售1.361.362.36其中：批发1.241.322.18说明：灰底色数据为低于全国水平行业税负从纳入全省重点税源监控企业分行业入库增值税税负情况看，本市重点税源监控企业总体税负为6.25%，分别高于全国（3.62%）、全省（3.91%）2.63和2.34个百分点。从包括本市18个行业税负情况看，高于全国同时高于全省水平有10个行业，其中煤炭行业税负10.23%，分别超出全国（7.46%）、全省（8.22%）2.77和2.01个百分点；电力行业税负7.06%，分别超出全国（4.17%）、全省（6.28%）2.89和0.78个百分点；批发和零售行业税负2.36%，超出全国（1.36%）和全省（1.36%）1.00个百分点。税负低于全国但高于全省有冶金和电气机械器材两个行业，税负低于全国同时低于全省有食品、纺织、医药、冶金、机械、交通运输设备6个行业。（二）从重点税源企业管理情况看，排查疑点比率不高。省局从8个方面梳理553户疑点企业中，包括本市重点税源企业24户，占全部疑点企业4.34%，其中增值税实缴税负低于全国行业标准税负100户企业中本市有5户；增值税税负下降较大前100户重点税源企业中本市有1户；增值税实际抵扣税额增幅大于销项税额增幅前100户重点税源企业中本市有5户；三小票占进项税额比重前100户重点税源企业中本市有4户；增值税纳税人出口前100户企业中本市有5户；六个月以上有留抵税额前100户企业中本市有3户；近两年连续亏损前100户企业中本市有5户；企业增值税与主营业务成本弹性系数背离前100户企业中本市有1户。四、税负调查分析工作查补税款情况此次税负调查分析工作共查补各类税款45106万元。（一）从业务分类看，查补税款集中在增值税和内外资企业所得税方面。税收征管方面查补税款388万元，占全部查补税款0.86%；增值税方面查补税款35258万元，占全部查补税款78.17%；消费税方面查补税款1765万元，占全部查补税款3.91%；内外资企业所得税方面查补税款6790万元，占全部查补税款15.05%；进出口税收管理方面查补税款804万元，占全部查补税款1.78%；其余方面457万元,占全部查补税款1.01%。（二）从工作方式看，主要是经过分析约谈查补税款。经过分析约谈查补税款40585万元，占全部查补税款89.98%；经过纳税评定查补税款3397万元，占全部查补税款7.53%；经过税务稽查查补税款384万元，占全部查补税款0.85%。（三）从行业看，问题主要反应在煤炭和批发零售业。税负调查分行业查补税款情况表单位:万元行业查补税款占全部查补税款百分比合计45106煤炭1686337.39%批发零售602113.35%电力39388.73%白酒30176.69%造纸19664.36%机械16943.76%房地产13312.95%冶金13142.91%化工11452.54%食品9802.17%纺织8351.85%电气机械器材7271.61%医药5161.14%啤酒4240.94%橡胶3780.84%交通运输设备3500.78%石油加工450.10%其余35627.90%（四）从效果看，查补税款拉动国税收入宏观税负提升0.32个百分点。税负调查查补税款5037万元，税款40070万元，分别拉动、国税收入宏观税负提升0.05和0.32个百分点。济宁市国税收入宏观税负偏低原因剖析一、税收征管原因（一）户藉管理伎俩粗放，弱化了税源基础。经过与相关经济部门数据比对，我们发觉，国税登记户数54038户，比同期工商（160160户）登记户数少106122户，比地税（71887户）登记户数少17849户。在与统计部门数据（经济普查216396户）比对中，因为统计信息中含国家机关、政党机关和社会团体，户数悬殊非常大。在落实发改委提供信息（至新建项目984个）中发觉，部分投资项目未纳入国税管理。因为我们在日常管理中侧重于落实国家政策，扶持中小企业，尤其是个体业户发展，部分单位工作中存在放松对小企业管理倾向。另外，税法宣传效果不显著，部门之间数据交换、共享上主动性不高，信息利用效率低，加上税务登记证已七年未全方面换证，户籍底子不清，新增税源不能及时监控，从而造成了大量漏征漏管户存在，侵蚀了税基，影响了宏观税负。此次税负调查清理漏征漏管户3095户，查补税款278万元。按月均定税200元计算，整年可增加税收700余万元。（二）商业增值税税负偏低彰显日常管理漏洞。横向比较，本市商业增值税税负（0.86%）在全省地市中居倒数第四位。