2022年广东省汕头市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年广东省汕头市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

4

题

甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.187B.200.4C.207D.240

2.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

3.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。

A.一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

B.如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

C.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更具有选择性、应在会计准则规定的范围内选择和层次性

4.下列关于租赁的说法错误的是（）。

A.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

B.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包含在内

C.担保余值，就出租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁

5.第

5

题

下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（）。

6.甲公司持有一笔于2X12年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2X16年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是()。

A.假定甲公司在2X16年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债

B.假定甲公司在2X17年2月1日(财务报告批准报出日为2X17年3月31日)完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债

C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定．甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债

D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债

7.2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为半年，票面年利率为8％，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券划分为交易性金融负债，发行过程中产生相关的交易费用10万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息)。2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.甲公司发行该短期融资券的初始入账金额为1000万元

B.甲公司发行该短期融资券过程中发生的交易费用应计入投资收益

C.2012年末该短期融资券应确认的公允价值变动损益金额为80万元

D.甲公司发行该短期融资券到期后对于支付的利息应确认财务费用40万元

8.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（）元。

A.3000B.3600C.2000D.1000

9.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一栋写字楼，销售价格为10000万元，同时双方签订合同，合同约定，5年之后，甲公司将以6000万元的价格回购该机器设备。假定不考虑货币时间价值等因素。甲公司确定的该交易类型是（）

A.融资交易B.租赁交易C.捐赠交易D.销售退回

10.

第

2

题

对省级以下地方税务局做出的具体行政行为不服的，向（）申请复议。

A.上一级地税机关B.同级国税机关C.上级人民政府D.同级人民政府

11.下列关于会计差错的表述中，不正确的是（）

A.企业应当对所有前期差错采用追溯重述法

B.固定资产盘盈应作为前期差错处理

C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

12.2018年1月1日，甲企业在非同一控制下的企业合并中获得一台可辨认的机器人，需要估计该资产在合并日的公允价值。被合并方最初通过外购取得该机器，并对该机器进行特定配置，以适用于自身经营。甲企业自取得该机器后将其用于生产经营。假定甲企业可获得运用市场法和成本法计量公允价值的充分数据，下列说法错误的是（）A.该资产的最佳用途是与其他资产相结合的当前用途

B.计量该机器的公允价值时，应该市场法优先

C.企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定非金融资产的估值前提

D.估值技术反映非金融资产通过组合实现最佳用途的估值前提

13.下列项目中不适用资产减值准则的资产是（）。

A.长期应收款B.长期借款C.商誉D.生产性生物资产

14.甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧40万元，2012年应计提折旧160万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.200B.150C.135D.160

15.2X16年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4400万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2X16年1月1日至2X19年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金400万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧1400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为4600万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金400万元。甲公司上述业务对2X16年利润总额的影响金额为()万元。

A.-200B.-400C.-600D.-300

16.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）万元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

17.甲公司2×14年12月31日取得某项机器设备．账面原价为1000万元(不合增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，2×16年12月31日，甲公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。

A.640B.720C.80D.560

18.下列各项中，不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是（）

A.计提存货跌价准备

B.已确认销售收入但商品尚未发出

C.商品已经发出但尚未确认销售收入

D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到的材料

19.下列关于成本模式计量的投资性房地产，说法不正确的是（）。A.A.采用成本模式计‘量的投资性房地产，在收到租金收入时，需要计入“其他业务收入”等科目

B.采用成本模式计量的投资性房地产，在每期计提折旧或者摊销时．计提的折旧和摊销金额需要计入“管理费用”科目

C.采用成本模式计量的投资性房地产，在存在减值时，需要将减值的金额计入“资产减值损失”科目

D.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续训量

20.丁公司为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，丁公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，至停工改造日已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列各项关于丁公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。

A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧

21.<2>、下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（）。

A.资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元

B.资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元

C.资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元

D.资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元

22.甲公司是从事安装及相关培训的高新技术企业，2014年发生如下业务。

(1)9月1日承揽了－个培训项目，培训期8个月，总价款为12万元，分两次收取。第－笔培训款6万元已于9月1日收取，其余款项在培训结束时收取。2014年12月31日甲公司得知委托单位已无力支付余款，至年末甲公司共发生培训费用8万元。甲公司劳务结果不能可靠计量。

(2)11月1日接受－项产品安装任务．安装期6个月，合同总收入30万元，本年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定安装完工进度。不考虑其他因素，则甲公司因上述交易或事项对其2014年营业利润的影响是（）。

A.0B.2万元C.－2万元D.－6万元

23.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。投资者分别于2011年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6．8、1：6．85、1：6．82和1：6．90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。

A.2725B.2730C.2737D.2731

24.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。

A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元

25.

