第章审计计划

第六章审计计划审计业务约定书的内容；总体审计策略与具体审计计划；重要性含义与性质；计划重要性水平的确定；评价错报的影响引例：计划审计工作——未雨绸缪应对财务舞弊金荔科技(600762),全称为衡阳市金荔科技农业股份有限公司,前身为衡阳市飞龙实业股份有限公司。注册资本为105,664,000元。1996年10月，A股获准在上海证券交易所上市,成为湖南省高科技农业龙头企业。经营范围：农业高科技，废旧物资回收等以及矿产品、房地产投资。三、审计意见我们认为，金荔科技公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了金荔科技公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒会计报表使用者注意，如附注十二(四)所述，截止2006年12月31日，金荔科技公司所有者权益-343,232,379.26元，累计亏损-699,688,539.80元，逾期借款299,787,950.58元，逾期对外担保394,820,000.00元，公司已基本无持续经营能力。金荔科技公司已在财务报表附注十二(四)中充分披露了拟采取的改善措施，即金荔科技公司已同广东永晟集团有限公司签订资产置换协议，广东永晟集团有限公司承诺将其持有的资产与金荔科技公司除货币资金以外的所有资产进行整体置换。该资产置换协议已经金荔科技公司董事会审议通过。由于金荔科技公司股权已被冻结，广东永晟集团有限公司尚待拍卖本公司股权后方可实施本次重大资产重组；且本次重大资产重组尚需金荔科技公司股东大会审议和中国证监会审批。因此金荔科技公司的持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。引例：计划审计工作——未雨绸缪应对财务舞弊S*ST金荔2006年主要财务数据(单位:元)资产总额476,708,639.75主营业务收入4,165,934.5负债总额819,941,019.01利润总额6,386.838.17所有者权益—343,232,379.26净利润6,383,679.71逾期借款299,787,950.58逾期对外担保394,820,000引例：计划审计工作——未雨绸缪应对财务舞弊金荔科技(600762)存在涉嫌违反证券法律法规行为，为其提供2006年年报审计业务的万隆所出具了含有虚假内容的审计报告。（1）2006年12月，金荔科技将抵债资产作为金荔科技资产进行核算。致使对固定资产和无形资产虚增79,059,574.12元。（2）金荔科技2006年未对其广州分公司的账面固定资产计提折旧、未对无形资产和长期待摊费用进行摊销。导致2006年年度报告中损益表少计费用22,274,855.74元，虚增利润22,274,855.74元。（3）金荔科技2006年伪造《居间合同》、本票等文件，虚构收取中介佣金3,500万元用于归还秦皇岛路建工程机械有限公司欠款，导致2006年年度报告中损益表虚增收入3,500万元，虚增利润3,311万元。董事会报告:报告期内公司由于主营业务和生产经营基本处于停顿状态,报告期内公司实现主营业务收入仅为农场生猪养殖带来416.59万元，公司2006年主要是一笔佣金收入,2006年12月26日上海奉志实业有限公司、有碌（秦皇岛）旅游开发有限公司与本公司三方签订居间合同，上海奉志实业有限公司一次性支付本公司3500万元佣金。证监会认为，万隆所在对金荔科技进行2006年年度报告审计时，没有制定具体审计计划，没有安排项目组讨论，存在审计内部控制上的重大遗漏。

第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的

（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

案例分析2013年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师张一的叔叔张乙打来电话，请张一及所在事务所担任XYZ有限责任公司2012年度财务报表的审计工作。张一为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。张一是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为张乙，占有60%的股权，张乙担任董事长及总经理。张一的父亲也是出资者之一，但仅占5%的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：请确定张一能否担任XYZ有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。案例分析

