2022年湖南省邵阳市注册会计会计

2022年湖南省邵阳市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司用账面价值为165万元、公允价值为l92万元的长期股权投资和原价为235万元、已计提累计折旧100万元、公允价值128万元的固定资产(不动产)，与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的银行存款30万元，同时为换入资产支付相关费用l0万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的人账价值分别为（）万元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

2.下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是()。

A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额

B.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现

C.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬

D.为职工进行健康检查而支付的体检费，也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益

3.拖拉机厂电工张某，自恃技术熟练，在检修电路时不按规定操作，造成电路着火，部分设备被烧毁，损失十多万元，张某的行为构成（）。

A.失火罪B.玩忽职守罪C.破坏集体生产罪D.重大责任事故罪

4.2018年3月31日，镐京公司与上郡公司签订租赁协议，协议规定镐京公司向上郡公司租赁一项资产，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，而资产尚可使用年限为6年，镐京公司享有优惠购买选择权并为此支付20万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，租赁期间的履约成本为15万元。则下列说法中，正确的是（）

A.镐京公司的最低租赁付款额为400万元

B.上郡公司的最低租赁收款额为450万元

C.镐京公司的最低租赁付款额为435万元

D.镐京公司与上郡公司之间是经营租赁

5.关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理，下列说法中错误的是（）。

A.试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费一应交增值税”科目

B.企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应忖账款”等科目

C.对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目

D.应在“应交税费一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额

6.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是()A.A.我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税

B.中期财务报告中可不提供前期比较会计报表

C.中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础

D.中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致

7.当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A.达到预定可使用状态

B.交付使用

C.竣工决算

D.交付使用并办理竣工决算手续

8.按照我国企业会计准则的规定，下列说法中不正确的有（）

A.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

B.企业当期确认的递延所得税资产或负债不一定计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异未来期间转回，相关的递延所得税负债要进行折现

D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉

9.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。

A.一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

B.如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

C.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更具有选择性、应在会计准则规定的范围内选择和层次性

10.甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以每股2美元的价格购人A公司10000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．3元人民币，款项已经支付。2011年l2月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为l美元=6．3元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

11.甲公司是2017年6月30日由乙公司和丙公司共同出资设立的，注册资本为500万元。乙公司是以一台设备进行的投资，该设备的原价为215万元，已计提折旧55万元，投资双方经协商确认的价值为180万元，设备投资当日公允价值为130万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的20%。假定不考虑其他相关税费，甲公司由于乙公司设备投资而应确认的资本公积（资本溢价）为（）万元

A.80B.30C.60D.115

12.第

12

题

A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。

A.58.90B.50C.49.08D.60.70

13.下列关于费用的表述中，不正确的是（）。(2012年)

A.费用导致企业所有者权益减少

B.费用是企业经济利益的总流出

C.费用是企业在日常活动中形成的

D.费用如果不能可靠计量则不能予以确认

14.关于损失，下列说法中正确的是（）A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益

D.损失只能计入当期损益，不能直接计入所有者权益项目

15.甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2X16年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，100名管理人员全部出资认购。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股8元。激励计划规定，这些管理人员从2X16年1月日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2X19年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2X16年度，7名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告每股分配现金股利0.2元(现金股利不可撤销)。假定甲公司2X16年度实现净利润为20000万元，2X16年发行在外的普通股加权平均数为50000万股。甲公司2X16年基本每股收益为()元/股。

A.0.4000B.0.3964C.0.3963D.0.2

16.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份销售A产品确认的销售收入金额为（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

17.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款过程中发生的手续费B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券的溢价D.发行公司债券发生的利息

18.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。

A.确认预计负债B.对应收账款计提坏账准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

19.下列关于成本模式计量的投资性房地产，说法不正确的是（）。A.A.采用成本模式计‘量的投资性房地产，在收到租金收入时，需要计入“其他业务收入”等科目

B.采用成本模式计量的投资性房地产，在每期计提折旧或者摊销时．计提的折旧和摊销金额需要计入“管理费用”科目

C.采用成本模式计量的投资性房地产，在存在减值时，需要将减值的金额计入“资产减值损失”科目

D.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续训量

20.下列各项说法中正确的是（）。

A.递延所得税资产的确认应以当期可能取得的应纳税所得额为限

B.同一项固定资产可以同时产生递延所得税资产和递延所得税负债

C.无形资产产生的递延所得税资产或递延所得税负债都计入所得税费用

D.企业当期计提的资产减值损失形成的递延所得税资产应计入所得税费用

21.