要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列6～5题。

第

6

题

A公司投资时的合并成本为（）万元。

26.甲公司2012年度财务报告于2013年3月5日批准对外报出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系，2012年12月5日销售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年2月25Et，甲公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公。司2012年货款。下列事项中，属于甲公司2012年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

27.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有()。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.向投资者宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

28.2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为()万元。

A.2500B.2659.38C.3039.29D.3055

29.企业通常应当采用()对投资性房地产进行后续计量。

A.成本模式B.公允价值模式C.成本模式或公允价值模式D.重置成本模式

30.企业在债务重组时,转让非现金资产的帐面价值高于其应付债务帐面价值的差额称为()。A.A.债务重组损失B.资产转让收益C.资产转让损失D.生产经营收益二、多选题(15题)31.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益

B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益

32.第

30

题

某公司2006年度财务报告批准报出日为2007年3月30日，该公司2007年1月1日至3月30日之间发生的下列事项，需要对2006年会计报表进行调整的有（）。

A.2007年1月11日，发生火灾导致存货损失80万元

B.2007年3月29日得到法院通知，因2006年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计105万元（2006年末已确认预计负债90万元）

C.2007年2月20日完成了2006年12月20日所销售的货物的必须安装工作，并收到销售款60万元

D.2007年2月15日收到了被退回的于2006年12月15日销售的设备1台

E.2007年1月30日，将发现的以前会计期间滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

33.下列属于会计政策变更的有（）

A.存货可变现净值估计的变更

B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式

C.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

D.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

34.关于通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，在购买日会计处理的表述中，正确的有（）

A.合并财务报表中，应当冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积

B.追加的投资，应当按照购买日支付对价的公允价值确认为长期股权投资，相关税费计入当期损益

C.个别报表中，购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，原持有期间确认的其他综合收益应该转出

D.合并财务报表中，应该将购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值与购买日新购入的公允价值的公允价值之和作为合并成本

35.2012年1月1日，A公司通过发行普通股股票500万股取得甲公司25％的股权，能够对甲公司施加重大影响。取得该投资时审计费、评估费和法律咨询费共计50万元，为发行该股票支付佣金30万元。2012年1月1目办妥相关的所有手续，同时确定A公司普通股的面值为每股1元、市价为每股8元，甲公司可辨认净资产公允价值为20000万元。假定不考虑其他因素。下列说法中正确的有()。

A.A公司取得的长期股权投资的初始投资成本为4000万元

B.A公司取得甲公司的股权应采用成本法进行后续计量

C.A公司取得甲公司的股权应确认的资本公积金额为3500万元

D.A公司取得的长期股权投资的入账价值为5000万元

36.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额

B.被投资方宣告分配现金股利

C.被投资方发行一般公司债券

D.被投资方提取盈余公积

E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值

37.下列有关借款费用的会计处理，正确的有()。

A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每-会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理

B.在资本化期间内，每-会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

C.企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本

D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计人当期损益

38.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

39.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有()。

A.提取任意盈余公积

B.盈余公积弥补亏损

C.分配现金股利

D.发放股票股利

E.盈余公积转增资本

40.下列有关BOT业务相关收入的确认.表述正确的有（）。

A.如果BOT业务中授予方提供的除基础设施以外的资产，构成了授予方应付合同价款的－部分，那么应作为政府补助处理

B.项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建设发包给其他方时，不能确认建造服务收入

C.项目公司自授予方取得的授予方提供的除基础设施以外的资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为－项负债

D.BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产

41.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有（）。

A.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本

B.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股

C.按所注销库存股的账面余额减少库存股

D.购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目

E.按股票面值和注销股数计算的股票市价总额减少股本

42.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额对下列财务报表项目会影响的有（）

A.其他综合收益B.盈余公积C.公允价值变动损益D.未分配利润

43.

