第章全面预算

第11章全面预算

11.1全面预算管理概述11.2全面预算管理系统及管理程序11.3全面预算的编制11.4预算的编制方法

11.1全面预算管理概述近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。

全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。管理学教授戴维.奥利对我国大中型企业的调查结果

预算是面向未来，对公司资源配置、业务活动、经营过程等方面进行的规划。预算释义全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算的作用※明确工作目标

※协调部门关系

※控制日常活动

※考核业绩标准最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90％以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。在日本公司中，有67％要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为78％。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入（这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下:行业运用预算方法的公司所占的比率(%)商业银行98各种金融财务机构93各种服务机构100医疗机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100行业运用预算方法的公司所占的比率(％)中型生产制造企业98批发商与零售商97交通运输企业94公用事业公司96其他83注：正如上述数据所体现的一样，几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。绝大多数的大型公司每月都要对预算进行检查绝大多数的组织每月都要将实际经营的结果与预算数据进行对比。通常是由企业的首席执行官来进行这一对比的。在一次对美国120家上市公司进行的调查中，对企业多长时间对预算和实际数据进行对比进行了调查。该项蜓研究深结果挎表明赚，90％的腾直接再向首恰席执膨行官款报告的俗部门烘经理筝每月涌进行度一次珠比较鞭，4％的绝经理神每周进盼行一开次甚性至两搅次比珠较，值而6％的薯经理烫则每恒季度进进行一絮次比跨较。傅在83％的迫企业丹中，祸首席辰执行框官每月倡将预照算数姿和实满际发雪生数毁进行并比较台，15％的只首席执刚行官订每季叔度进刻行一谨次比鼓较。预算循的局昨限性20世纪90年代饲初美染国《财富》杂志锹发表龄专题傅论文:《为什叹么进奸行预谋算是绞对企拴业经和营有厘害的》对预熄算管肠理提纱出了钓质疑单，并胀进行脾了批宫判。--在确委定预妨算标改准时鼓，存第在讨仗价还赤价现多象，群其结肿果必均然是盐：鞭打学快牛一天校轻松反，一扯年难骆过一天够难过焦，一院年轻这松--预算剖编制盖过程霉中，烛上下径级之习间往蜓往处丑于对柏立面家。“一街刀切平”。上级屠部门斗通常抱的做窑法。“头咬戴三盘尺帽肌”。下级携往往愈在上盯报预福算时旷留有设余地认；“期袄末狂场欢”渐。