营改增申报表培训

营改增纳税人增值税申报表培训山东致通振业税务师事务所纳税申报（1）《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（2）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局2016年13号公告）（３）《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第27号）（4）《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（国家税务总局公告2016年第30号）以实现新旧税制平稳过渡，顺利推进营改增改革为原则，兼顾习惯性和适用性。考虑到原增值税纳税人已形成的申报习惯和征管信息系统的既有框架，保持原申报表基本结构和栏次不变0102申报表调整思路考虑到政策的适用性，通过申报表局部调整和增加附表的方法，与全面推开营改增试点相关政策规定相衔接。《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）

一、背景经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。二、适用范围自2016年6月申报期起，中华人民共和国境内增值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。三、主要内容（一）明确了增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料。（二）明确了增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料。（三）明确了增值税纳税申报其他资料。（四）纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》。（五）公告附件分别为增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的格式、《增值税预缴税款表》表样，以及相应的填写说明。一、背景近日，财政部、税务总局制发了《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》(财税〔2016〕46号)、《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)，新明确了增值税相关政策，需对增值税纳税申报有关事项进行调整，以满足全面推开营改增试点后增值税纳税申报和征收管理的需要。二、主要内容（一）对《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）附件1中《本期抵扣进项税额结构明细表》、附件3《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料进行调整。在调整表式同时，公告对表的填写说明也进行了修改。（二）明确了增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8栏“其他”。

2016年5月5日《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第27号）《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第30号）

为配合全面推开营业税改征增值税试点工作，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，现公告如下：一、在增值税纳税申报其他资料中增加《营改增税负分析测算明细表》（表式见附件1），由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。二、本公告自2016年6月1日起施行。特此公告。附件：1.营改增税负分析测算明细表2.《营改增税负分析测算明细表》填写说明3.营改增试点应税项目明细表申报期限2023/5/23小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社等适用次不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税小规模纳税人申报表小规模纳税人申报表构成1、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》2、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》3、《增值税减免税申报明细表》

2016年６月申报期起，小规模纳税人不再填报《增值税纳税申报表（四）》（税额抵减情况表）2023/5/23v1、取消“应税”二字，营改增后所有“货物及劳务”均为应税项目；2、变“应税服务”为“服务、不动产和无形资产”；3、第一栏名称变为：应征增值税不含税销售额（3%征收率）4、增加应征增值税不含税销售额（5%征收率）部分，4、5、6三栏申报表变化2023/5/23

一、从纵向看

主要分为“计税依据”和“税款计算”两大部分；1、“计税依据”又分为应征增值税3%，应征增值税5%，销售使用过的固定资产，免税以及出口免税销售额五大部分；2、“税款计算”主要是在计税依据基础上体现如何计算缴纳增值税。二、从横向看

分为本期数和本年累计两大部分，每一部分又可以细分为“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”两类。申报表构成2023/5/23山东省国税局税款计算过程一、计税依据填报

