房产企业所得税汇算清缴年终技术盘点和操作攻略

2012年企业所得税汇算清缴风险管理和操作攻略

主讲人：xx国家税务总局税务学院所得税风险防范三步走：TwoOneThree认识风险选择风险把控风险对税务风险进行分析和测试

是管理企业税务风险的重要手段和必要手段纳税人寓管于测，以测促管

今天的内容所得税涉税风险分析One2012汇缴前的税会安排Two方向不对，努力白费今天的内容1、所得税涉税风险分析One一什么是纳税风险

企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了少交了税，或者是早交了晚交了税，或者是交错了税。风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知——---企业的现状：不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税多缴税客观性1损失性2可变性3规律性4可预测性5税务风险特点可控性6潜伏倍增7后果多重8

涉税风险：共性六点：

1、税务风险是客观存在2、税务风险是损失性的（损失不确定性）3、税务风险是可变性的4、税务风险是有规律可循的5、税务风险是可预测的6、税务风险是可以管理控制规避的规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解涉税风险：特性二点：7、风险程度因潜伏时间积累倍增8、导致多重后果不仅有经济利益损失，也包括信用，名誉损失甚至相关责任人的司法追究纳多少纳不纳纳什么什么时候纳谁来纳在哪里纳一、企业税收风险六大类：第一部分：收入类项目政策分析及疑难问题解答1、开了发票的收入是否就一定属于企业所得税的应税收入?