纵向从本市《1994-商业增值税占社会消费品零售总额百分比趋势图》看，来本市商业税收贡献率一直在下降。国家提升增值税起征点、降低征收率等政策性原因能够解释税负率下降，但无法说明和弟兄市差距，应该说日常征收管理中漏洞是本市商业增值税税负偏低主要原因。这次税负调查中商业增值税（批发零售业）查补税款6021万元，使商业增值税税负提升0.14个百分点。1.以超市为代表零售业存在较大征收管理缺口。以来，赛玛特购物广场、世纪联华购物广场、赛宝量贩等大型超市先后在本市落地生花，首先，加剧了本市商业竞争激烈性，企业毛利率降低，另首先，现在本市还未在各大超市推行税控收款机，无法从源头控制超市经营情况，对超市经营情况核定没有一套完善科学体系，这使得税收流失较为严重。世纪联华购物广场实现销售收入13682万元，缴纳增值税66万元，税负为0.48%，此次调查查补税款20万元，占去年税收近三分之一；赛玛特购物广场实现销售收入7467万元，缴纳增值税44万元，税负为0.59%。两企业税负均大大低于全市平均水平，而在日常检验没有发觉大问题，所以我们认为，在超市推行税控装置迫在眉睫，以从根源上杜绝帐外收入。2.农产品批发业税负较低。本市地处鲁西南，农业县较多，以农产品为主要经营范围批发企业相对集中，这部分企业普遍存在销售收入高、税收贡献低现象。如金乡县农副产品批发企业155户销售收入11.5亿元，销售额占批发行业88%，而其入库国税收入285万元，税负仅为0.25%。农副产品购销企业仍是批发业中重头戏，整年销售收入173816万元。其中，应税销售收入111397万元，免税销售收入62419万元，出口退税2200万元，已缴增值税559万元，比去年增收156万元，同比增加38.71%，行业税负率0.55%。再如：泗水县一些免税企业。山东泗水粮食贮备库主要经营粮食，销售收入实现905.9万元，销售收入实现228.4万元；泗水宝沃经贸有限企业属于出口商贸企业，主要出口农副产品，销售收入实现395.2万元，两户企业两年均未实现税款，也是影响商业税负下降一个原因。3.个体、集贸市场税负偏低。一是定额核定系统与实际纳税人生产经营情况脱节。以梁山城区分局两个商业门市部为例，一个在市中心，一个在郊区，经营范围及项目都大致一致，经营面积郊区门市部是市中心两倍，但市中心门市部效益好，在核定定额中出现市中心达不到起征点，而郊区达成起征点现象；二是工作中只对使用发票业户进行核定定额，对一些显著达点户但不使用发票不核定；三是在市场管理中与工商部门、市场管理机构缺乏必要信息交流比对，日常管理中缺乏必要市场巡查，对于市场内流动商贩数量不掌握。以梁山县市场管理为例，我们管理市场4个，其中企业6户，个体248户（比工商掌握个体户数少250户），市场年交易额1.2亿元，入库税款46.8万元，征收税款占市场交易额0.39%。在这4个市场中，截止5月20日已调查核实漏征漏管户72户，滞补罚金额1.67万元。4.发票管理不到位，造成大量商业税收流失。本市批发零售贸易业社会消费品零售总额为361.84亿元，而同期开具普通发票为779万份，即平均4645元社会消费品零售额对应一张发票。因为社会消费品零售额反应是最终消费额，以居民消费为主，全市平均单张发票近5000元金额是不现实，说明有大量消费行为没有经过发票反应，为商贸企业偷税提供了机会。从我们发票管理情况看，不尽人意，以“发票双奖”为例，从奖项覆盖面、奖金兑现效率、举报落实等方面都存在很大改进余地。（三）四小票虚假开具、抵扣不实现象较为严重。现阶段，利用四小票（即：废旧物资收购发票、农产品收购发票、海关完税凭证、运输发票）进行偷、漏税款现象比较普遍，此次调查中废旧物资收购发票抵扣不实问题查补税款48万元，农产品收购统一发票抵扣不实问题查补税款1608万元，海关完税凭证抵扣不实问题查补税款652万元，运输发票抵扣不实问题查补税款1638万元。共计检验出四小票方面问题包括企业3231户，查补税款3946万元，影响宏观税负0.03个百分点。四小票问题突出反应在以下几个方面：一是虚构经营业务，自行开具发票，缺乏监管方法。1.政策要求，生产企业增值税通常纳税人可按回收企业开具销售发票金额10%计算抵扣进项税，这一要求促使废旧物资回收企业与一些不法生产企业相互勾结，虚列废旧物资库存，虚开、代开或多开销售发票给生产用废企业作为抵扣税款凭证，并以此收取一定好处，双方渔利。2.