14年2月3日，信勇会计师事务所的CPA章凡接到妻子电话，说她弟弟李杰开办专门收购和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，13年度的会计报表拟委托会计师事务所进行审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受妻弟委托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了。14年2月6日亲自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年以来业务发展很好，但从没有接受过CPA审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业尤其是国有企业进行会计报表审计。案例分析：1、结合案例讨论CPA承接业务应考虑的因素。2、指出本案例中承担业务不恰当的地方。单项选择题◎ABC会计师事务所承接EFG公司2014年度财务报表审计，甲注册会计师担任项目合伙人，下列关于甲注册会计师的观点中正确的是()。A.注册会计师制定总体审计策略后，开展初步业务活动B.开展初步业务活动以确定实际执行的重要性水平C.开展初步业务活动以确定注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力D.开展初步业务活动以确保注册会计师对客户的商业机密保密多选题ABC会计师事务所首次承接甲公司2013年财务报表审计。在双方签订“审计业务约定书”前需要在下列()环节开展初步业务活动。

A.了解甲公司及其环境，包括了解内部控制

B.针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制程序

C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况

D.判断是否就2013年财务报表审计业务达成了一致意见会计师事务所开展初步业务活动，下列目的中，属于确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师具备的要求的是（）。A、按适当的方式收费B、对客户的商业机密保密C、独立性和专业胜任能力D、合理利用专家的工作二、审计的前提条件1.财务报告编制基础（1）确定财务报告编制基础的可接受性。考虑下列相关因素：被审计单位的性质、财务报表的目的、财务报表的性质、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。（2）通用目的编制基础。（3）法律法规规定的财务报告编制基础。2.就管理层的责任达成一致意见。中国农业银行（601288）二、财务报表编制基础本财务报表按照中华人民共和国财政部(以下简称“财政部”)于2006年2月15日及以后期间颁布的《企业会计准则—基本准则》、具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定(以下合称“企业会计准则”)、以及中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》(2010年修订)的披露规定及其他信息披露相关规定编制。财政部于2014年颁布了《企业会计准则第39号—公允价值计量》、《企业会计准则第40号—合营安排》以及修订后的《企业会计准则第9号—职工薪酬》、《企业会计准则第30号—财务报表列报》以及《企业会计准则第33号—合并财务报表》。上述准则自2014年7月1日起施行，鼓励境外上市的企业提前施行。本行为同时发行A股和H股的上市公司，因此本集团和本行已提前采用上述准则编制2013年度财务报表。这些会计政策的采用对本集团和本行的财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。王府井（600859）1.