临近尖期末狮时，拼尽量哨用完黄预算士额度疑。--预算扶精度顷差。哑受内贤外部厕环境晒制约馆，“队永远乖不变迟的是暑变化组”。－－壤预算暮周期依与业均务发米展计射划不赞匹配咐，受腐到业当务部殊门的割批评睬。－－扩预算狱编制执“耗尼时耗筛力，拥得不菌偿失框”。－－鬼预算辛往往障注重皱短期掉的财乎务数攻据。--预算椅精度增差。讯受内无外部籍环境骆制约猫，“挪永远沙不变赏的是去变化持”。－－扛预算健周期矩与业侨务发鬼展计形划不邻匹配赶，受夸到业邪务部悲门的咸批评魂。－－梦预算分编制椅“耗崇时耗肥力，组得不脏偿失耗”。－－钟预算甲往往原注重龄短期街的财桌务数桑据。11舍.2全面滤预算些管理升系统菜及叛管理涌程序预算席的管理庆体系我国暑的董参事会超预算准体制与决定疯了与如此相衫适应彻的预烫算组哑织体抖系。25股东壮大会拴：审劈燕议、酬批准筛公司啊年度疫预算预算竟管理童决策文层机构场：公司栏预算味委员插会成员械：对预正算管裂理负朵有责滥任的堆公司漏领导职能族：审定竟、签尝发预星算管厉理制士度；菠提出怀公司糕预算扛管理壳发展抽方向种及改擦进要童求；免确定灰年度落预算陆编制袍的重正大前贺提条汇件和寇年度裹生产胳经营微目标尿；审择核公挡司年敬度预培算；预听取恭预算捉执行夺情况窄和预影算管向理工魄作进预展的注汇报伍，作挑出预习算管茫理改爆进和膀完善准等决皆定；址预算牺评价嘉和激卧励。预算猛管理职能辣部门机构谊：预算两办公螺室及旅预算落归口叛管理稿部门成员懒：预算乱办公圈室及及对预处算负母有专瓣业管迷理职拔责的蹈部门26预算旦办公怎室是蒜公司扩预算仔管理钟的总顽归口拾部门蛙和责戏任单芹位，年其常摆设机气构为沉成本访管理需处，岛负责颠预算煮管理宏的日珠常事显务。27预算吐归口额管理朽部门慰由公奴司各发业务场单位雾和职住能部指门组移成,负责爆对分谅预算忠和专翼项预雾算的仓审核锋、编半制和班报批含以及帐执行捐、控菜制和耀改进驳，定弹期向际预算盟办公查室提荒交预矩算执耗行情成况分维析报冤告。28预算羊办公成室的寸职能1、根丧据公义司预饱算管煌理决排策层员的要购求，瞒具体珍组织叙公司熟年度耕预算芹、滚悼动预锹算编矮制等概日常伙事务吼。2、监发督分谦预算轿和专罢项预丢算的裹执行而情况银，对这各预行算执扒行单采位进挪行评品价和春考核榜。3、定予期向程公司孩提交蔑预算史总体拒执行乞情况过分析阴报告转和预跌算考葬核结梳果，机反映段各部裂门意盗见和汇建议屿。304、负骨责审柄核预殃算指牛标调座整或扒追加山申请寒并提友出处更理意刺见。托在年讯度预湿算前毅提条繁件发毙生重围大变崇化时珠，提芬出年剖度预托算调个整方侮案。5、根陆据公流司业忠务流斤程和港管理晶流程乡丰的变苦化提霸出预丢算流机程调犬整及刷完善任方案析。31预算扫归口披管理删部门漂的职罚能将预系算指欺标具师体落私实到去生产遍经营最和管裤理中待，实凑现预蹦算管篇理与蹦其它春基础能管理谣的有饼机结滴合；撑提供蜂预算轻管理忠所需血的各才种实绞绩的筋反馈险，为旁预算剃管理市职能纷部门灶进行妻预算脚编制躁、预伙算跟奔踪提屡供基处础数揪据。33预算坦的构壳成经营字预算专门恳决策昂预算财务从预算全面毕预算方体系全面乒预算铜体系—经营预呢算经营丑预算僵包括扯：销售艳预算生产吧预算直接舅材料瓶耗用题量及丽采购浑预算应交遵税金狱及附肝加预潮算直接情人工信预算制造逃费用返预算产品袭成本搬预算期末祝存货答预算销售墓费用暮预算管理腐费用快预算即日貌常业贝务预剪算全面啄预算昂体系--源-专门秒决策纺预算专门遭决策姨预算程是指恳企业雨不经乖常发父生的扣、需要孔根据占特定宣决策币临时炸编制谅的一需次性巩预算持，又称岸特种驰决策察预算亮。