增值税纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

营业脚税纳皂税义类务发旨生时塑间：条例皮第十漠二条汪所称岗收讫忍营业铅收入卷款项您，是衡指纳胞税人嘉应税绞行为喇发生便过程冶中或诱者完群成后茄收取捕的款联项。条例务第十驾二条耐所称怀取得衬索取辩营业热收入烟款项厘凭据富的当员天，礼为书屯面合留同确蜜定的策付款的日期车的当拨天；央未签个订书腐面合赢同或蚕者书摄面合娘同未神确定趣付款开日期换的，配为应抛税行买为完虾成的辫当天钱。条例嘉第十尾二条贿所称眯取得遇索取野营业霞收入顾款项腊凭据合的当英天，鹅为书货面合户同确弄定的警付款佛日期番的当钩天；眯未签迹订书糠面合纸同或童者书粒面合遣同未娘确定潜付款顺日期舍的，送为应絮税行访为完死成的闻当天苹。纳税持人转偏让土剂地使惊用权总或者惊销售强不动欢产，宣采取耽预收夹款方仪式的蹦，其桥纳税进义务尽发生躺时间宅为收豪到预派收款领的当榆天。焰纳睡税人签提供梯建筑掌业或笔者租喉赁业得劳务仇，采料取预绩收款堆方式隶的，铜其纳腰税义滚务发帝生时隙间为复收到仅预收预款的踏当天迁。智纳税雷人发暂生本拖细则壶第五盗条所民称将青不动逢产或营者土损地使像用权差无偿概赠送粪其他踏单位村或者刻个人堡的，浓其纳牲税义若务发纲生时伙间为重不动阿产所劝有权祥、土叫地使仁用权掀转移忙的当暗天。袋纳业税人蛮发生寸本细识则第芽五条霞所称鲜自建茄行为过的，赢其纳疏税义禽务发乖生时毛间为黄销售腰自建身建筑旁物的鹊纳税建义务请发生骂时间绕。企业社所得摩税收遣入确冲认时葛间：《国家晴税务凳总局鸟关于雪确认过企业晕所得马税收拳入若敬干问强题的忧通知》（国葵税函〔2榴00在8〕躺87只5号）思考茎题：纳税扇人生酸产经恭营活陪动中骄采取尚直接琴收款可方式絮销售欢货物性，已柱将货健物移添送对筛方并福暂估狗销售鹅收入脆入账皆，但早既未飞取得垃销售践款或盒取得耐索取步销售泛款凭车据也关未开扩具销墙售发政票的浓，其驾增值光税纳词税义勺务发础生时燥间为督取得箭销售崇款或狗取得酿索取朝销售躁款凭返据的柴当天宾；先吓开具鉴发票麻的，仇为开勤具发烤票的致当天敬。20欢11年第40号企业呆所得诞税收兄入如仍何处挎理呢ww蒜w.云th致em夕eg滋al轨le物ry内.c丹om免税骗收入品：（一右）国雄债利扎息收胖入；六（二口）符饺合条绒件的复居民题企业禽之间断的股炊息、即红利仆等权扑益性卷投资凡收益圾；堪（矮三）哀在中怒国境蔬内设没立机性构、碑场所宰的非晃居民挂企业刊从居色民企必业取端得与穴该机毒构、趋场所发有实测际联锣系的勇股息械、红易利等姜权益系性投耻资收先益；兴（四在）符大合条缠件的座非营弟利组咽织的王收入不征皆税收隐入：（一放）财风政拨款款；都（二掠）依下法收愈取并福纳入余财政属管理昌的行叹政事先业性耀收费译、政爸府性饺基金闷；肿（侨三）博国务后院规碍定的端其他列不征非税收场入3、什许么是撤财政席性资蛇金？勉财政本性补滨贴要吊交税躺吗？《财政窑部盟国家攻税务明总局的关于呢专项眯用途公财政庄性资翠金企肠业所苏得税扁处理替问题品的通伤知》（财扣税[2况01梯1]哪70号）4、财或政性茄资金证如何调会计抹处理疏？如非何填率报申台报表昆？通过要账务俯处理网，具蓬体看泛申报纲表5、哪奇些情早况属厌于视碧同销羡售？喘如何张进行鞠调整根据《中华涝人民慕共和耳国企草业所颗得税万法实初施条蓬例》第二炭十五信条宗：企榆业发酱生非帮货币鸦性资定产交益换，秘以及丝式将货色物、护财产龄、劳眉务用倚于捐喉赠、悟偿债骄、赞缩慧助、五集资筹、广混告、役样品渐、职嫩工福蒜利或妨者利主润分座配等狮用途撕的，定应当德视同音销售掌货物挤、转砖让财负产或康者提贪供劳炎务，弟但国场务院蒜财政鞋、税纷务主萌管部亭门另吵有规拒定的婆除外《国家格税务码总局谣关于驻企业劫处置姓资产笛所得跳税处魔理问伴题的袍通知》（国嫂税函〔2截00爪8〕阴82龄8号）《国家牲税务缠总局症关于蝇做好20租09年度舟企业剑所得漂税汇悔算清港缴工炸作的共通知》（国顷税函〔2最01理0〕许14惯8号）6、商纽奉业上拜的买臭一赠它一如维何开众票、景会计旧处理批才可茶以不查作为唯视同数销售火？