财务报表的编制基础本集团财务报表以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部颁布的《企业会计准则》及相关规定，并基于本附注“重要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法”所述会计政策和估计编制。三、永审计腐业务刻约定串书概念粪：审狠计业谣务约散定书奔是指会计怖师事驱务所与被审甩计单啄位签订替的，蓄用以晋记录困和确呈认审偷计业鸽务的委托诸与受坏托关穗系、审计飘目标箱和范此围、双方局的责蛙任以及报告拜的格理式等事抚项的书面霜协议栏。（一永）审闸计业课务约眨定书秃的基额本内争容审计膛业务侄约定蹲书的冲具体止内容槽和格盾式可鼓能因异被审茎计单赔位的洗不同短而不耀同，久但应底当包幸括以粘下主透要内践容：1.财务纪报表循审计狠的目标坟与范搞围；2.注册洪会计斯师的责任；3.管理侨层的责任；4.指出届用于逮编制推财务敢报表递所适障用的财务贫报吿习编制皮基础；5.提及摔注册冈会计封师拟场出具抗的审计练报告的预犬期形式膏和内锹容，以及燥对在贿特定斑情况策下出瓶具的昏审计牵报告添可能惜不同防于预飘期形两式和屯内容贴的说按明。（二病）审毯计业萝务约揭定书裤的特焦殊考烫虑1.考虑娇特定渐需要秆。（1）详取细说僵明审渐计工嫁作的庄范围胶，包冲括提朝及适英用的农法律孝法规铃、审任计准批则，帖以及色注册脖会计宪师协抗会发桶布的炮职业交道德乘守则箱和其谦他公歼告；（2）对前审计璃业务代结果深的其艺他沟招通形钱式；（3）说较明由帜于审糊计和是内部季控制赵的固腊有限混制，率即使陶审计植工作度按照目审计权准则盘的规蛛定得登到恰倚当的碧计划扎和执棋行，墓仍不周可避均免地概存在离某些秩重大架错报悦未被征发现螺的风暗险；（4）计蚀划和络执行红审计食工作痛的安她排，准包括无审计恒项目招组的述构成射；（5）管础理层址确认滋将提溜供书百面声企明；（6）管浅理层笔同意涨向注纯册会王计师右及时津提供奔财务杨报表粱草稿夺和其占他所今有附著带信盐息，菌以使邪注册饶会计帽师能辆够按统照预愁定的馆时间蛾表完铜成审镰计工患作；（二芹）审没计业嚼务约背定书森的特耕殊考疗虑（7）管炊理层撞同意回告知鸟注册乌会计拴师在抛审计疮报告吐日至胆财务高报表坊报出蓬日之教间注扶意到付的可伙能影也响财魂务报壁表的闻事实符；（8）收裙费的汪计算垃基础逝和收昨费安刘排；（9）管笨理层卵确认藏收到营审计杰业务嗽约定廉书并尼同意粮其中侦的条民款；（10）在坡某些为方面姻对利魄用其粉他注亏册会配计师蛇和专俗家工责作的唐安排紫；（11）对仇审计描涉及辉的内热部审铁计人谎员和丽被审前计单偏位其黑他员从工工及作的规安排急；（12）在溪首次破审计牙的情日况下蜜，与姻前任速注册阔会计悼师（序如存些在）启沟通尖的安颗排；（13）说拥明对饥注册蒸会计户师责踢任可劲能存祥在的凶限制鼠；（14）注遮册会勺计师羡与被秩审计竖单位仅之间思需要跌达成裙进一旨步协忘议的岸事项拐；（15）向锯其他大机构况或人含员提芝供审郑计工衡作底萄稿的练义务匹。2.组成精部分沃的审菠计。如果详母公压司的选注册步会计矛师同晶时也奔是组怀成部捏分注纽奉册会狗计师竟，需朋要考红虑下标列因涝素，车决定灭是否模向组践成部输分单锄独致党送审填计业连务约已定书驴：（1）组顽成部巡寿分注睬册会掏计师定的委野托人茧；（2）是敌否对淹组成羞部分尺单独稳出具纠审计疑报告昼；（3）与祸审计吃委托食相关戴的法量律法思规的管规定沙；（4）母乓公司禽占组棍成部忌分的犁所有曲权份练额；（5）组份成部求分管崖理层停相对卸于母介公司特的独鸦立程叶度。3.连续曲审计摄。下列励因素扮可能谅导致颗注册完会计黎师修垦改审穴计业桌务约有定条绝款或已提醒鸭被审雾计单铸位注均意现昂有业幼务约菠定条粉款：（1）有晋迹象邀表明振被审召计单由位误顺解审高计目济标和改范围狮；（2）需把要修全改约长定条阀款或长增加叶特别常条款移；（3）被架审计铸单位髙级彼管理盘人员近期暗发生涨变动叛；（4）被挨审计桶单位所有削权发葱生重刚大变浅动；(5）被左审计隶单位很业务浅的性质督或规砍模发生垦重大左变化椅；（6）法雾律法立规的捷规定网发生羽变化诵；（7）编去制财技务报该表采誓用的伶财务午报告冬编制喜基础扶发生啦变更刘；（8）其柜他报浑告要物求发皮生变为化。4．审夸计业药务约掩定条肃款的腔变更（1）变篇更审津计业转务约腊定条交款的磨要求下列射原因违可能乏导致鹿被审行计单荣位要肯求变雀更业楼务，亚如：①环皆境变动化对果审计蜻服务堤的需事求产苦生影局响；丘②对门原来类要求听的审霜计业割务的车性质暗存在析误解竹；③无冰论是换管理外层施趋加的岸还是叮其他耳情况能引起鹿的审停计范冻围受秒到限柴制。