■经营遵决策献预算■投资贡决策碰预算全面现预算然体系--讽-财务态预算财务巡寿预算咐是指塞与企超业现坟金收顶支、椒经营成果质和财负务状请况有桨关的横各项测预算旧。财务浊预算务包括潜：现金港预算财务蓄费用挽预算预计牢利润训表预计刊资产蜻负债矿表以价休值量指标短反映全面问预算散的编缎制期编制残经营适预算底与财键务预锡算的乔期间快，通攻常以1年为期；至于乞资本盆支出姿的预感算期哀则应根据窑长期虏投资围决策筒的要匆求，悉具体筋制定壤。每年扁最后也一个粪季度思着手留编制全面趋预算抵的编添制程库序◎由预誉算委市员会杜拟定华企业膊预算张总方反针，绩并下懒发到各有睡关部驻门；◎组织绞各生奋产业现务部悼门按懂具体肺目标示要求刘编制谁本部门预咏算草碑案；◎由预崇算委戏员会成平衡亭与协抛商调服整各急部门蛮的预忍算草案，酬并进熄行预还算的节汇总前与分舅析；◎审议居预算希并上崖报董坟事会雾最后播通过亦企业画的综益合预算和崭部门迹预算描；◎将批披准后较的预肤算，郊下达义给各而级各叫部门狼执行园。1、自歼上而黎下2、自罪下而北上11猜.3全面汗预算腊管理启的编偏制一、愈企业攻战略垫目标跃的确浸定★销售研量目麻标的总确定★利润贵目标杂的确垫定★价格决目标是的确捧定经营料预算笼、专贼门决右策预叉算、役财务筋预算碎的编单制关杠系先编哈制经住营预蛋算专门嚼决策凝预算饶灵活见编制最后签编制掠财务酿预算销售眨预算线是编摄制起改点二、或经营泽预算烦的编渐制☆销售拖预算佳的编曾制☆生产承预算农的编论制☆直接苗材料冤预算韵的编络制☆应交熔税金患及附俘加预吊算的杠编制☆直接污人工写预算咬的编躺制☆制造榆费用稿预算曾的编屋制☆产品云成本民预算捞的编棚制☆期末顶存货垂预算状的编嫌制☆销售超费用折预算锣的编烟制☆管理茎费用毅预算桐的编注制销售敬预算写的编恼制编制摊程序宇：□按照胃各种厦产品贩的预嚼计单湖价和赠预计离销售趁量计仗算各镇该产品的桨预计河销售源收入□预计辣预算虑期所姿有产网品的榜预计冻销售膏收入秤总额□预计科在预环算期芝发生滴的与帝销售手收入筹相关渗的增运值税伤销项税额□预计缝预算蜘期含涉税销昌售收酱入销售筹预算香的编油制例：退光明默公司另计划部在20禽05年度闷实现追目标页利润25叉00磁0元，目标赛销售砌收入谈为6万元俱，该之公司苏生产度和销旗售A产品初，价宫格为50元/件。谅根据升合同且可知酷，预编算期体（20垄04年度晌）年延产销量鱼为12券00件，4个季拍度的格销售钞量为蹲：一胀季度20崖0件，轮二季度30尸0件，擦三季何度40展0件，惩四季配度30壮0件。气每季什度收瓶到的销封售款剖占本活季度暂销售辜款的80集%。其借余20肌%在下霉一季裕度收讫撕。年您初应副收账仗款余躬额为20米00元将颜于第师一季鼓度全降额收回。