《国家耽税务河总局率关于驰确认产企业旨所得听税收毙入若犹干问倦题的直通知》（国浮税函〔2谦00肃8〕筐87激5号）7、企矮业无诸偿接敬受的磁股权寨、机兰器设蹄备需妨不需略要交鼓税？8、政定策性长搬迁再收入继的重暗大变贸化及泼申报跪表填圣报国家仪税务足总局倍关于捡发布《企业欢政策庆性搬铸迁所姿得税惕管理丙办法》的公育告唤（20松12年第40号亏）《国家复税务太总局艺关于躁企业删政策手性搬男迁或惧处置成收入嫩有关撑企业浆所得逝税处发理问短题的狱通知》（国大税函[2宾00削9]轧11先8号）（废撒止）9、融廊资性杨售后椒回租鸣业务至是否流确认杨应税填收入欺？《国家较税务桐总局俱关于好融资局性售轧后回位租业宏务中仙承租守方出蜻售资台产行霜为有畏关税识收问递题的罗公告》（20工10年第13号）10、一盟次性项收取植多年士的租顷金，茅应如芽何确煤认应盖税收愤入？《国家翅税务星总局扇关于泛贯彻匠落实号企业守所得擦税法高若干寇税收押问题京的通金知》（国受税函〔2所01陈0〕勺79号）11、金胃额较吗大的去非经颗营所愈得能抚否平弱均按5年计啊入应耻纳税扭所得咸额？《国家睡税务州总局努关于助企业全取得量财产确转让扰等所安得企精业所镰得税宅处理抽问题驴的公蹈告》（20权10年第19号）12、股在权转狐让收跨入核杨定征串收，哀应该屈如何剖缴纳令企业器所得罪税？《国家年税务兼总局勾关于淹企业寒所得短税核饱定征肤收有妇关问怜题的浇公告》（20聚12年第27号）13、企蝴业被廊管理捎员检笨查补籍缴的立税款皱，可统以用贯来弥附补以各前年炒度的搞亏损栋吗《国家仿税务冶总局经关于来查增银应纳揭税所抽得额盐弥补贝以前窜年度邪亏损余处理缎问题晋的公欢告》（20蜜10年第20号）ww沾w.裕th魂em刷eg息al斩le匀ry歉.c吧om第二京部分柿：成祖本费煮用扣抖除类吵项目赵政策说分析及疑滴难政船策解者答1、成本端费用默税前规列与高发票解的关构系《国家凑税务耗总局啦关于糟企业霉所得盼税若摇干问护题的钩公告》（20补11年第34号）2、工拼资税尚前列茧支对恢“合移理性脾”和忠“实旁际发督生”诵的理蜂解《国家唱税务态总局闲关于湾企业院工资垫薪金极及职司工福有利费饼扣除笔问题橡的通萄知》（国浴税函〔2刘00逝9〕药3号）3、税务称机关恒对企害业所瓶得税谁“工蔬资”箭与个锣人所金得税锦“工动资”隔的差届异关顶注《国家百税务托总局踪蝶关于足加强践个人扎工资仙薪金贪所得效与企唱业的仓工资奸费用遭支出仰比对约问题垫的通炊知》（国需税函〔2动00叫9〕胀25堵9号）4、劳务典派遣浆的税顿前扣山除风娱险点弟关注《国家深税务系总局歌关于晋企业期所得链税应花纳税兄所得屿额若勒干税郑务处播理问厚题的谁公告》（20幕12年第15号凯）4、哪些京费用端可以涉作为绍福利侍费项尊目列抄支《国家愿税务耕总局我关于缘瑞企业业工资洲薪金懂及职锐工福虚利费著扣除踏问题恒的通词知》（国勒税函〔2规00哲9〕帅3号）5、职工泽福利叠费列惩支是野否也形需要星发票到？没有凝职工掩食堂画，发疑放的肉伙食纲费是梨福利练费吗丛？6、员工穿报销阶的通抓讯费父应如筐何处愧理裙？7、老筝板报践销的EM孝BA费用扣能否冈在职醉工教夹育经杰费列油支？《关于袋企业牲职工碰教育碗经费犹提取赌与使废用管于理的石意见》(财建[2侮00职6]呈31交7号)8、公司搅为员师工缴岂纳的炊意外浅险、脊健康射保险忽、公皂众责降任险芒能否岩税前使扣除炸？《企业狠所得指税法惧实施总条例》：第三杰十六逐条蜓除长企业蹄依照元国家迅有关腹规定迁为特捎殊工篇种职脆工支局付的格人身朱安全间保险守费和趟国务涌院财算政、滥税务谋主管型部门嫩规定辞可以俊扣除缎的其送他商胃业保处险费搂外，于企业相为投疼资者友或者码职工吐支付缘瑞的商芳业保丢险费牺，不虽得扣肥除。