因为农产品收购发票开具者是企业本身，所以企业往往会采取虚假开具发票方法，按收购发票金额13%抵扣进项税，从而少缴税款。比如：任城区6户企业向非农民个人收购狗皮、兔皮、羊皮等农副产品2253万元，虚假开具收购发票，多抵扣税款293万元。3.从关联企业虚假开具运输发票，按7%进行进项税抵扣。，山东晨阳碳素股份有限企业购进、销售货物取得河北衡水、邢台、石家庄和山东济南等地关联企业虚假开具运输发票144份，运费金额541万元，已抵扣税款37万元。二是抬高价格开具发票，多抵税款。1.废旧物资回收企业抬高销售价格，用废企业虚增成本。废旧物资回收企业享受免征增值税税收优惠政策，不论其销售额有多大，都按要求享受免征增值税优惠。而用废旧物资企业不但因进项税额虚增，降低了应纳增值税，同时因成本加大，还降低了应纳企业所得税。2.私自提升农产品收购价格。企业开具在农产品收购发票上开具价格包含收购价款、加工手续费以及收购存放步骤杂项费用，虚增了进项税款。比如某大蒜产品加工厂，购进大蒜100吨，实际收购价格为元/吨，货款20万元，在收购期间共花费其余费用多元，无法取得进项发票，于是人为将单价提升200元，开具发票后按13%扣除率多抵扣2600元进项税。三是扩大发票开具范围。1.扩大农产品收购发票开具范围。比如：大蒜购销企业，大蒜从收获到入库，通常在市场流通三个月左右，详细时间大致分布在每年6—8月份，企业在8月份以后收购大蒜通常来自大蒜贮存户，无法取得抵扣发票，于是企业自行开具收购发票，用以抵扣这部分业务进项税额。2.部分企业扩大运输发票开具范围，经过调查分析发觉，部分企业所购货物，按要求不能开具增值税专用发票，但企业为减轻其税收负担，自己去地税机关，把货物金额与运费合并代开运输发票，以达成抵扣进项税额目标。还有部分企业在运输发票开具中包含了装卸费、保险费等其余杂费，一起抵扣了进项税额。如某企业在外地低价购置原材料一批，对方不能开具专用发票，但企业为了抵扣税款，到地税机关将货款55000元和运输费用3000元一同开具，以7%抵扣率进行进项税抵扣，少纳税款3850元。（四）滞留票大量存在，为企业预留了偷税空间。滞留票产生原因是多方面，有属于正常原因，如购置固定资产、购进商品用于非应税项目、购进免税产品等政策要求不得抵扣；销货方发票开具错误退票；企业超90天时限未能认证而无法抵扣退票；购货方发生销货退回或折让，购货方未认证发票并跨月将发票退回销货方，销货方开具红字发票而造成滞留票；购进货物因产品质量等原因，购货方未付款，销货方未将发票交给购货方造成滞留票。也有非正常原因，企业存在有意放弃认证抵扣，隐匿销售收入；销货方或购货方原因丢失发票，未取得存根联复印件进行认证，等等。在税负调查分析工作中，我们对30户企业14309份滞留票进行了检验，包括金额135953.32万元，税额22590.36万元。其中，因为政策要求不得抵扣等正常原因造成专用发票滞留有8746份，包括金额115748.36万元，税额19212.21万元；因为有意放弃认证抵扣、隐匿销售收入等非正常原因造成专用发票滞留有4217份，包括金额4102万元，税额697万元。现在仍有12户企业990份滞留发票因为无法找到票面、企业拒不认可、发函协查还未复函等原因有待深入落实，包括金额13063.6万元，税额2131.51万元。此次调查因滞留票问题查补税款970万元。滞留票长久存在为税收征管带来隐患，为企业偷漏税行为提供了机会。（五）煤炭行业税负较高，但管理中仍存在较大漏洞。本市煤炭储量超出250亿吨，占全省储量50%以上，为全国重点开发八大煤炭基地之一。本市煤炭行业增值税实交税负10.23%，分别高于全国、全省2.77、2.01个百分点。此次税负调查查补入库煤炭行业税收16863万元，占全部查补入库税款37.39%，拉动宏观税负增加0.13个百分点。尽管本市煤炭行业税负高于全国、全省水平，但调查中仍发觉在煤炭行业管理中存在一些问题。一是个别企业发出货物不按要求及时开具发票记载销售收入，此项问题查补税款3305万元。其中：汶上县查补两家煤矿以代存单形式销售煤炭，预收帐款不做收入，少计提增值税467万元；微山县查出某企业销售下脚料不入帐情况。二是关联企业之间交易问题比较突出。本市外地在济煤炭企业众多，现在有四家矿业集团11户煤炭企业分布在本市5个县市区。这些煤炭企业与其集团企业之间在资金、经营、购销、人员、经济利益等方面存在着亲密联络，企业关联交易行为频繁发生，极易造成地域间税收转移。