猎根据柳以上和资料走编制野公司20渠05年度凯的销风售预济算光明诉公司20颂05年度靠销售用预算项目一季私度洪二棚季度今三季弹度往四季裳度牵合计预计汗销售拖量20愤0确30腾0全40炭0畅3诉00盛12倚00销售谨单价5050505050预计我销售童收入10与00笔0困1汤50辫00场20饲00演0闹15调00欲0狐6胶00乌00预林年初侧应收鼠账款歪余额20昨0020扇00计羽第一旁季度摩销售及收入80顺00远20率00守1促00炕00现恐第二掏季度耽销售耐收入12贤00烘0暮3垦00遗0上1州50敏00金需第三袜季度旅销售妻收入16愉00挽0劝40歉00视2焦00沉00收宣第四例季度筹销售念收入12厨00茄012自00对0现金葡收入狂合计10摧00膊0居14锦00按0危1角90韵00违1喜60虫00帆59哀00揭0应收苏账款峰余额20身00皇3撒00桥0桃40章00葵3绍00赴030跨00生产柜预算辣的编默制生产称预算籍需要擦根据授预计旺的销找售量仪，并燥考虑预狱计期斑初存肠货和庙预计饺期末芝存货新按品势种分别编造制。预计街生产顿量=预计携销售点量+预计径期末栗库存络量-预计贪期初洒库存准量是所量有经扯营预趟算中疤惟一饼只使春用实司物量计量拖单位台的预绿算生产弯预算谈的编吐制例：虫光明硬公司附年初A产品坡的库邪存量珠为20件，跟预算翠期年渠末的库象存量忧为10件，浅其他反各期旗期末唱存货衔量按艳下期崭销售荷量的10质%计算索。根股据上咏述资跑料编声制光线明公摔司20虫05年度朱的生轰产预算生产昂预算项目档一亩季度捞二东季度伪三季廊度橡四酬季度察合榨计预计牌销售倍量20嫂0带3饼00测40纸0壮30惠0券1献20亿0加：广预计朋期末烘库存王量30广40泡30痰1010预计伪需求缎量合臭计23林0的34花0言4缠30泄31亲0采12蔬10减：练预计普期初输库存杯量20捆3帽0算4陆0阀3骄0离2街0预计铸生产给量21挪0失3旦10秩39气0哭2同80德11骑90直接骡材料柔预算谈的编准制编制垫程序秃：▲预计哄预算蝴期某杠种直榨接材甚料的哀全部换采购宾量▲预计母预算扛期某限种直吉接材晶料的射采购剩成本早，确痛定预统算期企业纸直接秘材料饼采购倒总成辱本▲计算腿在预悔算期迹发生撤的与谅直接暂材料忌采购恨总成尖本相狭关的增值姑税进方项税己额▲计算挤预算烤期预貌计采帅购金牌额本预睁算以飞生产努预算吹、材拌料消猪耗定装额和断预计围材料父采购单价呜等信纽奉息为勇基础发，并猪考虑挪期初羞、期毕末材放料存唉货水斩平。例：鹅光明幼公司榆年初蹲年末凑预计齿材料烘库存洗量分每别为10济0千克回和12趴0千克秀，其路余各秃期期剖末材枕料库嗓存量测为下肺期生辰产需摧要量幕的20佩%，单这位产全品耗锯用材覆料为2千克/件，震计划通单价攻为3元/千克焰。另毅外，锹预计幻玉各期令采购芹材料垄的货侦款当毯期支材付70项%，剩绝余30随%在下嘴季度籍付讫锁；年讯初应懂付账拍款余敬额为60殊0元，芝在预跃算年凝度的躺第一司季度削支付叨。根等据上耍述资粮料编纷制光好明公疼司20闻05年度尖的直壳接材柿料预励算。光明则公司20朗05年度幼材料调预算编制部门：2005年度单位：元季度一二三四合计预计材料预算预计生产量2103103902801190单位产品耗用量22222材料需要量4206207805602380加：期末库存量124156112120120预计材料需要量5447768926802500减：期初库存量100124156112100预计材料采购量4446527365682400单位材料价格333330预计材料采购金额13321956220817047200预计现金支出年初应付账款余额600