区别五类不同的情况，分别填入对应栏次进行统计。二、计税依据结转

前三类情况会结转至第15行，形成应纳税额；第四类因属于免税，不会形成应纳税额，但会相应结转至17-19行；第五类出口销售额，不结转至税款计算部分。三、考虑减征额

对于有应纳税额同时又有应纳税额减征额的纳税人，在16行进行减征，并最终计算得出20行“应纳税额合计”四、考虑预缴税款

对于已经分期预缴税款的纳税人（如代开专用发票），在本栏次扣减已预缴的增值税税款。2023/5/23小规模纳税申报表：第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”：填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额，不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏数据一致。2023/5/23山东省国税局小规模纳税申报表：第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的应税货物及劳务、应税服务的普通发票注明的金额换算的不含税销售额。2023/5/23小规模纳税申报表：第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”：填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。纳税人发生适用5%征收率应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第16栏数据一致。第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。第6栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的销售、出租不动产的普通发票注明的金额换算的不含税销售额。按现行营改增政策规定：1、对于小规模纳税人销售其取得的不动产，按5%征收率缴纳增值税（地税征收、国税申报）（不含个人销售自用的住房和个人销售其购买2年以上的住房——免税）（财税【2016】36号）2、小规模纳税人出租其取得的不动产，按5%征收率缴纳增值税（包括车辆停放服务，注意：应当包含个人出租住房——减按1.5%）（财税【2016】36号）3、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%征收率缴纳增值税；（国家税务总局2016年18号公告）4、小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，按减除土地使用权后的余额，按5%征收率缴纳增值税（财税【2016】36号）5、小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税的，可按简易计税方法依5%征收率缴纳增值税（财税【2016】36号）小规模纳税人5%征收率项目2023/5/23小规模纳税申报表：第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”：填写销售自己使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额，销售额=含税销售额/（1+3%）。第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”：填写税控器具开具的销售自己使用过的固定资产和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。小规模纳税人销售使用过的固定资产1、根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号），小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。票面税率３％3、申报时，应按照不含税销售额全额进行申报，计算出的税额也是按照3%计算得出的。

3%与2%的差额，体现在主表16行“应纳税额减征额”栏次。4、销售使用过的固定资产后，如果当期全部收入（含固定资产销售收入）仍不足三万元也享受免税政策，此时不再通过7、8栏填报，而是应该将当期全部收入填报于9-11行。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）二、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。例题某个体工商户当月销售货物10万元，应纳增值税3000元，同时销售使用过的电脑收入1030元，此时应开具增值税普通发票，价税合计1030元，不含税价1000元，税款30元。申报表填写见左侧如果纳税人当月销售货物收入仅2万元，销售使用过的电脑1030元，此时如何申报？山东省国税局此时销售使用过的固定资产，一定不要在通过第7行申报，因为该行金额会产生应征信息。2023/5/23山东省国税局小规模纳税申报表：第9栏“免税销售额”：填写销售免征增值税的货物及劳务、服务、不动产和无形资产的销售额，不包括出口免税销售额。服务、不动产有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。第10栏“小微企业免税销售额”：填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。个体工商户和其他个人不填写本栏次。第11栏“未达起征点销售额”：填写个体工商户未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。本栏次由个体工商户和其他个人填写。第12栏“其他免税销售额”：填写销售免征增值税的货物及劳务、服务、不动产和无形资产的销售额，不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额。2023/5/23小规模纳税申报表：第13栏“出口免税销售额”：填写出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税服务、无形资产的销售额。服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。第14栏“税控器具开具的普通发票销售额”：填写税控器具开具的出口免征增值税货物及劳务、出口免征增值税服务、无形资产的普通发票销售额。2023/5/23小规模纳税申报表：第1栏、第4栏发生扣除项目，应按照扣除后的金额填报第9栏和第13栏发生扣除项目，应按照扣除前的金额填报。怎样理解？因为1、4栏均要产生应征，计算应纳税额结转形成第15栏“本期应纳税额”小结小规模纳税申报表：第15栏“本期应纳税额”：填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。15栏=（1栏+7栏）*3%+4栏*5%第16栏“本期应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。

与《减免税申报明细表》第1行第4列一致。注意：当本期减征额小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。山东省国税局小规模纳税申报表：第21栏“本期预缴税额”：填写纳税人本期预缴的增值税额，但不包括查补缴纳的增值税额。纳税人代开发票预缴税款自动提取填入，异地提供建筑、不动产租赁预缴税款手工填报。13号公告中的附列资料27号公告中的附列资料财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知财税〔2016〕47号小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。仍然是3%的征税率

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。人力资源外包与劳务派遣的区别在于谁同员工签订劳动合同。人力资源外包是员工与用人单位建立劳动关系，用人单位将人力资源非核心部分的工作，部分或全部委托专业机构代理；而劳务派遣则是中介机构成为员工的法定雇主，实际用人单位同中介机构签订人才派遣或租赁合同，用人单位只负责派遣员工的工作管理，人事管理则交由中介机构来做。