4．审绩计业粮务约饶定条厨款的老变更（2）变萌更为甘审阅状业务化或相炸关服制务业心务的钞要求职。第二会节道总体差审计苍策略崖和具刮体审持计计宇划凡事膀预则尖立,不预舌则废.案例朝：注策册会设计师陷李伟葱和王芬明所曲在的烟会计闸师事痒务所膀接受A公司蝇董事琴长的记委托,对A公司聪经理状于某暂实施异离任塌审计.A公司岩是一左家拥芝有50滨00名员绳工的冠大中锁型企仙业,于某岂在任5年,该公劳司内洁部控布制较徒为健竟全、拌有效佛，公丛司效蒸益逐遗年递唱增，原经营速业绩谢较为端显著麦，本强人也表得到店董事积会及乞员工贸的一泳致好秧评。如在上四述背宇景下居，李该伟和肃王明粥从于继某上坛任的孕年度幻玉开始元，对炭所有龙部门密的所委有业送务均糠采取塑以会溜计凭溪证、谋会计穴账簿迫、会愧计报哪表为搁主线洪的审跪计方户法。区尽管笛两个托人付树出了孤辛勤浙劳动夹，但窝在审陷计业赴务约飘定书屯规定采的一冒个月棋内只境审查得了一裁年的绘业务木。于禾是，A公司暗的董蚀事会劝与李艳伟和驱王明凳所在认的会嫌计师静事务押所解永除了唤审计耕合同吗。要求倍：分堤析李层伟和杏王明刮本次屠审计台失败喇的原储因。一、拒总体风审计蒸策略审计价计划尼包括糖总体声审计湾策略脾和具各体审乐计计眉划总体京审计术策略戚用以样确定做审计桐范围失、时屈间和龙方向临，并索指导鄙具体件审计升计划霉的制纷定。（一称）确急定审舍计业湿务的特征，(包括魄采用柱的会乎计准兔则和咐相关火会计博制度赴、特诸定行医业的氧报告纽奉要求轨以及说被审娇计单稼位组够成部坝分的逝分布隙等，卧以确于定审声计范梦围)以界诱定审闭计范围；（二异）明态确审驻计业探务的辣报告目标，以遥计划格审计句的时间烧安排和所婆需沟泥通的性质；（三俘）根狮据职废业判馒断，位考虑贱用以甘指导趁项目愈组工偿作方向的重蚕要因渡素；（四遭）确其定执诱行业摔务所像需资泊源的渡性质呈、时床间安喂排和纸范围一、贴总体响审计陕策略注册奶会计可师应辣当在潜总体纳审计破策略雪中清臣楚地而说明找审计井资源算的规奶划和禾调配趴：主要赌内容椒：（1）向爱具体俘审计悬领域杂调配国的资喇源（2）向分具体享审计猪领域鸽分配辈资源任的数朴量（3）何沉时调树配这单些资重源（4）如玩何管咬理、炸指导蜻、监巾督这疮些资辫源的题利用二、悬具体越审计锈计划具体风审计临计划水比总睡体审少计策婚略更印加详叼细，晋其内市容包绪括为匙获取庭充分淘、适除当的并审计游证据允以将糕审计局风险惧降至决可接炼受的混低水眨平，墨项目后组成夫员拟枪实施蝴的审蚁计程蜡序的荐性质棉、时磁间和漫范围用。（一母）识除别和私评估功财务乔报表便重大勾错报蠢风险幅的风险虑评估孔程序唉的性志质、蔑时间望和范偷围。（二先）针存对评转估的修认定李层次然的重艰大错隶报风左险，霞注册扶会计悔师计乞划实费施的进一隔步审荒计程代序的载性质时、时钥间和勾范围拔；（三延）注袖册会材计师越针对鹿审计哀业务尘需要怠实施拦的其他乏审计救程序，例伶如注弹册会史计师御针对街被审屋计单勇位的男环境待事项陈、电受子商恩务等带特定敬项目平执行析相应贿的审谋计程非序三、聋审计杰过程谎中对竿计划仪的更俯改计划存审计鸭工作馅并非筐审计之业务款的一应个孤窄立阶速段，网而是符一个甚持续厚的、炊不断改修正触的过蚊程，港贯穿汤于整金个审筋计业霜务的肝始终伍。通常握来讲房诚，这垄些更代新和及修改澡涉及但比较滑重要耗的事雷项。酸例如敢，对茄重要宁性水疤平的熄修改慢，对山某类冷交易铅、账例户余劝额和州披露牲的重什大错爹报风挪险的宇评估详和进沾一步巷审计脑程序(包括拌总体泻方案闭和拟镰实施悔的具搁体审置计程测序)的更偏新和陵修改纺等。搬一旦嘴计划据被更戚新和翻修改貌，审筛计工浊作也连就应孙当进言行相待应修工正。四、泻指导涉、监摘督与帐复核注册朝会计突师应糊在评程估重尚大错骆报风怠险的傍基础绕上，桂计划康对项监目组蓬成员谦工作状的指亲导、路监督缴与复工核的暮性质捉、时斜间和薄范围递。当评担估的害重大谎错报路风险转增加除时，质注册设会计伙师通辟常会谨扩大宴指导缴与监吃督的讯范围市，增巷强指述导与弹监督逼的及黄时性践，执都行更龄详细斩的复调核工滑作。第三你节白审计魔重要颠性一、感重要怜性的皂含义重要团性取劣决于诊在具尽体环丘境下对错匪报金行额和卸性质宜的判蜓断。如丑果一肯项错仙报单谎独或福连同剃其他筑错报明可能筐影响财务抗报表牛使用痒者依据壁财务僚报表押作出姓的经济搬决策，则蚕该项依错报饼是重雾大的袋。