中级会计职称考试辅导-中级会计实务第十四章收入-强化版讲义

(第十四章)2016年中级会计职称考(第十四章)第十四章收入本章简介考情分析考试题型、分值、考点分布知识点讲解2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章属于非常重要的章节，应重点掌握。本章知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入最近三年本章考试题型、分值、考点分布(1)建造合同(2)售后租回的会计处理——分—分分分——分———分分题题题题【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出现客观题目，也二种情况，一是根据给定的经济业务编制会计分录；二是与差错更正结合。(一)销售商品收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,(2)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。甲公司是否确认收入?乙公司销售商品,代销协议约定,乙公司在取得代销商品后,无论是否能票。甲公司是否确认收入?(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之予以弥补,因而仍负有责任。公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否确认收入?②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公年是否确认收入?④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能【思考问题】甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。商品已经发出,货款已收讫，发票账单已经交付。甲公司是否确认收入?2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制(1)通常情况下,企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,通常应在发出商品时确认收签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。甲公司是否确认商品房收入？【思考问题】甲公司主要从事软件开发及维护。甲公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。甲公司是否确认商品化软件的收入？(2)在有的情况下，企业售出商品后，由于种种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)品收入。【思考问题】甲公司属于房地产开发商，采用售后回购方式将一栋办公楼销售给中国银行，售3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量(二)具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。借：应收账款351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本260贷：库存商品260(2)假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出借：发出商品260贷：库存商品260借：应收账款51贷：应交税费——应交增值税(销项税额)51借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本260贷：发出商品260借：银行存款351贷：应收账款3512.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。3.委托代销商品的处理(1)视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、甲公司已开出了增值税专用发票，价款500够卖出、是否获利，均与甲公司无关(不得退货)。这批商品已经发出，货款尚未收到。2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)收账款585主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)85业务成本300借：库存商品500应交税费——应交增值税(进项税额)85贷：应付账款②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损(2)手续费方式假定(2)，A公司按售价的10%向B公司支付手续费。要求：根据假定(1)、(2)，分别编制A公司、B公司的相关会计分录。AA公司(收取手续费方式)贷：库存商品6000同左【思考问题】2015年9月30日资产负债表“存货”账款1170A公司(视同买断方式)6000(100×60)2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)贷：主营业务收入贷：主营业务收入1l00)应交税费——应交增值税(销项税额)600同左600借：销售费用100(1000×10%)无贷：应收账款100【思考问题1】同左货”项目列报？6000-600=5400(万元)【思考问题2】2015年12月31日影响营业利润？1【思考问题2】2015年12月31日影响营业利润？000-600-100=300(万元)1000-600=400(万元)【思考问题3】2015年12月31日资产负债表“应收账【思考问题3】2015年12月31日资产负债表“应款”项目列报？1170-100=1070(万元)收账款”项目列报？1170(万元)1070(1170-100)应收账款1070行存款1170贷：应收账款1170出商品B公司的账务处理如下：【掌握收取手续费方式】借：受托代销商品10000(100×l00)贷：受托代销商品款10000(2)对外销售时借：银行存款1170贷：应付账款1000应交税费——应交增值税(销项税额)170借：受托代销商品款1000贷：受托代销商品1000(3)收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税(进项税额)170贷：应付账款170借：应付账款贷：银行存款其他业务收入——手续费1004.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5.订货销售的处理通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.以旧换新销售的处理2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。【例·判断题】(2012年考题)企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。()『答案解析』收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。旧(1)销售时借：银行存款234应交税费——应交增值税(销项税额)34(2)回收时借：原材料20应交税费——应交增值税(进项税额)3.4贷：银行存款23.4(1)商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确认收入。