第

14

题

关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为（）。

A.购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.被合并方可辨认净资产公允价值

C.被合并方可辨认净资产账面价值

D.购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值

22.甲企业2011年年初投资乙企业，占乙企业40％的股份，乙企业当期实现税后净利润212．5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为25％，乙企业所得税率为l5％，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为（）万元。A.A.0B.25C.18D.10

23.甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。20×4年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的是()。

A.少数股东承担乙公司亏损380万元

B.母公司所有者权益减少380万元

C.母公司承担乙公司亏损1020万元

D.少数股东权益的列报金额为-40万元

24.对于重要的前期差错，且累积影响数切实可行的，企业应当采用（）

A.追溯重述法B.追溯调整法C.未来适用法D.备抵法

25.2013年计入管理费用的金额为（）万元。

A.440B.320C.120D.1200

26.

第

18

题

当企业拥有反诉或向第三方索赔的权力而涉及补偿金额时，该补偿金额单独作为一项资产确认的条件是（）。

A.发生的概率大于50%小于或等于95%

B.发生的概率大于或等于5%小于或等于50%

C.发生的概率大于95%小于100%

D.发生的概率大于O%小于或等于50%

27.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。

A.105B.455C.475D.675

28.2×16年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2×18年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×19年12月31日之前行使完毕。B公司2×16年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2×16年12月31日．该应付职工薪酬的计税基础为()万元。

A.200B.0C.100D.-200

29.财务报告目标的主要内容不包括（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.反映国家宏观经济管理的需要

30.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是()。

A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

二、多选题(15题)31.M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。则下列说法正确的有（）。

A.A公司不是M公司的境外经营

B.B公司不是M公司的境外经营

C.C公司不是M公司的境外经营

D.D公司不是M公司的境外经营

32.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应交的税金

33.为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下面选项保持一致的有（）

A.企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率

B.使用了概率加权现金流量的，应当采用无风险利率

C.使用了包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义利率

D.使用了排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率

E.使用税后/税前现金流量的，应当采用税后/税前折现率

34.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.A.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产

B.作为存货的房地产

C.已出租的建筑物

D.持有并准备增值后转让的土地使用权

E.已出租的土地使用权

35.甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买13可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有（）。

A.2012年1月1日应确认合并商誉200万元

B.2012年12月31日少数股东权益为480万元

C.2013年12月31日少数股东权益为。

D.2013年12月31日股东权益总额为6800万元

36.关于外币财务报表折算差额，下列说法中错误的是（）

A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自“其他综合收益（外币财务报表折算差额）”项目转入“未分配利润”项目

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入财务费用

37.下列事项中，影响企业当期利润总额的有（）。

A.将自用的房地产转为以公允价值模式计量的；投资性房地产，其公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末；公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

E.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

38.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的是有（）。

39.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有()。

A.换入资产的原账面价值B.换出资产的原账面价值C.换入资产的公允价值D.换出资产的公允价值E.收到对方支付的补价

40.甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：

(1)年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元，累计折旧为25万元，计提减值准备35万元。

(2)以银行存款200万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期．损益，10万元计入在建工程的成本。

(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存人银行。

(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计1提存货跌价准备500万元。

(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。

(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为160万元，上年年末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。

(7)期初应付账款为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款为2500万元。(8)用银行存款回购本公司股票100万股，实际支付现金1000万元甲公司2013年度实现净利润8000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（）。

A.递延所得税资产增加

B.出售无形资产净收益

C.出售交易性金融资产净收益

D.长期股权投资戒本法核算收到的投资收益

E.应付账款增加

41.下列各项有关投资性房地产转换会计处理的表述中，正确的有（）

A.自用房地产或者存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值，不确认转换损益

D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

42.下列各项中，不应确认为投资收益的有()。

A.权益法核算下的长期股权投资，被投资方实际发放的股票股利

B.期末长期股权投资的账面价值大于可收回金额

C.债务重组中取得的长期股权投资公允价值高于应收债权账面价值的差额

D.可供出售金融资产本期应确认的股利收益

43.甲股份有限公司于2013年4月15日，发现2011年9月20日误将购入l0（30万元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2012年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（）。

A.调整2011年度会计报表相关项目的期初数

B.调整2012年度会计报表相关项目的期初数

C.调整2011年度会计报表相关项目的期末数

D.调整2013年度会计报表相关项目的期初数

E.调整2013年度会计报表相关项目的期末数

44.借款费用准则中的资产支出包括（）。

A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金

B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产

C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出

D.计提在建工程人员工资

E.赊购工程物资（不带息）

45.