这次调查中查补煤炭行业问题大多是关联交易，价格显著偏低，成本在企业之间转移。三是企业所得税管理不到位。因为煤炭行业多数为集团企业，在内部各企业之间经过人为调整价格、多列费用以转移税款及利润现象普遍发生。汶上义桥煤矿职员人数多、工资高，而现在计税工资水平相对较低，从而推断该企业所得税税前扣除违规可能性较大。经过调查证实，该企业私自按“工效挂钩”企业计算计税工资，但“工效挂钩”企业申请现在还没有经过审批，补缴税款280万元。肥城矿业集团梁宝寺能源有限责任企业为跨区经营企业，经过内部价格调整人为调减利润，转移企业所得税210万元。（六）因为历史原因，酒类企业欠税居高不下。截至底，本市白酒行业共欠缴税款23792万元（含已批呆帐），其中：增值税欠税2868.3万元；消费税欠税20924.2万元，占全市累计欠税37.97%。造成全市白酒行业税负一直下降。假如把本市全部白酒行业欠缴税款全部入库，将会提升宏观税负0.2个百分点。这次调查19户酒类企业共查补税款3441万元，其中消费税1765万元，不过到现在仅入库173万元，不足十分之一。分析酒类企业问题，原因是多方面，主要有：一是企业经营中问题主要反应在，形势好时候盲目扩大再生产，资金担心，形势差时候脱壳改制。现在很多酒厂资产抵押给银行，有酒厂已经是抵债返租形式，造成无资产能够扣押查封局面。二是从政府角度分析，酒厂都是各地当年支柱企业，职员人数多，社会影响大，政府更多考虑职员吃饭和社会稳定问题，影响了欠税清理。三是税收清欠方法乏力，欠税企业清欠评定机制还没有很好地形成，不能够及时跟踪欠税企业经营形势，错失清理欠税时机。大部分欠税企业经营形势不好，资金比较困难，不过企业也有经营很好时期，假如能够抓住时机，部分欠税能够得到清理。尤其是没有及时采取税收强制执行方法，造成陈欠收不上来，又产生新欠税。（七）车辆购置税征管力度相对微弱，造成了税收流失。全市共入库车辆购置税21400万元，同比减收税款1971万元，下降8.44%。其中：汽车征收21759辆，同比增加5.89%，增收1213辆，不过入库税款却同比减收433.17万元，下降2.07个百分点；摩托车征收58辆，同比减收34辆，下降36.96个百分点，入库税款2.1万元，同比减收0.66万元，下降23.91个百分点；挂车征收1230辆，同比减收1559辆，下降58.88个百分点，入库税款742.42万元，同比减收1067.90万元，下降58.99个百分点；农用运输车征收720辆，同比减收2251辆，下降75.77个百分点，在各型车辆中减收幅度最大，入库税款135.02万元，同比减收472.82万元，下降77.79个百分点。从以上数据资料能够看出，各种车辆入库税款均比去年同期有不一样程度下降，尤其是摩托车和农用车，自改由国税部门管理以来，入库税款下降到了最低点。摩托车由90.11万元下降至2.1万元；农用车自1067.19万元下降至135.02万元。这和当前经济形势、人们消费水平截然不一样，反应出我们在车购税征收管理上有很大漏洞，这次税负调查分析工作中，我们走访了车管、农机等部门，初步掌握了漏征漏管原因：一是现行体制造成相关部门协税护税主动性不高。车购税未转入国税管理前，其征收税款，层层上解交通部，交通部按一定百分比返还地方，其中一部分给车管所作为代征手续费，调动了该部门帮助征收主动性。交通部门有上路检验权，有效地堵塞了漏洞。划归国税管理后，税款全部上解中央，地方部门没有一点利益，也就失去了协税护税主动性，税务部门又没有上路检验权，因而造成车购税大量流失。二是纳税意识淡薄，国税部门缺乏有效宣传。在调查时，有农用车户主竟说：“车辆购置附加费早就不收了，我不知道该交什么税”，可见，纳税人对车购税根本不了解，这首先说明纳税意识淡薄，另首先反应了我们宣传力度不到位。所以，加强车购税宣传工作需要深入加强，要对机动车经销商进行宣传，不停提升依法纳税意识，取得他们配合，另外还要在全社会中普及车购税知识，以提升全社会纳税意识。三是管理方法不科学，方法不得力。车购税改由国税部门征收已经有一年半时间，现在，自上而下还没有一套完整管理机制和方法，只是将业务和人员单一划转，造成了车购税管理上脱节。因为机制、管理方式还没有完全理顺，车购税管理人员工作主动性受到了一定影响，坐等纳税人上门申报纳税，被动管理，工作效率低。四是信息不沟通，资源不共享。现在，车辆从生产、销售、购置到使用，管理步骤较多，管理中包括部门也较多，因为各步骤、各部门信息不沟通、不对称，很轻易使车购税出现偷税和漏税现象。