税收筹划PPT全套教学课件

划收税筹第一章税收筹划概述延迟符项目1：税收筹划概述项目2：设立环节税收筹划项目3：筹资环节税收筹划项目4：投资环节税收筹划项目5：采购环节税收筹划项目6：生产环节税收筹划项目7：销售环节税收筹划项目8：签订合同环节税收筹划项目9：其他环节税收筹划项目10：个人所得税筹划愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，

精明者税收筹划名言目录CATALOG01020304税收筹划的产生税收筹划的分类税收筹划的目标税收筹划的方法延迟符掌握税收筹划的概念；熟悉税收筹划的分类；熟悉税收筹划的目标；掌握税收筹划的方法。培养学生诚实守信的“钟南山精神”。知识目标技能目标思政元素延迟符教学目标能辨析逃避缴纳税款行为、避税行为、税收筹划；能够运用临界点等方法进行税收筹划法的实际操作。延迟符税收筹划的产生PART01延迟符延迟符税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，在纳税行为发生之前，通过对纳税主体的战略模式、筹资行为、经营行为，投资行为、分配行为、理财行为等涉税行为做出事先安排，以规避税务风险、递延纳税控制和减轻税负为手段，实现税后利益最大化目标的一系列税务规划活动。税收筹划的概念延迟符税收筹划的特点010203040506合法性风险性多样性专业性筹划性综合性延迟符税收筹划与逃避缴纳税款、避税的区别逃避缴纳税款避税税收筹划行为性质违法、不合理非违法、不合理合理、合法法律性质违法非违法合法立法意图违反立法意图违反立法意图体现立法意图实施手段利用非法、欺诈手段利用税法漏洞体现税收优惠政策政府认可度坚决打击和处罚反避税保护和倡导风险性高风险不确定低风险延迟符税收筹划的分类PART02延迟符延迟符税收筹划的分类01按税收筹划需求04按不同的行业05按税收筹划所涉及的区域02按经营管理环节03按不同的税种延迟符税收筹划的目标PART03延迟符010203目标恰当履行纳税义务纳税成本最低获取资金时间价值最大化实现涉税零风险或低风险延迟符0504实现经济利益最大化延迟符税收筹划的方法PART04延迟符延迟符0102030405纳税人筹划法税基税收筹划法税率税收筹划法税收递延筹划法税收优惠筹划法税收筹划的方法延迟符0607080910税负转嫁筹划法税基税收筹划法业务流程筹划法临界点筹划法转让定价筹划法税收筹划的方法税收筹划的方法延迟符纳税人筹划法2019年度甲公司情况如下：主要从事手机的生产，从业人数122人，资产总额3100万元。应纳税所得额为592万元，企业所得税税率为25%。请对甲公司企业所得税纳税人身份进行税收筹划。案例：税收筹划的方法延迟符纳税人筹划法方案一：原企业甲公司2019年应缴纳企业所得税=592×25%=148（万元）方案二：甲公司下设子公司乙公司，甲公司将一部分业务转移到乙公司。甲公司从业人数62人，资产总额1600万元，2019年应纳税所得额为298万元；乙公司从业人数60人，资产总额1500万元。2019年应纳税所得额为294万元。甲公司和乙公司都符合小型微利企业的条件。税收筹划的方法延迟符纳税人筹划法甲公司2019年应缴纳企业所得税=100×5%+（298-100）×10%=24.8（万元）乙公司2019年应缴纳企业所得税=100×5%+（294-100）×10%=24.4（万元）甲公司和乙公司2019年应缴纳企业所得税合计=24.8+24.4=49.2（万元）筹划结论方案二:49.2方案一

:148税收筹划的方法纳税人筹划法企业所得税方案二:49.2方案一

:148税收筹划的方法纳税人筹划法筹划剖析：上述方法是纳税人筹划法。政府不断扩大小型微利企业优惠范围，纳税人可以根据自身情况通过拆分业务达到小型微利企业条件，享受优惠税率。税收筹划的方法税基税收筹划法分解税基甲公司是增值税一般纳税人，主要负责生产电冰箱，每台电冰箱的不含税销售价格为3000元，价格里包含电冰箱的运输费用100元。2019年甲公司共销售电冰箱20000台。请对甲公司销售业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法税基税收筹划法分解税基方案一：价格里包含电冰箱的运输费用100元。甲公司销售货物并负责运输属于增值税的混合销售行为，因为甲公司主业是生产并销售电冰箱，所以销售货物并负责运输业一并按照主业13%的增值税税率计算缴纳增值税。甲公司2019年应缴纳增值税=3000×20000×13%=780（万元）税收筹划的方法税基税收筹划法分解税基方案二：甲公司成立一家乙运输公司。每台电冰箱不含税销售价格2900元打入甲公司账户，每台电冰箱的不含税运费100元打入乙运输公司账户。两个公司各司其职，共同完成电冰箱的销售和运输业务。2019年甲公司共销售电冰箱20000台。甲公司2019年应缴纳增值税=2900×20000×13%=754（万元）乙运输公司2019年应缴纳增值税=100×20000×9%=18（万元）甲公司和乙运输公司2019年共缴纳增值税=754+18=772（万元）筹划结论方案二:772方案一

:780税收筹划的方法纳税人筹划法增值税方案二:772方案一

:780税收筹划的方法税基税收筹划法分解税基通过独立核算的公司拆分税基，不同税基按照不同税率缴纳增值税，降低甲公司增值税税负，属于分解税基。提醒纳税人注意采用此方法时，因为设立独立核算的公司，所以会增加部分支出，企业需要比较降低的税负和增加的支出，最终做出正确的决策。筹划剖析：税收筹划的方法税基税收筹划法税基最小化甲公司拥有一个办公区，主体部分是办公楼，另外一部分是辅助设施，包括停车场、水塔、游泳池、喷泉设施等露天建筑物。整个办公区总体造价为2亿元，甲公司财务人员没有将办公楼和辅助设施分开核算。房产税扣除比例为30%。请对甲公司房产税进行税收筹划。案例：税收筹划的方法税基税收筹划法税基最小化方案一：甲公司财务人员在会计账簿中将办公楼和露天建筑物统一核算。甲公司每年应缴纳房产税＝20000×（1-30%）×1.2%＝168（万元）。税收筹划的方法税基税收筹划法税基最小化方案二：甲公司财务人员在会计账簿中把办公楼和露天建筑物如停车场、水塔、游泳池等分开核算。假设主体工程办公楼造价1.8亿元，辅助设施如停车场、水塔、游泳池的建筑物造价2000万元。办公楼需要缴纳房产税，而办公用房外的露天建筑物如停车场、水塔、游泳池都不需要缴纳房产税。甲公司每年应缴纳房产税＝18000×（1-30%）×1.2%＝151.2（万元）。筹划结论方案二:151.2方案一

