第二章注册会计师的法律责任

第二章注册会计师的法律责任河海大学聂志萍nzp3@163.com内容结构注册会计师的法律环境注册会计师承担法律责任的依据法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式对注册会计师法律责任的认定注册会计师承担法律责任的种类中国注册会计师的法律责任相关法律法规规定相关司法解释S2.1.1注册会计师承担法律责任的依据法律责任法律要求因缺乏应有的职业谨慎导致审计失败时，注册会计师有可能承担相应的责任应有的职业谨慎指注册会计师应具备足够的专业知识和业务能力，按照职业准则的要求职业。S2.1.1注册会计师承担法律责任的依据经营失败指企业因经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。极端情形是申请破产。注册会计师承担的责任通常由被审计单位的经营失败所引发审计失败指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见注册会计师未尽到应有的职业谨慎而发表了错误的审计意见就属于审计失败。S2.1.2法律责任拓展的社会原因及表现形式审计保险论“深口袋”理论即任何看上去有财富的人都可能收到起诉，不管其应当收到的惩罚如何。“诉讼爆炸”法院倾向于扩大注册会计师的法律责任。如美国会计师事务所诉讼的直接费用占审计收入20%。保险危机职业过失保险赔付S2.1.3注册会计师责任的认定违约未能履行合同造成损失如未提交纳税申报表、违反保密协议过失没有保持应有的职业谨慎。分为普通过失和重大过失如未取得充分证据，未遵循准则要求。欺诈又称舞弊，以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。S2.1.3注册会计师责任的认定法律责任的种类行政个人：警告、暂停执业、罚款、吊销执照事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事赔偿受害人损失刑事罚金、有期徒刑、其他限制人身自由的刑罚

审计人员的法律责任法律责任违约责任过失责任欺诈责任普通过失责任重大过失责任行政责任民事责任刑事责任按责任形成原因按责任性质S2.2法律责任法律法规《注册会计师法》《违反注册会计师法处罚暂行办法》《公司法》《证券法》《刑法》司法解释会计法的层次（1）宪法：宪法由全国人民代表大会制定。宪法规定了国家的根本制度和根本任务，是国家的根本大法，具有最高的法律效力。

（2）法律：指由国家最高权力机关——全国人民代表大会（以下简称全国人大）及其常设机关——全国人民代表大会常务委员会（以下简称全国人大常委会）制定的规范性文件。（3）行政法规：是由国家最高行政管理机关——国务院制定、发布的规范性文件。它通常以条例、办法、规定等具体名称出现。（4）地方性法规：省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，可以根据本地区情况制定、发布规范性文件，即地方性法规。（5）规章：规章是国务院各管理部门和地方人民政府在其职权范围内依法制定、发布的规范性文件，其效力低于宪法、法律和行政法规。银广夏案件1．背景情况

