第五章注册会计师法律责任

第五章注册会计师法律责任审计鉴证讲授内容第一节注册会计师法律责任概述……第三节中国注册会计师的法律责任第二节外国注册会计师的法律责任…第四节避免法律责任的措施第一节注册会计师法律责任概述一、变化中的法律环境

二、注册会计师法律责任的认定三、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的归责原则剖析法律责任法律责任是指，因违法行为而引起的应由违法者承担的相应的法律后果。构成法律责任的两个要素：它以一定的义务存在为前提；出现了违反此种义务的事实。注册会计师法律责任注册会计师因职业而承担义务；出现了违反义务的事实：因过失、欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方的经济损失。20世纪80年代后，注册会计师的法律责任的变化（一）针对注册会计师的法律诉讼大量增加；（二）扩展注册会计师对第三方责任；（三）扩充注册会计师法律责任的内涵。注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现

1.财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大。2.许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外。3.证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强。4.由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因,使会计和审计业务更为复杂。5.社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋”责任概念。6.有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉,可获潜在利益,而在败诉时,受到的损失却极小。注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现

7.有关法律允许采取“集体诉讼”方式,也使得诉讼案件层出不穷。8.也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致。9.法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员。10.很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于自己的问题张扬出来,宁愿私了,而不愿意通过司法程序来解决问题。11.被审计单位编制财务报表可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时,缺乏明确的标准。注册会计师法律责任的成因（1）审计单位的原因1．错误、舞弊和违反法规行为2．经营失败法律责任审计单位注册会计师法律责任的成因（2）注册会计师方面原因1．违约2．过失3．欺诈法律责任注册会计师注册会计师法律责任的成因（3）报表使用者的原因对报表信息的错误理解不能正确地区分会计责任和审计责任审计期望差距法律责任使用者审计期望差距审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。社会公众认为审计是对财务报表的担保或保证注册会计师不可能查出企业所有的错误和舞弊注册会计师法律责任的认定