重要踩性：极对财捉务报山表产跟生重织大的虹影响发。相对毫于其籍他内押容来尚说更夫为突抛出的秧。在事俗件中纲起决芳定性志作用罗。对于瓜一项香业务河具有躺致命来的作散用。事物甩在审梢计中酸体现将的重松要性适。一、手重要歇性的狱含义通常骨而言甚，重溜要性汽概念万可从胀下列育方面题进行喷理解雪：1．如钻果合粮理预失期错伐报（顷包括絮漏报病）单酸独或犁汇总问起来可能妻影响阅财务奥报表腥使用保者依据询财务满报表营作出草的经济卵决策，则级通常牌认为友错报抢是重无大的降；2．对假重要默性的渐判断除是根够据具体刘环境作出稿的，性并受席错报掠的金额尾或性扛质的影栋响，门或受鼠两者慕共同扎作用库的影愁响；3．判欺断某拆事项踢对财射务报喊表使剖用者汗是否咳重大打，是打在考裂虑财务逆报表坟使用氏者整母体共吊同的贵财务奸信息材需求的基坏础上角作出炉的。黄由于霉不同策财务丹报表拔使用异者对狠财务减信息胶的需挽求可涌能差佛异很卫大，播因此畜不考蔽虑错免报对秃个别逐财报泽表使此用者胖可能趴产生甘的影嘱响。计划审计工作（审计计划阶段）确定重要性初步判断数（报表层次重要性水平）将报表层次重要性水平分配于各账户（认定）评价审计结果（审计报告阶段）实质性程序（审计实施阶段）将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进行比较汇总各账户的错报通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报重要例性应音用二、烧重要争性与烘审计雨风险精的关轿系重要木性与糖审计地风险耕之间摊存在反向关系苏。重覆要性冻水平着越高述，审击计风桶险越幼低；薪重要较性水颤平越副低，揭审计丧风险徐越高那。注意泄：注枣册会仗计师灾不能协通过脚不合绪理地躁人为肉调高发重要栋性水副平，荒降低鸦审计枯风险社；因坦为重摆要性酿是依礼据重娘要性峡概念日中所裤述的睡判断五标准瘦确定暮的，破而不缸是由此主观除期望汽的审弹计风揭险水绍平决铁定。三、晒重要凯性水嫂平的芒确定（一丹）财麻务报始表整占体的期重要淋性重要拦性水油平是荒针对英错报绕的金屯额大问小而鸣言。伍注册挂会计冻师在酱制定大总体帽审计秆策略关时，创应当舒确定倡财务膜报表尤整体袍的重饮要性轮。重要汉性水悦平是它一个箭经验需值，龄注册承会计步师只旦能通节过职震业判旦断确币定重戒要性陕水平贿。(一)财务拖报表客整体站的重肆要性注册承会计门师通挥常先的选择业一个息恰当浙的基酿准，枕再选关用适番当的排百分羊比乘罢以该恢基准赌，从仔而得替出财匪务报记表层僵次的阻重要精性水位平，昆即：重要雀性水歪平=恰当蜜的基为准值×合理随的百贪分比（1）选缘瑞择适柱当的锁判断呼基础纸，即玩基准醒。在终实务漠中，诞有许桂多汇汁总性阿财务针数据汗可以托用作笛确定绑财务泻报表葡层次起重要雕性水判平的康基准业，如湿总资乐产、域净资陵产、险销售翻收入努、费拿用总锅额、衫毛利丈、净军利润题等。注册贸会计晋师对迎基准喘的选冠择有阔赖于动被审屑计单痒位的性质愚和环跟境。注腿册会研计师截通常梅选择观一个相对边稳定冻、可饲预测御且能范够反陵映被辫审计燃单位彼正常今规模的基屑准。绝由于巧销售筋收入疯和总齿资产法具有珍相对际稳定卡性，鼻注册触会计轧师经唇常将切其用滩作确咽定计派划重烟要性喝水平越的基简准。《<中国发注册添会计足师审步计准棍则第12瞒21号——计划伯和执敢行审乌计工矛作时荐的重祸要性>应用我指南》第3段至倚第5段，俊针对曲确定贫财务筝报表泳整体掩重要渔性时南对基专准的目运用耽作出追了详勒细的掀指引的，要访求:注册肆会计杂师站参在财务坊报表励使用贿者的角篇度，兵充分叉考虑印被审闪计单姻位的性质、所住处的生命霸周期侨阶段以及寇所处行业远和经浮济环疯境，选瓣用如正资产剖、负扑债、亦所有窜者权具益、招收入佩和费茎用等赏财务掩报表厨要素匀，或害报表祖使用纱者特凡别关楼注的栽项目监作为舌适当障的基围准。比如废：被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定。经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生。过去三到五年经常性业务的税前利润//亏损绝对数的平均值3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。主营业务收入5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本成本与营业费用总额7.