【例·判断题】(2012年考题)企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。()『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。(2)现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额确认收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益(财务费用)。售的价款。乙公司作为商品购入。(1000×90%)应交税费——应交增值税(进项税额)应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应付账款×90%)1000×90%)2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)(2)支付价款算现金折扣:1053存款1031.9421.06(900×1.17×款1053银行存款103518(900×2%)(2)收到价款算现金折扣:借：银行存款1031.9421.06(900×1.17×2%)：应收账款1053额计算现金折扣:款103518(900×2%)：应收账款1053(3)销售折让。①销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。假定甲公司已确认销售收入，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的相关会计处理如下：借：应收账款340000应交税费——应交增值税(销项税额)3400(2000×5%)应交税费——应交增值税(销项税额)17贷：应收账款117(3)实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款8.销售退回223223(1)未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。要求：编制商品退回时的相关会计分录。贷：发出商品800借：应交税费——应交增值税(销项税额)170贷：应收账款1702016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)(2)已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目现金折扣时不考虑增值税及其他因素。借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本260贷：库存商品260借：银行存款财务费用贷：应收账款)借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。借：以前年度损益调整——营业收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整——营业成本借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整——所得税费用借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润9.附有销售退回条件的商品销售有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。(1)企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)1170借：应收账款1170(100×10)1000贷：主营业务收入(100×10)1000170应交税费——应交增值税(销项税额)170业务成本(100×8)800②确认估计的销售退回债20借：主营业务收入(10×10)100贷：主营业务成本(10×8)80业务成本(100×8)800(5×8)40应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10×17%)8.5×17%)8.5预计负债预计负债1010贷：银行存款(5×贷：应收账款(5×10×1.17)58.510×1.17)58.5(5×8)40(3)6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。退货6件(5+1)，未退货4件]，结清货款。库存商品(1×8)8(1应交税费——应交增值税(销项税额)(1×10成本(4×8)32(1贷：应收账款(1×(4×10)40款(1×8)8应交税费——应交增值税(销项税额)成本(4×8)32(4×10)40(12016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)生销售退回为6件[合计退货11件(5+6)，多退货1件](6×8)48应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10(6×主营业务收入(1×10)10营业务成本(1×8)8(6×8)48应交税费——应交增值税(销项税额)(1×10)10营业务成本(1×8)8(6×10×1.17)70.2(6×10(1假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件(5+0)，未退货5件]借：主营业务成本(5×8)40预计负债10贷：主营业务收入(5×10)50贷：应收账款(1170-58.5-0)1111.5营业务成本(5×8)40预计负债10贷：主营业务收入(5×10)50(2)企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。相关账务处理： (100×8)800借：发出商品 (100×8)8002016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品800800借：银行存款(100×10×1.17)1170借：应收账款(100×10×0.17)170贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170预收账款1借：预收账款(5×10)50应交税费——应交增值税(销项税额)8.5款：库存商品40(5×8)借：应交税费——应交增值税(销项税额)8.5应收账款(5×10×0.17)(5×8)(3)6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经结清回为1件[合计退货6件(5+1)，未退货94件](94×10×1.17)(1×10应交税费—应交增值税(销项税额)(94×10)940(1×应收账款(170-8.5)161.5(1×8)8商品(800-40)760950应交税费—应交增值税(销项税额)(94×10)940(1×8)8(94×8)752商品(800-40)760(94生销售退回为6件[合计退货11件(5+6)，未退货89件]借：预收账款 (1借：银行存款 (89×10×000-50)9501.17)1041.3应交税费—应交增值税(销项税额)(6×10×应交税费—应交增值税(销项税额)(6×10贷：主营业务收入(89×10)890(6×应收账款(170-8.5)161.5(6借：库存商品贷：主营业务收入(89×10)8902016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)(6×8)48 (89×8)712(89×8)712贷：发出商品贷：发出商品(800-40)760(800-40)760假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件(5+0)，未退货95件]：银行存款(95×10×1.17)1111.5：主营业务收入(95×10)950 (170-8.5)161.5(95×8)760贷：发出商品 (800-40)760(1000-50)950贷：主营业务收入(95×10)950主营业务成本(95×8)760贷：发出商品(800-40)760【归纳总结：】10.