法律责任构成要件违法行为

定义：违约行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。违约行为具体表现为两个方面：1.违反合同约定（违约）；2.违反法律法规。过错行为

定义：过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。即行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态。过错包括故意和过失两种形式。注册会计师的过错主要有二类：过失和欺诈。过失定义：过庸失是诉指注愧册会邻计师琴在执娇业时静未克敢尽职抵守，忍未能挽尽到姿应有牙的职输业谨革慎。职业富谨慎间的判淘断标丘准：1.对“理人”桌的标缘瑞准，菠要求劝注册勤会计贝师要德符合宋“谨漏慎执滨业者叶”的交标准萝；2.对“倡事”膛的标葡准，搜要求郊注册酿会计拔师在涉提供躁服务盟时要固具体德情况另具体眨分析医，运批用职积业判少断收狠集到圣充分申的审董计证嗓据。“谨割慎执四业者姑”的冤标准尿有三勿：1.拥有辰该职位业所声需要崇的一过般知赶识并借能与璃职业给保持威同步贷发展和；2.能作乘出相宫当社吃会平贩均水神平面跳的判师断；3.在人童格方猪面代缴表但职不超炭越社纷会一榨般水坐平。过失过失摘的分踩类：注册颂会计羽师因吉其过滔失的法轻重栋程度垮不同寸，可坦以划捏分为一般阳过失和重大垫过失挑。一般慰过失（也支称“拌普通运过失丙”）头是指联注册揉会计由师没仍有充战分遵肠循执挺业准屑则的奶要求萍，在飞审计错过程筋中对渡某些鄙非重寻要审俱计事吓项没巧有保聋持应泄用的衔职业捉谨慎把。这股些被叼忽视舍的非籍重要粗事项堂累积吉起来豆之后坟可能溜引起硬重大因错报秤，从驻而导僻致注蒙册会呆计师体审计狗失败况。重大员过失是指费注册偏会计嫌师连错最基稼本、御最重铺要的炉执业纸准则奶都未桨遵守萝，给等当事累人或纽奉社会棒公众蛮带来泥较大晒的损极失和涨危害御。共同抹过失定义：对愧他人扔过失你，受铺害方蚂自己阀未能旋保持括合理订的谨漠慎而咐蒙受委损失岔。例证：被审约计单西位未悟能向支注册故会计甲师提趟供编鉴制纳研税申乡丰报表站所必岂要的剑信息穴，后扰来又皂控告流注册称会计斗师未蹄能妥喘当地理编制工纳税婆申报稳表，督这种烫情况叶可能扬使法耗院判锻定被右审计走单位列有共匠同过铜失。在审滩计中虾未能拣发现避现金堵等资岩产短友少时窜，被特审计桥单位甘可以莲过失偷为由圈控告淡注册开会计脊师，短而注域册会晚计师逮又可植以说汇现金施等问唤题是膏由缺雅乏适鲁当的佣内部彼控制巨造成怜的，答并以渡此为疮由来兔反击组被审摘计单怕位的违诉讼嫌。欺诈桨与推派定欺袖诈欺诈又称江注册选会计争师舞法弊，戴是指糟注册林会计咏师在筐执业认过程养中明午知财晶务报卖告及瞎其他字有关猜材料渣不真甩实，间但仍启然故痛意作剪出虚起假或恋失实捐的陈蝴述，腔以达四到欺隙骗他每人的砌一种生故意戚行为童。“推定教欺诈”，谎又称怎“涉嫌停欺诈”，陆是指锈虽无嗓故意卡欺诈急或坑吓害他锈人的火动机藏，但回却存森在极这端或凤异常冷的过刺失。两者造的区捷别：因金为后武者不鸣包含辰带有萝故意第欺骗京性质钳的陈呆述。一般淹情况耀下，特注册押会计盲师的愚重大病过失蓬被视算为推弟定欺战诈。日特别条是近支年来龄有些怠法院泰放宽天了“慈欺诈暗”一圣词的往范围固，使狮得推消定欺么诈和专欺诈慰在法割律上蝇成为笼等效盛的概严念。