第1栏“期初余额”数据，填写服务扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。第2栏“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务扣除项目金额。第3栏“本期扣除额”：填写服务扣除项目本期实际扣除的金额。第3栏“本期扣除额”≤第1栏“期初余额”+第2栏“本期发生额”之和，且第3栏“本期扣除额”≤5栏“全部含税收入”第4栏“期末余额”数据，填写服务扣除项目本期期末结存的金额。

第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”：填写纳税人适用3%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。第6栏“本期扣除额”：填写本附列资料第3栏“本期扣除额”的数据。第6栏“本期扣除额”=第3栏“本期扣除额”。第7栏“含税销售额”：填写适用3%征收率的应税行为的含税销售额。第8栏“不含税销售额”：填写适用3%征收率的应税行为的不含税销售额。第8栏“不含税销售额”=第7栏“含税销售额”÷1.03，与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致。第9栏“期初余额”：填写适用5%征收率的应税行为扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。第10栏“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的适用5%征收率的应税行为扣除项目金额。第11栏“本期扣除额”：填写适用5%征收率的应税行为扣除项目本期实际扣除的金额。第11栏“本期扣除额”≤第9栏“期初余额”+第10栏“本期发生额”之和，且第11栏“本期扣除额”≤第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”。第12栏“期末余额”：填写适用5%征收率的应税行为扣除项目本期期末结存的金额。第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”：填写纳税人适用5%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。第14栏“本期扣除额”：填写本附列资料第11栏“本期扣除额”的数据。第14栏“本期扣除额”=第11栏“本期扣除额”。第15栏“含税销售额”：填写适用5%征收率的应税行为的含税销售额。第15栏“含税销售额”=第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”-第14栏“本期扣除额”。第16栏“不含税销售额”：填写适用5%征收率的应税行为的不含税销售额。第16栏“不含税销售额”=第15栏“含税销售额”÷1.05，与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致。减免税申报明细表

仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表，小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”和第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无数据时，不需填报本表。2023/5/23山东省国税局。“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。“减税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征项目的，应分别填写。2023/5/23山东省国税局第1列“期初余额”：填写应纳税额减征项目上期“期末余额”，为对应项目上期应抵减而不足抵减的余额。“第2列“本期发生额”：填写本期发生的按照规定准予抵减增值税应纳税额的金额。“第3列“本期应抵减税额”：填写本期应抵减增值税应纳税额的金额。本列按表中所列公式填写。增值税减免税申报明细表2023/5/23山东省国税局第4列“本期实际抵减税额”：填写本期实际抵减增值税应纳税额的金额。本列各行≤第3列对应各行。一般纳税人填写时，第1行“合计”本列数=主表第23行“一般项目”列“本月数”。小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=主表第16行“本期应纳税额减征额”“本期数”。第5列“期末余额”：按表中所列公式填写。增值税减免税申报明细表2023/5/23山东省国税局本表内各栏间逻辑关系如下：第1栏表内公式为1=2+4+5+10+13+15+17+18+19第2栏≥第3栏；第5栏≥第6栏+第7栏+第8栏+第9栏；第10栏≥第11栏+第12栏；第13栏≥第14栏；第15栏≥第16栏。第4列“免税销售额对应的进项税额”：本期用于增值税免税项目的进项税额。小规模纳税人不填写本列，一般纳税人按下列情况填写：（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。增值税减免税申报明细表【例题一】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，全额申请代开了增值税专用发票。当月如何申报缴纳增值税？

【例题二】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，对外全额开具增值税普通发票。如果130万元收入中，包含分包建筑服务收入27万元，已取得分包方开具的增值税普通发票，自己的建筑收入为103万元。当月如何申报缴纳增值税？【例题三】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，如果130万收入中包含跨县（区）提供的建筑服务收入27万元，并在建筑服务发生地预缴增值税，自己的建筑收入为103万元。当月如何申报缴纳增值税？