:168税收筹划的方法纳税人筹划法房产税方案二:151.2方案一

:168税收筹划的方法税基税收筹划法分解税基通过将房产税的税基不动产的原值降低到最少值达到降低房产税的目的，属于税基最小化。企业财务人员在进行不动产会计核算时，一定不要嫌麻烦，要把不动产中的露天建筑物单独核算，通过降低税基，实现降低房产税的目的。筹划剖析：税收筹划的方法税率税收筹划法甲公司2019年8月从德国进口一批工具，报关进口时海关审定的完税价格为500万元；若进口该工具零部件，全套零部件的完税价格为400万元，且零部件在国内组装需另外支出110万元。假定该工具进口关税税率为50%，零部件进口关税税率为20%，假设与该工具相关的不含税收入为900万元。增值税税率13%。请对甲公司进口业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法方案一：购买工具。甲公司进口环节应缴纳关税=500×50%=250（万元）甲公司进口环节应缴纳增值税=（500+250）×13%=97.5（万元）甲公司销售环节应纳增值税=900×13%-97.5=19.5（万元）甲公司税前利润=900-（500+250）-19.5×（7%+3%+2%）=147.66（万元）甲公司企业所得税=147.66×25%=36.92（万元）甲公司净利润=147.66-36.92=110.74（万元）税率税收筹划法税收筹划的方法方案二：进口零部件，国内加工成整机。甲公司进口环节应缴纳关税=400×20%=80（万元）甲公司进口环节应缴纳增值税=（400+80）×13%=62.4（万元）应纳增值税=900×13%-62.4=54.6（万元）税前利润=900-（400+80+110）-54.6×（7%+3%+2%）=303.45（万元）企业所得税=303.45×25%=75.86（万元）净利润=303.45-75.86=227.59（万元）税率税收筹划法筹划结论方案二:227.59方案一

:110.74净利润方案二:227.59方案一:110.74税收筹划的方法税率税收筹划法税收筹划的方法筹划剖析：通过进口零件降低关税税率属于税率税收筹划法。提醒纳税人注意，虽然该种筹划方法降低了关税，但是纳税人进口零件需要自己组装成所需的工具，在一定程度上会增加人工费用。纳税人需要在降低关税和增加组装成本之间做出权衡，合理的选择。税率税收筹划法税收筹划的方法SampleText.01020304050607080102030405060708减税税收抵免优惠税率退税免税延期纳税免征额起征点税收优惠筹划法税收筹划的方法税收优惠筹划法2019年甲公司决定将已有办公楼对其进行大修理，该办公楼的账面价值是300万元，使用年限为20年，已使用15年，修理后可使该房产延长使用年限至10年，现有两个方案可供选择：方案一，对房屋进行修理，自2019年1月1日开始，所耗用的时间为5个月，领用生产用原材料116万元，人工费10万元。方案二，耗用相同的成本，自2019年1月1日开始，所耗用的时间为7个月。房产税扣除的比例为30%。请对甲公司办公楼大修理业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法方案一：对房屋进行修理，自2019年1月1日开始，所耗用时间为5个月。1月-5月应纳房产税合计=300×（1-30%）×1.2%×5÷12=1.05（万元），6月-12月应纳房产税合计=（300+116+10）×（1-30%）×1.2%×7÷12=2.0874（万元）。全年应纳房产税=1.05＋2.0874=3.1374（万元）。税收优惠筹划法税收筹划的方法方案二：对房屋进行修理，从2019年1月1日到7月31日，耗用时间为7个月。房屋维修时间为7个月大于6个月，1月-7月免征房产税。8月-12月应纳房产税合计=（300+116+10）×（1-30%）×1.2%×5÷12=1.491（万元）。税收优惠筹划法筹划结论方案二:1.491方案一

:3.1374税收筹划的方法纳税人筹划法房产税方案二:1.491方案一

:3.1374税收筹划的方法本方案通过适当延长修理时间便会换取税收上的优惠属于税收优惠筹划法。提醒纳税人注意，延长修理时间应以不影响正常的生产经营为前提。税收优惠筹划法筹划剖析：税收筹划的方法税收递延筹划法甲公司与乙公司2019年1月签订生产设备租赁协议，协议不含税租金1000万元/年，租赁期限三年。请对甲公司房屋租赁业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法方案一：租赁协议约定租赁期。甲公司2019年1月应缴纳印花税=10000000×1‰×3=30000（元）税率税收筹划法税收筹划的方法方案二：租赁协议没有约定租赁期。租赁期限不固定，企业在签订时先按定额5元贴花。甲公司2019年1月应缴纳印花税=5（元）租赁期满，甲公司补缴印花税。甲公司2021年12月补缴印花税=30000-5=29995（元）税率税收筹划法筹划结论方案二:5方案一