具有融资性质的分期收款销售商品在这种销售方式下，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，[(P/A，10%，5)=3.7908](计算结果保留两位小数)(1)计算现值：1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(万元)借：在建工程4790.8确认融资费用1209.2应交税费——应交增值税(进项税额)170款1收益应交税费——应交增值税(销项税额)4790.82016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)商品益期初余额)×折现率用期初余额)×折现率借：未实现融资收益379.08借：在建工程379.08借：银行存款1170贷：长期应收款1借：长期应付款1000000应交税费——应交增值税(进项税额)170应交税费——应交增值税(销项税额)贷：银行存款1170(万元)(万元)乙公司乙公司甲公司元)(万元)借：未实现融资收益316.99借：财务费用316.99贷：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：银行存款1170借：长期应付款1000贷：长期应收款应交税费——应交增值税(进项税额)1701000贷：银行存款1应交税费——应交增值税(销项税额)170【思考问题】(1)甲公司于2015年1月1日与丙公司签订分期收款销售商品协议，将其生产借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本800贷：库存商品800略(3)7月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)借：资产减值损失(600-560)40贷：坏账准备4011.售后回购的处理(1)回购价格确定。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计应交税费——应交增值税(销项税额)17②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于(103-100)÷3=1(万元)。借：财务费用1借：财务费用1应交税费——应交增值税(进项税额)17.51(2)回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处甲公司尚未行使回购的权利。甲公司的账务处理如下：甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。应交税费——应交增值税(销项税额)170在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：(1)如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。【例·判断题】(2014年考题)售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。()(第十四章)(第十四章)2016年中级会计职称考试辅导(2)如果售后租回交易认定为经营租赁：①在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售价与资产账面价值的差额应②如果售后租回交易不是按公允价值达成的情况下：第一种情况：售价低于公允价值的，应确认为当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其确认为递延收益，并按与租金费用确认相一致的方法进行摊销。第二种情况：售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。【例·多选题】(2014年考题)下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有()。A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理【例·多选题】(2012年考题)下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有()。A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C理估计退货的可能性D出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【例·计算分析题】(2011年综合题)南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价值(不含增值税额)，销，南云公司有关业务资料如下：根据资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)收出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。借：应收账款贷：主营业务收入4680应交税费——应交增值税(销项税额)680借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务收入400(4000×10%)贷：主营业务成本预计负债借：库存商品300(3000×10%)应交税费——应交增值税(销项税额)74.8(11×40×17%)主营业务收入预计负债贷：主营业务成本应收账款借：银行存款贷：应收账款514.8(440×1.17)4165.2(89×40×1.17)4165.2万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金借：应收账款3510贷：主营业务收入3000应交税费——应交增值税(销项税额)510借：主营业务成本2800贷：库存商品2800借：银行存款3480财务费用30(3000×1%)贷：应收账款3510(3000×1.17)2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)借：银行存款50贷：交易性金融资产——成本35——公允价值变动8投资收益7借：公允价值变动损益8贷：投资收益8C设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应于11借：银行存款290贷：预收账款290借：银行存款388.6预收账款290贷：主营业务收入580应交税费——应交增值税(销项税额)98.6借：主营业务成本570存货跌价准备30贷：库存商品600借：银行存款200累计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资产500应交税费——应交营业税10(200×5%)营业外收入60借：银行存款2808(2400×1.17)应交税费——应交增值税(销项税额)4082016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)借：财务费用20[(2500-2400)÷5]贷：其他应付款20知识点二：提供劳务收入的会计核算(★★)【历年考题涉及本知识点情况】本知识点相对于上一个知识点(商品销售收入)会计核算而言，所占比重较小。