实现各步骤、各部门信息数据联网共享、自动比对也是当务之急。（八）内外资企业所得税新增税源多、核实复杂，税款流失严重。新增企业所得税由国税部门管理，对我们人员素质、征管方法提出了更高更新要求。因为企业所得税税基较为复杂，包括会计核实、税收政策内容较多，近年来成为企业偷漏税款重灾区。这次税负调查中，我们将所得税检验作为工作重点，查出了少计、不计收入，虚列成本，转移利润等方面问题。在检验996户问题企业中，应纳税所得额填补亏损8445万元，应补缴所得税6790万元，占此次调查全部查补税款15.05%，拉动宏观税负提升0.05个百分点。分问题项目看，成本费用列支不真实包括727户，应补税款5029万元，占所得税全部查补税款74.06%；未记或少记收入包括159户，应补税款900万元，占所得税全部查补税款13.25%；计税所得额计算不正确包括49户，应补税款60万元；关联企业之间转移利润包括2户，应补税款285万元；其余主要是税前扣除审批不严格，收据甚至白条入账情况时有发生，据统计，税前扣除不符合要求共检验172户，查补税款964万元。从查补税款包括行业看，房地产行业销售单元房收入记载不实，成本列支混乱，调查查补税款1281万元；批发和零售行业查补所得税1261万元。以上两个行业都是国税部门管理新增行业，因为管理经验不足，方法不到位，致使税款大量流失。（九）稽查伎俩偏软偏松，不利于净化治税环境。近几年稽查震慑作用，服务于征管作用没有得到很好发挥，稽查面偏小，处罚力度不够，客观上造成了纳税人偷税成本降低。与同期地税部门查补情况进行比较，-，本市国税部门共查补入库各类税收收入15256万元，占期间国税收入总额0.7%。而同期市地税部门共查补入库各类税收收入40153万元，是国税2.63倍，占期间地税收入2.8%，相当于国税4倍。另外，在稽查对税收征管促进方面还没有形成很好互动机制，稽查部门和税收管理部门业务衔接不到位，没有达成以查促管目标。税收管理部门也没有愈加好地深入分析案件发生原因，采取相对应方法堵塞征管漏洞。二、税收政策原因（一）税收优惠政策对宏观税负产生负面影响。相对其余地市，本市兑现税收优惠政策较多，在一定程度上影响了本市宏观税负水平。如本市共发生先征后退和各种减免退税62208万元，占全省5.61%，但本市总体收入占全省5.10%。因为本市兑现优惠政策百分比高于税收在全省百分比，对宏观税负产生了一定下拉作用。一是农业优惠政策影响。本市是农业大市，第一产业占GDP比重是13.71%，在全省居第五位。第一产业兴旺刺激了二、三产业中相关行业发展，如农机、化肥、食用油、农药、面粉、饲料等行业在本市蓬勃发展，但依照国家现行政策，这些行业执行13%税率，或者免税，税收贡献率较低。以下表所表示，济宁5家食品加工企业实现销售收入251497万元，税收收入690万元，税负率仅为0.27%。其中在济宁市统计年鉴中按销售收入排名第九位嘉祥县嘉冠油脂化工有限企业，实现15亿元产品销售收入，实现增值税649万元，税负率仅为0.42%。济宁五家农产品加工企业经济指标单位：万元企业名称销售收入纳增值税额嘉祥县嘉冠油脂化工有限企业154624649济宁鲁鑫油脂有限企业595790山东省鲁王集团总企业255010兖州市绿源食品有限企业89591山东鲁宝食品有限企业283440共计251497690二是民政福利企业先征后退影响。全市共有120户企业享受民政福利企业退税政策，这些企业分别分布在非金属矿物制品业、食品制造业、金属制品业、电器机械及器材制造业等21个行业。共计发生退税额4773万元，其中发生增值税退税4223万元，发生企业所得税退税50万元。这次调查中我们发觉，部分福利企业成立关联企业，目标是转移利润、税收，将生产产品以不合理价格在福利企业和关联企业间进行转移，或者将挂靠企业产品作为福利企业生产产品，人为地将关联企业实现增值额转移到福利企业，将福利企业一些成本、费用在关联企业中进行列支，造成福利企业名义税负率高于平均水平，从而骗取国家税收优惠，大量偷逃增值税、所得税。也有企业虚报“四残人员”人数，骗取国家税收优惠。三是资源综合利用企业优惠政策。全市共有56户资源综合利用企业，优惠税额7682万元。这次调查发觉，存在超范围申请退还增值税现象。比如邹城调查6户资源综合利用企业中，有5户不一样程度地存在超范围退税问题，将不应退税产品（项目）申请了退税。