第

28

题

按照现行规定，下列事项中发生的借款费用，不予资本化的有（）。

A.为兴建厂房，企业已经用银行存款购置了土地，且专门借款已经划入企业账户，但厂房的实体兴建工程尚未开始

B.企业采用出包方式建造固定资产，为购建固定资产专门借款已经划入企业账户，已预付了第一笔工程款

C.飞机制造公司为制造飞机而向银行借入资金，已用于制造过程

D.固定资产购建工程发生非正常中断，且中断时间累计已达3个月

E.融资租入固定资产的未确认融资费用的摊销

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，同时也具备建筑资质，其增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的l0％提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经批准对外报出，甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

(1)甲公司2011年1月1日发现一重大差错，该差错具体情况是：从2009年1月1日起甲公司对乙公司投资500万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的25％，并具有重大影响(拟长期持有)，投资当天乙公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

乙公司该固定资产原预计使用年限为l0年，至投资日已经使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上表中存货一直未出售。2009年和2010年实现的净利润分别为200万元、400万元，2009年和2010年分别分配现金股利50万元、60万元。甲公司原采用成本法核算，且对于2009年和2010年分配的现金股利全部确认为投资收益。按照会计准则规定该项投资应采用权益法核算，2011年1月1日甲公司发现该差错并进行了追溯调整。此业务不考虑所得税的影响。

(2)2月25日，甲公司办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失

230万元。

(3)2月26日，甲公司对附注中披露的预计负债事项进行抽查，发现2010年l2月l0日与丁公司签订合同约定在2011年3月10日以每件40元的价格向丁公司提供A产品l000件。如果不能按期交货，将向丁公司支付总价款20％的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产。2010年12月15日甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，若生产A产品的单位成本为45元。甲公司于2010年年末按不履行合同发生的损失8000元确认预计负债。至2011年2月26日，甲公司尚未进行A产品的生产。

(4)3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的产品已全部完工但尚未对外销售。

(5)3月15日，甲公司发现未对一项建造合同确认收入和成本。该合同是2010年6月1日甲公司与东大公司签订的一项固定造价建造合同，承建东大公司的一幢办公楼，预计2011年l2月31日完工；合同总金额为l2000万元，预计总成本为10000万元。2010年11月20日，因合同变更而追加合同工程款500万元(预计合同总成本不变)。截至2010年12月31日，甲公司实际发生合同成本4000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计。

(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

(1)公司发生的上述事项中哪些属于调整事项?

(2)针对甲公司的调整事项，编制有关会计调整分录。

(3)填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目凋整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示，不需要调整的项目填“0”)。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目)

50.佳洁上市公司(以下简称“佳洁公司”)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(2008年吸收合并形成)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。(1)甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。这两项设备至2009年12月31日均已使用7年，预计使用年限均为10年，净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。设备B、C原价分别为1400万元、200万元。③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。(2)2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年末，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62

万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。②佳洁公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508．15万元，无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。(3)2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。两项设备的可收回金额均无法可靠取得。(4)其他有关资料：①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。(3)填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。(4)计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值金额。(5)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录(设备减值金额合并列示)。

51.计算甲公司取得c公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

52.甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。

2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4500万元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1900万元。

(3)乙公司自2009年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。

(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%。截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费4000元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。

(6)2011年12月1日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司所持有的丁公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4200万元，戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为3000万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。乙公司2009年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2010年1月至2011年12月31日期间实现净利润1000万元。

要求：

(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。

(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。

(3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中‘‘无形资产”项目的影响金额。

(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

(7)根据资料(6)，计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

53.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于20×7年31月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致：

(3)20×7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：

①20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产韵折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定—致。

③20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20×7年12月31日；甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

(4)除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20×7年度实现净利润160万元。

(5)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

②如属于非同—控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

(2)编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

(3)就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：

①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

(4)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表，井将相关数据填列在答题卷甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司本年度有关资料如下：

(1)甲公司资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下：

(2)利润表有关账户本年发生额如下：

(3)其他有关资料如下：

交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。

要求：计算确定下列各项的金额：

(1)销售商品、提供劳务收到的现金；

(2)购买商品、接受劳务支付的现金；

(3)支付的各项税费；

(4)收回投资收到的现金；

(5)取得投资收益收到的现金；

(6)取得借款收到的现金；

(7)偿还债务支付的现金。

55.