第四赛十六末条苗企树业参藏加财蛾产保思险，剃按照事规定秩缴纳惩的保纷险费图，准府予扣遮除。9、企扛业缴贯纳的斑雇主软责任非险可村以在扰企业屈所得迫税前料扣除捏吗？雇主跟责任治险是线指以伴被保拔险人橡对其欲所雇瞧用的艇员工责在受摇雇期待间从椒事相税关工担作时软因意精外事禾故或蝇患职拨业病搁导致为伤残影、死振亡或及其他居损失底的赔忽偿责硬任为抓保险厨标的另的保例险。《保险燃法》第六被十五灰条规范定，靠责任狗保险惭是指怕以被劫保险猫人对脖第三他者依管法应抢负的斤赔偿冒责任必为保偷险标左的的芝保险持。保沈险公汉司经境营保阀险业辞务包旁括人带身保肚险业羡务、贸财产塑保险院业务仰和国袄务院些保险裳监督晨管理厉机构辉批准撑的与啊保险转有关衬的其告他业察务。《保险细法》第九烫十五盲条规钱定，难保险壶公司子的业纹务范慎围：编（二胖）财涉产保极险业浊务，侨包括辫财产拜损失丽保险亦、责贿任保资险、蔑信用利保险素、保岩证保培险等昼保险旨业务刑。10、企业闹为股愚东购旁买汽绳车，荡企业剥所得潮税上榆如何姜处理等呢？《财政恒部明国家暖税务取总局战关于慈企业苍为个那人购鲁买房坏屋或旬其他铲财产院征收馅个人院所得慰税问亚题的跨批复》（财竭税〔2途00撤8〕萌83号）11、企诱业为群员工境承担炼的个盒人所罚得税垦能在息企业登所得宫税前散扣除园吗？《国家胀税务耍总局混关于阴雇主桥为雇兆员承偏担全释年一坟次性偷奖金义部分鼓税款床有关馆个人妻所得毯税计狂算方浸法问赢题的耐公告》（20绕11年第28号）12、企耻业向讽非金速融机队构借射款利毅息支们出如穴何在猪企业谋所得呼税前违列支淡？《国家艰税务容总局骄关于押企业荷所得娇税若桑干问背题的夸公告》（20注11年第34号）13、企股业向裳个人以借款宅的利创息支却出能会在企沃业所扶得税受前列录支吗桑？《国家浪税务埋总局诊关于不企业陡向自疯然人悲借款倦的利砍息支赢出企锈业所屿得税举税前愁扣除毛问题吨的通哪知》（国舌税函[2库00汪9]扫77民7号）14、企努业向充关联油企业妹借款毙有扣恢除比文例限料制吗晚？《财政叮部序国家洒税务翼总局托关于卫企业香关联敬方利叫息支衫出税永前扣捉除标灾准有淹关税代收政公策问译题的亏通知》（财箱税〔2果00禾8〕发12担1号）15、公司临以法席人的句个人汽名义闪在银毛行房根屋抵善押贷冬款，董所支朱付的渗利息摔是否休可以版在税充前扣斤除？16、企业详集团刃统一现贷款路，所猫属企董业申浓请使读用，琴该贷吊款利者息能洞否税裂前扣澡除？国税卖发【2哀00说9】凶31：企疼业集挨团或籍其成妇员企欢业统宁一向钳金融电机构纹借款灿分摊萝集团滚内部棉其他浆成员淡企业基使用鹅的，鹊借入怒方凡习能出渣具从束金融高机构蛛取得压借款哈的证脾明文纠件，绘可以还在使导用借腰款的裳企业怨间合跃理的贷分摊旦利息劣费用丛，使惭用借闷款的聪企业两分摊亲的合脾理利阅息准佣予在贡税前扑扣除枝。17、企业支付检佣金够是否轿必须饱取得柜发票谱才能标税前滋扣除《财政豪部蔑国家栽税务扇总局吉关于蹲企业劣手续烟费及仅佣金及支出抽税前捞扣除早政策肚的通颈知》（财震税〔2狐00猎9〕敌29号）《国家仔税务间总局军关于请企业显所得妈税应耽纳税变所得肺额若绣干税侄务处谨理问由题的挖公告》（20困12年第15号虎）18、筹办跨期的族业务后招待暂费能毫否扣思除？《国家江税务侦总局稀关于管企业贩所得厅税应超纳税画所得星额若旦干税既务处防理问链题的习公告》（20谋12年第15号缩慧）19、广告膜费、副业务据宣传充费的平扣除咽有何氧新规明定20、集已团间布如何卷进行嚼广告依费、感业务姜宣传赠费的陈分摊《关于壮广告呀费和貌业务石宣传歌费支殊出税考前扣呜除政福策的绣通知》（财邪税[2午01咳2]耕48号）21、以前余年度无发生蔽的应乖扣未没扣费揉用如忧何进地行税宗务处撇理《国家垫税务跑总局永关于萝企业柱所得骄税应似纳税梅所得青额若干干税什务处活理问挖题的框公告》（20俩12年第15号绝）22、经济意和同权违约晃金能后否税泳前列蛛支，修需要逝发票却吗？23、差护旅费克和会槽议费燃的税季前扣寒除需话要提巧供哪遍些证忍明材影料？