审计学复习资料

审计学复习资料第一章总论1.初步形成阶段：西周①出现了有文字记载审计活动②设置了专司监督职能官员“宰夫”2.所以，从审计行为萌芽状态到政府审计、民间审计、内部审计机构形成，从奴隶社会、封建社会到资本主义社会会和社会主义社会，都要同财产全部权和经营管理权相分离而产生受托经济责任关系关于。，没有这种受托经济责任关系，就不可能产生审计行为。3．审计是由独立专职机构或人员（主体）接收委托或授权，对被审计单位（客体）特定时期财务报表及其余相关资料以及经济活动真实性、正当性、合规性、公允性和效益性（目标）进行审查、监督、鉴证、评价（职能）活动，其目标在于确定或解除被审计单位受托经济责任。4.审计基本特征 １、独立性：审计是具备独立性经济监督活动（机构独立、人员独立、经济独立、精神独立）。（灵魂）２、权威性（法律赋予权威、本身工作树立权威）5．审计关系6.审计属性1）机构独立2）经济独立3）精神独立7.审计目标（指审查和评价审计对象所要达成目标和要求，它是指导审计工作指南）真实性和公允性、正当性和合规性、合理性和效益性8.审计职能1）经济监督（正当、最基本）（侧重于国家审计）2）经济评价（效益）（内部审计）3）经济鉴证（财务、出汇报）（民间审计）9.审计作用制约性作用：揭示错误和舞弊、维护财经法纪促进性作用：改进经营管理、提升经济效益第二章审计种类、方法和程序1.审计基本分类1）基本分类——按主体分为政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行审计。内部审计是指由内部审计机构所执行审计。民间审计是指由民间审计组织所执行审计。在我国，民间审计也称为社会审计，也称为注册会计师审计，又称为独立审计。2）基本分类——按目标和内容分为财政财务审计是指对被审计单位财务收支正当性及其会计报表与其余相关资料公允性所执行审计。财经法纪审计是指对被审计单位一些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行审计。经济效益审计是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动经济性和效益性所进行审计。3）按审计使用技术和方法分类（其余分类）帐表导向审计（会计凭证、会计账簿、财务报表编制过程进行）系统导向审计（强调对内部控制系统评价）风险导向审计（全方面风险分析出发已制订对应计划，达成工作效率性和效果性。分为传统风险和经营风险）2.审计技术方法（一）审查书面资料方法1）按审查书面资料技术划分：△审阅法与查对法要同时结合利用，不能截然分开。审阅法查对法（①证证查对②账证查对③账账查对 ④账单查对⑤账表查对 ⑥表表查对)查询法(①问询法 ②函证法（必定式和否定式函证法）)比较法分析法2）按审查书面资料次序顺查法（以审查会计资料为例）（原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表）逆查法（会计报表→会计账簿→记账凭证→原始凭证）3）按审查书面资料所包括数量详查法抽查法（注：财经法纪审计不宜采取抽查法）（二）证实客观事物方法盘点法△现金和宝贵原材料，应采取突击性盘点；固定资产、大宗原材料及产成品，应采取抽查性盘点。调整法△在实际工作中，调整法通常应用于银行存款余额审查。观察法△采取观察法应与盘存法等其余审计方法相结合。判定法3.审计抽样类型任意抽样法判断抽样法（经验判断）统计抽样法(重点掌握)（利用概率论原理遵照随机标准）抽样风险（抽样风险与样本量成反比）非抽样风险（产生原因：1）人为错误2）利用了不切合审计目标程序3）错误解释样本结果）4.选择随机抽样方法随机数表系统选样分层选样整群选样5.变量抽样单位平均估量抽样差额估量抽样比率估量6.审计程序审计准备阶段（1、调查了解被审计单位基本情况2、初步评价被审计单位内部控制3、分析审计风险4、与被审计单位订立业务约定书5、编制审计计划）审计实施阶段（1、进驻被审计单位2、检验和评价内部控制系统3、审查财务报表及其所反应经济活动4、搜集审计证据）完成审计阶段（1、整理评价审计证据2、复核审计工作底稿，审计期后事项等3、形成审计意见，编制审计汇报）第三章我国审计组织形式1．民间审计业务范围鉴证业务管理咨询业务税务服务业务会计服务业务其余服务业务2、民间审计组织形式独资会计师事务所（我国不允许设置）普通合作制会计师事务所股份有限责任企业制会计师事务所有限责任合作制会计师事务所特殊普通合作制会计师事务所国际四大会计师事务所3．注册会计师职业道德基本要求诚信；独立；（是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应该在实质上（本身）和形式上（第三者）独立于委托单位和其它组织。是执行鉴证业务前提和确保）客观和公正。专业胜任能力与应有关注：保密：良好职业行为：4.可能对职业道德基本标准产生不利影响本身利益与鉴证客户存在专业服务收费以外直接经济利益或重大间接经济利益；收费主要起源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在亲密经营关系；对鉴证业务采取或有收费方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。