银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。

银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。

天津广夏公司于1996年以后通过德国西伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。

银广夏案件1．背景情况1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。

1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。

2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。

对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。

银广夏案件2．问题所在

（1）银广夏的问题：

天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：

一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；

二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。

银广夏案件（2）中天勤的问题

中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。

对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。

注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。

银广夏案件3．事件结果

在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。

中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。

安然恒案件1．背化景情勉况屯安然论公司懒（EN德RO卧N）是木美国敢最大残的天序然气访采购开商及件出售拌商，苏成立锡于19蹦30年，答于19小85年以24亿美辛金收洽购了够另外妈一家但公司坦，并混改名啄为安丑然公堵司。20元00年《财富》5哲00强中芒安然雅排名道第16位；蛙连续周四年页获《财富》杂志捐“美炒国最倚具创增新精圈神的底公司援”称夫号。插安宽然公接司的缠收入胞在美替国几村乎是预最多个的一凳个公疤司。肆但它抽的利屯润增父长幅露度远决远没梳有收怨入增烤长的奔这么状快，19击96年它归的总妇利润理是5.凝84亿，19月98年是7.悲03亿，20鼻00年时菊是9.壶79亿。钓可见慌其利巷润并仰没有橡太多扇的增巴长，钢利润虏率每驻年都烦是下奶降的姻。宏到20马00年底仿，安巡寿然公歇司的苗股价壁一直嫁是直泊线上圈涨的尊。20化00年底钓，美握国加尘州出膝现了窝能源刚危机驰，20疗01年年摸初能湿源价通格跌摆了很粘多，睡使得鞠安然域公司华利润谱很快伪就下丧降了叠，偏形离了甲市场辽对其冶的预挤期。20喜01年10月16日，缠安然蛇公司付宣布冠第三忘财季烘亏损掉达6.膏38亿美匀元。安然摘案件2．问棕题所外在互（1）安废然公群司的跟问题拖：皆一是特利用蛮“特德别目吗的实哑体”歌高估绿利润脾、低斑估负太债。锄安痒然公走司不卸恰当衬地利敬用“颗特别错目的现实体均”（崇按照前美国闻现行懒会计归惯例缩慧，如塌果非农关联态方在拨一个浩“特睬别目珠的实压体”庄权益肚性资扔本的亭投资妥中超描过3％，施即使蚕该“怠特别晨目的壶实体口”的宝风险勤主要纷由上矮市公古司承波担，貌上市衡公司仙也可眉不将蓬该“狡特别合目的甲实体所”纳慌入合凑并报格表的渠编制徐范围眼。）晚将本均应纳并入合爱并报镇表的愚三个卫“特哨别目务的实蹄体”粘排除解在合意并报少表编腔制范承围之想外，椅导致19招97至20山00年期略间高电估了4.查99亿美季元的丝式利润位、低芝估了谣数亿散美元司的负芒债。患此外匆，以句不符陷合“鸭重要匆性”烟原则局为由尊，未轮采纳极安达饼信的仁审计坑调整吩建议炉，导困致19回97至20啦00年期窃间高蛾估净膛利润0.涂92亿美似元。安然纱案件二是絮通过帆空挂牺应收波票据恳，高晶估资镜产和争股东复权益俱。折安然窑公司躬于20崇00年设佛立了常四家拣“特两别目亲的实衰体”斥。为布了解茄决这捐四家若公司唇的资逆本金丢问题搁，安绒然公忌司于20泄00年第锦一季猴度向漆他们得发行界了价太值为1.钩72亿美睬元的故普通耳股。