如兖矿水泥厂，按政策要求只有生产成品水泥才能免税，可是销售其半成品－熟料也记入了免税收入，经过分析约谈该企业补缴税款96万元。（二）大量企业所得税转移造成了税负降低。一是煤矿企业所得税政策使得本市实际税负水平大大降低。依照现行税收政策，本市有9家煤矿享受监狱办企业免交企业所得税政策，8家煤矿享受所得税汇总缴纳（总部在外地域）政策。依照本市煤矿平均利润水平测算，这17家企业影响本市企业所得税约7亿元。二是电力企业所得税政策降低税源。华电国际邹县发电厂企业所得税汇总到济南缴纳，首先该企业科技含量较高，发电机组均是30万千瓦以上大型发电机组，热能损耗较小，平均每度电耗煤325克，比通常小发电厂低15%；另首先该企业每年还能享受国家计划内专供电力用煤，每吨比市场价格低150元。初步测算，该厂实现企业所得税收入3.16亿元。济宁市供电企业因为按照省电力集团要求，负责核实本市全部上网电量成本，但仅计算当地用电量收入，所以发生48.11亿元亏损，按照全省供电行业平均所得税税负估算，该企业应该实现利润10547万元，实现企业所得税3480万元。里彦发电厂也因为享受监狱办企业免交企业所得税政策，征前减免企业所得税1.5亿元。三是管理主体易位，降低税负。兖州煤业股份有限企业1997年在纽约、香港、上海三地上市后，外资股份已经超出股本总量25%，按照所得税管理关于要求，应划为涉外企业管理，交纳涉外企业所得税。但依照上级关于部门要求，其增值税纳入涉外企业核实，由国税部门管理，企业所得税仍按内资企业所得税管理，由地税部门征收。该企业在市地税局缴纳企业所得税12.99亿元，从而降低了国税收入宏观税负。上述煤电行业所得税收入共计为25亿元，影响本市全口径国税宏观税负1.97个百分点。（三）主导行业低法定税率，影响了宏观税负提升。GDP从价值形态来看，是常住单位在一定时期内生产全部货物和服务价值超出中期投入全部非固定资产获取和服务价值差额，即全部常住单位增加值之和。其基本内涵和增值税税基联络比较亲密。假如单纯从理论层面分析，一样GDP应该对应一样增值税税基。但因为适用税率不一样，也会使理论推算出税收收入不一样，从而造成宏观税负指标不一样。比如东营市宏观税负水平显著高于全省其余地市，假设其主导行业---石油开采业法定税率由17%降为13%，那么即使其各项经济指标都不改变，其宏观税负水平也会发生对应回落。以这类推，占本市国内税收收入50%重点行业——煤炭采掘业，因为其适用税率为13%，从而限制了本市宏观税负提升。（四）出口退税企业政策执行不到位形成税源流失。此次共调查发生出口业务企业144户，占全部出口企业（410户）35.12%。出口企业逾期未申报退税货物、退关退运货物、出口不退税货物、不符合视同自产产品退税货物、虽已申报退税但未在要求期限内收齐单证货物、逾期未申报代理出口证实货物均包括补税问题，因为征、退税机关工作衔接还不是十分到位，在实际执行过程中往往脱节，从而造成税款流失。加上部分出口企业会计人员业务素质较低，基层出口退税管理力量比较微弱，出口退税工作暴露出一些问题：一是生产企业收购非视同自产产品出口，在检验前已经有34户企业调整出口金额133.05万美元，征税161.58万元，检验中没有这类问题再度发生；二是逾期未申报出口退税，检验前已经有53户企业调整出口金额83.59万美元，已征税7.08万元。检验中查出这类问题企业6户，包括出口销售额74.48万美元，应补提销项税66.01万元，待补税19.71万元；三是逾期未收齐出口退税单证，检验前已经有81户企业调整出口金额1287.46万美元，已征税90.87万元。检验中查出这类问题企业3户，包括出口销售额1224.02万美元，应补提销项税1292.01万元；四是取消出口退税率出口货物，在检验前已经有31户企业调整出口金额451.32万美元，征税540.80万元，检验中没有这类问题再度发生。以上四个问题共计应补税款2178.15万元，影响本市国税收入宏观税负0.02个百分点。三、经济原因（一）第一产业占GDP比重较高，影响了整体税负水平。第一产业为产品直接取自自然界农林牧渔业，不提供国税收入，从《全省十七地市一二三产业所占比重示意图》能够看出，本市第一产业占GDP比重为13.71%，列全省第五位，高出全省平均水平近1/3。因为无税GDP占比重较大，从而影响了整体税收贡献率。