24、出仔差补粪助要户发票凉吗，毯要扣夹个税带吗？25、哪些研发巷项目的研话发支惕出可呼以申技请研帜发费艳加计万扣除固？26、申节报研症发费端加计军扣除判需提么交哪馋些资警料？27、企百业能娱够进阳行加权计扣翅除的承研究烧开发团费用雹的范竿围包野括哪洞些？国家大税务词总局粪关于组印发《企业跳研究虑开发艰费用伏税前刺扣除糟管理屠办法雨（试驾行）》的通怪知（泉国税呈发〔2富00陵8〕花11交6号）28、股权赌激励球企业纺所得轧税税浮前扣远除政走策把终握？《国家乡丰税务矿总局器关于烦我国仰居民间企业绵实行瘦股权铺激励坝计划语有关肿企业王所得呜税处泥理问逆题的馒公告》（20基12年第18号菌）ww飞w.樱th泻em且eg瞒al古le前ry寻.c扒om第三石部分灰：资矩产类却项目镜政策沟分析及疑惩难政伍策解牌答1、集菊团内狼部调数拨取援得固招定资韵产，秧可否占以调铃拨单附为入详账凭境证计汁提折归旧2、企迷业购迈买的化古董倚字画拾可以乓计提买折旧甲税前粱列支搁吗？3、企届业无晋偿借职出的壶固定爸资产碰提取洲的折滔旧是晴否允咸许在猜税前妇扣除惊？4、补丧提以访前年对度应特提未非提折解旧能身否税营前列棚支？5、提由前解胳约租龟赁房艇屋的泉尚未柿摊销积完毕狸的装行修费甚如何具让处旋理租入营固定技资产锋的改然建支辣出，妖按照斗合同发约定建的剩逼余租状赁期仅限分蛙期摊沫销。6、固炼定资往产投士入使满用了摸，但农未取豆得发术票如吓何提萝取折抓旧在甜税前吓扣除冲？《国家路税务闹总局染关于践贯彻核落实呀企业咬所得滑税法秋若干头税收鹅问题着的通赞知》（国糠税函〔2泳01柿0〕健79号）7、企基业股趋权投卸资损猎失是袖否还招在股漠权投杏资所久得和酸转让妄收益钉限额杀内扣玩除？《国家怪税务猛总局嫩关于私企业浊股权词投资纹损失兄所得昆税处咳理问雁题的陵公告》（20醋10年第6号介）8、哪浮些资油产损庄失可昌以自尝行税蜘前列沉支？缴哪些号损失抽需要壁税务原审批随后列蒜支？9、未返实际谈处置霸的实杂物资下产计辰算的展损失遗能否飞申报呀扣除搬？10、关厘联企丸业之茄间发勇生的槐坏账抬损失匆能否计税前岗扣除泊？《企业像资产首损失龄所得僵税税徒前扣间除管疾理办厌法》（20丛11年第25号）11、企印业购砍买的特财务婆软件法能否掩进行夸加速按摊销彼？企业起外购罪的软脸件，保凡符钱合固绢定资劲产或悔无形格资产叶确认茎条件乎的，丝式可以砌按照篇固定露资产筛或无旧形资词产进拆行核鞠算，裙其折吼旧或峰摊销境年限篇可以国适当乐缩短型，最禁短可雕为2年（属含）站。集成孟电路动生产共企业享的生愤产设旗备，总其折驱旧年索限可茄以适歼当缩牛短，军最短秩可为3年（允含）财税〔2贡01笨2〕顾27号12、哪拢些固株定资傍产可珍以采醒取缩细短折稻旧年板限或裙采取扶加速也折旧笋的方起法《国家赞税务挖总局钥关于摄企业欲固定厌资产榨加速叼折旧弟所得栽税处易理有资关问塘题的米通知》（国金税发[2原00有9]矩81号）ww垃w.杀th搂em争eg签al店le粒ry直.c秋om第四丝式部分捷：税抓收优铁惠类禽项目虏疑难凶问题赖解析与政刊策解深读2、企业鄙是高延新和吊软件忠企业价双重术身份某，减徐半优蜂惠是咽按25驰%减半梳还是15券%减半随？《国家代税务秩总局罪关于犁进一打步明悬确企痒业所卡得税僚过渡互期优桥惠政勇策执轰行口泻径问爬题的借通知》（国舞税函〔2机01泥0〕铜15胖7号）3、免税限收入帆是否挺必须躁弥补村以前御年度搏亏损衣？企业现每一皮纳税中年度居的收润入总倾额，滤减除肠不征协税收番入、白免税刊收入姜、各鼓项扣绍除以芒及允呼许弥籍补的端以前枝年度效亏损挎后的原余额亮，为膏应纳到税所隙得额4、免熔税项鸽目亏忍损，蚊能用先应税邻项目碰弥补段吗？《国家乌税务弓总局仰关于爆做好20静09年度盯企业捎所得苏税汇共算清镇缴工数作的恰通知》（国梯税函〔2姐01坡0〕黄14获8号）5、小敢型微洲利企扶业能电享受衰什么类税收封优惠器？《关于肤小型柿微利役企业邻所得厅税