首先，异地预缴需要填写《增值税预缴申报表》，缴纳增值税7864.08元：一般纳税人申报表一张主表+九张附表增值税纳税申报表主表附表一：销售情况明细表附表二：进项税额明细附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细附表四：税额抵减情况表附表五：不动产分期抵扣计算表（新增）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表本期抵扣进项税额结构明细表（新增）增值税减免税申报明细表营改增税负分析测算明细表申报表构成申报表填报顺序1、本期抵扣进项税额结构明细表（必填）2、附表五：不动产分期抵扣计算表（选填）3、附表二：进项税额明细（必填）4、附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（选填）5、附表一：销售情况明细表（必填）6、《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》（必填）7、《增值税纳税申报表》主表

（必填）8、附表四：税额抵减情况表（选填）9、《增值税减免税申报明细表》

（选填）10、《营改增税负分析测算明细表》（营改增行业必填）本期抵扣进项税额结构明细表不动产分期抵扣计算表附表2：进项税额明细附表1：销售情况明细表《增值税纳税申报表》主表《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》税额抵减情况表《增值税减免税申报明细表》服务、不动产和无形资产扣除项目明细营改增税负分析测算明细表申报表关系纳税申报其他资料包括1、已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；2、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联；3、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；4、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；5、已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；6、纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；7、主管税务机关规定的其他资料。主表：仅对表头部分文字表述进行了调整主表变化一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”×100％。计算出当期一般计税方法的应纳税额计算一般货物及劳务销项税额比例计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额抵减挂账留抵税额计算本期抵减后实际应纳税额计算过程：主表2023/5/23主表2023/5/23山东省国税局2023/5/232023/5/232023/5/23山东省国税局本栏“一般项目”列“本月数”＝《附列资料（一）》第7列第1至5行之和。2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/232023/5/232023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/232023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局附列资料五、不动产分期抵扣计算表2023/5/23山东省国税局第3列“本期可抵扣不动产进项税额”：填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额。五、不动产分期抵扣计算表2023/5/23第5列“本期转出的待抵扣不动产进项税额”：填写按照税法规定本期应转出的待抵扣不动产进项税额。第6列“期末待抵扣不动产进项税额”：填写本期期末尚未抵扣的不动产进项税额，按表中公式填写。第4列“本期转入的待抵扣不动产进项税额”：填写按照税法规定本期应转入的待抵扣不动产进项税额。本列数≤《附列资料（二）》第23栏“税额”。E企业，增值税一般纳税人；从事建筑服务，适用11%税率，选择一般计税。2016年8月，该纳税人建筑服务收入共计300万元，均开具增值税专用发票。当月，购买不动产之外的建材等共支出130万元。★纳税人当月又购入厂房（不动产）价值100万元，进项税11万元。按规定，分两年抵扣，第一年只能抵扣60%，第二年抵扣40%。■本期应补（退）税额的计算1、销项税额＝300万*11%＝3300002、进项税额＝130万*17%+（110000*0.6）

=221000+66000=287000（不动产分期抵扣体现在附表五）3、应纳税额＝330000-287000=43000

申报表填写（不动产抵扣）不动产分期抵扣一、纳税申报2023/5/23山东省国税局一、纳税申报2023/5/23山东省国税局进项转出申报问题

当期员工通勤班车，取得租赁费专用发票10万元，进项税6000元。如何填报？一、会计处理：先确认进项税，然后做进项税额转出；二、申报表如何申报呢？1、直接减少第2行、第12行，少申报抵扣