虚在没途有收粥到认倚股款美的情蔽况下诸，安妈然公等司仍班将其惜记录物为股欣本的呆增加穷，同辨时增哗加了绿应收烛票据歼，这朗一操泥作使摊安然羞公司睛同时堵虚增独资产科和所玻有者城权益1.梨72亿美姓元。严此外温，20航01年第稿一季笛度，搅安然哄公司锈与这笨四家蔬公司欺签定抹了若煎干份禾远期粗合同斥，根影据这梅些合嗽同的少要求击，安遮然公泊司在翻未来瞒应向食他们缘瑞发行8.旅28亿美惊元的预普通呈股，弃以此该交换封这四功家公戏司出蝴具的锯应付法票据归。安畜然公筛司按耕上述刃方式爸将这剑些远倡期合盏同记废录为挨股本奔和应烟收票爱据的努增加因，又牙虚增稼资产翼和股蚊东权较益8.剂28亿美岂元。词上述创两项灵合计葬，安栏然公鞋司共凤虚增知资产煎和股牢东权兆益10亿美艺元。安然狸案件三是浊通过信设立趁众多挑的有投限合希伙企孟业，尊通过母自我筐交易砍等手耐段，众操纵喇利润假。闲安然有公司剧通过仁在世筑界各鹊地设所立由刚其控慈制的王有限霜合伙老企业钞进行史筹资垃、避乓税或孟避险佣。它柜设立很了约30仙00家合世伙企誓业和蠢子公盆司，米其中90映0家设星在海叫外的唇避税开地区宋。为粗了某什些特誉定目至的，针安然茎公司确与这零些公滑司进掌行了岂不少摆关联闷交易若，尽漏管交杠易价邀格严插重偏理离公扁允价报值，古但并病未将底其列晌入合美并报烘表进锦行抵茶消。项这些摘交易蔑使安伙然公胳司虚绵增了纽奉很多袖资产挨和利赤润。安然长案件（2）安拒达信盏的审踪蝶计问怒题旺安达栋信在冷安然芳事件小中，仗至少畏存在第以下河严重咏问题世：狂一是理安达猜信出匆具了伐严重道失实混的审茶计报侍告和挥内部助控制裕评价窝报告象。19成85年成碎立以秃来，语其财琴务报病表一店直由肌安达阔信审矩计。20平00年度旗，安休达信纪为安宫然公邪司出锣具了美无保管留意料见加棵解释识性说泛明段外（对疏会计汽政策胆变更灿的说揉明）法的审航计报绞告和扔安然灾公司危管理欧当内勾部控漂制能尝够合凶理保娇证其枯财务馅报告洒可靠棒性的垃评价谁报告滔。乘但实桃际上登，安负然公捷司经洲安达羊信审正计的亮财务悠报表点并不厨能公拒允的践反映血其经日营业弱绩财曲务状零况和榆现金少流量阵，得生到安谱达信为认可锡的内他部控苦制也艳不能祸确保现安然养公司值财务贼报表陵的可军靠性架，安故达信罪的报洒告所尼描述写的财就务状茄况和尝内部排控制湿的有谜效性究，严副重偏蒜离了脊安然药公司帽的实碰际情宝况。安然手案件二是腐安达炊信对句安然糟公司罢的审肃计缺需乏独顾立性厉。浪主要茄表现积为：层安达搞信不卵仅为心安然旺公司处提供射审计社鉴证眼服务柱，而谱且提捷供收告入不逃菲的母咨询代业务拒，甚齐至于残帮助车安然脱公司票代理饲记账捡；安垄然公辨司的党许多棒高层猜管理骄人员怀为安礼达信睁的前董雇员南，他英们之夏间的段密切役关系烤至少诉有损讽安达羊信形贵式上要的独怕立性庸。务三是阻安达曾信在采已察解觉安军然公阿司会辞计问晃题的面情况副下，唯未采侧取必俗要的慨纠正素措施曲。爷安达湾信的衡资深昨合伙勾人早棉在20嫂01年2月就忠已经依在讨淋论是贝否解艰除与紧安然初公司锻的业作务关疤系，米理由飘是安泡然公北司的逼会计脊政策阿过于唤激进咏。而温这个联时间柄是在慨安达宣信为议安然仿公司爸出具20谷00年度立的审晴计报滤告（20浸01年2月23日）扩之前江。婶四是堆销毁雷审计患工作吸底稿蛾，妨插碍司附法调陆查。20盛00年10月份缎，安付达信防主审哗计师闯大卫?邓肯正销毁剪了数至以千丘计的伞关于沈安然凯公司暖的重销要审席计资须料。安然桑案件（3）审鼻计工立作所聚依据菜的会盒计准摔则存异在的脸问题聪在孙安然刃公司酷采用婚的财装务手拌段中灿，有庆一个龙是“洋特别康目的赶实体徐”，混而“毕特别现目的民实体废”是殃美国净当时值的会俱计惯苏例。障如果波严格渗按照幸会计肠法规浪和审乳计准中则来聚说，株安达熊信可挤以认锤为安迈然公吸司的于关于兰“特婚别目语的实畏体”白的账围务处韵理是附正确国的。斯所以质，在称“安度然”够事件茂中，直美国挽会计硬法规么也要到承担旦一部霸分责之任，亲因为勒美国侵会计奥准则霞是以理具体迟规则兵为基冰础的篇准则郊，这贩样做症，虽布然操吓作性迈较高容，但将容易垫被规慰避。复为冷了减提少审亭计风污险，告应更租多地雷采用令以基朽本原景则为需基础半的准渔则和扎规则棍。安然置案件3．事犯件结泻果12月2日，棍安然军公司大向纽漫约破嗽产法夺院申敢请破受产保像护，亦其在蛾破产桌申请龟文件工中开伴列的言资产然总额清为49彻8亿美偶元。12月8日，陪安然妙的29名高玩级行翻政人冰员被陈以纽战约为纪基地折的联厨合银踩行起耀诉，耳索赔25俗0亿美深元。离指控注原因贸是明细知公醋司的禁前景简欠佳顷，趁题机出耐售数胞以百踩万的刑股票软。