:30000税收筹划的方法纳税人筹划法印花税方案二:5方案一

:30000税收筹划的方法本案例纳税人绝大部分印花税推迟到第三年缴纳属于税收递延筹划法。纳税人延期缴纳的税款相当于从政府那里取得一笔无息贷款，纳税人应当充分利用税收递延筹划法。税率税收筹划法筹划剖析：税收筹划的方法税负转嫁筹划法甲公司是一家生产销售天然乳胶枕的企业。天然乳胶枕材质取自于橡胶树汁液，特点是弹性极佳、不变形、可清洗、经久耐用、制作工艺比较复杂。甲公司将天然乳胶枕的定价确定为200元/个。因为荞麦枕、纯棉枕原材料便宜、制作工艺简单，所以定价相对便宜，在50元/个到100元/个。因为天然乳胶枕比荞麦枕、纯棉枕价格高，所以市场需求量不大，结果甲公司生产的天然乳胶枕只能简单维持企业运转。由于这个定价已被认为是很高的价格标准，所以甲公司很难再通过提高天然乳胶枕价格的方式转嫁税负。请对甲公司销售业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法筹划方案：甲公司在选取天然乳胶材料上下功夫，经过研发，发现某种乳胶具有很高的医学价值。采用该天然乳胶生产的天然乳胶枕可以缓解人体的压力、改进颈椎和腰椎、可以有效减少打鼾、有效改进颈椎，腰椎和降血压。经过专家鉴定和市场宣传，该天然乳胶枕由原来200元/个的价格变成300元/个。税负转嫁筹划法税收筹划的方法筹划结论甲公司提高了天然乳胶枕的利润水平，其所负担的税负通过提高销售价格顺利实现转嫁。税负转嫁筹划法税收筹划的方法税负转嫁筹划法的操作平台是价格，其基本原理是利用价格浮动来转移税收负担。供应弹性大、需求弹性小的商品税负较易向前转嫁。税负转嫁筹划法筹划剖析：税收筹划的方法业务流程筹划法甲公司是一家自动化设备生产企业，增值税一般纳税人。自主研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备销售价格比同类产品高40%，甲公司为此非常困惑：由于产品销售价格高，而企业为生产设备购进的原材料并未增加，导致企业的增值税、企业所得税负担很重。请对甲公司上述业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法方案一：设备销售价格高主要归因于自主研发的软件。软件属于高附加产品，软件与设备打包销售，按照13%计算缴纳增值税，则会抬高增值税税率而提升增值税税负。业务流程筹划法税收筹划的方法方案二：如果甲公司不拆分软件公司，而是进行业务流程再造，即向客户提供设备的售后服务（例如设备安装调试、操作工人技术培训等），向客户收取售后服务费，而软件则不再打包出售，而是放到售后服务中，把提供技术服务作为售后服务的一项内容。这样一来，就可以将软件销售收入转化为技术服务收入，按照现代服务业缴纳6%的增值税。相比设备而言，显然税负会有较大幅度的下降。业务流程筹划法税收筹划的方法筹划结论从流程角度分析，方案二增值税税率只有6%，所以应当选择方案二。业务流程筹划法税收筹划的方法通过业务流程筹划法可以寻找更大的筹划空间，其手段灵活多样。业务流程筹划法受到纳税人的普遍青睐，利用该筹划方法减轻纳税人税收负担，已经成为普遍的经济现象。业务流程筹划法筹划剖析：税收筹划的方法转让定价筹划法甲酒厂主要生产粮食白酒，产品白酒卖给全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些超市、饭店和消费者个人每年到甲酒厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。甲酒厂销售给批发部每箱不含税价格为1200元，销售给超市、饭店和消费者个人每箱不含税价格为1400元。请对甲酒厂销售白酒业务进行税收筹划。案例：税收筹划的方法方案一：甲酒厂按每箱不含税价格1400元直接销售给超市、饭店和消费者。甲酒厂应纳消费税额=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）转让定价筹划法税收筹划的方法方案二：甲酒厂在本地设立了一独立核算的经销部，按每箱不含税价格为1200元销售给经销部，再由经销部按每箱不含税价格为1400元销售给超市、饭店和消费者。销售给经销部应纳消费税=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）转让定价筹划法筹划结论方案二:246000方案一

:286000税收筹划的方法纳税人筹划法消费税方案二:246000方案一

:286000税收筹划的方法在使用转让定价筹划法时，关联方之间的定价一定要符合“独立交易原则”。如果关联方之间的定价不符合“独立交易原则”，税务机关有权对该定价进行特别纳税调整。转让定价筹划法在给企业巨大收益的同时也存在税收风险，纳税人需要谨慎使用。筹划剖析：转让定价筹划法税收筹划的方法北京甲集成电路生产企业，2018年12月购买一台生产设备原值4800000元，预计净残值为0，预计使用年限为10年，预计每年都保持盈利状态，企业所得税税率为25%。年利率10%年限10年年金现值系数为8.6777，年利率10%年限3年年金现值系数为2.6446。请对甲集成电路生产企业固定资产折旧进行税收筹划。案例：分摊筹划法税收筹划的方法方案一：按照10年计提折旧。每年计提折旧=4800000÷10=480000（元）每年折旧抵税=480000×25%=120000（元）10年折旧抵税现值=120000×8.6777=1041324（元）分摊筹划法税收筹划的方法方案二：甲集成电路生产企业可以财税〔2012〕27号）规定，分3年计提折旧。每年计提折旧=4800000÷3=1600000（元）每年折旧抵税=1600000×25%=400000（元）3年折旧抵税现值=400000×2.6446=1057840（元）分摊筹划法税收筹划的方法筹划结论虽然两个方案计提折旧总金额都是4800000元，但是方案二折旧年限短，前三年每年计提的折旧比方案一多，前三年每年都多冲减税基。因此方案二折旧抵税现值比方案一多16516元（1057840-1041324），相当于企业获得一笔无息贷款。所以方案二对企业更加有利，应当选择方案二。分摊筹划法税收筹划的方法本案例采用的税收筹划方法是分摊筹划法。在不违反税法的前提下，如果企业一直保持盈利，应当尽量缩短固定资产、无形资产摊销年限，提高摊销金额，使得前期获利较少，从而达到延期纳税的目的。筹划剖析：分摊筹划法税收筹划的方法甲公司2019年与乙公司签订一个技术转让合同，甲公司技术转让所得为880万元。请对甲公司技术转让合同进行税收筹划。案例：临界点筹划法税收筹划的方法方案一：甲公司2019年与乙公司的合同为一次性转让。2019年甲公司应缴纳的企业所得税=（880-500）×50%×25%=47.5（万元）临界点筹划法税收筹划的方法临界点筹划法方案二：甲公司将一个技术转让合同拆分成两个技术转让合同，2019年取得第一次技术转让所得490万元，2020年取得第二次技术转让所得390万元。因为2019年技术转让所得490万元和2020年技术转让所得390万元，都没有超过500万元，所以2019年和2020年都免征企业所得税。筹划结论方案二:0方案一