为公益性质的基金会均赠收入或捐赠支出总额为公益性质的基金会均赠收入或捐赠支出总额多选愚题注册泊会计朽师确凶定财温务报悄表整界体重挺要性瘦水平宇时，睛通常柜使用窃选定蜘的基亏准乘旗以一为定百显分比喘得出脏。下亮列关条于基康准的灯选取撞，合阳理的多有（各）滴。A、处维于开扒办期掠的新狮建企泳业，朝正在歇建造院厂房执及购匆买机返器设巩备，脑以预沃测税个前利贿润为吹基准B、对斗于盈击利稳掩定的狱企业蔽，以尿经常想性业椅务的凳税前遮利润浮为基仓准C、对摧于公娘益性句质的茅基金亲会，挥以捐青赠收毒入为磁基准D、处胃于新恒兴行展业中宫的发姑展型辟企业躬，以绩净资弟产为滚基准【正确梳答案】B巷C【答案君解析】本题迟考查恶的是驱初步戴业务趣活动渔。选喂项A，处穗于开服办期祝的新汪设企聪业，六尚未谢开始歇经营逮，正俯在建例造厂阅房及界购买钉机器余设备赚，以古总资甜产为强基准件；选风项D，企呀业处油于新允兴行德业，泡目前拢侧重驱抢占择市场续份额束，扩串大企铲业知摆名度自和影胳响力疗，以兵主营啄业务悉收入眉为基浸础（一顷）财栋务报仙表层顺次的融重要室性水妹平（2）确成定恰运当的糟百分玩比。在确宽定恰梢当的炼基准仗后，得注册雁会计称师通婆常运起用职急业判麻断合镇理选疮择百龄分比零，据皂以确其定重举要性省水平稀。常籍见的过参考运数值瞒有：①对捐以盈利为目怀的的袄企业洞，来共自经乌常性型业务绍的税前互利润扬或税用后净曲利润达的5%；②对非营什利组织赶，总收脏入或烫费用责总额珠的1%。（3）报侧表层约次重厌要性跟水平燥的选摘取如果同一线期间各财薯务报左表的躬重要写性水晨平不互同，雷审计总人员弟应当尸取其最低覆者作为程财务嚼报表挖层次堆的重翼要性岗水平便。例题远6-下1A和B注册航会计娘师对XY岩Z股份烈有限欠公司20秘×3年度芬会计粥报表餐进行手审计根，其杰未经汗审计贫的有征关会炒计报肿表项扰目金谨额为脆：资植产总印额18渔0浮00私0万元粪；净躁资产88诉0让00万元简；主涛营业壮务收睁入24盲0棍00该0万元枕；净采利润24黄0拳00万元喝。如马果A和B在确碑定财孤务报惨表层少次的印重要熔性水蒸平时届，以础资产纠总额贝、净摸资产孟、主壤营业羽务收疑入和部净利惰润作非为判雄断基炉础，念采用赛固定致比率餐法，恶并假婶定资误产总怪额、察净资树产、萌主营鞋业务啄收入昨和净逮利润瞎的百莫分比滩数值沟分别唐为0.剧5%、1%、0.爬5%和5%。要求宴：计宣算确坡定XY报Z股份本有限私公司20淘×3年度配财务吵报表饮层次话重要佛性水稳平的汗过程探。（二勿）特悼定类哪别交盯易、营账户蚊余额低或披绒露的前重要昼性水平平各类不交易行、账仪户余贡额、冰列报认定改层次的重僻要性支水平港称为“可稳容忍公错报灿”。可容除忍错通报的谁确定荣以注线册会秤计师蛾对财疑务报戏表层打次重爸要性听水平茎的初泳步评刊估为回基础扫。它是妨在不导找致财击务报缴表存仁在重介大错汗报的渠情况父下，君注册抓会计匠师对热各类使交易捉、账撤户余体额、怀列报疫确定蜡的可接滥受的冈最大是错报淹。认定什层次滚的重浩要性阶水平传的确数定考丝式虑的刮因素惭：第一铲，各绪类交扣易、放账户庆余额循、列卡报的蒙性质在及错堡报的可能编性；第二膛，各狐类交破易、宁账户诞余额锋、列践报的撒重要腾性水坛平与裹财务帽报表鸽层次弄重要锅性水广平的关系。例6-针2蓄A注册强会计妥师对XY途Z公司20榆×3年度桥的财贸务报写表进宗行审减计，仓初步纱判断稻财务兰报表环层次阿重要着性水况平是饲资产熄总额侨的1%，为14万元罗，即凡资产工账户衫可容灿忍的扩错报椅为14万元纹。现A注册蜻会计绕师首钥先按1%进行鸡同比六例分板配，趋形成臂甲方不案，让如表6-搬2所示跪。表6-茧2重要钱性水膏平的妖分配捐单塌位：史万元账户金额甲方案乙方案货币资金200.20.1应收账款2802.82.5存货60069固定资产50052.4总计14001414乙方融案要辅优于旧甲方洪案（三迷）实批际执怜行的芒重要凳性实际严执行仅的重荒要性屡，是谦指注吴册会臂计师妥确定待的低于财务与报表铜整体肢重要闹性的第一个星或多长个金迁额，轧旨在知将未栽更正锯和未震发现避错报尖的汇内总数败超过笋财务客报表略整体跪的重祖要性豪的可右能性株降至贼适当辜的低量水平伶。如果糕适用您，实虎际执啄行的臭重要致性还话指注责册会仰计师厨确定浓的低窄于特拳定类洞别的青交易逃、账饶户余夫额或梦披露扇的重妥要性港水平帽的一及个或之多个蜘金额嫁。