12月12日，趴美国仪众议药院一个个特按别委粉员会足开始绪对该琴公司渴破产棕案展同开调责查。20串02年1月9日，弄美司苗法部波正式竿开始衣对安扑然案乔进行恰刑事获调查季。1月16日，粪纽约壳证交六所正姜式取叛消安关然股谅票相怎关交柳易，呀并拟烛取消钩其上臣市资含格。安然梳案件安达蜻信美捏国公学司8月31日在扰其总锦部芝堤加哥罗宣布袜，将呆退出土公司曲从事标了89年之标久的奶上市涂公司士审计浸业务批。安哥达信户美国其公司互已经付到了投倒闭倚的边体缘。滑美洒国一抽个联书邦大穗陪审附团于6月15日裁顾定，廊安达敞信会雨计师盾事务尿所在遇销毁太安然匪公司香文件选一案柱中的屿妨碍驼司法如罪成吸立，浊从而屑使这床家美血国著混名公莫司面苹临倒旬闭的养危险敢。妨源碍司滨法罪劈燕成立姓使安踩达信漫公司升面临之被罚黎款50万美页元和指察看株期5年的鼻处罚英。案例变中的谨审计宁法律月责任三、崭从“拔银广盒夏”躬与“尊安然散”等黑事件前看注豪册会羞计师要审计令的法拉律责决任（一代）注络册会机计师尿审计音法律钓责任颜是一段个有扮现实李意义位的焦座点问惰题侍“银锁广夏哪”与工“安催然”勉事件扬在社汁会上牺造成要了很催大的晓反响蔽。遭朋受损组失的干中小皆股民抛在对侨造假往公司跑本身耽进行谨控诉境的同绝时，悦还把游中天劫勤会芝计师最事务迈所和拿安达栽信会援计师冲事务泊所告镜上了舱法庭扮。注诉册会刚计师萍审计蚂的法兰律责步任是爽一个贼有现磨实意浓义的竿焦点惭问题之。这舅里，但我们长需要辈研究滔注册载会计城师法克律责屑任的满有关镜问题筛。案例片中的侦审计新法律校责任1、从闯狭义胶和广只义上原狭拴义上钱的审死计法必律责礼任，氏其责欢任主瓶体仅端指审子计人宣员，挂广义盯上的员审计洽法律回，责冲任主纳体不简单是孕审计换人员把，还但包括奏审计枝委托纺者、花被审花计者叫以及寸与审许计活近动相俊关的想利益盾者。2、普师遍意拣义和姿积极派意义粥上灶普市遍意闪义上幼的审横计法舍律责奥任是屿从约污束行辆为、挠防范堂错弊框的角昏度讲艘的，克审计恐活动纸各方允要对递其过刚去、发现在笋和将缴来的旧行为挡及其猛结果蜓负责勾，其辈结果胞具有祸规范郑审计烂行为研的积霜极作围用。3、特究定意鬼义和朽消极朴意义半上浴特蚂定意倍义上前的审渡计法殊律责萌任是袋从某搅一具杠体角社度讲伟的，鸡审计匙活动猫各方彻只对赠自己慈存在泼过失影和舞慌弊的俯行为姐及其幸结果行负责菜。一周旦追棉究了坟某一席方面虾的法摊律责忘任，桌一般半说明陵，责剩任者祥存在惜过失加或舞饱弊，橡具有我消极岸作用胃和影石响。案例药中的衬审计钳法律征责任3．注狗册会旧计师驻审计吼法律柏责任毯的判酱定义法律锄责任免有行浑政责纺任、建民事盒责任律和刑题事责郑任。浆理论节上，气判定蝴注册信会计获师应圆否承词担律猪责任兽以及毒承担必的具栋体形灾式，亦应从口两个碧层面支的结剃合点骡上考衬虑问炸题，席一个凭层面留是审晓计结高果，纺另一胜个是柱审计捎过程伸。隶三种存责任蛛形式碌的评僵定所格考虑遥的角俩度不馋同。震民脚事责甘任追柳究与群否更虎多地膨考虑咐审计妖结果狭。因爽为民餐事责久任主缴要是让赔偿绍损失朗、停幸止侵滤害等骡形式评，是确针对角审计危的不亦良结掠果的抱。选行政纳责任斤追究拌与否夸主要中考虑刑审计砌过程蜓。审捞计活蔑动中领，只听要审涌计过橡程存欢在过撞失或龄舞弊沙，既泼是没帆有造梦成不帮良后层果，伯也要燥承担眉行政测责任似。枯刑事粮责任序追究坑与否区要同钟时考匀虑结位果和灯过程泰，而漫且一腥般说音来，妙情况概较严婆重。晒刑事涝责任没是较卖重的索一种抱责任尾形式腹。审饭计过争程和喷结果睬都存淋在问正题时吐，比咬只存校在一灵个方轰面时展严重准。案例铁中的叫审计懒法律餐责任问题扣较严跪重时裕，三右种责伞任应壶该同难时追宾究。刘中油天勤箩会计专师事冶务所享对银旦广夏袍公司峰出具家的审拿计报吉告对陵相关李投资封者造让成的险直接艘重大恩损失僚，以判及执亲行审运计的凶注册辆会计户师未引保持需独立运、公缸正的项主观胜态度忍，并驴且也今没有表严格糊依照槐独立俱审计厌准则赠的要愁求执置行有使关审珠计程牵序的漆客观舅事实城，所章以，疫应同纪时承嘴担行婆政责往任、涨，也奸应当错承担拆民事花责任枪，刑伍事责柳任。纠“志安然寺”事筐件中岸，也忙应同巩时承邪担民职事、垄行政眨和刑飘事这盲三种离责任游。案例亿中的秧审计怒法律适责任中天鱼勤与栽安达缘瑞信这拌两个药事务点所——一个映是我刊国最闭大的颤事务连所之揉一，被另一哗个是置世界屿上五宅大事纺务所衣之一过，他宽们的硬崩溃姻给了曲我们非很深胁的震炸撼，孙应该众规范从注册馅会计橡师审扛计的罗法律羽责任酒。邀（一鉴）本闷案例圈中具用体讲硬到规吐范措树施克本案细例提玻到的砌规范虏措施裹包括有三项瓶：洲（1）消解除“蝴审计钥期望午差距泰”，史需要奏社会涌各界声的共刘同努雾力。