:47.5税收筹划的方法纳税人筹划法企业所得税方案二:0方案一

:47.5税收筹划的方法筹划结论方案二比方案一少缴纳企业所得税47.5万元，所以应当选择方案二。临界点筹划法税收筹划的方法将技术由一次转让改为几次转让，每次技术转让所得都不超过500万元的免税临界点，达到每个纳税年度企业都可以享受免征企业所得税的优惠政策。这种税收筹划方法是优惠临界点筹划法。筹划剖析：临界点筹划法第一步设置衡量税负平衡点的变量X第二步设置两套纳税方案第三步在建立模型，令两套纳税方案的税负相等解出变量X第四步第五步依据实际值与X值的比较。第六步判定两种纳税方案的优劣税收筹划的方法税负平衡点筹划法YXAA1=A2B1<B2C1>C2Y2Y1税收筹划的方法税负平衡点筹划法30000元/箱22000元/箱30000元/箱税收筹划的方法税负平衡点筹划法生产环节批发环节零售环节卷烟税率生产环节甲类卷烟（每标准条价格≥70元）56%加0.003元/支乙类卷烟（每标准条价格<70元）36%加0.003元/支批发环节11%加0.005元/支卷烟消费税税率表卷烟税率生产环节甲类卷烟（每标准箱价格≥17500元）56%加150元/箱乙类卷烟（每标准箱价格<17500元）36%加150元/箱批发环节11%加250元/箱卷烟消费税税率表税收筹划的方法方案一：税负平衡点筹划法30000元/箱30000×56%+150=16950（元）税收筹划的方法方案二：税负平衡点筹划法22000元/箱30000元/箱22000×56%+150=12470（元）12470+3550=16020（元）30000×11%+250=3550（元）筹划结论方案二:16020方案一

:16950税收筹划的方法税负平衡点筹划法消费税方案二:16020方案一

:16950税收筹划的方法税负平衡点筹划法设R为甲卷烟生产企业转让给乙批发企业的折扣率

折扣率=甲生产企业卖给乙批发企业售价÷乙批发企业售价T为应缴纳的消费税。。Step01筹划剖析：TR税收筹划的方法税负平衡点筹划法Step02TRT2T130000×56%+150=16950（元）30000·R/箱30000元/箱（30000·R×56%+150）+（30000×11%+250）=16800·R+3700税收筹划的方法税负平衡点筹划法令T1=T216950=16800·R+3700

计算出平衡点R=78.87%Step03TRRR=78.87%T2T1税收筹划的方法税负平衡点筹划法折扣率结论01OPTION02OPTION03OPTION等于78.87%（1）设立批发企业；（2）不设立批发企业不设立批发企业小于78.87%设立批发企业TRRR=78.87%R1>78.87%T1T2R2<78.87%大于78.87%延迟符验

算：1R=22000÷30000=73.33%<78.87%2选择设立批发企业税收筹划的方法税负平衡点筹划法筹划结论税收筹划的方法税负平衡点筹划法消费税方案二:16020方案一

:16950税收筹划感谢您的观看划收税筹第二章设立环节税收筹划延迟符你不理财，才不理你当家理财目录CATALOG01020304企业所得税纳税人身份的税收筹划小型微利企业身份的税收筹划子公司和分公司的税收筹划延迟符增值税纳税人身份的税收筹划目录CATALOG050607设立时间的税收筹划人员结构的税收筹划筹办费用税收筹划的方法延迟符知识目标■请输入您标题这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可■请输入您标题1.掌握增值税纳税人身份税收筹划的方法；2.熟悉企业所得税纳税人身份税收筹划的方法；3.掌握小型微利企业身份税收筹划的方法；4.掌握子公司和分公司税收筹划的方法；5.掌握设立时间税收筹划的方法；6.熟悉人员结构税收筹划的方法；7.熟悉筹办费用税收筹划的方法。技能要求输入您标题这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可■请输入您标题1.能从降低增值税税负的角度选择一般纳税人还是小规模纳税人；2.能从降低企业所得税税负的角度选择居民纳税人还是非居民纳税人；3.能从提高税后利润的角度选择小型微利企业还是高新技术企业；4.能从提高税后利润的角度选择小型微利企业还是高新技术企业；5.能从降低企业所得税税负的角度选择子公司还是分公司；6.能从降低企业所得税税负的角度确定企业设立时间；7.能从降低税负的角度确定企业人员结构；8.能从降低企业所得税税负的角度确定筹办费用摊销的方法。素养目标输入您标题这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可短的段落文字这里可以输入可长可短的段落文以输入可长可培养学生爱岗敬业、精益求精的“工匠精神”。

延迟符增值税纳税人身份的税收筹划PART01延迟符增值税纳税人身份的税收筹划延迟符A公司2020年准备筹建一家手机生产企业，预计年销售额800万元，该手机生产企业购原材料，全部取得增值税专用发票，预计购进不含税金额为300万元，适用13%税率。请对A公司增值税纳税人身份进行税收筹划。案例：延迟符方案一：按照一般纳税人经营。应纳税额=800×13%-300×13%=65（万元）增值税纳税人身份的税收筹划延迟符方案二：将业务拆分，手机生产销售设立为甲公司，半成品的生产销售设立为乙公司，并将甲公司和乙公司销售额都控制在500万元以下。预计甲公司年不含税销售额为450万元，乙公司年不含税销售为350万元。甲公司应纳税额=450×3%=13.5（万元）乙公司应纳税额=350×3%=10.5（万元）甲公司和乙公司应纳税额合计=13.5+10.5=24（万元）增值税纳税人身份的税收筹划筹划结论方案二:24方案一