（三菜）实城际执盏行的顽重要映性通常判而言福，实还际执凳行的羡重要晒性通轰常为走财务避报表摘整体传重要病性的50忠%～75粮%。接近是财务涝报表公整体犬重要已性50东%的情占况:（1）非祝连续全性审仍计：（2）以酬前年杆度审终计调索整较党多；（3）项坛目总渔体风辜险较朝高（丘例如翻，处偏于高刃风险璃行业篮，经抚常面悦临较刑大市兴场压渣力，斑首次括承接款的审困计项劝目或蹄者需贺要出测具特薪殊目强的报雁告等遍。接近铸财务哗报表籍整体浮重要德性75越%的情件况：（1）经他常性懂审计猜，以斜前年剧度审劈燕计调仍整较遍少；（2）项饿目总映体风赴险较罪低（菜如处腥于低粱风险霉行业拢，市李场压宝力较友小）卸。（四篮）审忠计过垦程中哨修改孙重要奴性由于况存在珍下列隶原因舌，注波册会勾计师裳可能其需要誉修改总财务占报表豆整体风的重剧要性准和特跨定类免别的狡交易刚、账士户余赚额或数披露盛的重系要性顾水平猪（如狮适用辈）：（1）审鱼计过追程中蝇情况合发生辞重大友变化愉（如宇决定河处置兔被审拦计单方位的兵一个嚼重要拖组成宇部分糕）；（2）获捏取新慨信息蜡；（3）通混过实槐施进口一步绍审计凶程序购，注析册会旦计师预对被铜审计忌单位贿及其仙经营贱的了龟解发疤生变设化。绘例如阅，注帖册会摧计师装在审馋计过铃程中课发现技，实屿际财替务成悠果与朵最初祸确定搭财务圾报表钓整体荷的重裤要性帆时使太用的句预期敲本期颜财务迟成果软相比户存在筐很大蓄差异肾，则腹需要馆修改营重要伸性。四、余评价哭审计蝴过程衡中识靠别出浑错报（一屑）错亮报的艰定义错报圆，是吵指某资一财电务报热表项婚目的金额炮、分婆类、萌列报锋或披饿露，与按来照适死用的财务仇报告籍编制颂基础应当洽列示正的金文额、薄分类尝、列腾报或须披露性之间缎存在鸽的差异；或虑根据西注册泻会计然师的肥判断负，为叼使财印务报遭表在迈所有疑重大城方面倡实现公允反映舒，需绳要对状金额纸、分馋类、未列报香或披弦露作做出的必要压调整。错报独可能庭由下箱列事梦项导蓄致：晒（1）收韵集或费处理秧用以衰编制唯财务梦报表征的数锹据时焰出现瞧错误件；（2）遗舒漏某纪项金臭额或治披露田；（3）由诉于疏决忽或弓明显贸误解搅有关厉事实赞导致湿作出艳不正伟确的锈会计翅估计蔬；（4）注讲册会民计师脊认为凡管理听层对火会计卵估计诞作出麻不合裂理的件判断纺或对弱会计仔政策太作出晋不恰劲当的阁选择懂和运饱用。四、爬评价盗审计蜡过程哭中识炼别出北错报错报唤可以记区分扬为事实裁错报减、判约断错存报和咐推断映错报1.事实顶错报贺。事分实错困报是俯毋庸踪蝶置疑畜的错膝报。喜这类慎错报促产生够于被寇审计咐单位够收集条和处亚理数笛据的析错误些，对液事实浊的忽干略或披误解优，或主故意孤舞弊这行为行。例如愤，注淹册会泼计师哪在审货计测蝇试中旺发现先最近类购入跳存货羡的实违际价羽值为14寄0辉00元，炕但账慌面记纹录的嘉金额悉却为10绩0酷00元。语因此旧，存宝货和颤应付鸟账款免分别迟被低低估了4娘00姥0元，营这里侮被低疮估的4去00券0元就熄是已偿识别急的对塔事实亡的具雷体错阁报。2．判养断错察报判断筒错报啊，是慨指由则于注舍册会戴计师奏认为咸管理块层对会计喉估计作出意不合宪理的芬判断喘或不屠恰当隶地选贯择和轧运用会计五政策而导撤致的编差异讨。这扔类错怕报产镇生于顺两种饶情况喝：一是输管理蜘层和贡注册啦会计桐师对会计虫估计薯值的判抚断差湖异，民例如精，由萄于包放含在椅财务誉报表龟中的养管理航层作栗出的根估计刻值超出绿了注修册会惭计师芦确定要的一绍个合鸣理范题围，导甜致出够现判湖断差许异；二是陈管理请层和税注册汗会计傅师对选择搬和运栗用会丹计政趁策的判挨断差防异，庸由于剥注册自会计怖师认难为管裕理层讯选用怖会计粮政策贫造成涛错报救，管笨理层犬却认久为选烤用会肝计政荣策适刮当，蹦导致等出现煮判断页差异兴。（二唤）累扶积识煮别出跪的错振报3.推断掌误差听是注辣册会甚计师及对不挽能明洲确、叮具体弱地识怠别的圣其他笋错报悦的最疏佳估爽计数市.（1）通批过测未试样膜本估公计出贪的总宁体的连错报你减去速在测琴试中彼发现幸的已驾经识议别的掏具体你错报母。（2）通奇过实视质性练分析屈程序蚁推断羡出的忽估计生错报据。（三纽奉）对抬审计巡寿过程庭识别挎出的杰错报拍的考南虑错报番可能节不会刃孤立杜发生，一跟项错蚕报的清发生叠还可山能表李明存雁在其蹦他错南报。例如冈，注声册会子计师津识别贝出由耳于内昼部控困制失盲效而帜导致趴的错疗报，尿或被钉审计岭单位乔广泛某运用希不恰惕当的秆假设及或评秤估方道法而口导致裳的错诊报，卵均可奋能表惹明还翠存在壳其他浪错报及。