2、与会计处理一致2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局2023/5/23山东省国税局附表三变化金融商品转让单独增加一行，3、4两行同时与附表一11列第5行对应。因为金融商品转让的负差只能在年内互相结转，不得跨年结转。年末余额在次年年初的期初余额中，应结转为零。一般纳税人差额扣除在申报表的结转附表三附表一主表“营改增”后，哪些服务可以适用“差额扣除”？金融商品转让（卖出价扣除买入价）、经纪代理服务（扣除代收的政府性基金、行政事业性收费）、融资租赁、融资租赁售后回租（扣除借款利息、发债利息、车辆购置税）、航空运输服务（扣除代收机场建设费和代售客票）、客运场站服务（扣除支付给承运方运费）、旅游服务（扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、其他接团旅游费用）、劳务派遣服务（扣除员工工资、福利、社会保险、住房公积金）、人力资源外包服务（代为发放的工资、代理缴纳的社会保险、住房公积金）、移动、电信服务（扣除列明公益性捐款）简易计税建筑服务（扣除分包款）、房地产开发企业一般纳税人销售开发的房地产项目（扣除向政府支付的土地价款）、北上广深个人转让非标准住房（扣除购买原值）、预缴的差额扣除情况Ａ企业，增值税一般纳税人，从事旅游服务，符合差额征税有关规定。2016年8月发生如下业务：★业务一：2016年8月，共取得旅游服务收入100万元（不含增值税），其中旅游中发生的门票、住宿等支出为70万元（含税），开具增值税普通发票。★业务二：2016年8月，取得专用发票金额10万元，税额1.7万元。■本期应补（退）税额的计算1、销项税额＝业务一＝（含税销售额-应税服务扣除项目金额）÷（100％+税率）×税率＝（1060000-700000）÷（100％+6％）×6％＝20377.36从此处的公式和申报表附表看，无论取得的70万含税发票是6%税率的还是3%税率的。在执行差额扣减时，均为用含税价扣减后，按照适用税率进行还原2、进项税额＝170003、应纳增值税=20377.36-17000=3377.36

申报表填写（一般计税差额征税）一般计税差额扣除案例Ｂ企业，增值税一般纳税人，为老项目从事建筑服务，选择简易计税。2016年8月发生如下业务：★共取得建筑收入309万元（含税），其中分包建筑收入103万元（含税）。■本期应补（退）税额的计算1、按照规定，一般纳税人选择适用简易计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，但是在申报时，对应主表要填写扣除前的金额，即主表第5栏“按简易办法计税销售额”要填报300万元。2、计算“简易计税办法计算的应纳税额”：（309-103）/1.03*3%=6万元对应的“简易计税办法计算的应纳税额”为6万元。3、应纳税额合计=60000

申报表填写（简易计税差额征税）简易计税差额扣除案例2023/5/23山东省国税局附表四：增加两行、变化说法结转至主表28栏分次预缴税额2023/5/23山东省国税局附表四：增加两行、变化说法2023/5/23山东省国税局附表四：增加两行、变化说法2023/5/23山东省国税局附表四：增加两行、变化说法2023/5/23山东省国税局附表四：增加两行、变化说法D企业，增值税一般纳税人；（以下均为不含税价）从事建筑服务，适用11%税率，选择一般计税。2016年8月，在临县提供建筑服务，共取得收入100万元，无分包业务。按照规定，需要按照2%的预征率在临县预交增值税100*2%=2万元。８月份，该纳税人建筑服务收入共计300万元（含跨县市提供的服务），已全额开具增值税专用发票。当月，取得建材等各类进项发票130万元（不含税）。■本期应补（退）税额的计算1、销项税额＝300*11%＝3300002、进项税额＝130*17%=2210003、应纳税额＝330000-221000=1090004、已预缴税额=20000（预缴体现在附表四和主表28行）5、应纳税额合计=109000-20000=890006、应补退税额=89000

申报表填写（跨地预缴-一般计税）跨地预缴（一般计税）六、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表

2023/5/23山东省国税局本期抵扣进项税额结构明细表山东省国税局

变化1、将进项分为两大类，一是“按税率或征收率归集”，二是“按抵扣项目归集”。2、细化抵扣情况3、删除原18、19行。纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。4、不动产抵扣情况和外贸企业进项税额抵扣证明不再在本表中统计2023/5/23山东省国税局第1栏反映本期申报抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。本栏“税额”列=《附列资料（二）》第12栏“税额”列－《附列资料（二）》第10栏“税额”列－《附列资料（二）》第11栏“税额”列。2023/5/23山东省国税局第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。购建不动产允许一次性抵扣的进项税额，是指纳税人用于购建不动产时，发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。《增值税预缴税款表》１、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务