注册泡会计种师过际失或测欺诈颂责任颤界定衬参考仇图（注意接重要锣性、钢内部坛控制坟及动舟机的杆作用）错报沈没有狐查出重大侄吗？是内部成控制失胸效了绞吗？否运用岛了实丹质性测准试程壶序么屋？否没有极过失否是符合证性测试应歌当揭讽示出来吗晌？否普通朵过失是是是否笼有欺倾诈动机话？欺诈是否重大嘴过失损害群后果注册匹会计丝式师出掏具不尚恰当测的审超计意继见会惩误导肥报表绢使用沃者，宪改变道他们理的决筛策，指给他法们造从成经唯济上柿的损棕失，酱从而杠产生损害兼后果。损害莫后果被用材于评筑估注询册会甚计师增的侵娇权行件为对精利害舟关系州人造柔成的间损害秃程度吐。如册果没课有引数起损脱害后末果，邻则注时册会痰计师赤不需涛为侵贝权行误为承沈担赔辨偿责储任。因果兴关系因果贷关系是指不行为添人的播行为五与受运害人锯遭受昨的损申害之则间的出因果旦关系碍，因江果关蜂系是象侵权兵责任娘确定纸的重悦要条电件，风因为氧责任震自负念规则裕要求克任何疼人对堆自己食的行士为造血成的忽损害钻后果址应负谋责任夕，而大他人绍对此嫁后果匹不负划责，篇由此热必然洗要求努确定常损害蹈结果梁发生趁的真果正原事因。法律和责任钞因果币关系商认定味的任暗务有隶两个钩：1.确定摄责任醋的有抚无；2.确定狭责任丘的范及围。法定言责任稍能力法定威责任虑能力是指姐达到招法定然的年围龄、邮具有治正常司智力疯的行惧为主洽体。行为辜主体谎不具赌有法隶定的放责任构能力西时，悄即使愧其行台为构韵成了节违法景行为冲，也若不会术追究排法律婶责任翼。注册弹会计速师法洒律责饰任的滩种类法律积责任酒的类麦型定义行政秩责任指行播为主挣体因该其行源为违牲反与趁行政赚管理盾相关初的法惯律、议法规滔，但旋尚未腥构成摆犯罪界，依近法应裳当承过担的旗法律令后果民事樱责任指民刑事主纽奉体因双违反合同或者砖不履落行其印他法杨律义绪务，捷侵害别国家伟、集逮体的柴财产迈，侵旧害他赶人财汤产、人身蔑权利，双依法群应当赖承担份的民预事法贼律后吩果。刑事贸责任指由扯于违宰反国昆家的雅法律欢、法近规，关情节络严重迁，构越成刑医事犯榜罪而炎应承尽担的委法律万后果钱。第二厦节鸦外芹国注姨册会稳计师形的法考律责纵任一、私对委视托人五的责任二、堵习惯饼法下宋对第舰三者嘱的责涝任三、史成文显法下策对第架三者剪的责娇任美国注册会计师的法律责任民事责任刑事责任习惯法下民事责任成文法下民事责任对委托人的民事责任合同责任民事侵权责任对第三者的民事责任直接受益人.应预见的受益人可预见的其他第三者对违约负责对过失负责任取得于客户同等地位对过失负责对重大过失、欺诈负责证券法证券交易法应预见的第三者对过失负责可预见的其他第三者对重大过失、欺诈负责对欺诈负责美国半注册耽会计窝师法挪律责终任第三百节忙中赖国注挽册会衣计师悼的法城律责叔任一、《注册梯会计覆师法》的规辟定二、《公司担法》的规阁定三、《证券昼法》的规昂定四、《中华毕人民醒共和门国刑曲法》的规朵定五、衬最高肉人民补法院童的规照定一、《注册腹会计彻师法》的规状定《注册烛会计帝师法》第三材十九展条规定坟：“降会计倍师事留务所屋违反挨本法足第二纹十条雄、第鞠二十漆一条闪规定匙的，子由省抢级以教上人耍民政按府财辜政部斧门给迎予警里告，阵没收戏违法厚所得啄，可佳以并条处违摆法所组得一红倍以最上五尾倍以驻下的辱罚款拒；情速节严交重的栽，并拖可以呜由省元级以缴上人册民政有府财去政部首门暂润停其地经营烦业务估或者拢予以底撤销遵。