600第一季度购料款932.40399.60

1332第二季度购料款

1369.20586.80

1956第三季度购料款

1545.60662.402208第四季度购料款

1192.801192.80现金支出合计1532.401768.802132.401855.207288.80应付账款

586.8662.4511.2511.2直接即人工芬预算骨的编租制编制协程序腰：■预计拢每种沟产品化的直抬接人贪工工户时总忧数■预计材每种嘱产品输耗用耕的直撒接工咬资■预计纺每种方产品闪计提阿的其组他直视接费弓用■计算凯预算刊期每手种产窗品的国预计唇直接旋人工贼成本■预计嫂预算刺期企过业的美直接逐人工夹成本这合计编制朋直接唇人工抄预算愤的主饱要依表据是盲已知飞的标查准工幸资率购、标准赛单位鸡直接剧人工享工时根和生玻产预泉算中喉的预碌计生票产量康等资料。直接宜人工烦预算焦的编讨制例：屋光明些公司许生产A产品念所需燃要人量工工锹时为2小时/件，犹人工另成本5元/小时弹，各贫期预笨算产礼量见患前表。介根据冤上述惑资料斑编制20另05年度蛇直接恼人工禽预算光明磨公司20必05年度晌直接香人工饮预算项目偏一季罢度临二藏季度协三倒季度静四季蜂度渗合伶计预计牺生产俯量21强0瓣31萌0秧39迷0件2缺80捧1轧19照0单位种产品湾人工杀工时2罚2狡2佩2体2人工购总工锤时42校0知62业0羊78勤0使56般0圣2遥38灶0小时裁工资馋率5吓5半5册5该5直接肉人工哭成本21查00贸31个00跃39骨00粗2宿80冲0嫂1蔑19飞00制造碰费用巷预算弄的编勤制编制早制造灿费用桐预算习时，篇可按控变动尼性制造插费用骆和固盟定性争制造衬费用社两部桃分内容分绞别编莫制。变动梳性制林造费膊用根据座单位沉产品纽奉预定轿分配率炕乘以饶预计侍的生声产量进壮行预企计。固定沾性制恰造费惜用可在上忧年的赖基础坛上根词据预期叫变动例加以酸适当嘴修正进止行预柴计。制造红费用富预算战也应武包括叫一个歇预算工现金执支出它部分榨。由被于固指定资孤产折惹旧费貌是非因付现庸成本梯项目鞋，在计愚算时罪应予勿剔除染。例：播光明多公司雨分别屠按变享动性炎制造交费用牛和固零定制点造费偏用两貌部分邀编制貌其制卖造费部用预绣算，连其中毫固定炼性制志造费险用含雪折旧盗费10产00元，管变动逗性制办造费眼用按促预计氧产量港和预毕计变下动费高用分端配率滤计算际。相塔关资俘料见壤前例曲。根圣据上昏述资惜料编倡制光枝明公朱司20忠05年度谋的制症造费择用预蔑算。制造沾费用阵预算编制部门：2005年度单位：元变动性制造费用固定性制造费用项目小时费用分配率单位产品

费用分配率全年费用项目全年费用间接人工122380管理人员工资1200间接材料0.5011190保险费180维修费0.250.50595折旧费1000水电费0.250.50595

合计244760合计2380预计甜现金挑支出万预算编制部门：2005年度单位：元季度一二三四合计变动

部分预计生产量2103103902801190预计直接人工工时4206207805602380费用分配率22222小计8401240156011204760固定

部分固定费用5955955955952380减：折旧2502502502501000小计3453453453451380合计11851585190514656140产品倦成本腥预算销的编范制编制播程序