:65增值税纳税人身份的税收筹划增值税方案二:24方案一

:65筹划剖析：增值税纳税人身份的税收筹划设S税销售额T1为一般纳税人销售业务增值税税率

P为不含税购进金额

T2为购进业务增值税税率，3%为小规模为不含纳税人增值税征收率。Step01计算“不含税购销金额比”不含税购销金额比=不含税可抵扣购进金额÷不含税销售额=P÷S增值税纳税人身份的税收筹划计算“应纳税额”（1）一般纳税人应缴纳增值税=不含税销售额×销售增值税税率-不含税可抵扣购进金额×购进增值税税率=S•T1-P•T2（2）小规模纳税人应缴纳增值税=不含税销售额•3%=S•3%Step02增值税纳税人身份的税收筹划计算“平衡点不含税购销金额比”令：一般纳税人应缴纳增值税=小规模纳税人应纳税额S•T1-P•T2=S•3%不含税购销金额比=P÷S=（T1-3%）÷T2将增值税税率13%、9%、6%，增值税征收率3%分别代入上式，计算出增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税平衡点下的不含税购销比如表2-1所示。Step03延迟符增值税纳税人身份的税收筹划类型一般纳税人销货税率（T1）一般纳税人购货税率（T2）小规模纳税人征收率纳税平衡点不含税购销金额比（P÷S）11313376.9221393111.1131363166.674913346.15延迟符增值税纳税人身份的税收筹划类型一般纳税人销货税率（T1）一般纳税人购货税率（T2）小规模纳税人征收率纳税平衡点不含税购销金额比（P÷S）6963100.007613323.08869333.33966350.00纳税人实际不含税购销金额比=纳税平衡点不含税购销金额比一般纳税人小规模纳税人纳税人实际不含税购销金额比<纳税平衡点不含税购销金额比小规模纳税人1.当纳税平衡点不含税购销金额比<1时一般纳税人纳税人实际不含税购销金额比>纳税平衡点不含税购销金额比小规模纳税人2.当纳税平衡点不含税购销金额比>1时延迟符验

算：1实际不含税购销金额比=300÷800=37.5%＜76.92%2选择向小规模纳税人增值税纳税人身份的税收筹划增值税纳税人身份的税收筹划延迟符2020年1月，甲公司准备投资一家从事广告服务的乙公司，预计年不含税销售额为400万元，会计核算健全，预计可以抵扣的购进金额为210万元，增值税税率为6%。请对乙公司增值税纳税人身份进行税收筹划。案例：延迟符方案一：乙公司年销售额没有超过500万元，按照小规模纳税人简易计税，征收率3%。乙公司应缴纳增值税=400×3%=12（万元）增值税纳税人身份的税收筹划延迟符方案二：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。乙公司会计核算健全，可以向税务机关办理一般纳税人登记。乙公司是现代服务业，按进项税额加计10%抵减应纳税额。乙公司增值税的加计抵减额=210×6%×10%=1.26（万元）乙公司应缴纳增值税=400×6%-210×6%-1.26=10.14（万元）增值税纳税人身份的税收筹划筹划结论方案二:10.14方案一

:12增值税方案二:10.14方案一

:12增值税纳税人身份的税收筹划筹划剖析：增值税纳税人身份的税收筹划设S为不含税销售额，T1为一般纳税人销售业务增值税税率，P为不含税购进金额，T2为购进业务增值税税率，3%为小规模纳税人增值税征收率。Step01计算“不含税购销金额比”不含税购销金额比=不含税可抵扣购进金额÷不含税销售额=P÷S增值税纳税人身份的税收筹划计算“应纳税额”（1）一般纳税人应缴纳增值税=不含税销售额×销售增值税税率-不含税可抵扣购进金额×购进增值税税率-加计抵减=S•T1-P•T2-P•T2•10%（2）小规模纳税人应缴纳增值税=不含税销售额•3%=S•3%Step02增值税纳税人身份的税收筹划3.计算“平衡点不含税购销金额比”令：一般纳税人应缴纳增值税=小规模纳税人应纳税额S•T1-P•T2-P•T2•10%=S•3%不含税购销金额比=P÷S=（T1-3%）÷（T2•1.1）将增值税税率13%、9%、6%，增值税征收率3%分别代入上式，计算出增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税平衡点下的不含税购销比如表2-2所示。Step03延迟符增值税纳税人身份的税收筹划类型一般纳税人销货税率（T1）一般纳税人购货税率（T2）小规模纳税人征收率纳税平衡点不含税购销金额比（P÷S）增值电信业和有形动产租赁1313369.931393101.011363151.52延迟符增值税纳税人身份的税收筹划类型一般纳税人销货税率（T1）一般纳税人购货税率（T2）小规模纳税人征收率纳税平衡点不含税购销金额比（P÷S）邮政业和基础电信业913341.9699360.6196390.91延迟符增值税纳税人身份的税收筹划类型一般纳税人销货税率（T1）一般纳税人购货税率（T2）小规模纳税人征收率纳税平衡点不含税购销金额比（P÷S）现代服务业（除有形动产租赁）和生活服务业613320.9869330.3066345.45纳税人实际不含税购销金额比=纳税平衡点不含税购销金额比一般纳税人小规模纳税人一般纳税人纳税人实际不含税购销金额比>纳税平衡点不含税购销金额比小规模纳税人1.当纳税平衡点不含税购销金额比<1时纳税人实际不含税购销金额比>纳税平衡点不含税购销金额比小规模纳税人2.当纳税平衡点不含税购销金额比>1时延迟符验

算：1实际不含税购销金额比=210÷400=52.5%>45.45%2选择一般纳税人增值税纳税人身份的税收筹划延迟符企业所得税纳税人身份的税收筹划PART02延迟符企业所得税纳税人身份的税收筹划延迟符美国A公司准备在美国筹建B公司，B公司主要在中国境内转让美国A公司的专利技术，预计未来每年转让专利技术收入为2000万元，可以税前扣除的成本费用为300万元。请对B公司企业所得税纳税人身份进行税收筹划。案例：延迟符方案一：B公司选择居民企业，B公司在美国成立，但是其实际管理机构在中国境内。B公司应缴纳企业所得税=（2000-300）×25%=425（万元）企业所得税纳税人身份的税收筹划延迟符方案二：B公司选择非居民企业，B公司在美国成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所。B公司应缴纳企业所得税=2000×10%=200（万元）企业所得税纳税人身份的税收筹划筹划结论方案二:200方案一

:425企业所得税方案二:200方案一

:425企业所得税纳税人身份的税收筹划筹划剖析：设W为税前扣除的成本费用，

T为应缴纳企业所得税。企业所得税纳税人身份的税收筹划Step01企业所得税纳税人身份的税收筹划令T1=T2（2000-W）·25%=200计算出平衡点W=1200Step021.B公司在美国成立，其实际管理机构在中国境内B公司应缴纳企业所得税T1=（2000-W）·25%。2.B公司在美国成立，其实际管理机构不在中国境内且在中国境内未不设立机构、场所B公司应缴纳企业所得税T2=2000×10%=200（万元）Step03企业所得税纳税人身份的税收筹划税前扣除的成本费用结论01OPTION02OPTION03OPTION等于1200（1）居民企业（2）非居民企业居民企业小于1200非居民企业大于1200延迟符验