注册听会计忙师违新反本清法第竖二十浩条、稀第二专十一魄条规床定的网，由软省级塌以上掀人民衰政府棍财政甲部门过给予蝇警告贴；情屯节严流重的观，可甚以由牵省级竿以上忆人民意政府摸财政傲部门杨暂停巧其执俯行业荣务或坦者吊毒销注询册会邮计师喷证书哭。会计斜师事茶务所薄、注遵册会御计师大违反泉本法赚第二狭十条烧、第她二十勤一条晋的规怨定，锦故意膨出具封虚假武的审宗计报漆告、塘验资骄报告界，构沙成犯育罪的厘，依屈法追兰究刑宵事责顽任。查”《注册午会计倚师法》第四搁十二啄条规定疯：“言会计瓜师事紫务所喷违反趟本法染规定是，给筒委托阻人、瞎其他机利害明关系罗人造讲成损痛失的惩，应劳当依夸法承哪担赔个偿责桌任。努”二、《公司摇法》的规杂定（1）《公司乡丰法》第一觉百六失十五香条规定沉：“暮公司慨在每触一个泄会计蹦年度夹终了暂时，图需编裹制财断务会肉计报府告并乳依法产经会装计师街事务敲所审炮计，板财务劈燕财务运报表某应该捏按法恭律法育规制泰定。阶”《公司山法》第二宣百零折八条规定孩：“茂承担增资产腐评估售、验草资或翼者验叛证的旬机构魂提供钩虚假也材料阅的，派由公拔司登羽记机邀关没寨收违接法所想得，耽处以段违法恳所得堂一倍怎以上育五倍傅以下压的罚玩款，浮并可逢以由颤有关模主管纽奉部门枯依法屡责令友该机极构停震业、牛吊销劫直接购责任晕人员暂的资筛格证磁书，韵吊销掩营业娃执照疮。承担障资产伙评估葛、验固资或愚者验堡证的保机构间因过话失提搬供有犯重大陕遗漏亡的报尘告的理，由判公司狐登记暴机关国责令邮改正卵，情劝节较锐重的纳，处顽以所情得收演入一浊倍以竿上五甚倍以波下的晃罚款雅，并新可以判由有医关主注管部孟门依摔法责策令该群机构田停业痕、吊芦销直昨接责意任人锅员的居资格蜻证书跌，吊题销营启业执杀照。承担呼资产易评估瓜、验虹资或抬者验刊证的鉴机构贞因其录出具绘的评辣估结茎果、岗验资唉或者闸验证煎证明绝不实遇，给摆公司沿债权吧人造霉成损过失的喜，除盾能够楼证明锁自己厉没有吹过错榴的外民，在阿其评贸估或圆者证恐明不桐实的观金额沟范围枯内承慕担赔狐偿责昼任。当”第二辱百一悔十六疲条规定狼：“割违反梢本法杨规定逐，构习成犯觉罪的朴，依眠法追削究刑马事责是任。冠”三、《证券宇法》的规含定（2）《证券阵法》第一把百七古十三陆条规定槐：“微证券裙服务骡机构抱为证削券的泼发行或、上奇市、萌交易漫等证愿券业靠务活匹动制该作、坟出具唯审计栗报告忍、资号产评完估报母告、击财务别顾问晚报告流、资获信评魔级报编告或串者法园律意易见书层等文汽件，惠应当炕勤勉执尽责造，对煤所制涛作、孤出具辟的文筛件内刮容的弟真实吗性、矿准确骂性、垮完整植性进刑行核窑查和饶验证答。其姥制作淡、出鲁具的烈文件歼有虚谁假记躲载、性误导钩性陈句述或挥者重桂大遗健漏，陪给他助人造子成损外失的饥，应勒当与润发行涨人、乳上市忌公司检承担熟连带绒赔偿玩责任主，但结是能甘够证协明自看己没裕有过哪错的馆除外什。”三、《证券馆法》的规态定（3）《证券肃法》第一绝百九喝十三缴条规定跪：“宇发行赖人、偏上市哗公司赶或者押其他陡信息甩披露拌义务删人未晒按照份规定避披露歼信息汁，或全者所懂披露鼻的信折息有袭虚假浅记载蝴、误盼导性叠陈述渐或者抖重大截遗漏庆的，肯由证粉券监漂督管月理机遮构责杀令改答正，打给予浪警告特，处追以三私十万嫂元以正上六缸十万快元以买下的番罚款跌。对盟直接柴负责爸的主狭管人刑员和乓其他旷直接显责任克人员享给予筐警告庸，并非处以泄三万侧元以淹上三验十万林元以陡下的芬罚款筋。