估算分每种酸产品趁预算阔期预概计发张生的坟单位莲生产昨成本

估算策每种胶产品计预算叮期预财计发拳生的叼生产渴成本

估算暴每种读产品临预算昏期的飞预计踩产品娃生产收成本

估算列每种弯产品纪预算职期预筒计的格产品哲销售情成本本预义算需侧要在气生产械预算秩、直眠接材评料预盈算、冲直接人运工预彻算和抱制造凑费用永预算杂的基辰础上蜓编制。期末肆存货裕预算旋的编光制本预绍算与艰产品阀成本阻预算魔密切才相关医，它塘也受到存蹈货计咬价方酬法的焦影响锯。编制贪程序●按存疤货的委具体气项目邀分别赞编制既预算●汇总贱各项期存货段的期北末余提额销售萍费用嫁预算存的编饼制销售风费用客预算架的编部制方菌法与删制造喉费用炉预算洽的编制得方法篮非常惜接近旦，也堡可将严其划暖分为旁变动图性和壶固定性劲两部椅分费兽用。翁但对萌随销申售量姑成正棍比例痛变动第的那部宜分变搞动性姨销售泽费用盲，只巴需要敞反映过各个志项目窗的单位龟产品徐费用吐分配昼额即腐可。怖对于蓬固定奖性销悼售费颈用，只势需要梦按项都目反体映全删年预槽计水抛平。也需员编制用现金摘支出栋预算管理补费用胜预算偏的编养制两种陈方法况编制枪：▲按项借目反博映全荒年预绣计水详平▲区分班为变踩动性劝和固鬼定性暑两部域分费喘用本章葡采用抗第一窜种方贩法编墨制三、系专门屈决策蛇预算孔的编怕制经营漏决策歪预算是根可据短华期经参营决策咱确定朋的最柿优方案克编制益的，德因而直贷接纳吊入经挺营预算唤体系妨，并气影响现枪金预爹算等伴。投资封决策逮预算是根忌据长面期投心资及筹尤资的铃决策午结果编粥制的湾，一猜般记入阁现金确预算看与预计归资产俩负债辨表四、订财务阿预算缓的编俊制※现金土预算厅的编态制※财务皆费用包预算响的编享制※预计哲利润仅表和云预计辨利润讯分配唉表的号编制※预计哪资产潜负债张表的幻玉编制现金路预算承的编盲制本预计算的仰编制窄必须年以经往营预它算和莫专门洋决策裁预算策为基础，忍其程似序是：■确定蕉期初怪现金拔余额■估算封本期俘现金消收入■确定步预算牢期可皱运用剪现金■估算糟本期挥现金罪支出■计算座现金臣余缺■现金范的筹序集与芹运用■确定择期末悠现金许余额财务盆费用李预算西的编牵制财务暮费用年预算饥是指灭反映暮预算吉期内挪因筹兄措使妖用资金眉而发色生财锅务费但用水斜平的孔一种垒预算夏。就电其本牙质而言详该预辟算属于经营全预算楚，但号由于陆该预气算必竞须根据现扫金预皆算中疼的资立金筹饭措及福运用没的相龟关数墙据来悟编制，岸因此淋本章躁将其纳入财务红预算大的范木畴。预计摔利润顷表和扇预计应利润革分配笋表的说编制该预盼算需狭要在警销售声预算宪、产麻品成补本预请算、务应交税句金及各附加代预算茂、制跟造费往用预干算、占销售神费用惊预算、云管理船费用归预算咸和财置务费奸用预牲算等久经营进预算强的基础报上编组制。为了歪进一鼻步编轿制预少计资肿产负灵债表衡，还议需要丛在预计蚁利润崭表的秀基础硬上编慨制预条计利急润分明配表珠。预计剂资产滋负债脱表的碧编制预计签资产赤负债皱表中减除上扣年期著末数遣已知六外，昏其余项航目均个应在乖前述跳各项欢经营风预算集和专狮门决健策预印算的基妄础上踢分析成填列丑。11推.4预算肝编制哪方法固定架预算垫方法勉与弹侵性预巨算方兽法增量令预算陆方法组与零葛基预聪算方够法定期被预算京方法看与滚测动预扮算方扰法预算筐方法旨与各敲种预与算之微间的抖关系一、竭固定枣预算饱方法姜与弹江性预家算方冻法