中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

56.新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2003年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，2003年以前适用的所得税税率为15%，2003年起适用的所得税税率为33%。2003年有关经济业务事项如下：

(1)新华公司全年实际发放的工资为330万元，按制度核定的全年计税工资为300万元，新华公司分别按工资总额的14%、2%和1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。

(2)2002年接受捐赠的一台旧设备，价值10万元，在2003年进行了清理。

(3)投资收益200万元中，包括国债利息收入30万元，对甲企业按权益法确认的投资收益80万元(另外分回现金股利25万元，被投资企业的所得税税率为15%)，计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元(成本法核算)，此外，转让丙企业实现投资收益130万元．

(4)在成本费用中包含折旧费用1500万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费1400万元。

(5)管理费用2000万元中，包括冲回的存货跌价准备70万元，计提的坏账准备45万元(其中5万元技规定可在税前抵扣)，业务招待费28万元(超标7万元)，离退休人员开支35万元．

(6)营业费用450万元中，包括广告费250万元，符合税前抵扣条件的为200万元，业务宣传费20万元，符合抵税条件的18万元．

(7)营业外支出200万元中，包括冲回固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备40万元；赞助修建立交桥10万元；支付合同违约金100万元；海关罚没损失70万元；

(8)在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为100万元，成本为77万元。

(9)非货币性交易中换出存货的成本是50万元，计税价格60万元，支付现金5万元。

(10)弥补2000年发生的亏损180万元。

(11)假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异：假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额．2003年初递延税款借方余额为150万元。

要求：

(1)计算应交所得税；

(2)计算所得税费用：

(3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余)，

(4)计算净利润．

57.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

(1)甲公司有关外币账户2007年2月28日的佘额如下：

(2)甲公司2007年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将30万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买人价为1美元=8.02元人民币，银行卖出价为1美元=8.05元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为600万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元：8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税806万元人民币，增值税900万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为900万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款450万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1800万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2007年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日，即期汇率为1美元=7.98元人民币。

要求：

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

(2)计算汇兑损益金额并编制汇兑损益相关的会计分录。

58.(1)2003年：

借：长期股权投资——投资成本2250

贷：银行存款2250

借：长期股权投资——损益调整600

贷：投资收益600

长期股权账面价值为2850万元。

2004年1月

借：长期股权投资——股权投资准备2010

贷：资本公积——股权投资准备2010

[计算依据：新光公司股东权益＝3000+800＋7000＝10800(万元)，10800×45%＝4860(万元)，4860-2850＝2010(万元)]

5月10日，收到股利：借：银行存款(应收账款)225

贷：长期股权投资——损益调整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股东，分配后净资产又起了变化，再次调整长期股权投资。[新光公司净资产10800—300＝10500(万元)，10500×45%＝4725(万元)，应增加长期股权投资90万元]

借：长期股权投资——股权投资准备90

贷：资本公积——股权投资准备90

借：长期股权投资——损益调整450

贷：投资收益450

2004年末长期股权投资账面价值为5175万元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股东权益合计11500万元。其中：股本5000万元(3000+2000)，资奉公积5000万元、盈余公积270万元(1800×15%)、未分配利润1230万元(1800－270－300)

(3)

①不正确。

虽然该广告效应时间比较长，但是在当年播出，不存在预付款性质，应该全部计入当年损益；

借：以前年度损益调整——营业费用275

贷：长期待摊费用275

②不正确。

所得税返还应该冲减当年所得税费用。

借：以前年度损益调整——补贴收入100

贷：以前年度损益调整——所得税100

③不正确。

企业将持有的商业承兑汇票向银行申请贴现，负有向银行还款的责任，应控照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

