《小企业财务会计》（第二版）任务二 职工薪酬费用的核算

《小企业财务会计》第四部分生产经营耗费的核算项目一要素费用的核算项目二间接费用和期间费用的核算任务一材料费用的核算

任务项目一要素费用的核算任务二职工薪酬费用的核算

任务二职工薪酬费用的核算一、应付职工薪酬的构成职工工资、奖金、津贴和补贴小企业为获得职工的劳动服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工福利费五险一金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工薪酬费用的会计处理1．月末计算应付职工薪酬（一）货币性职工薪酬职工所处的岗位分配计算分配工资应付职工薪酬—职工工资制造费用生产成本管理费用销售费用在建工程研发支出【学中做】

【4-6】前进公司2014年3月份，应付职工薪酬总额为46200元，职工薪酬费用分配表中列明生产D产品人员工资为22000元，辅助生产车间人员工资8000元，基本生产车间管理人员工资为7000元，公司行政管理人员工资6040元，销售人员工资3160元。要求：编制职工薪酬费用分配的会计分录。借：基本生产成本——D产品22000

辅助生产成本8000

制造费用7000

管理费用6040

销售费用3160

贷：应付职工薪酬——职工工资46200【学中做】

二、职工薪酬费用的会计处理2．发放时（一）货币性职工薪酬银行存款发放职工工资时其他应付（收）款应付职工薪酬应交税费-应交个人所得税【学中做】

【4-7】2014年4月2日，前进公司发放职工工资。工资结算汇总表应付职工薪酬总额为46200元，其中代扣养老保险3696元，医疗保险924元，失业保险92.4元，住房公积金5544元，个人所得税260元，实发工资为35683.60元。工资已通过银行转账支付。要求：编制支付职工薪酬的会计分录。借：应付职工薪酬——工资46

200贷：银行存款35683.60

其他应付款——社会保险4712.40其他应付款——住房公积金5544

应交税费——应交个人所得税260

【学中做】

二、职工薪酬费用的会计处理1．计算非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬职工所处的岗位分配计算分配时应付职工薪酬—职工工资制造费用生产成本管理费用销售费用在建工程研发支出二、职工薪酬费用的会计处理2．发放非货币性福利（自产产品）（二）非货币性职工薪酬主营业务收入应付职工薪酬-非货币性福利应交税费-应交增值税（销项税）库存商品结转成本时主营业务成本用自产产品发放时【学中做】

【4-8】某公司共有职工20人，其中：产品生产人员10人，车间管理人员4人，行政管理人员6人。2014年1月，该公司以其生产的每台成本为800元的电暖器作为春节福利发放给公司每位员工。该型号的电暖器市场售价每台1000元，公司适用增值税率为17%。要求：编制计算应付及发放非货币性职工薪酬的会计分录。1.计算薪酬时借：基本生产成本11700

制造费用4680

管理费用7020

贷：应付职工薪酬——非货币性福利23400【学中做】

2.发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利23400贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税）3400借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000

三、小企业为职工缴纳“五险一金”的会计处理（一）计算应付职工的“五险一金”按上年度缴费职工月平均工资额计算时应付职工薪酬—社会保险生产成本管理费用销售费用（等）制造费用应付职工薪酬—住房公积金【学中做】

【4-9】承接【4-6】2014年3月，假定前进公司本月应付职工薪酬总额为46200元与上年度缴费职工月平均工资额相等。公司按20%、10%、1%、1%、0.8%、12%比例，分别计算的养老保险9240元，医疗保险4620元，失业保险462元。工伤保险462元、生育保险369.6、住房公积金5544元。要求：（1）根据【4-6】资料编制社会保险及住房公积金计提（分配）表。（2）编制上述经济业务的会计分录。借：基本生产成本——D产品9

856

辅助生产成本3584

制造费用3136

管理费用2705.92

销售费用1415.68

贷：应付职工薪酬——社会保险15153.60应付职工薪酬——住房公积金5544

【学中做】

三、小企业为职工缴纳“五险一金”的会计处理（二）小企业上缴社会保险及住房公积金银行存款小企业为职工缴纳的社会保险应付职工薪酬-社会保险其他应付款应付职工薪酬-住房公积金小企业为职工缴纳的住房公积金职工个人缴纳保险及住房公积金【学中做】

【4-10】承接【4-6】【4-9】2014年4月5日，前进公司将本月职工的社会保险及住房公积金（个人部分和企业部分）上交到社会保险基金管理中心和住房公积金管理中心。养老保险12936元，医疗保险5544元、失业保险554.4元、工伤保险462元、生育保险369.6、住房公积金11088元，合计30954元。要求：根据上述业务编制会计分录。借：应付职工薪酬——社会保险15153.60