第

23

题

下列项目中，属于借款费用的是（）。

A.借款手续费用B.发行公司债券所发生的利息C.发行公司债券所发生的溢价D.发生公司债券折价的摊销E.外币借款汇兑损失

44.某股份有限公司2007年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2007年年初未分配利润的有()。

A.发现2006年将应计入在建工程的利息费用20万元计入财务费用

B.2007年1月1日将某项固定资产的折旧年限由20年改为10年

C.发现应在2006年确认为资本公积的20万元计入了2006年的营业外收入

D.2006年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E.2007年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

45.下列关于财务报告的说法中，正确的有（）

A.资产负债表可以反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构

B.利润表可以反映企业实现的收入、费用、应当计入当期损益的利得和损失等金额及其结构情况

C.企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说明

D.所有企业都必须编制资产负债表、利润表和现金流量表

三、判断题(3题)46.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按10年进行摊销

C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，s公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2013年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2013年3月取得。B公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③c公司。甲公司拥有c公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2011年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，c公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2013年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

(2)2013年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

0)2013年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2013年8月31日办理完毕。2013年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2013年9月30日办理完毕。该日G公司可辨认净资产账面价值为45000万元。S公司从2012年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2013年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2013年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：

根据资料(1)，分析、判断2013年6月30日甲公司所持有对A、B、C、D、E公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?

50.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：

（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：

①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。

③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。

（2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：

①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产20001032008无形资产1200618005（3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。

2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。

（4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：项目历史成本累计摊销已计提减值准备公允价值土地使用80001000013000项目成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产8002001200②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。

③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。

（5）其他有关资料：

①本题不考虑所得税及其他剩影响。

②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。

③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。

④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求：

（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。

（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。

③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。

（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。

（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2012年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2013年4月15日完成。甲公司有关资料如下：

(1)甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。

甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款20

贷：预收账款20

②甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，c产品已于2011年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的C产品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下：

借：预计负债5

贷：应付职工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费－应交增值税(进项税额)17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2

④2012年12月31日．甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012}年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款－债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10

⑤甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2012年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产－成本5015

贷：银行存款5015

借：交易性金融资产－公允价值变动985

贷：公允价值变动损益985

⑥甲公司于2012年5月10日购入丁公司价格股票2000万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2012年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2012年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2012年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融资产－成本20060

贷：银行存款20060

2)2012年6月30日

借：资本公积一其他资本公积2060

贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060

3)2012年9月30日

借：资产减值损失6000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融资产－公允价值变动4000

贷：资产减值损失4000

⑦经董事会批准，甲公司2012年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司该管理用专利权系2007年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

借：管理费用120

贷：累计摊销120

⑧2012年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2012年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产1200

贷：银行存款1200

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2013年1月至3月份发生的涉及2012年度的有关交易和事项如下：

①2013年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。

该批商品系2012年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2012年12月19日支付了全部款项。

②2013年3月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。

2012年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。

③2013年1月9日，甲公司发现2012年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2012年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2012年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到报告，2013年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

该批货款系2012年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2012年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2012年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2012年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2012年年末合同总成本预计800万元。工程于2012年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。

1)2012年年末实际投入工程成本305万元．全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：

2)2012年年末预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。

假定：

(1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。

(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。

要求：

根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

52.

要求：

(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。

(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。

(4)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。

(5)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

(6)编制甲公司2010年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。

(答案中的金额单位用万元表示)

利润表

编制单位：甲公司2010年度单位：万元

53.第

26

题

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。

甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：

利润表及部分利润分配表

编制单位：甲公司2002年度单位：万元

项目本年累计（或实际）收入调整后本年累计（或实际）数

一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

加：年初未分配利润

六、可供分配的利润

与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。

甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。

假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。

（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。

甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计人待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的人账价值。

假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。

甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。

对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。

（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。

甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。

假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订目，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。

假定：

（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。

要求：

（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。

（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算甲公司研制开发的专利权2010年年末累计摊销的金额、账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税。

55.锦江上市公司(本题下称“锦江公司”)于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年、票面年利率为3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息(即，年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已收存银行。锦江公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。(P/F，5期，9%)=0.6499；(P/A，5期，9%)=3.8897

2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。

2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为锦江公司股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额为1.50万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。

锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。

支出如下：

3月1日，支付工程进度款50000万元；

4月1日，非正常原因而停工；

5月1日，重新开工；

5月1日，支付工程进度款10000万元；

10月1日，支付工程进度款800万元；

11月1日，支付工程进度款90万元；

12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。

锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时

间每年支付利息。

要求：

(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。

(2)编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(3)编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(4)编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(5)编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(6)编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

56.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为13520万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。

甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。

甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资无重大影响，采用成本法核算。

2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。

(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。

(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。

(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。

(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)

57.