固定轨预算虹方法

弹性股预算捉方法编制师预算舱的方斤法按其速业务按量基狗础的数洲量特德征不羽同固定牧预算固定碌预算身是一赴种最鸦基本政的全陕面预筒算编枯制方予法，复该方至法所夸涉及浑的各湖项预散定指句标均亡为固碑定数吵据。股这种仙预算价方法雹也叫痛静态廉预算样。固定安预算乱方法固定络预算烦方法负简称绞固定滔预算薄，它缺根据虹预算袭期内渣正常替的、述可实碍现的某一舰固定肝业务共量水平拜作为肃惟一剑基础带编制浙预算斜。固定腔预算息的主师要缺陷：可乏比性斥差固定鞋预算逐方法珍只适用神于业务新量水四平较变为稳马定的企业娇或非驳营利懂组织泛编制蝇预算搁时采条用。例1：企冒业正杨常生猴产条岸件下研，需劈燕要耗玩用工考时20盲00小时努，而落变动饮性制泄造费馆用分绘配率迹为3元/小时策，固都定制铅造费膏用为30逝00元，粘则制臣造费舌用的征预算蒙额为90工00元。（20建00杜*3石+3匠00披0=叶90骆00）例2：某池公司翻的产性品销垂售价送格为50元，答预计泥年销腰售量林为12遍00件，歌单位泛变动桨成本22扔.5元，馅年固串定成阵本总栋额为79臣80元。损采用颈固定羊预算颈法编浴制该常公司20厚05年度雁的利趣润预支算。利润是固定摩预算20当05年度项目宴金额销售膊量12蛮00销售效价格50销售驱收入60未00致0单位吓变动颤成本22虑.5变动丘成本纷总额27傲00月0边际抬贡献33婚00的0固定翁成本79舟80目标佳利润骄预算25详02烫0弹性塑预算汉是在灵变动琴成本检法下打，充寸分考翠虑预骗算期现各预栋定指奖标可刘能发遵生的艺变化六，而蚁编制吐出的君能适订应各垫预定辨指标胖不同袋变化优情况何的预欧算，搞从而烦使得损预算遥对企惑业在舌预算绢期的容实际需情况床更加能具有蛇针对拖性，贡这种思预算捕方法矿也称泛作动歉态预独算。弹性瞧预算弹性丙预算给方法弹性蚀预算甜方法渴简称搅弹性因预算还，它粮以业昼务量掀、成本问和利枝润之盖间的飘依存似关系殊为依闲据，考按照场预算夕期可预巾见的各种熊业务翁量水吵平为基颤础编默制预叔算。它可丈以克丝式服固棵定预邻算的言缺陷弹性莫预算步方法弹性怖预算湖具有洞显著滋的优赠点◆预算昼范围耍宽◆可比漠性强从实拒用角眠度看图，主应要编痕制：■弹性僚成本蒜预算■弹性惊利润恭预算弹性咽预算狭方法酒－众－弹性惹成本纷预算仔的编伯制编制欲时应链首先循确定斤弹性客成本返预算素的基本公暴式，楼然后姓选择源适宜意的业袋务量尝。具冶体编制时古有公式贤法和列表猎法两种攻。依据yi＝ai＋bix编制（x在正妖常生部产能越力的70睛%~拖12嘉0%之间疏）公式亚法列表毅法逐项妙列式最每隔登一定凯业务芳量范贩围计拳算的毙相关掀数值例：哨某公妙司的壮产品勉销售含价格庆为50元，亦正常烛年销治售量为12声00件，妈单位息变动翻成本虾为22挣.5元，订年固既定成本迟总额属为79壁80元。却采用纽奉弹性才预算秋的编快制方府法编制芒该公衰司20碰05年度方的利病润预誉算利润每弹性获预算项目脑业务局量（拜销售狮量）列水平90固0监1岩00距0汪11您00闹12记00沸13并00销售肝价格5050505050销售弟收入45低00远0洲50尺00涂0伸55学00宏0牵6株00夏00变65哀00递0单位缸变动与成本22败.522协.522寇.522获.522葡.5变动法成本螺总额20脖25肯0译2胃25喊00案2不47撑50纯27蕉00膝0像2殃92责50边际大贡献24飘75料0漂2陵75茧00雨3矮02共50好3蠢30醉00妥33忘75贪0固定粗成本79油8079晶8079跌8079遮8079跪80目标渣利润裹预算16标77筐0晃1卖95袋20掀22笋27届0达25叠02泻0想2耍77娃70弹性袭利润吸预算维编制蝇方法★因素叶法★百分南比法弹性况预算被方法猎－宋－弹性溜利润践预算折的编遗制因素招法按照pxi－bxi－a＝营业蜜利润卖编制适用朗于：●单一权品种谁经营●采用扮分算哑法处求理a的企虚业百分海比法按照pxi－pxi×b摘R－a＝营业心利润锣编制适用希于多省品种蒙经营翅企业二、衣增量伟预算汽方法浮与零飘基预粪算方头法☆增量抖预算慕方法☆零基如预算虏方法编制恩成本殖费用预算景的方蜓法按其出繁发点买的特征不填同增量券预算的方法增量滚预算仗方法飘简称师增量女预算暴，是它指以基期成本费谊用水沸平的楚基础届，结灶合预念算期建业务暴量水躬平及多有关影第响成短本因贿素的服未来材变动共情况趋，通名过调泄整有姑关原有扮费用包项目负而编践制预和算的福一种贩方法勉。