若剔除第一产业无税GDP原因，以经济、税收较为匹配口径，即不含消费税国内税收收入和第二、三产业增加值比较，本市不含消费税国内税收收入占第二、三产业增加值比重为5.99%，比全省平均（5.89%）高0.10个百分点，在省内17个市中居第四位。全省17市一二三产业占GDP百分比表地区GDP第一产业比重第二产业比重第三产业比重国内税收收入(不含消费税)占二三产业比重山东省100.00%10.46%57.62%31.92%5.89%济南市100.00%7.07%46.23%46.70%7.10%青岛市100.00%6.48%51.93%41.59%5.91%淄博市100.00%4.10%66.79%29.11%5.60%枣庄市100.00%9.59%63.91%26.51%4.21%东营市100.00%3.94%82.28%13.78%12.78%烟台市100.00%9.61%61.04%29.34%4.32%潍坊市100.00%13.38%56.86%29.76%5.01%济宁市100.00%13.71%55.00%31.29%5.99%泰安市100.00%12.30%55.85%31.85%3.93%威海市100.00%9.24%62.01%28.74%3.08%日照市100.00%16.02%47.88%36.10%3.19%莱芜市100.00%7.07%67.38%25.55%8.09%临沂市100.00%13.49%52.23%34.28%3.34%德州市100.00%15.28%55.18%29.54%3.52%聊城市100.00%18.59%57.44%23.97%4.13%滨州市100.00%13.35%60.19%26.45%5.84%荷泽市100.00%34.18%42.99%22.83%5.45%（二）地域经济发达程度不高，影响了宏观税负。从国际发展看，发达资本主义国家生产力科技含量高，社会财富丰富，人均国民收入高，能够为国家征税提供宽广税源，宏观税负通常高于发展中国家。从公布数据看，GDP人均10000美元高收入国家，税负水平在30%左右，人均1000美元国家，税负水平在20%左右，人均260美元低收入国家，税负水平在13%左右。一样道理，在地域与地域之间也一样存在这种差异。较发达地域因为人均国民收入较高，就能提供较多税源，即使在相同税制情况下，宏观税负也要高于不发达地域。即使地域经济整体发达程度需要用很多指标来衡量，但人均收入和支出指标也能从侧面反应出一个地域经济发展基本情况。从上表能够看出，本市人均GDP、城镇居民人均收入、消费支出和农民人均收入、消费支出均处于全省下游，所以说明本市尚属于欠发达地域，宏观税负提升受到一定制约。（三）经济外向度不高，进口税收影响宏观税负。进口税收收入主要包含关税收入和海关代征两税收入，前者征收管理权属于海关，计入全国税收收入总额中，这是省以下地方政府在计算税负时不能与中央相比部分，这里不再赘述。海关代征两税收入则是由各地海关负责代征进口商品增值税和消费税，其征收基数为在当地海关报关进口贸易额，这一部分税收为非当地GDP所提供税收收入，在这方面，本市因为地理和历史原因，进口贸易额度一直较低，进口贸易额为7.02亿美元，占全省进口总额2.29%，位于全省第9位，宏观税负受其拉动力度较小。从《扣除海关代征两税后全省宏观税负排行榜》能够看出，未扣除前，本市宏观税负为5.77%，列全省第9位，低于全省平均水平（7.49%）近1/4，而在扣除海关代征两税后，本市宏观税负为5.63%，列全省第7位，靠近全省平均水平（5.77%）。（四）GDP与税收统计口径不匹配对宏观税负造成一定影响。一是GDP统计过程包含了大量估算和测算，而税收收入数据则是按照法定税率计算得出。两类统计口径不匹配影响了宏观税负真实性。二是本市重复统计GDP和“掺水”现象存在，降低了宏观税负。在全国经济普查汇报中，全国增加了23002亿GDP，上调幅度16.80%，而本市GDP则降低57亿，下调幅度5.17%。此次税负调查中，我们对公布全市利税千万元以上企业实现利税额和、规模以上工业企业实现增加值与核实情况进行了对比调查分析。