借：应收票据3100

贷：以前年度损益调整——财务费用100

短期借款3000

④不正确。公司被额外要求补偿的产品境外返修费用、退货费用等，是在获取新的信息基础上的会计估计的变更，不应作为会计差错更正处理。

借：以前年度损益调整(2005年)-营业外支出250

贷：以前年度损益调整(2004年)-营业外支出250

调整所得税：

借：应缴税金90.75

贷：以前年度损益调整——所得税(275+100-100)×33%90.75

结转以前年度损益调整：

借：利润分配——未分配利润84.25

贷：以前年度损益调整84.25

调整法定两金；

借：盈余公积12.64

[原作为会计差错更正处理调减2004年的盈余公积37.5万元(250×15%)应予调回；2005年调减50.1375万元[(525-190.75)×15%]

贷：利润分配——未分配利润12.64

(4)景怡公司收到2004年现金股利

借：银行存款(应收账款)225

贷：长期股权投资——损益调整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份为600万股(2000×0.3)，景怡公司应送出450万股(600×75%)。由于新光公司1～6月实现净利润400万元，景怡公司应确认投资收益180万元。

借：长期股权投资——损益调整180

贷：投资收益180

借：股权分置流通权

参考答案

1.B换入资产入账价值总额=300+支付的补价20+10=330(万元)，则换入长期股权投资的入账价值=330X192／(192+128)X100％=198(万元)，换入固定资产的入账价值=330×128／(192+128)X100％=132(万元)。

2.B实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

3.D玩忽职守罪的主体是国家机关工作人员，排徐B项；破坏集体生产罪的主观方面是故意，而不是过失，排除C项；失火罪是在日常生活中违反生活规则造成严重后果，排除A项；重大责任事故罪是在生产作业活动中违反规章制度造成严重后果。故选D。

4.B当租赁合同规定有优惠购买选择权时，最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项＝80×5＋20＝420（万元），最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值＝420＋30＝450（万元），即使资产的所有权不转移，但是租赁期占租赁期资产使用寿命的大部分（≥75%）为融资租赁，5/6＝83.3%大于75%，所以为融资租赁。

综上，本题应选B。

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本在实际发生时计入当期损益，不计入最低租赁付款额。

5.D按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费－应交增值税”科目，不在“应交税费－应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，选项D错误。

6.D解析：中期财务报告应确认所得税、并应提供前期可比会计报表，对重要性的判断以中期数据为基础。

7.A当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

8.C选项A正确，所得税费用=当期所得税+递延所得税；

选项B正确，企业当期确认的递延所得税资产或负债可能计入所得税费用，也可能计入其他综合收益和商誉；

选项C不正确，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现；

选项D正确，因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉。

综上，本题应选C。

9.C选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

10.A交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

11.B甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账，故资本公积（资本溢价）＝130－500×20%＝30（万元）。

综上，本题应选B。

借：固定资产130

贷：实收资本100[500×20%]

资本公积——资本溢价30

12.A

13.B选项B，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

14.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，属于费用；选项CD，损失一部分直接计入当期损益，一部分直接计入所有者权益项目。

【该题针对“会计要素的确认与计量”知识点进行考核】

15.B基本每股收益=[20000-(100-10)X10X0.2]÷50000=0.3964(元/股)。

16.B附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，甲公司8月份销售A产品确认的收入金额=100000×(1—4%)：96000(元)。

17.C发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。

18.D融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

19.B采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应计人“其他业务成本”等科目。

20.D选项A，递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；选项B，同一项固定资产不可以同时产生递延所得税资产和递延所得税负债；选项C，合并报表涉及无形资产评估增值的情况时，递延所得税需要调整商誉，不会计入所得税费用。

21.A【解析】非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

22.D应确认的递延所得税负债=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(万元)。

23.D选项A，少数股东承担乙公司亏损=1400×30%=420(万元);选项B，母公司所有者权益减少=1400×70%=980(万元);选项C，母公司承担乙公司亏损980万元;选项D，少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。【思路点拨】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

24.A选项A符合题意，选项B、C、D不符合题意，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

综上，本题应选A。

追溯重述法VS追溯调整法

追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算；追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的不能通过“以前年度损益调整”调整，而是调整留存收益。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法；追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法，计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。

25.C2013年计入管理费用的金额=(140x20－80×20)÷10=120(万元)。

26.C只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。

27.B解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=所有管理费用-未付现的管理费用-不应在该项目反映的管理费用=2200-25-420-200-150-950=455万元。

28.B该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。

29.D财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

30.CAB两项，采用成本本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值;D项，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