题型可以是客观题，也可以是综合题目。(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：(1)已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交(3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完的成本才能包括在估计总成本中。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用】无论采用哪一种完工进度，必须确定已发生成本及其将要发生的成本。0采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。(1)2013年确认收入=480×9/24-0=180(万元)2013年确认成本=(90+210)×9/24-0=112.5(万元)(2)2014年确认收入=480×21/24-180=240(万元)2014年确认成本=(90+110+120)×21/24-112.5=167.5(万元)(3)2015年确认收入=480×24/24-(180+240)=60(万元)2015年确认成本=(90+110+105)×24/24-(112.5+167.5)=25(万元)如0-。假定不考虑各种税费。(1)2013年借：劳务成本1602016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)贷：应付职工薪酬160借：银行存款300贷：预收账款300=160/(160+240)=40%240(万元)万元)借：预收账款240贷：主营业务收入240借：主营业务成本160贷：劳务成本160【思考问题】2013年资产负债表“存货”项目的金额=160-160=0(万元)(2)2014年借：劳务成本150贷：应付职工薪酬150借：银行存款200贷：预收账款2002014年完工程度=(160+150)/(160+150+190)=62%62%-240=132(万元)2014年确认成本=(160+150+190)×62%-160=150(万元)借：预收账款132贷：主营业务收入132借：主营业务成本150贷：劳务成本150【思考问题】2014年资产负债表“存货”项目的金额=150-150=0(万元)(3)2015年借：劳务成本170贷：应付职工薪酬170借：银行存款100贷：预收账款100-132=228(万元)借：预收账款228贷：主营业务收入228借：主营业务成本170贷：劳务成本170(二)提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提(第十四章)(第十四章)2016年中级会计职称考试辅导困难，造成合同无法履行。假定已经发生成本6万元，甲公司预计得到补偿的金额为6万元(甲公司已经预收对方6万元)。假定不考虑相关税费问题，则账务处理为：借：银行存款6贷：预收账款6借：预收账款6贷：主营业务收入6借：主营业务成本6贷：劳务成本6借：主营业务成本10贷：劳务成本10(三)销售商品和提供劳务混合业务1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。销售一台大型设备，合同价款为1000万元(含安装费)，同时负责安装调试。按合同规定，安装开出增值税专用发票，其余货款已经收到。(1)编制2015年有关会计分录。借：发出商品700借：银行存款200贷：预收账款200借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10(2)编制2016年有关会计分录。借：劳务成本62016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)贷：应付职工薪酬6借：银行存款970预收账款200贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本716贷：发出商品700劳务成本16安装费为50万元(不考虑其他相关税费)，安装完毕后支付安装费。18万元，均为人工费用，安装费用已经收到。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和(1)编制2015年有关会计分录。借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本400借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10×10/25=20(万元)25=10(万元)借：应收账款20贷：主营业务收入20借：主营业务成本10贷：劳务成本10(2)编制2016年有关会计分录。借：劳务成本18贷：应付职工薪酬18))借：应收账款30贷：主营业务收入30借：主营业务成本18贷：劳务成本18借：银行存款50贷：应收账款50的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：要求：(1)根据材料(1)至材料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)务成本应逐笔结转)。(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相，满借：应收账款贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税(销项税额)510借：主营业务成本2400贷：库存商品2400借：主营业务收入300应交税费——应交增值税(销项税额)51贷：应收账款351借：银行存款3159贷：应收账款3159款项均已支付。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)170②结转销售成本借：主营业务成本700贷：库存商品700③回收旧产品作为原材料借：原材料100应交税费——应交增值税(进项税额)17贷：银行存款117相关因素。2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)借：银行存款45贷：预收账款(或：应收账款)45借：劳务成本30贷：应付职工薪酬30借：预收账款36贷：主营业务收入(90×40%)36借：主营业务成本28[(30+40)×40%]贷：劳务成本28述材料外，不考虑其他因素。『正确答案』该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商品，因此属于资产负债表日后调整事项。应交税费——应交增值税(销项税额)68贷：应收账款468借：应交税费——应交所得税20[(400-320)×25%]060(四)特殊劳务交易的核算安装费在确认销售商品实现时确认收入。在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。视台如何确认收入？(1)确认收入名称：广告制作费(2)确认收入方法：按照完工百分比法确认收入(1)确认收入名称：宣传媒介费(2)确认收入时点：在2016年6月确认收入2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。出后5年内提供后续服务的服务费。