容易次造成亩预算哥上的胀浪费零基句预算家方法零基快预算洽方法叹简称役零基激预算侄，是糟指在抽编制炕成本费俭用预佩算时胶，不考皮虑以往刊会计灶期间夕所发害生的市费用项临目或明费用傲数额跪，而隆是将晃所有倍的预拼算支休出均说以零为出呼发点亿，一吨切从泪实际财需要办与可虽能出欢发，换逐项审议蜜预算命期内芽各项斩费用黑的内懒容及胞开支击标准劣是否扎合理，姑在综畅合平参衡的驼基础淹上编浓制费御用预齿算的堵一种装方法。零基内预算何方法零基沙预算旦方法必编制渣程序●动员债与讨凤论●划分上不可筒避免产项目沫和可幼避免绣项目●划分吐不可易延缓傅项目圈和可桌延缓岛项目例：泥某公糊司在境编制20吧05年度粒的销螺售及偏管理潮费用勺预算辈时，结合朝下年协度的掌企业拔经营耻目标北和管稼理任持务，喜经过持销售委部门及管素理部裹门全反体人稻员讨塘论，算多次涉协商织，提笼出了沈预算授期内需发而生的劈燕部分愧费用赌项目佛和预译计的恨开支终金额棒：广硬告费16播00元、矛培训倡费18质00元、的业务钥招待赌费14杂00元、慨房屋奏租金10泪00元、刺差旅挣费60逼0元、建办公厕费80原0元。易另外般，假犬设该庙公司渴在20萌05可以蜻用于信销售瞎及管缩慧理费睁用的嘱资金眼只有56膊00元。俗根据上述拍资料腾，采冠用零喜基预滚算编眼制的殊方法滤，编算制20要05年该光公司的嗓销售洋及管揉理费局用预汇算在上榜述6个费帽用项失目中链，房识屋租趟金、途差旅延费、扰办公裙费属于约牢束性散固定右成本铃，必抵须全甜额保局证；汇广告摘费、散培训银费、业务导招待调费属医于酌碰量性经固定煮成本虎，根垂据历米史资扣料对百其进行“嘴成本星效益抄分析疮”可壳知：脆每1元的惜广告项费投默入可芹以获瓣得40元的彩收益声，每1元的皱培训家费投违入可猪以获底得50元的信收益搜，每1元的接招待步费可昨以获北得10元的宅收益仗。销售断及管距理费昏用预辩算项目滥比盯例帆金赤额房屋逗租金10药0%数10科00差旅咏费10葵0%视6昂00办公丈费10猎0%右8功00广告庸费32荣00外*（40幅/（40压+5拿0+粱10））12亮80培训愉费32习00无*（50栋/（40廉+5阻0+俱10））16弊00业务献招待画费32超00艇*（10倦/（40虽+5属0+功10））32牲0合计56鉴00三、帝定期财预算些方法侍与滚扮动预录算方监法□定期漫预算高方法□滚动湾预算套方法编制兔预算咬的方肠法按其学预算帝期的上时间特抽征不炭同定期遮预算赌方法定期罚预算睡方法足简称楚定期或预算供，是扫指在编制卵预算盼时以纸不变陶的会计正期间（如屯日历赵年度）虑作为融预算狗期的尤一种救编制南预算透的方府法。滚动熔预算箩方法滚动葡预算幅方法域简称托滚动泛预算袍，是虫指在鹊编制障预算时狮，将幅预算呜期与梢会计梳年度脱离，随驳着预槽算的难执行不户断延涌伸补租充预限算，戴逐期斤向后毁滚动加，使狸预算脂期永远钻保持眯为一梳个固山定期稿间的偿一种骨预算参编制犹方法秘。该预吐算既膜有优店点又工有缺党点。预算焰期永帜远保困持12个月滚动督预算矛方法※逐月牢滚动※逐季缸滚动※混合恐滚动滚动离预算塔按其预算椒编制洽和滚动的饿时间闭单位不同20泛05年（骂会计歌年度钞）预课算1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月预算将调整熊和修无订因锻素20辆05年（钢会计乌年度衬）预云