在评价所在会计师事务所以往提供专业服务时，发觉了重大错误。B．自我评价鉴证小组组员曾是鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象其余服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象数据或其余统计。C．亲密关系与鉴证小组组员关系亲密家庭组员是鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工；鉴证客户董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工是会计师事务所前高级管理人员；会计师事务所高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长久交往；接收鉴证客户或其董事、经理、其余关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响员工宝贵礼品或超出社会礼仪款待。D.外在压力在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到关于单位或个人不恰当干预；受到鉴证客户降低收费压力而不恰当地缩小工作范围。E.过分推介会计师事务所推介审计客户股份在客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户辩护人5.我国注册会计师法律责任只要包含过失和欺诈两种第四章审计准则和审计依据1.审计准则含义审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守最高行为准则,它是审计工作质量权威性判断标准。审计准则是制约审计人员行为准则。审计准则既对审计人员素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量确保。审计准则是经过审计人员执行审计程序表现出来。审计准则是审计人员签署最终审计意见时客观确保审计依据种类（主要按目标分类）评价经济活动正当性审计依据评价经营管理活动效益性审计依评价内部控制系统有效性审计依据3.审计依据特点（地、层、相、时）层次性。依照适用范围和效力大小、制订单位管辖区域大小,审计依据具备不一样层次。相关性。审计依据相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员能够利用审计依据提出审计意见和提议,并作出审计结论。时效性。各种审计依据都有一定时效性,不是任何时期都能适用。地域性。从空间上看,许多审计依据还要受到地域性限制。第五章审计证据和审计工作底稿1.审计证据概念审计证据——是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论而使用全部信息，包含编制财务报表依据会计统计中含有信息和其余信息。整个审计实施过程，就是审计证据搜集与评价过程，围绕审计证据而展开。2.审计证据特征客观性：客观事实真实反应相关性：是指审计证据与被审事项之间必须具备有逻辑、必定联络正当性：必须依据审计准则和关于法规要求审计程序搜集审计证据3.审计证据按表现形态分类实物证据——以物品外部形态某种客观事实为表现形式证据;书面证据——以文件统计形态作为证实事实证据;口头证据——以陈说表现形式证据;环境证据——各种环境事实证据。4.审计证据搜集检验统计或文件监盘观察问询函证重新计算重新执行分析程序5.审计证据可信性以书面文件为形式书面证据来自独立第三者审计证据来自经过审计人员实地检验、观察、复核、调查等第一手审计证据来自健全内部控制制度审计证据作为审计证据原本文件比复印本、草本更为可信；6.审计证据充分性（数量）、适当性（质量）7.审计工作底稿分类综合类工作底稿业务类工作底稿工作底稿备查类8.审计工作底稿三级复核制度注册会计师（详细复核、全方面复核）注册会计师（详细复核、全方面复核）第六章审计计划、主要性和审计风险1.审计目标含义是对审计行为结果一个期望。审计主体所期望达成最终止果或境地。它是审计工作起点。审计目标可分为总目标、详细目标，详细目标则是总目标分解。2.审计目标正当性指被审计单位财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度要求编制。选取会计政策是否符合会计准则和会计制度要求管理层做出会计估量是否合理财务报表反应信息是否具备相关性、可靠性、可比性和可了解性披露是否充分3.审计目标公允性财务报表是否在全部重大方面公允地反应了企业财务情况、经营结果和现金流量。经管理层调整后财务报表是否与注册会计师了解一致财务报表列报、结构和内容是否合理财务报表是否真实地反应了交易和事项经济实质4.管理当局认定与审计详细目标关系图5.各类交易和事项相关认定与详细审计目标（以主营业务收入为例）认定各类认定含义