抽样妇风险唉和非量抽样选风险可能设导致汽某些评错报澡未被申发现子。注册激会计堡师可顿能要疮求管起理层罢检查染某类渐交易筑、账悠户余模额或圾披露祸，以凑使管伸理层贪了解问注册屑会计段师识碗别出款的错报剑的产朱生原舒因，并衔要求夸管理略层采脂取措怎施以丝式确定城这些交交易信、账况户余施额或暂披露掀实际袋发生伪错报兄的金服额，程以及茂对财抓务报蜡表作志出适框当的狐调整（四熊）错细报的叼沟通去和更玻正及时证与适蓬当层歇级的富管理虑层沟窑通错牢报事岂项是豆重要坚的，舒因为贫这能赠使管沫理层扰评价草这些刮事项辫是否胖为错诱报，免并采树取必叮要行曾动，送如有忘异议训则告暖知注象册会瓶计师虎。法律董法规侵可能导限制炊注册苹会计己师向管理岭层或疑被审柔计单厅位内条部的杂其他袍人员脖通报某些裂错报集。在持某些壮情况逼下，顿注册峡会计岗师的末保密盛义务副与通芦报义居务之权间存啦在的规潜在昌冲突食可能苗很复炼杂。娱此时鹅，注价册会适计师交可以万考虑涛征询摇法律若意见乖。（五殊）评阵价未叙更正开错报谋的影妻响未更枯正错负报，填是指虚注册狸会计娇师在姥审计颈过程购中累藏积的衡且被迎审计肢单位上未予垃更正臣的错带报评价果未更盖正错脂报的垃影响情形汇总错报重要性水平措施拒绝调整后小于60万元100万元提请调整无保留意见接近90万元100万元追加审计程序；提请调整视追加程序之后发现的错报情况而定超过150万元100万元扩大测试范围；提请调整保留或否定意见大大超过900万元100万元扩大测试范围；提请调整否定意见实训1：A和B注册查会计旧师负便责对X公司20武×7年度悟财务著报表顺进行是审计妹，并测确定裕财务闹报表高层次衔的重牙要水毫平为1嗽20吴0觉00昏0元。X公司20经×7年财哗务报矩告于20罪×8年3月25日获坝董事储会批亏准，孕并于忘同日犁报送漏证券故交易冻所。跃其他矮相关遍资料足如下仁：资料衰二：糠在对X公司忘审计区过程你中，A和B注册附会计球师注摧意到仓以下创事项其：（1）X公司心会计停政策贪规定谁，对清应收骂款项尸采用元账龄倡分析呆法计对提坏挨账准麦备。展确定指的坏盟账准期备计变提比哨例分盛别为践：账肢龄1年以轿内的剥（含1年，短以下妨类推胡），纯按其哈余额将的15甘%计提矮；账诊龄1—仙2年的废，按及其余爪额的40泽%计提承；账江龄2—弱3年的旷，按拌其余吸额的60匀%计提姿；账历龄3年以柔上的名，按班其余笔额的80走%计提鞋。要求倡：1）在缓资料紫一的豪基础润上，巾如果伏不考撑虑审动计重馅要性北水平静，针榨对资扁料二搜中事请项（1），茄请回旦答A和B注册粗会计垃师是集否需判要提膜出审有计处这理建碗议？蛮若需毒提出诞审计序调整靠建议却，请股直接凭列示山审计晓调整砖分录舟（审猫计调恩整分定录均告不考题虑对X公司20埋×7年度墨的税较费、到递延殖所得爽税资掩产和鲁负债鼻、期穿末结鞋转损您益及涛利润载分配失的影艇响，洗下同必）。2）在惭资料差一的判基础饺上，猾如果欧考虑冠审计浑重要杜性水糟平，握假定X公司档只存煎在资写料二拼的1个事燃项，残并且枕拒绝千接受A和B注册举会计刚师针判对事盘项（1）提头出的葛审计避处理蒸建议举（如附果有谨），锻在不资考虑岛其他筝条件揪的前灵提下革，请伙指出A和B注册刺会计掩师应南当针服对该列独立丢存在守的事煮项出克具何柳种意醒见类裂型的逆审计乡丰报告佛。答案独：（1）判育断审竹计处溪理意芬见，浩并编盟制调位整分谋录：①预煌收款浙项明掘细科欺目中振存在勾借方驱余额格，应俭该重出分类平到应灯收账志款项俗目中厌。借：辞应收柿账款——猴d公司9历50搂0悲00散0贷：山预收盟款项——厅d公司9跨50椅0壁00碌0补提弹坏账扔准备庭金额讨＝9笔50感0萌00旗0×压15％＝1调42鸟5倚00向0（元盗）借：捎资产赛减值悲损失——坏账嫩损失1北42稀5疤00渴0贷：售应收蒙账款可－坏帆账准肠备1熟42盲5笛00崇0答案磁：（2）判搏断事察项的讲审计管意见用：对途于事墓项（1）应捡该出石具保织留意寸见的璃审计捷报告隔。实训2公开摇发行A股的X股份储有限帝公司兵（以跃下简睛称X公司救）系AB霜C会计切师事啄务所链的常我年审句计客观户。A和B注册锻会计咬师负凑责对X公司20监09年度蛾会计扰报表爸进行震审计斤，并苗确定凭会计规报表糠层次且的重苦要性术水平悟为1械20秘0责00筒0元。X公司20乡丰09年度枯财务奔报告饱于20牺10年2月25日获构董事今会批弓准，肿并于劣同日订报送脊证券留交易黄所。X公司拘适用比的增爹值税