2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

3、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产按规定需要在劳务发生地或不动产所在地主管国税机关预缴税款，需填写《增值税预缴税款表》。增值税预缴申报表是否适用一般计税方法，在计算预缴税款时，适用税率不同，准确选择全部价款和价外费用或房地产企业的预收款（含税）仅建筑服务填报（含税）建筑业异地预缴问题一、《外出经营活动管理证明》

省内需由主管国税机关重新开具，方可报验、预缴;二、如何判断是否一般纳税人

根源在于判断是否适用一般计税方法？（适用税率、征收率不同）《增值税预缴税款表》注意事项（一）房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，《增值税预缴税款表》应于次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款，预缴税款所属期为一个月；（二）纳税人出租异地不动产以及小规模房地产企业取得预售收入需要预缴时，《增值税预缴税款表》的申报应于取得租金/预收款的次月或税务机关核定的纳税期限内预缴；（三）跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税【2016】36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行；

36号附件一《实施办法》第47条：“不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税＂？？？（四）预缴申报表应按照项目进行归集，如果纳税人有多个项目同时需要预缴，应分项目填写《增值税预缴税款表》；（五）属期内未发生应税行为的，无需填报《增值税预缴税款表》；（纳税申报期限、应申报）（六）网上办税平台暂仅对房地产企业开放《增值税预缴税款表》，跨县（市、区）提供建筑服务和租赁不动产的，需要到厅进行申报，金三中的模块名称为“增值税预缴纳税申报”；（七）《增值税预缴税款表》是新开发的独立申报模块，申报形成的税款会触发应征。同时，该表暂不考虑小微优惠。《增值税预缴税款表》注意事项小规模纳税人预缴税款在申报表中的结转预缴税款表主表一般纳税人预缴税款在申报表中的结转主表预缴税款表附表四一、关于房地产开发企业预收款开票问题营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过《增值税预缴税款表》进行申报并按照规定预缴增值税。在申报当期增值税时，不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行体现，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。

怎样理解不通过申报表体现？房地产企业衔接要点

某房地产企业5月份取得预售收入30万元（含税），该项目选择简易计税，开具增值税零税率发票，单独备注预收款，假设当月没有其他业务。下个月申报时：30万

0

8571.43

3%００００００申报表中不体现００二、关于“已缴纳营业税未开具营业税发票”问题23号公告中明确规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票”。上述规定的出台明确了已缴纳营业税但未开具发票事宜如何衔接以及具体的时限要求，纳税人发生上述情形在开具普通发票时暂选择“零税率”开票，同时将缴纳营业税时开具的发票、收据及完税凭证等相关资料留存备查，在发票备注栏单独备注“已缴纳营业税”字样。秉持“对于征税主体发生的一项应税行为，不重复征税”的原则，对适用上述情况开具的增值税普通发票，不再征收增值税，也不通过申报表体现。怎样理解不通过申报表体现？与上一条的考虑不同对于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，并且不受上述条款时间的限制。房地产企业衔接要点

三、关于房地产开发企业2016年4月30日前已在地税机关申报缴纳营业税，正式销售时增值税发票开具问题房地产企业正式销售时，为方便纳税人办理房产过户，避免出现“一套房产、两张发票”的情形，在正式开具不动产发票时建议采取以下方式：（一）不动产已全额缴纳营业税，本次开票不涉及税款补退此种情况参照本指引中上条“关于已缴纳营业税未开具营业税发票问题”进行处理；（二）不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额（或含税评估额），然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。在填报增值税纳税申报表时，已征收营业税对应的收入暂不通过申报表体现，仅填报增值税应税收入。房地产企业衔接要点差额扣除≠差额征税开票试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票