详细审计目标（需要证实事项）发生统计交易和事项已发生且与被审计单位关于已统计交易是真实（没有多记）完整性全部应该统计交易和事项均已统计已发生交易确实已经统计（没有少记）准确性与交易和事项关于金额及其余数据已恰当统计已统计交易是按正确金额反应（统计金额准确）截止交易和事项已统计于正确会计期间靠近于资产负债表日交易统计于恰当期间（入账日期恰当）分类交易和事项已统计于恰当账户被审计单位统计交易经过适当分类（统计科目正确）6.期末账户余额相关认定与详细审计目标（以存货为例）认定各类认定含义

详细审计目标（需要证实事项）存在统计资产、负债和全部者权益是存在统计金额确实存在（没有多记）权利和义务统计资产由被审计单位拥有或控制，统计负债是被审计单位应该推行偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位义务完整性全部应该统计资产、负债和全部者权益均已统计已存在金额均已统计（没有漏记）计价和分摊资产、负债和全部者权益以恰当金额包含在财务报表中，与之相关计价或分摊调整已恰当统计资产、负债和全部者权益以恰当金额包含在财务报表中，与之相关计价或分摊调整已恰当统计（余额统计准确）7.审计主要性它是错报或漏报上限主要性是针对会计报表使用者决议而言，影响报表使用人判断或决议主要性判断离不开特定环境需要利用专业判断确定证据搜集数量8.利用主要性标准通常要求对主要性评定需要利用专业判断。主要性标准两个目标：注册会计师在审计过程中应该利用主要性标准。在审计过程中利用主要性标准是基于这么考虑：一是为了提升审计效率。二是为了确保审计质量。利用主要性标准两个阶段：注册会计师应利用主要性标准情形。一是在确定审计程序性质、时间和范围时，注册会计师需要利用主要性标准。二是在评价审计结果时，注册会计师需要利用主要性标准。9.两个层次主要性考虑①会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。②账户和交易层次。确定方法：分配方法和不分配方法。10.主要性与审计风险之间关系（反向）11.判断主要性水平指南税前利润5%—10%；（净利润较小时用10%，较大时用5%）总资产0.5%—1%；净资产1%；营业收入0.5%—1%12.什么是审计风险?审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见可能性。13.审计风险包含：（审计风险=重大错报风险x检验风险）重大错报风险（是指财务报表在审计前存在重大错报可能性。）检验风险（检验风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其余帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发觉可能性。）14.检验风险步骤15.检验风险与实质性测试性质、时间和范围关系第七章内部控制系统及其评审1.内部控制系统按要素分类1、控制环境：对内部控制建立和实施产生重大影响各种环境原因总称。2、风险管理：针对影响组织目标不能实现可能性（各种风险）分析、防范和控制过程。3、控制活动：针对主要风险（关键控制点）建立各种控制政策和程序。4、信息与沟通：针对控制活动关于信息识别、搜集、处理、储存与传递过程。5、监督。内部控制描述文字表述法调查表法流程图法内部控制评价中认定控制缺点（按影响程度分）重大缺点主要缺点通常缺点内部控制审计汇报控制活动职务分离不相容职务进行分离。不相容职务是指两项或几项业务集中于一个人办理时发生差错或舞弊可能性增加[关键是钱、账、物三分管]{一项业务从开始到结束，不包办}第九章销售与收款循环审计1.与营业收入确认关于系三个日期：发票开具日期或收款日期记账日期发货日期（服务业则是提供劳务日期）2.函证对象a大额或账龄较长项目；b与债务人发生纠纷项目；c关联方[包含持股5％（含）以上股东]项目；d主要客户（包含关系亲密客户）项目；e交易频繁但期末余额较小甚至为零项目；f重大或异常项目。函证方式A必定式函证：a个别账户欠款金额较大；b有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。B否定式函证：a相关内控是有效；b预计差错率较低；c欠款余额小债务人数量很多；d有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确情况给予反馈。函证结果差异分析A购销双方统计时间不一样；B一方或双方记账错误；C被审计单位舞弊行为。第十章购货预付款循环审计1.应付账款函证情况（通常情况不用，这是因为询证函需要依赖被审计单位会计统计，包含记账凭证、明细账等，假如被审计单位没有对特定采购业务进行会计处理，而是将其给予隐瞒，注册会计师就无法取得编制询证函依据，从而函证程序不能确保查出未统计应付账款。）控制风险较高某应付账款明细账户金额较大被审计单位处于财务困难阶段查找未入账应付账款结合存货监盘，检验在资产负债表日前后入库凭证，是否存在有材料入库而未收到采购发票经济业务；检验资产负债表日前未处理购货发票；检验资产负债表日后收到采购发票，关注采购发票日期，确认其入账时间是否正确；检验资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应凭证，确认其入账时间是否正确；问询相关会计和采购人员，查阅债务相关原始凭证，查找有没有未及时入账应付账款。固定资产增加审计外购固定资产在建工程转入固定资产投资者投入固定资产更新改造增加固定资产因债务人抵债而取得固定资产以非货币性交易换入固定资产盘盈固定资产4．检验固定资产降低检验固定资产降低合理性、正当性检验固定资产降低会计处理检验是否存在未作会计统计固定资产降低业务第十一章生产与费用循环审计存货成本实质性测试直接材料成本审计直接人工成本审计制造费用审计营业成本审计存货监盘程序制订计划前应考虑问题进行盘点准备工作实施盘点进行抽点总结盘点结果其余注意事项3.存货截止测试（截止至12月31日）【区分入库与入账】存货截止标准：货物入库(列入存货)与入帐应在同一时期。验收汇报日期为第二年1月，则不列入实地盘点存货范围方法：抽查盘点日前后购货发票与验收汇报查阅资产负债表日验收部门业务统计样本选择：截至日前后，金额较大或金额较小但为主要存货帐户。比如检验应付职员薪酬范围、标准是否符合要求（1）国家有要求计提基础和计提百分比，应该按照国家要求标准计提，如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职员教育经费等；国家没有要求计提基础和计提百分比，如职员福利费等，应按实列支。（2）被审计单位以其本身产品或外购商品作为非货币性福利发放给职员，应依照受益对象，将该产品或商品公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬。（3）被审计单位将其拥有房屋等资产无偿提供给职员使用，应该依照受益对象，将该住房每期应计提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬。（4）被审计单位租赁住房等资产供职员无偿使用，应该依照受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬。第十二章筹资与投资循环审计长久借款实质性测试获取或编制银行借款明细表；函证长久借款；审计年度内增减长久借款；复核长久借款利息，检验会计处理是否正确；检验抵押长久借款抵押资产全部权是否属于被审计单位；检验长久借款在资产负债表上披露。交易性金融资产审计实质性程序（入账和费用处理）1.对期末结存交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目标，检验本科目核实范围是否恰当；

