第7-8章 收入、费用和利润、财务报告JKK

2023《初级会计实务》高频考点串讲课会计学堂出品会计学堂40/40第七章收入、费用和利润目录第一节收入第二节费用第三节利润知识点：收入的确认与计量1.五步法识别与客户订立的合同（确认）确认收入的前提识别合同中的单项履约义务（确认）如销售商品并提供安装服务，安装服务：简单+都可提供，应分别确认安装服务：复杂+定制，应合并确认确定交易价格（计量）预期有权收取的对价金额将交易价格分摊至各单项履约义务（计量）按单独售价的相对比例分摊履行各单项履约义务时确认收入（确认）对于段履约，应按照履约进度确认收入；对于时点履约，应在客户取得相关商品控制权时确认收入2.收入确认的原则确认原则在客户取得相关商品控制权时确认收入取得商品控制权三要素一是客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；二是客户有能力主导该商品的使用，客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品；三是客户能够获得商品几乎全部的经济利益3.收入确认的前提条件：企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。知识点：在某一时点完成的商品销售收入的账务处理情形账务处理（1）发出商品且满足收入确认条件时（1）确认收入时：借：银行存款（款项已收妥）  应收票据（取得商业票据时）  应收账款（取得无条件的收款权）  合同资产（取得附有条件的收款权）  合同负债（此前已预收客户商品款） 贷：主营业务收入  应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）发出商品但不满足收入确认条件时（1）发出商品时：借：发出商品【成本价】贷：库存商品【成本价】（2）收到受托方代销清单时：借：应收账款【按实际销售量的价税合计】贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品（3）收到受托方支付的货款借：银行存款【销售商品价税合计-手续费价税合计】销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款（3）销售退回（退货退款）（1）冲减收入借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等（2）冲减成本借：库存商品 贷：主营业务成本（4）销售折让（仅退款不退货）借：主营业务收入  应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等（5）发生销售原材料等其他业务（1）确认收入借：银行存款等 贷：其他业务收入   应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：其他业务成本 贷：原材料知识点：合同交易价格与可变对价商业折扣按照折扣后金额确定销售收入、应收账款和销项税额。借：应收账款等

贷：主营业务收入【折扣后的金额】

应交税费——应交增值税（销项税额）【折扣后的金额×税率】

银行存款【代垫运杂费】可变对价：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数现金折扣按考虑可变对价后的最佳估计数的金额确认收入：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）知识点：在某一时段内履行履约义务确认收入时段收入确认满足下列条件之一：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益②客户能够控制企业履约过程中在建的商品③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项时段收入计算履约进度能合理确定：当期收入=按履约进度确认总收入-前期已确认收入履约进度不能合理确定：企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入知识点：合同取得成本和合同履约成本合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本、预期能够收回（例：销售佣金）采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益借：合同取得成本贷：银行存款借：销售费用贷：合同取得成本合同履约成本企业为履行当前或预期取得的合同所发生的，同时满足：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关（2）增加了企业未来用于履行（持续履行）履约义务的资源（3）该成本预期能够收回【提示】管理费用、非正常消耗的费用、与企业过去的履约活动相关的、支出已履行部分支出或无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的支出不计入合同履约成本①企业发生合同履约成本时：借：合同履约成本贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等②对合同履约成本进行摊销时：借：主营业务成本/其他业务成本等贷：合同履约成本知识点：合同资产科目核算内容合同资产资产类科目，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。借：合同资产贷：主营业务收入借：应收账款贷：主营业务收入合同资产知识点：合同负债科目核算内容合同负债负债类科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。在收入准则范围内，该科目替代“预收账款”知识点：营业成本主营业务成本企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品其他业务成本①销售材料的成本②出租固定资产的折旧额③出租无形资产的摊销额④出租包装物的成本或摊销额等⑤随同商品销售单独计价包装物的成本借：其他业务成本