则甲公司2016年应确认的收入为()万元。A.100C.84B.80D.4『答案解析』甲公司2016年应确认的收入=100×(1-20%)+100×20%/5=80+4=84(万元)。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。备，对于连锁企业，视为将洗衣设备销售，应该对此确认收入；假定这100万元中还包括选址、人员培训等费用，则连锁企业应该在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。比如：物业提供的物业管理费等。(五)授予客户奖励积分的处理企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。确认收入的金额=递延收益×(被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数)客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其何一种商品；假定不考虑增值税等因素。(1)2015年度，甲公司销售各类商品共计10000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，分析：2015年度授予奖励积分的公允价值=10000×0.01=100(万元)2015年度因销售商品应当确认的销售收入=10000-100=9900(万元)借：银行存款10000贷：主营业务收入递延收益9002015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=100×[6000/(10000×80%)]=75(万元)借：递延收益75贷：主营业务收入752016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)知识点三：让渡资产使用权收入的会计核算(★)【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容较少，基本上是客观题目。进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。(一)一次性收取使用费如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。)(二)分期收取使用费如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。(1)第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款10(100×10%)贷：其他业务收入10(2)第二年年末确认使用费收入时：借：银行存款15(150×10%)贷：其他业务收入15【归纳】其他业务收入核算内容：(1)出售原材料、出售投资性房地产取得收入(2)出租无形资产、出租固定资产、出租投资性房地产的租金收入知识点四：建造合同收入的会计核算(★★)【历年考题涉及本知识点情况】历年考题年年涉及建造合同总收入的会计核算，基本上是客观(一)与建造合同收入相关的概念1.建造合同收入需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额(即初始收入)。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)14年合同总收入=10000+3000=13000(万元)(3)2015年B客户并未在合同规定的时间将水轮机组交付承包商，根据双方谈判的情况，客户同意向A建筑公司支付延误工期款500万元(索赔收入)。2015年合同总收入=10000+3000+500=13500(万元)2.特别问题(1)因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订(2)零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资(指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等)取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。(3)期间费用不计入合同成本(二)建造合同的结果能够可靠地估计企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。注意，在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工程度时，累计实际发生的合同成本，不包括：1.施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。场但尚未使用，尚未使用的材料成本为100万元。根据上述资料计算2015年的完工进度是()。A.55%B.60%C.87.5%D.90%2.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但是根据分包工程进度支付的分包工【思考问题】企业要建造一条高速公路，其中有一段因跨山需要打隧道，打隧道的工程对外分5000万元企业不能全部计入到第一年的工程成本，第一年工程成本只能计4000万元。【例·判断题】(2015年考题)总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。()『正确答案』×2016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)单位：万元预计完成合同尚需发生成本5003320(1)计算2014年确认的合同收入、合同费用和合同毛利完工进度=300÷(300+500)×100%=37.5%确认的合同收入=1000×37.5%=375(万元)确认的合同费用=(300+500)×37.5%=300(万元)确认的合同毛利=375-300=75(万元)(2)2015年确认的合同收入、合同费用和合同毛利完工进度=(300+198)÷(300+198+332)×100%=60%确认的合同收入=1000×60%-375=225(万元)确认的合同费用=(300+198+332)×60%-300=198(万元)确认的合同毛利=225-198=27(万元)(三)建造合同的结果不能可靠地估计如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入与费用，应区别1.合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。2.合同成本不可能收回的应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。会计如下：借：主营业务成本贷：主营业务收入40004000司应将4000万元确认为当年的费用，不确认收入，其账务处理如下借：主营业务成本4000贷：工程施工——合同毛利4000(2)2015年，完工进度无法可靠确定的因素消除，本年实际发生成本为3000万元，预计为第二年合同完工进度=(4000+3000)÷(4000+3000+3000)=70%第二年确认的合同收入=15000×70%-4000=6500(万元)第二年确认的合同成本=(4000+3000+3000)×70%-4000=3000(万元)第二年确认的合同毛利=6500-3000=3500(万元)借：主营业务成本3000工程施工——合同毛利3500贷：主营业务收入65002016年中级会计职称考试辅导 (第十四章)