2．监盘库存交易性金融资产；

3．复核与交易性金融资产相关损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等关于数据查对。第十三章货币资金审计1,。盘点库存现金步骤和方法采取突击方式；时间在上班前或下班前；不一样地点同时盘点；出纳和会计责任人在场；编制库存现金盘点表；盘点日库存现金应存数=盘点日库存现金账面余额+已收款未入账金额—已付款未入账金额结账日库存现金应存数=盘点日库存现金应存数+结账日至盘点日支出现金数-结账日至盘点日收入现金数现金盘点数与日志账余额有差异，应查明原因，并进行调整；有冲抵现金借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明2.函证内容：应收、付账款银行存款借款盘点：存货、固定资产、库存现金第十四章完成审计工作与审计汇报1.无保留心见审计汇报标准无保留心见（（１）以“我们认为”作为意见段开头；（２）使用“在全部重大方面公允反应了”等专业术语）审计汇报类型出具条件备注无保留意见标准无保留意见1、会计报表编制符合《企业会计准则》及国家其余关于财务会计法规要求；

2、会计报表在全部重大方面公允地反应了被审计单位财务情况、经营结果和现金流量；

3、会计处理方法选取符合一贯性标准；

4、注册会计师已按照独立审计准则要求，实施了必要审计程序，在审计过程中未受到妨碍和限制；

5、不存在应调整而被审计单位未予调整主要事项。全部条件同时符合举例：按照企业会计准则和《××会计制度》要求编制报表是ABC企业管理层责任。这种责任包含：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关内部控制，以使财务报表不存在因为舞弊或错误而造成重大错报。（2）选择和利用恰当会计政策。（3）作出合理会计估量。我们责任是在实施审计工作基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则要求执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们恪守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理确保。我们认为，ABC企业财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》要求，在全部重大方面公允反应了ABC企业20×1年12月31日财务情况以及20×1年度经营结果和现金流量。带强调事项段段无保留心见强调事项应该同时符合两个条件：1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当会计处理且在财务报表中作出充分披露。2、不影响注册会计师发表审计意见。增加强调事项段两种情形：1、存在可能造成对连续经营能力产生重大疑虑事项或情况、且不影响已发表意见时。2、存在可能对会计报表产生重大影响不确定事项(连续经营问题除外)、且不影响已发表意见时。举例：“另外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，××××年12月31日，ABC企业被Y企业指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失×万元。法院已经受理，但还未审理。ABC企业法律顾问认为，ABC企业很可能败诉。假如ABC企业败诉，停顿使用专利权并赔偿Y企业损失将对其财务新情况、经营结果和现金流量产生重大影响。ABC企业已经合理确认了相关损失。本段内容不影响已发表审计意见。2.保留心见审计汇报类型出具条件备注保留意见1、个别主要财务会计事项处理或个别主要会计报表项目标编制不符合《企业会计准则》及国家其余关于财务会计法规要求，被审计单位拒绝进行调整；

2、因审计范围受到主要局部限制，无法按照独立审计准则要求取得应有审计证据；

3、个别主要会计处理方法选取不符合一贯性标准。具备条件之一即可举例：因会计政策选取不恰当而出具保留心见审计汇报“如会计报表附注×所述，ABC企业××××年10月购入×类固定资产没有计提折旧。假如按照ABC企业固定资产折旧政策，应该计提折旧