根据资料二：①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；

②计算上述设备2009年计提的折旧额；

③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

58.A公司2003年发生如下经济业务:

(1)2003年1月10日A公司销售产品一批给B公司,价款117万元(含税价),增值税税率为17%,款项尚未收到。2月10日,B公司财务发生困难,无法按规定偿还货款。经双方协议,A公司同意B公司支付现金30万元,其余用一台设备偿还,该设备账面价值80万元,已提折旧10万元,已提减值准备5万元,A公司未对该应收账款计提坏账准备。

(2)A公司应收C公司货款100万元,由于C公司资金周转暂时发生困难,经双方协议,C公司支付现金40万元,余额转为资本,A公司获得C公司3%的股份作为长期股权投资。

(3)A公司应收D公司货款22万元,A公司对此项债权已提减值准备2万元,D公司用其所持有的E公司的股票5万股抵偿上述全部账款。A公司收到E公司股票时含有已宣告但尚未领取的现金股利0.5万元,A公司将收到的E公司的股票作为短期投资,A公司支付相关税费0.2万元。

(4)A公司销售库存商品一批给F公司,货款468万元,货款尚未收到。由于F公司资金周转暂时发生困难,经双方协议进行债务重组。协议如下:减免账款68万元,扣除减免后的余额以一项无形资产和债务转为资本偿还50%,剩余的50%延长到1年后偿还,并按1%年利率计息。假设无形资产的公允价值100万元,账面余额120万元,A公司获得F公司3%的股权,公允价值150万元。

(5)与债务人达成协议,E公司用18万元现金偿还前欠款20万元。

要求:

编制A公司债务重组有关的会计分录。

参考答案

1.C

2.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

3.C选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

4.C担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言．是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值，C选项错误。

5.DAC存货的金额和固定资产金额应该是0；在建工程的金额是3500；投资性房地产的金额是9000-9000/50/12*11+（4500-300+1500）=14535。

6.D重新获得的借款应当作为新的负债列报。原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。

7.D选项D，交易性金融负债支付的利息费用应记入“投资收益”。

8.B抵销分录借：未分配利润——年初2000贷：营业成本2000借：营业收入20000货：营业成本20000借：营业成本3600贷：存货3600上期存货本期销售了70％，剩余30％为3000元，其中销售利润为：3000×(10000-8000)÷10000=600(元)，本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润=20000-17000=3000(元)，两部分合计为3600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。

9.B根据合同甲公司在5年后回购写字楼，因此乙公司并未取得该机器设备的控制权。该交易的回购价款（6000万元）低于原售价（10000万元），故甲公司应将此交易作为租赁交易处理。

综上，本题应选B。

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理：

（1）回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁业务进行会计处理。

（2）回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

10.A对省级以下地方税务局做出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请复议。

11.A选项A表述错误，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；

选项B表述正确，前期差错通常包括计算错误（如：存货、固定资产盘盈）、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等；

选项C表述正确，对于重要的前期差错，企业应当在发现当期的财务报表中，调整期初留存收益和其他财务报表相关项目的期初数；

选项D表述正确，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

综上，本题应选A。

12.B选项A表述正确，没有证据表明该机器的当前用途不是最佳用途，因此，最佳用途就是与其他资产相结合的当前用途；

选项B表述错误，企业在选择三种估值技术时，没有优先顺序；

选项C表述正确，如果单独使用实现非金融资产最佳用途，该非金融资产的公允价值应当是将该资产的出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。如果是组合达到最佳用途，应当以组合出售的市场参与者的当前交易价格作为公允价值；