应付职工薪酬——住房公积金5544其他应付款——社会保险4712.40其他应付款——住房公积金5544

贷：银行存款30954【学中做】

四、工会经费及职工教育经费的会计处理1．计算工会经费及教育经费计算应付工会经费及教育费附加时应付职工薪酬—工会经费生产成本管理费用销售费用（等）制造费用应付职工薪酬—职工教育经费【学中做】

【4-11】2014年3月份，前进公司应付职工薪酬总额为46200元，职工薪酬费用分配表中列明生产D产品人员工资为22000元，辅助生产车间人员工资8000元，基本生产车间管理人员工资为7000元，公司行政管理人员工资6040元，销售人员工资3160元。分别按2%和2.5%比例计提工会经费和职工教育经费。要求：（1）编制工会经费及职工教育经费计提表（2）编制计提工会经费及职工教育经费会计分录借：基本生产成本——D产品990

辅助生产成本360

制造费用315

管理费用271.80

销售费用142.20

贷：应付职工薪酬——工会经费924应付职工薪酬——职工教育经费1155

【学中做】

四、工会经费及职工教育经费的会计处理2．支付工会经费及职工教育经费银行存款支付时应付职工薪酬-工会经费应付职工薪酬-职工教育经费【学中做】

【4-12】2014年5月10日，前进公司职工向南参加培训学习，以银行存款支付培训费3500元。要求：编制支付培训费的会计分录。借：应付职工薪酬——职工教育经费3500

贷：银行存款3500【业务4-3】2014年9月30日，成南华光机械有限责任公司人事部门（有的小企业会计部门计算职工薪酬）依据各部门提交的“职工薪酬结算表”，编制“职工薪酬结算汇总表”（见表4-15）。财务部门依据人事部门转来“职工薪酬结算汇总表”作为发放职工薪酬的依据。月末，会计部门依据“职工薪酬结算汇总表”编制“职工薪酬费用分配表”，将本月的职工薪酬按受益对象进行分配。

本公司按照规定依据职工上年月平均额（假定上月平均工资额与本月应付工资额相同）计算代扣代缴款个人养老保险（8%）、医疗保险（2%）、失业保险（0.2%）、住房公积金（12%）和个人所得税。【实务操作】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014371/20930生产成本C1机床1制造费用C2机床802600097101002．【编制记账凭证】锻工车间机加车间21260001820000附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014372/20930管理费用1制造费用销售费用147500029400002．【编制记账凭证】装配车间薪酬费用162000027768000薪酬费用应付职工薪酬职工工资￥27768000￥27768000【业务4-4】

2014年9月30日，成南华光机械有限责任公司按上年职工月平均工资额（假定上月平均工资额与本月应付工资额相同）计算应付职工的养老保险（20%）、医疗保险（10%）、失业保险（1%）、住房公积金（12%）工伤保险（1%）、生育保险（0.8%）。本月该公司计算的社会保险及住房公积金，见表4-18所示。【实务操作】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号计算应付的社会保险及住房公积金

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014381/40930生产成本C1机床1制造费用C2机床359564843460482．【编制记账凭证】锻工车间机加车间952448815360附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014382/40930管理费用1制造费用销售费用66080013171202．【编制记账凭证】装配车间薪酬费用7526405553600薪酬费用应付职工薪酬养老保险附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014383/40930127768027768002．【编制记账凭证】医疗保险3332160住房公积金应付职工薪酬工伤保险失业保险277680附原始凭证

张转账凭证

4年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014384/4093012221442．【编制记账凭证】应付职工薪酬￥12440064￥12440064生育保险【业务4-5】

2014年9月30日，成南华光机械有限责任公司按工资额的2%计提工会经费，按2.5%计提职工教育经费。【实务操作】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号计算应付的社会保险及住房公积金

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014391/30930生产成本C1机床1制造费用C2机床3611704365452．【编制记账凭证】锻工车间机加车间9567081900附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014392/30930管理费用1制造费用销售费用663751323002．【编制记账凭证】装配车间薪酬费用75600555360薪酬费用应付职工薪酬工会经费附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分配薪酬费用

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014393/3093016942002．【编制记账凭证】应付职工薪酬￥1249560职工教育经费￥1249560

生产成本

明细分类账

3总账科目

生产成本

二级科目

C1机床

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3．【登记明细账】【业务4-6】

2014年10月02日，成南华光机械有限责任公司，根据“工资结算单”和“工资结算汇总表”发放工资。本公司发放工资是通过转账方式支付（工资卡），实发工资为193565.05元。【实务操作】1．【审核原始凭证】附原始凭证