算：1税前扣除的成本费用300万元<1200万元2选择非居民企业企业所得税纳税人身份的税收筹划延迟符小型微利企业身份的税收筹划PART03延迟符小型微利企业身份的税收筹划延迟符甲公司是一家批发企业，不是高新技术企业，2019年从业人数50人，资产总额8000000元。2019年甲公司预计应纳税所得额为3001000元。请对甲公司上述业务进行税收筹划。案例：延迟符方案一：2019年甲公司预计应纳税所得额为3001000元。2019年甲公司预计应纳税所得额为3001000元大于50000000元，不属于小型微利企业，也不是高新技术企业，企业所得税税率为25%。甲公司应交企业所得税=3001000×25%=750250（元）甲公司税后所得=3001000-750250=2250750（元）小型微利企业身份的税收筹划延迟符方案二：2019年甲公司少取得一部分收入或者增加一部分支出，将应纳税所得额降为3000000元。甲公司是生产企业，从业人数50人小于300人，资产总额8000000元小于10000000元，应纳税所得额3000000元等于3000000元，甲公司符合小型微利企业的全部条件，可以享受小型微利企业的税收优惠。甲公司应交企业所得税=1000000×5%+（3000000-1000000）×10%=250000（元）甲公司税后所得=3000000-250000=2750000（元）小型微利企业身份的税收筹划筹划结论方案二:275000方案一

:2250750净利润方案二:275000方案一:2250750小型微利企业身份的税收筹划筹划剖析：设R为应纳税所得额

Y为税后所得Step01小型微利企业身份的税收筹划小型微利企业身份的税收筹划Step02情况一：年应纳税所得额（R）=3000000元属于小型微利企业，采用优惠企业所得税税率5%和10%。应缴纳企业所得税=1000000·5%+（3000000-1000000）·10%=250000（元）税后所得Y1=3000000-250000=2750000（元）情况二：年应纳税所得额（R）＞3000000元不属于小型微利企业，也不是高新技术企业，企业所得税税率为25%。应缴纳企业所得税=R·25%税后所得Y2=R-R·25%=R·75%小型微利企业身份的税收筹划令Y1=Y2R·75%=2750000计算出平衡点R=3666666.67Step03应纳税所得额=3666666.673000000＜应纳税所得额＜3666666.67应纳税所得额＞3666666.67小型微利企业，纳税人应纳税所得额=3666666.67元小型微利企业OR非高新技术企业纳税人应纳税所得额=3666666.67元非高新技术企业，纳税人应纳税所得额＞3666666.67元小型微利企业身份的税收筹划延迟符验

算：13000000元<应纳税所得额3001000元<3666666.67元2将纳税所得额降到3000000元小型微利企业身份的税收筹划小型微利企业身份的税收筹划延迟符乙公司是一家工业企业并且享受高新技术企业优惠税率，2019年从业人数90人，资产总额26000000元。2019年乙公司预计应纳税所得额为3200000元。请针对上述业务进行税收筹划。案例：延迟符方案一：2019年乙公司预计应纳税所得额为3200000元。2019年乙公司预计应纳税所得额为3200000元大于3000000元，不属于小型微利企业，企业所得税税率为15%。乙公司应交企业所得税=3200000×15%=480000（元）乙公司税后所得=3200000-480000=2720000（元）小型微利企业身份的税收筹划延迟符方案二：2019年乙公司少取得一部分收入或者增加一部分支出，将应纳税所得额降为3000000元。乙公司是生产企业，从业人数90人小于300人，资产总额26000000元小于50000000元，应纳税所得额3000000元等于3000000元，乙公司符合小型微利企业的全部条件，可以享受小型微利企业的税收优惠。乙公司应交企业所得税=1000000×5%+（3000000-1000000）×10%=250000（元）乙公司税后所得=3000000-250000=2750000（元）小型微利企业身份的税收筹划筹划结论方案二:275000方案一

:272000净利润方案二:275000方案一:2720000小型微利企业身份的税收筹划筹划剖析：设R为应纳税所得额

Y为税后所得。Step01小型微利企业身份的税收筹划小型微利企业身份的税收筹划Step02情况一：年应纳税所得额（R）R=3000000，应缴纳企业所得税=1000000·5%+（3000000-1000000）·10%=250000（元）税后所得Y1=3000000-250000=2750000（元）情况二：年应纳税所得额（R）＞3000000元纳税人为高新技术企业应缴纳企业所得税=R·15%税后所得Y3=R-R·15%=R·85%Y3=R·85%小型微利企业身份的税收筹划令Y1=Y32750000=R·85%计算出平衡点R=3235294.12Step03应纳税所得额=3235294.123000000＜应纳税所得额＜3235294.12应纳税所得额＞3235294.12小型微利企业，纳税人应纳税所得额=3666666.67元小型微利企业OR高新技术企业纳税人应纳税所得额=3235294.12元

高新技术企业，纳税人应纳税所得额＞3235294.12元小型微利企业身份的税收筹划延迟符验

算：13000000元<应纳税所得额3200000元<3235294.12元2将纳税所得额降到3000000元小型微利企业身份的税收筹划延迟符子公司和分公司的税收筹划PART04延迟符子公司和分公司的税收筹划延迟符甲公司经营情况良好，准备扩大规模，2019年1月增设一分支机构乙公司，甲公司和乙公司均适用25％的所得税税率。分支机构成立后，甲公司2019年到2026年应纳税所得额分别为：200万元、300万元、400万元、500万元、600万元、600万元、600万元、600万元；乙公司2019年到2026年应纳税所得额分别为：-200万元、-100万元、0万元、20万元、30万元、40万元、80万元、100万元。请筹划乙公司设立成分公司还是子公司？案例：延迟符20192020202120222023202420252026合计甲公司应纳税所得额2003004005006006006006003800应纳企业所得税5075100125150150150150950乙公司应纳税所得额-200-100020304080100-30应纳企业所得税00000002525合计5075100125150150150175975延迟符方案一：乙公司设立成为子公司子公司和分公司的税收筹划延迟符方案二：乙公司设立成为分公司子公司和分公司的税收筹划2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年2026年合计甲公司应纳税所得额2003004005006006006006003800乙公司应纳税所得额-200-100020304080100-30汇总纳税应纳税所得额02004005206306406807003770应纳企业所得税050100130157.5160170175942.5筹划结论方案二:942.5方案一