梁山县利税过千万企业情况表单位：万元序号利税大户名称公布利税实际利润实际国税收入实际地税收入实际利税比公布利税增减%1梁山通亚汽车制造有限企业4677117177163457-90.23%2梁山东岳挂车制造有限企业4051157130160447-88.97%3山东臻嘉食品进出口有限企业31602061036-98.86%4梁山三利树脂有限企业3110725747176-94.34%5梁山华宇挂车制造有限企业26944211185238-91.17%6梁山县先达企业总企业19030000-100.00%7梁山永固挂车厂1669-286275-99.70%8梁山县永兴建材厂155216112350-96.78%9梁山县兴华建材厂1500-150612-132-108.80%10梁山县同泰祥建材企业148177115-98.99%11梁山县农村信用合作联社1399137821209160814.94%12梁山新星挂车制造有限企业1370-7586-99.56%13梁山东亚挂车制造企业1360-1843-11-100.81%14山东良福制药有限企业13283435160859-35.32%共计31254194910577483754-87.99%本市利税千万元以上企业共计184户，调查中我们搜集了其中107户企业情况。107户企业市经贸委公布实现利税为647059万元，我们调查中经过企业数据反应实现利润266920万元，在国税缴纳税收137532万元、在地税缴纳税收61166万元，共计实现利税465618万元。经贸委公布利税额比企业提供利税多181441万元,高出百分比38.97%。为了详细反应企业情况，以梁山县14户政府公布利税过千万元企业为例分析。梁山县14户企业公布利税31254万元，依照我们调查，实际利税为3754万元，比公布利税少28500万元。依照调查，大部分企业不知道上报情况，此数据由乡镇经贸办填制。如梁山县先达企业总企业没有参加梁山县工商行政管理局执照年审，已注销，上报利税为1903万元。梁山县兴华建材厂销售收入为104万元，整年亏损150万元，实际利税-132万元，公布利税1500万元，企业不知到此数目出自何处。从利税过千万企业数据能够看出，统计数据差异太大，增加了GDP，降低了宏观税负。从规模以上工业企业增加值调查情况看，全市共有1300余户规模以上工业企业，调查中有10个县区统计部门提供了规模以上工业企业名单，有4个县区统计部门提供了部分企业增加值。在对这些企业、折旧、营业盈余、生产税净额、劳动者酬劳数据进行分析后，我们发觉所提供1002户企业共实现工业增加值88.86亿元，共实现109.22亿元，而这10个县区公布规模以上工业增加值为195亿元、规模以上工业增加值为268.45亿元，公布值分别比调查值多106.14亿元、159.23亿元，增加119.45%、145.78%。因为统计部门在统计工业增加值时有几个统计口径，我们在推算过程中不一定符合统计部门计算方法，但即使把我们计算数据再扩大一倍，也与统计部门公布数据之间存在差距。四、其余原因（一）税法遵从度对宏观税负产生一定助长久有效果。一个地域纳税意识即使不能用详细指标来衡量，不过其影响着税收管理水平，并最终反应在税收负担率上。纳税意识强，税法遵从度高，偷漏税行为降低，从而带来征管效率提升、税收成本下降，提升宏观税负水平。良好税收观念、税法遵从度形成是一个长久过程，尤其是受历史、文化、经济发展水平、人民富裕程度、社会主流思想等影响，各地之间存在着一定差距。较高人均收入水平，在一样税制下具备较高纳税遵从度。发达经济水平给地方政府提供充分财力，首先福利政策增加，另首先乱收费项目降低，个人纳税意愿强，税法遵从度高。贫困地域则相反，人个收入水平低，纳税意愿差，政府财力担心，不能有效表现税收“取之于民、用之于民”，收费项目多，从而纳税人缴税抵触心理加强。本市税收收入占财政收入百分比略高于80%，比全国税收收入占全国财政收入百分比低10个百分点左右，收费项目比重较大，造成税收观念相对较差，税法遵从度不高，在一定程度上影响了宏观税负提升。（二）信息化应用程度不高，影响征管质量和效率。当代化征管模式需要完善信息化技术来支持，伴随经济发展，对征管人员要求也越来越高，需要掌握资料和管理企业越来越多，面正确征管信息越来越复杂，单凭人力去完成这些工作是难以想象。本市在信息化技术应用方面仍处于一个比较低水平，税改间，信息化技术在税收管理上应用一直处于比较被动状态，能够紧密结合当地实际情况，自主开发信息化模型、平台、软件屈指可数，信息搜集机制不够完善，信息交流渠道比较狭窄，信息处理技术乏善可陈。信息化技术应用水平落后，造成在征管中漏洞极难经过个人工作主动性去填补，致约了征管质量和效率提升。（三）部门协作性程度不高，影响了信息共享，为征管工作带来被动。部门间协作效率作为对征管效率影响原因之一，其效率高低必定会对地域宏观税负