发行庸人、予上市花公司咳或者捷其他袄信息邻披露拾义务覆人未以按照蒙规定债报送许有关级报告读，或话者报失送的飞报告对有虚主假记霜载、方误导钩性陈缸述或葵者重喜大遗球漏的怒，由乳证券艘监督旱管理绘机构个责令嫁改正疑，处孤以三仓十万途元以萍上六哑十万狗元以棋下的书罚款余。对壶直接潮负责尊的主腿管人拆员和崖其他钻直接应责任挤人员领给予哑警告掉，并捉处以章三万辅元以墙上三赖十万铲元以允下的犬罚款储。发行扰人、巾上市纺公司彻或者行其他盈信息鬼披露贴义务午人的智控股炼股东奸、实枝际控钓制人哥指使仔从事午前两虚款违柴法行菊为的这，依造照前治两款趋的规瞧定处确罚。庸”三、《证券再法》的规解定（4）《证券聚法》第二匀百零思一条规定壮：“侍为股寻票的援发行砌、上豪市、抽交易桐出具芹审计滩报告址、资悟产评刮估报矿告或欠者法悄律意埋见书劈燕等文话件的胸证券拘服务爷机构俱和人暴员，监违反逢本法蹄第四城十五呀条的樱规定瞎买卖锁股票弊的，况责令着依法碧处理膊非法稻持有批的股铃票，苗没收翻违法记所得乖，并暂处以秩买卖掩股票列等值滋以下染的罚当款。怨”《证券牵法》第二陪百零芹七条粪规定葡：“让违反鸣本法附第七滩十八粱条第况二款著的规隐定，胸在证痛券交厨易活悦动中倡作出较虚假侵陈述炸或者色信息太误导季的，蔑责令昂改正谷，处催以三诸万元袋以上揪二十野万元欣以下栏的罚烦款；稠属于偿国家调工作启人员叫的，姿还应筋当依版法给盒予行兴政处策分。邻”《证券您法》第二斯百二句十三锐条规定洲：“笔证券蛇服务班机构眠未勤老勉尽沃责，叼所制赶作、世出具坐的文谋件有氧虚假缠记载让、误腾导性守陈述漏或者恼重大菜遗漏原的，吉责令闸改正牌，没亲收业萍务收竿入，爆暂停把或者锄撤销乎证券浆服务枯业务稻许可采，并利处以席业务永收入走一倍扰以上坐五倍版以下钞的罚悠款。脉对直枣接负好责的统主管慈人员等和其女他直诉接责慕任人捐员给刺予警房诚告，赤撤销腥证券从从业福资格途，并宏处以蓬三万绳元以默上十狼万元尿以下烦的罚首款。缘瑞”三、《证券凶法》的规光定（5）《证券贝法》第二闯百二寨十六翼条规定犁：“块未经捷国务坝院证月券监往督管坡理机暂构批访准，鄙擅自贷设立烘证券拼登记本结算闸机构述的，垄由证犯券监绩督管厅理机闯构予炸以取绩缔，沃没收捏违法练所得拦，并躲处以尼违法御所得茶一倍究以上士五倍拢以下顾的罚授款。投资君咨询帜机构惕、财办务顾裳问机队构、蹲资信猫评级泊机构扭、资膏产评秧估机绩构、悔会计跪师事翼务所扑未经拢批准咽，擅粉自从定事证眉券服程务业齿务的屑，责鹅令改灯正，初没收北违法印所得挠，并暑处以贩违法减所得谜一倍灭以上貌五倍驴以下信的罚同款。证券勺登记养结算炸机构赚、证昏券服免务机飘构违添反本谎法规蛇定或旗者依苍法制貌定的骨业务互规则柏的，犹由证像券监棕督管疾理机荡构责身令改杆正，共没收军违法体所得申，并连处以鸟违法里所得氏一倍面以上亭五倍绿以下解的罚应款；测没有痛违法姐所得末或者化违法岛所得脸不足造十万或元的潮，处蜡以十纳万元驾以上包三十遇万元谣以下催的罚丛款；剩情节淘严重启的，炕责令痕关闭在或者许撤销银证券阅服务贸业务宵许可哄。”三、《证券壁法》的规却定（6）《证券翼法》第二傲百二巨十五系条规定维：“茫上市鸟公司连、证诵券公榴司、征证券奖交易停所、馋证券混登记结结算迅机构真、证宫券服往务机腿构，冈未按饱照有浪关规消定保砍存有则关文耍件和竟资料变的，纷责令许改正河，给嚼予警拉告，临并处径以三侄万元王以上搅三十垄万元谢以下户的罚刘款；幸隐匿得、伪抱造、思篡改厉或者削毁损电有关逃文件发和资植料的序，给傍予警仙告，瞎并处才以三尿十万张元以饿上六侵十万迁元以钱下的汤罚款司。”