:975企业所得税方案二:942.5方案一

:975企业所得税纳税人身份的税收筹划子公司和分公司的税收筹划延迟符甲公司准备扩大规模，2019年1月增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用25％的所得税税率。分支机构成立后，甲公司2019年到2023年应纳税所得额分别为：-300万元、-200万元、100万元、300万元、500万元；乙公司2019年到2023年应纳税所得额分别为：100万元、150万元、200万元、200万元、250万元。请筹划乙公司设立成分公司还是子公司？案例：延迟符2019年2020年2021年2022年2023年合计甲公司应纳税所得额-300-200100300500100应纳企业所得税00001000乙公司应纳税所得额100150200200250200应纳企业所得税2537.5505062.550合计2537.55050162.550延迟符方案一：乙公司设立成为子公司子公司和分公司的税收筹划延迟符方案二：乙公司设立成为分公司子公司和分公司的税收筹划2019年2020年2021年2022年2023年合计甲公司应纳税所得额2003004005006003800乙公司应纳税所得额-200-10002030-30汇总纳税应纳税所得额02004005206303770应纳企业所得税050100130157.5942.5筹划结论子公司和分公司的税收筹划方案二延迟纳税，乙公司采取分公司的形式对企业更为有利。延迟符设立时间的税收筹划PART05延迟符设立时间的税收筹划延迟符甲公司是一家从事节能节水项目的公司。2018年10月甲公司开业，2018年提供申报资料，于2018年获得有关部门的资格确认，认定甲公司是从事节能节水项目的公司。预计2018年12月甲公司取得第一笔收入，2018年应纳税所得额为-500万元。预计2019年到2024年甲公司弥补亏损前的应纳税所得额分别为-100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。请对甲公司设立时间进行税收筹划。案例：延迟符方案一：2018年开业。2021年应缴纳企业所得税=2000×50%×25%=250（万元）2022年应缴纳企业所得税=3000×50%×25%=375（万元）2023年应缴纳企业所得税=4000×50%×25%=500（万元）2024年应缴纳企业所得税=5000×25%=1250（万元）2018年到2024年应缴纳企业所得税合计=250+375+500+1250=2375（万元）设立时间的税收筹划延迟符方案二：2019年开业。2022年应缴纳企业所得税=3000×50%×25%=375（万元）2023年应缴纳企业所得税=4000×50%×25%=500（万元）2024年应缴纳企业所得税=5000×50%×25%=625（万元）2019年到2024年应缴纳企业所得税合计=375+500+625=1500（万元）设立时间的税收筹划筹划结论方案二:1500方案一

:2375企业所得税方案二:1500方案一

:2375设立时间的税收筹划筹划剖析：甲公司2018年10月开业，2018年实际经营期为3个月而且亏损，但是还要作为一个纳税年度，享受免税政策。所以应尽量延迟到2019年开始经营，这样2019年才能完全享受完整的税收优惠。设立时间的税收筹划延迟符人员结构的税收筹划PART06延迟符人员结构的税收筹划延迟符甲小型商贸公司准备2019年1月成立。该公司准备招收员工100人。请对甲小型商贸公司人员结构进行税收筹划。案例：延迟符方案一：在社会上招收100名员工。甲小型商贸公司没有享受任何税收优惠。人员结构的税收筹划延迟符方案二：优先招收残疾人员、退役士兵和失业下岗人员各5名，其他人员招收85人。1.甲小型商贸公司招收5名残疾人员，残疾人月平均工资3000元，同时满足财税〔2009〕70号残疾人员加计扣除的四个条件。甲小型商贸公司残疾人工资可以加计扣除额=3000×5×12=18（万元）甲小型商贸公司每年少缴纳企业所得税=18×25%=4.5（万元）2.招收5名退役士兵，与5名退役士兵签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费。甲小型商贸公司每年（3年内）依次扣减增值税等合计=4000×5=2（万元）3.招收5名在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》人员。甲小型商贸公司每年（3年内）依次扣减增值税等合计=4000×5=2（万元）人员结构的税收筹划筹划结论方案二:0方案一

:8.5增值税等方案二:0方案一

:8.5人员结构的税收筹划延迟符筹办费用税收筹划的方法PART07延迟符0102目录开业初期亏损开业初期盈利筹办费用税收筹划的方法延迟符甲公司在筹办期间（2018年9月到12月）发生筹办费用1000万元。自2019年1月开业，预计2019年未扣除筹办费用的应纳税所得额为-200万元，2020年到2025年应纳税所得额分别为：50万元、100万元、150万元、200万元、400万元、600万元，企业所得税税率为25%。请对甲公司筹办费用进行税收筹划。案例：筹办费用税收筹划的方法开业初期亏损延迟符

2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年合计扣除筹办费用后的应纳税所得额-120050100150200400600应纳企业所得税000000150150延迟符方案一：筹办费用在2019年一次扣除。筹办费用税收筹划的方法开业初期亏损延迟符方案二：办费计入长期待摊费用自2019年开始分五年摊销扣除。每年摊销筹办费用=1000÷5=200（万元）筹办费用税收筹划的方法开业初期亏损

2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年合计扣除筹办费用后的应纳税所得额-400-150-100-500400600应纳企业所得税0000007575筹划结论方案二:75方案一

:150企业所得税方案二:75方案一

:150筹办费用税收筹划的方法开业初期亏损筹划剖析：开业初期如果企业亏损，筹办费用最好在不低于5年摊销扣除。筹办费用税收筹划的方法开业初期亏损延迟符甲公司在筹办期间（2018年9月到12月）发生筹办费用1000万元。自2019年1月开业，预计2019年未扣除筹办费用的应纳税所得额为-200万元，2020年到2025年应纳税所得额分别为：50万元、100万元、150万元、200万元、400万元、600万元，企业所得税税率为25%。请对甲公司筹办费用进行税收筹划。案例：筹办费用税收筹划的方法开业初期盈利延迟符方案一：筹办费用在2019年一次扣除。筹办费用税收筹划的方法开业初期盈利

2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年合计扣除筹办费用后的应纳税所得额-8002503003504004505001450应纳企业所得税00025100112.5125362.5延迟符方案二：办费计入长期待摊费用自2019年开始分五年摊销扣除。每年摊销筹办费用=1000÷5=200（万元）筹办费用税收筹划的方法开业初期盈利