选项D表述正确，例如，在使用多期超额收益法计量无形资产的公允价值，该估值技术就考虑了其他配套资产和相关的负债。

综上，本题选B。

13.A长期应收款不适用资产减值准则，选项A符合题意；长期借款为负债，不属于资产，所以选项B不符合题意；选项C、D均适用资产减值准则，不符合题意。

14.C2013年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

15.C售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=(6000-1400)-4400=200(万元)，上述业务影响甲公司2X16年的利润总额的金额=-200-400=-600(万元)。

16.B按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(万元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(万元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(万元)。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(万元)。

17.A2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(万元)。

18.C选项A不符合题意，计提存货跌价准备会减少存货的账面价值；

选项B不符合题意，已确认销售收入但商品尚未发出符合收入确认条件，应该结转存货成本，从而减少存货账面价值；

选项C符合题意，只是将存货成本转为发出商品，发出商品也在“存货”项目下列示，并不会引起存货账面价值变动；

选项D不符合题意，已收到发票账单确认并支付货款但尚未收到的材料，应借记“在途物资”，贷记“银行存款”，存货账面价值增加。

综上，本题应选C。

19.B采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应计人“其他业务成本”等科目。

20.A【正确答案】：A

【答案解析】：B选项，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本；C、D选项，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，要分开计算折旧金额。

21.D【正确答案】：D

【答案解析】：资料一：

由于：30000＝12000×（P/A，r，3），所以（P/A，r，3）＝2.5，则

（P/A,9%,3）＝2.5313

（P/A，r，3）＝2.5

（P/A,10%,3）＝2.4869

所以，r在9%和10%之间。运用插值法有：

（r-9%）/（10%-9%）=（2.5-2.5313）/（2.4869-2.5313）

求得，r=9.705%。

2010年应摊销的未实现融资收益额=（36000－6000）×9.705%=2911.5（万元）；

资料二：

对甲公司2010年度营业利润的影响=990＋7.5－（1000×80%＋600×0.01×80%）=192.7（万元）；

资料三：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）；

资料四：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝200×5-200×3＝400（万元）。

22.A针对上述资料，甲公司2014年应确认收入＝6+30×8／24＝16(万元)，甲公司2014年应确认成本＝8+24×8／24＝16(万元)。所以对甲公司2014年营业利润的影响金额为0。

23.A2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6．8+100X6．85=2725(万元)。

24.D【考点】可供出售金融资产减值

【名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。

25.C合并成本为换出资产的公允价值和直接相关费用之和=900+10=910(万元)。

26.B选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项c是日后期问发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2012年发生的，所以属于调整事项，如果是在13后期间发生的，则属于非调整事项。

27.C向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

28.A设备的入账价值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500万元

29.A根据《企业会计准则——投资性房地产》第九条规定，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。

30.A

31.AC【考点】交易费用的会计处理

【名师解析】选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入;选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。

32.BDEAC均不需要对06年相关的会计报表数据进行调整。

33.BCD选项A不属于，存货可变现净值的估计是资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法的变更，属于会计估计变更；

选项B属于，投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础的选择变更，属于会计政策变更；

选项C属于，分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价是会计计量基础的变更，属于会计政策变更；

选项D属于，商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本是会计确认的变更，属于会计政策变更。

综上，本题应选BCD。

会计政策变更的判断基础：

（1）会计确认的指定或选择的变更；

（2）计量基础的指定或选择的变更；

（3）列报项目的指定或选择的变更。

34.BD选项A错误，合并财务报表中，应当将购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益；

选项B正确，追加的投资，应当按照购买日支付对价的公允价值确认为长期股权投资，相关税费计入当期损益；

选项C错误，个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，原持有期间确认的其他综合收益不予处理，待出售时转入当期损益；

选项D正确，合并财务报表中，应将购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值与购买日新购入股权的公允价值之和作为合并成本。

综上，本题应选BD。

35.ADA公司取得甲公司25％的股权，能够施加重大影响，应该采用权益法进行后续计量，初始投资成本=500×8—4000(万元)；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=20000×25％=5000(万元)，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其人账价值等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即为5000万元；应计人资本公积的金额一500×(8—1)一30=3470(万元)。相关分录为：借：长期股权投资——成本4000贷：股本资本公积——股本溢价5003500借：管理费用50资本公积——股本溢价30贷：银行存款80对长期股权投资初始投资成本的调整分录：借：长期股权投资——成本10OO贷：营业外收入10OO

36.ABE选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需