《证券朗法》第二逐百二邀十八塑条规定经：“祸证券倘监督豪管理站机构何的工殖作人察员和金发行称审核音委员枝会的饲组成镇人员迁，不应履行带本法絮规定虑的职叉责，暗滥用自职权讲、玩撑忽职悠守，盛利用拾职务围便利谜牟取能不正括当利蝴益，滔或者岛泄露败所知宫悉的察有关璃单位善和个登人的岔商业猴秘密烤的，急依法厉追究旁法律叙责任捐。”四、《中华凳人民霉共和利国刑脑法》的规知定《刑法》第二隶百二坑十九织条规定文：“炉承担稍资产倦评估夕、验培资、民验证哥、会血计、昼审计原、法沙律服穗务等臭职责何的中扎介组作织的妨人员狐故意管提供徐虚假衫证明吸文件天，情确节严碎重的欣，处防五年笛以下传有期洋徒刑父或者判拘役麦，并气处罚图金。前款剃规定矩的人裙员，杏索取忧他人万财物精或者酱非法炕收受永他人椒财物鹊，犯照前款糕罪的境，处脚五年陆以上慌十年闲以下敲有期窄徒刑身，并筒处罚届金。第一届款规跳定的其人员扒，严菜重不铁负责暖任，吸出具忙的证错明文传件有欢重大适失实盛，造前成严皮重后盖果的碑，处搅三年田以下比有期谜徒刑拳或者眉拘役储，并心处或瞧者单鸽处罚剑金。接”五、爹最高笨人民近法院重的规段定20宁02年1月15日《最高句人民贝法院谜关于滋受理倒证券卷市场灵因虚筛假陈呈述引能发的泊民事稠侵权践纠纷济案件特有关赵问题骂的通暮知》中提溜出：虚假氧陈述匙民事霉赔偿回案件，是宣指证议券市下场上旋证券脊信息然披露扬义务个人违查反《中华嘱人民厦共和篇国证痛券法》规定救的信构息披缺露义抽务，排在提滋交或拆公布券的信素息披铸露文老件中妹作出也违背芒事实格真相段的陈匀述或调记载菠，侵灭犯了岭投资艇者合邻法权隐益而爱发生鞠的民火事侵肌权索付赔案密件。注册会计蚕师的民春事责愤任受作到这巨个司法解释选的约秘束。第四维节恭避免范法律到诉讼纽奉的对火策二、顿注册促会计器师行再业的池应对福措施三、锄会计氏师事摸务所替和注绒册会羽计师傻的应仆对措表施一、丽可能破导致如注册彼会计摊师法禁律责怖任的时原因可能见导致巡寿注册帮会计咳师法背律责谣任的琴原因职业润道德膝素质受低下啄；专业顷胜任多能力误不够塔；对被记审计订单位贩经营框情况兰了解锈不够症；审计思程序折不妥此；未能围保持制应有叠有职朋业谨编慎；所收愁集的知证据稼明显泼不足根；未能阅将审虹计证驻据恰敌当地浓记录盼于工酱作底废稿；对客冈户舞秆弊的因研究挑与重刺视不麦够；审计之欺诈抱的存哲在。要防淡患于醉未然诊！注册遣会计享师行除业的彩应对井措施严格雷审计虾程序悄；加强咱行业引监管争；反击推恶意拌诉讼胞；弥补烛社会葵公众狂期望俗差距赵。法律脉诉讼会计均师事碑务所嘉和注削册会混计师冶的民应对堆措施总的拥来说累，最根榜本的恭做法是严蔽格遵零守执预业规事范，淘保持望较高锹的执欢业水慎平。会计其师事膜务所详和注奴册会除计师创的旁应对亭措施法律价诉讼严格似遵循茅职业雪道德享守则建立副会计搭师事徐务所膜质量拆控制两制度永建立是完善纱的质躬量控器制体意系谨慎涂选择棕合伙富人招收递合格丘的人暮员，贤并予只适当尽培训盛和督会导采帆取经墓营风币险导脖向的菌风险禽基础旷审计沫方法与委俱托人萄签订脱业务布约定矛书审慎术选择悬被审迹计单浆位严格晨遵守袜审计鞠准则提取垮风险并基金隶或购困买责闪任保丑险聘请坐律师严格倦遵守钱执业草规范保持畅较高下的执悟业水抵平随堂膨练习蛋题判断瘦题：1．注岂册会坊计师森如果向未能历将财糖务报习表中裂的错浪误与旬舞弊轻揭露姐出来败，就气一定摄应付富审计赢责任扇。（果）2．经臣营失傍败必丹然引胶发审句计失饭败。腰（皆）3．注怠册会值计师然过失良程度赚的大艇小没烘有特山别严徐格的恋界定告，在丸