31.AC会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司A、C的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项A、C正确。

32.BDE企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

33.ABCDE为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。

选项A正确，使用了合同现金流量，例如在未来规定的某一时间会收到利息，但是未来预期具有不确定性，需要采用能够反映预期违约风险的折现率；

选项B正确，使用了概率加权现金流量的，某期各种可能的现金净流量按其概率进行加权平均得到的是现金净流量，应当采用无风险利率；

选项C正确，为避免重复计算风险因素的影响，使用了包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义利率；

选项D正确，使用了排除通货膨胀影响的现金流量的，相当于实际的现金流量，应当采用实际利率，折现率与现金流量应当保持一致；

选项E正确，使用税后现金流量，应当采用税后折现率，税前同理。

综上，本题应选ABCDE。

34.CDE投资性房地产包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：①自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；②作为存货的房地产，即为房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

35.ABD2012年1月1日应确认合并商誉=1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确；2012年12月31日少数股东权益=2000X20%+400×20%：480(万元)，选项B正确；2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400(万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误；2013年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+f400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。

36.AD选项A说法错误、选项B说法正确，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目；

选项C说法正确，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益；

选项D说法错误，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入其他综合收益——外币报表折算差额。

综上，本题应选AD。

37.BDE选项A，计入资本公积；选项8和E计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C不进行账务处理；选项D应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。

38.BD

39.BCDE解析：换入资产的原账面价值在确认换入资产的入账价值时不考虑；其余项目均应考虑，其中：换出资产的原账面价值应作为换入资产入账价值的基础；换入资产的公允价值应作为分配换入的多项资产入账价值的依据；换出资产的公允价值和收到对方支付的补价，在计算应确认的损益时加以考虑。

40.ABCD选项E属于调增项目。

41.AB选项A正确，自用房地产或者存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价而不是按照公允价值；

选项B正确，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；

选项C错误，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；

选项D错误，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。

综上，本题应选AB。

42.ABC选项A，投资方做备查登记即可；选项B，应计提减值准备记人“资产减值损失”；选项C，该差额应当冲减资产减值损失。

43.BD如果2012年度的报表尚未批准报出，则应将该发现当作资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重要差错处理，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。如果2012年度的报表已经报出，则应将该发现当作非日后期间发现前期重要差错处理，调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项B、D正确。

44.ABC计提在建工程人员工资未发生资产支出：赊购工程物资(不带息)由于没有承担利息费用不属于资产支出。

45.ACE为购建固定资产所发生的借款费用，只有在同时满足“资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”三个条件，才可以开始资本化，因此选项A不符合资本化条件，即符合题意，选项B符合资本化条件，应予以资本化。关于选项C，按规定，除固定资产以外的其他资产（如存货）的购置、建造或者制造过程中发生的借款费用应予以费用化，符合题意；而购建固定资产期间发生的非正常中断，只有连续超过3个月（含3个月）的中断时间，中断期间发生的借款费用才暂停资本化，因此选项D不符合题意的。

46.Y

47.N

48.N

49.(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)

事项(1)调整：

借：长期股权投资——乙公司(成本)750

贷：长期股权投资——乙公司(成本)500

以前年度损益调整——调整营业外收入250

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)67．5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)／5×2]×25％}

贷：以前年度损益调整——调整投资收益67．5

借：以前年度损益调整367．5

贷：利润分配——未分配利润367．5

借：利润分配——未分配利润36．75

贷：盈余公积36．75

事项(3)调整：履行合同发生的损失=1000×(45—40)／10000=0．5(万元)，不履行合同发生的损失=1000×40×20％／l0000=0．8(万元)，乙公司应该按照履行合同损失与支付违约金中的较低者确认一项预计负债，故应确认预计负债O．5万元。

借：预计负债0．3

贷：以前年度损益调整——调整营业外支出0．3

借：以前年度损益调整——调整所得税费用0．08

贷：递延所得税资产0．08

借：以前年度损益调整0．22

贷：利润分配——未分配利润0．22

借：利润分配——未分配利润0．O2

贷：盈余公积0．02

事项(4)调整：

借：库存商品200

贷：累计折旧200

事项(5)调整：

合同完工进度=4000／10000×100％=40％合同总收入=12000+500=12500(万元)2010年度对该项建造合同确认的收入=12