贷：原材料

周转材料

累计折旧累计摊销知识点：税金及附加账务处理主要税费税金及附加消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、车船税、城镇土地使用税、印花税、房产税、土地增值税、环境保护税不通过税金及附加耕地占用税、车辆购置税、契税、关税、企业所得税、个人所得税、增值税知识点：期间费用销售费用（1）销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费（销售方承担）、业务费等（2）预计产品质量保证损失（3）专设的销售机构职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出管理费用（1）筹建期间内发生的开办费；（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；（3）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等；（4）企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（1）利息支出（减利息收入）；（2）汇兑损益；（3）贴现利息；（4）支付的金融机构的手续费知识点：利润的构成第一层次营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）第二层次利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三层次净利润＝利润总额－所得税费用知识点：营业外收支营业外收入（1）无法查明原因的现金盘盈；（2）固定资产、无形资产报废净收益；（3）非关联方捐赠收入；（4）长期股权投资初始投资成本调整差额；（5）无法支付的应付账款营业外支出（1）非正常损失的存货；（2）固定资产盘亏损失；（3）固定资产、无形资产报废净损失；（4）罚款、违约金支出；（5）捐赠支出知识点：所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税当期所得税应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调增－纳税调减调增超过税法标准的费用、税前不得扣除的费用调减国债利息收入、五年内未弥补亏损等递延所得税（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）【负债-资产；期末-期初】账务处理（核心分录）借：所得税费用递延所得税资产（可借可贷）贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债（可借可贷）知识点：本年利润表结法各损益科目每月月末不结转到“本年利润”，只需结计本月发生额和月末累计余额特点：减少了转账环节和工作量，不影响利润表编制及有关损益指标的利用账结法各损益科目每月月末要编转账凭证结转到“本年利润”特点：增加了转账环节和工作量年度终了，“本年利润”余额结转到“利润分配-未分配利润”，结转后无余额第八章财务报告目录第一节概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注及财务报告信息披露要求第七节财务报告的阅读与应用知识点：财务报告概述财务报告的种类财务报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报告分类时间：年报、中期报告（月报、季报、半年报）编制主体：个别报表、合并报表中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。知识点：资产负债表的编制五种方法：1根据总账科目余额填列2根据明细账科目余额计算填列3根据总账科目和明细账科目余额分析填列4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列5综合运用上述填列方法分析填列1.根据总账科目余额填列报表项目填列说明短期借款根据“短期借款”科目的期末余额填列应付票据应根据“应付票据”科目的期末余额填列资本公积应根据“资本公积”科目的期末余额填列盈余公积应根据“盈余公积”科目的期末余额填列货币资金根据几个总账科目的期末余额计算填列：＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金其他应付款＝应付利息＋应付股利＋其他应付款2.根据明细账户余额计算填列报表项目填列说明应付账款“应付账款”明细科目期末贷方余额＋“预付账款”明细科目期末贷方余额预收款项“预收账款”明细科目期末贷方余额＋“应收账款”明细科目期末贷方余额开发支出根据“研发支出——资本化支出”明细余额未分配利润根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列3.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列长期借款“长期借款”总账科目余额－“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款的金额其他非流动资产相关其他非流动资产科目的期末余额－将于一年内（含一年）收回数其他非流动负债相关其他非流动负债科目的期末余额－将于一年内（含一年）到期偿还数长期待摊费用“长期待摊费用”-“长期待摊费用”科目将于一年内（含一年）摊销的数额应交税费应根据“应交税费”科目的期末贷方余额分析填列，如果“应交税费——未交增值税”和“应交税费——应交增值税”出现借方余额应在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目填列4.根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列固定资产固定资产项目＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备±固定资产清理【提示】在建工程项目＝在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准备无形资产无形资产项目＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备投资性房地产投资性房地产项目=投资性房地产－投资性房地产累计折旧－投资性房地产减值准备（成本模式）债权投资债权投资=债权投资－债权投资减值准备长期股权投资长期股权投资=长期股权投资－长期股权投资减值准备应收账款应收账款”＝“应收账款”明细科目期末借方余额＋“预收账款”明细科目期末借方余额－与应收账款有关的坏账准备【提示】“应收票据”=“应收票据”科目的期末余额-“坏账准备”预付款项“预付账款”明细科目期末借方余额＋“应付账款”明细科目期末借方余额-与“预付账款”有关的坏账准备其他应收款其他应收款＋应收股利＋应收利息－坏账准备5.综合运用上述填列方法分析填列存货项目＝原材料＋在途物资＋材料采购+材料成本差异（借加贷减）＋周转材料＋委托加工物资＋库存商品＋发出商品-商品进销差价-存货跌价准备+生产成本+受托代销商品-受托代销商品款等【提示】“工程物资”“在建工程”“固定资产”不属于存货。知识点：利润表项目填列方法（损益科目发生额）一、营业收入=“主营业务收入”+“其他业务收入”减：营业成本=“主营业务成本”+“其他业务成本”税金及附加=“税金及附加”销售费用=“销售费用”管理费用=“管理费用”-研发费用研发费用=“管理费用——研发费用”+自行研究开发无形资产摊销财务费用（收益以“-”号填列）=“财务费用”其中：利息费用=“财务费用——利息费用”利息收入=“财务费用——利息收入”资产减值损失=“资产减值损失”信用减值损失=“信用减值损失”加：其他收益=“其他收益”投资收益（损失以“-”号填列）=“投资收益”其中：对联营企业和合营企业的投资收益“投资收益”明细科目分析填列公允价值变动收益（损失以“-”号填列）=“公允价值变动损益”资产处置收益（损失以“-”号填列）=“资产处置损益”二、营业利润（亏损以“-”号填列）计算确定加：营业外收入=“营业外收入”减：营业外支出=“营业外支出”三：利润总额（亏损以“-”号填列）计算确定减：所得税费用=“所得税费用”四、净利润（净亏损以“-”号填列）计算确定五、其他综合收益的税后净额略（一）不能重分类进损益的其他综合收益略（二）将重分类进损益的其他综合收益略六、综合收益总额=“四”+“五”七、每股收益略（一）基本每股收益（二）稀释每股收益知识点：现金流量表1.现金及现金等价物现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物指通常包括三个月内到期的债券投资等【提