2019年2020年2021年2022年2023年2024年2025年合计扣除筹办费用后的应纳税所得额0501001502004505001450应纳企业所得税012.52537.550112.5125362.5筹划结论方案二方案一企业所得税现值方案二方案一筹办费用税收筹划的方法开业初期盈利筹划剖析：开业初期如果企业盈利，筹办费用最好在开业初期一次扣除。另外，企业还需要注意筹办费用扣除方法一经确定不得变更。筹办费用税收筹划的方法开业初期盈利税收筹划感谢您的观看划收税筹第三章筹资环节税收筹划延迟符名人名言：“造船的不如买船的，买船的不如租船的。”不同投资方式的选择目录CATALOG0102权益筹资的税收筹划延迟符负债筹资的税收筹划掌握负债筹资税收筹划的方法；掌握权益筹资税收筹划的方法。培养学生刻苦学习的“钉子精神”。知识目标技能目标素养目标延迟符教学目标能运用直线法摊销法进行税收筹划；运用实际利率摊销法进行税收筹划。延迟符负债筹资的税收筹划PART01延迟符负债筹资的税收筹划01020304目录银行借款商业信用租赁发行债券负债筹资的税收筹划延迟符2018年12月，甲公司股权投资2000万组建子公司乙公司，乙公司是一家四星级宾馆。2019年1月，乙公司在筹建过程中急需5000万元进行宾馆配套设施建设。下面四种筹资方案可供选择：方案一，向工商银行借款5000万元，年利率8%；方案二，向非关联丙公司借款5000万元，年利率9%；方案三，向母公司甲公司借款5000万元，年利率8%；方案四，向职工个人借款5000万元，年利率10%，乙公司与职工个人之间签订了借款合同。乙公司2019年息税前会计利润为1000万元，没有其他税会差异，甲公司企业所得税税率15%，乙公司企业所得税税率25%。请对上述四种筹资方案进行税收筹划。案例：银行借款延迟符方案一：向工商银行借款。企业所得税税前可以扣除的利息=5000×8%=400（万元）2019年应纳税所得额=（1000-400）×25%=150（万元）2019年税后利润=1000-400-150=450（万元）负债筹资的税收筹划银行借款延迟符方案二：向非关联丙公司借款。2019年应纳税所得额=（1000-400）×25%=150（万元）2019年税后利润=1000-450-150=400（万元）负债筹资的税收筹划银行借款延迟符方案三：向母公司借款。乙公司实际支付给甲公司的利息=5000×8%=400（万元）实际关联方债权性投资与其权益性投资比例=5000：2000=2.5＞2不得扣除利息支出＝400×（1-2÷2.5）=80（万元）允许扣除的利息支出＝400-80=320（万元）2019年应纳税所得额=（1000-320）×25%=170（万元）2019年税后利润=1000-400-170=430（万元）负债筹资的税收筹划银行借款延迟符方案四：向职工借款。乙公司实际支付给职工个人的利息500万元（5000×10%）大于金融企业同期同类贷款利率计算的利息400万元（5000×8%），所以企业所得税前只允许扣除400万元借款利息。2019年应纳税所得额=（1000-400）×25%=150（万元）2019年税后利润=1000-500-150=350（万元）负债筹资的税收筹划银行借款筹划结论方案一:450方案二:400净利润方案一:450方案二:400负债筹资的税收筹划银行借款筹划结论方案一:450方案三:430净利润方案一:450方案三:430负债筹资的税收筹划银行借款筹划结论方案一:450方案四:350净利润方案一:450方案四:350负债筹资的税收筹划银行借款负债筹资的税收筹划延迟符甲公司2019年1月1日发行债券2000000元，期限为5年，票面利率为10%，每年支付一次利息。甲公司按照溢价2159708元发行，市场利率8%，预计甲公司2019年以后五年都处于盈利状态。请对上述甲公司利息费用的计算方法进行税收筹划。案例：发行债券延迟符方案一：按照直线法摊销。负债筹资的税收筹划发行债券付息日期实际利息溢价摊销利息费用未摊销溢价账面价值①=2000000×10%②=159708÷5③=①-②④=上期未摊销溢价-②⑤=上期账面价值-②2019年1月1日

159708.002159708.002019年12月31日20000031941.6168058.40127766.402127766.402020年12月31日20000031941.6168058.4095824.802095824.80延迟符方案一：按照直线法摊销。负债筹资的税收筹划发行债券付息日期实际利息溢价摊销利息费用未摊销溢价账面价值①=2000000×10%②=159708÷5③=①-②④=上期未摊销溢价-②⑤=上期账面价值-②2021年12月31日20000031941.6168058.463883.22063883.202022年12月31日20000031941.6168058.431941.62031941.602023年12月31日20000031941.6168058.402000000.00合计1000000159708.0840292.0

延迟符方案二：按照实际利率法摊销。负债筹资的税收筹划发行债券付息日期实际利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值①=2000000×10%②=上期账面价值×8%③=①-②④=上期未摊销溢价-③⑤=上期账面价值-③2019年1月1日200000

159708.002159708.002019年12月31日200000172776.6427223.36132484.642132484.642020年12月31日200000170598.7729401.23103083.412103083.41延迟符方案二：按照实际利率法摊销。负债筹资的税收筹划发行债券延迟符付息日期实际利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值①=2000000×10%②=上期账面价值×8%③=①-②④=上期未摊销溢价-③⑤=上期账面价值-③2021年12月31日200000168246.6731753.3371330.082071330.082022年12月31日200000165706.4134293.5937036.492037036.492023年12月31日200000162962.9237036.490.002000000.00合计1000000840291.41159708.00

筹划结论方案二方案一负债筹资的税收筹划银行借款负债筹资的税收筹划延迟符甲公司2019年1月1日发行债券2000000元，期限为5年，票面利率为6%，每年支付一次利息。甲公司按照折价1840291.60元发行，市场利率8%，预计甲公司2019年以后五年都处于盈利状态。请对上述甲公司利息费用的计算方法进行税收筹划。案例：发行债券延迟符方案一：按照直线法摊销。负债筹资的税收筹划发行债券付息日期实际利息折价摊销利息费用未摊折价账面价值=2000000×6%②=159708.40÷5=①+②=上期未摊销折价-②⑤=上期账面价值+②20