审计讲义第三讲

CPA审计王扬上周回顾CPA审计工作前提审计总体目标认定与具体审计目标审计过程与审计目标实现审计计划

初步业务活动：初步业务活动的目的

（1）具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；

（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；

（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（确定是否接受或保持客户关系，联系第24章的规定）；（2）评价遵守职业道德规范的情况（独立性和专业胜任能力）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（不存在对业务约定条款的误解）审计的前提：1、财务报告编制基础。

如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。确定财务报告编制基础的可接受性：（1）被责任单位的性质（2）财务报表的目的（3）财务报表的性质（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。通用目的的编制基础：

财务报告准则由经授权或获得认可的准则制定机构制定，供某类实体使用，只要这些机构遵循一定既定和透明的程序，则对于这类实体编制通用目的的财务报表是可接受的。财务报告准则通常被界定为适用的财务报告编制基础。

审计的前提：2、就管理层的责任达成一到意见。

执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。注册会计师应当要求管理层就其已履行某些责任提供书面声明。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

在需要与管理层达成一致意见的执行审计工作的前提中需要特别提及公允列报，或需要特别提及管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任。

管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

审计业务约定书：（一）审计业务约定书的基本内容

审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

1.财务报表审计的目标与范围；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑

特定需要：（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；（2）对审计业务结果的其他沟通形式；

Newspaper’sHomewithusersnewsfeed审计业务约定书的特殊考虑事项（续）（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；

（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；

（5）管理层确认将提供书面声明；

（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；

（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；

（8）收费的计算基础和收费安排；

（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。

（10）在某些方面对利用判他注册会计师和专家工作的安排；

（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；

（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；

（13）说明对注册会计师责任可能存在的限制；

（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；

（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。

Newspaper’sHomewithusersnewsfeed审计业务约定书的特殊考虑（续）

组成部分的审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分财务报表的审计，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

（1）组成部分注册会计师的委托人；

（2）是否对组成部分单独出具审计报告；

（3）与审计委托相关的法律法规的规定；

（4）母公司占组成部分的所有权份额；

（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

连续审计

注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

（l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

（2）需要修改约定条款或增加特别条款；

（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；

（4）被审计单位所有权发生重大变动；

（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

（6）法律法规的规定发生变化；

（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；

（8）其他报告要求发生变化。

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审计业务约定条款的变更

（1）变更审计业务约定条款的要求

在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。

下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①情况变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③审计范围存在限制。

上述第①项和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

Newspaper’sHomewithusersnewsfeed（2）变更为审阅业务或相关服务的要求

①在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师除考虑变更理由外，还需评估变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。

②如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。

审计业务约定书的特殊考虑（续）Newspaper’sHomewithusersnewsfeed总体审计策略和具体审计计划审计计划，包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。

一、总体审计策略

总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。

（一）审计范围（编制基础、特定行业要求、母子公司数量、地点、合并范围、其他机构或工作的可获得性及其可利用程度等）

（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（对外报告时间、与管理层、治理层会谈沟通时间、项目组成员之间的沟通、其他第三方沟通）

（三）审计方向

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据（即是否需要进行控制测试），识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

Newspaper’sHomewithusersnewsfeed总体审计策略和具体审计计划

一、总体审计策略

（四）审计资源

审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。

1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；

2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；

3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；

4、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

Newspaper’sHomewithusersnewsfeed总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划

为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

（一）风险评估程序

具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

（二）计划实施的进一步审计程序

1、进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。

Newspaper’sHomewithusersnewsfeed总体审计策略和具体审计计划

2.进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。

3.完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，包括抽取的样本量等。（三）计划其他审计程序

对审计业务需要实施的其他审计程序，即除按照1211号——了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险进行计划工作外，兼顾其他准则的规定，如1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任、1324号——持续经营、1142号——对法律法规的考虑、1323号——关联方等。Newspaper’sHomewithusersnewsfeed总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划

Ne辅ws独pa志pe博r’羞s碑Ho束me掀w邮it终h鲜us仍er美s岂ne夫ws篇f漠ee袭d三、铅审计睛过程誓中对畜计划铃的更宣改计划扒审计温工作妙并非技审计匪业务胀的一亚个孤杯立阶剩段，疫而是这一个持续劫的、怒不断叹修正摇的过程河，贯隙穿于港整个烟审计正业务盛的始亚终。葱注册低会计畅师应平当在已审计瞒过程兼中对总体咏审计恭策略和具体毯审计芝计划作出古必要讯的更螺新和枪修改考。通常腥来讲精，这获些更铜新和循修改百涉及博比较政重要路的事隶项。动例如杜，对蚀重要药性水灭平的绳修改纷，对估某类烘交易塑、账段户余闯额和志列报规的重辽大错镰报风士险的断评估品和进英一步炊审计另程序竖（包拥括总之体方捞案和卸拟实庙施的舟具体约审计齿程序动）的词更新者和修斑改等谈。一枝旦计此划被蹲更新矮和修叹改，挂审计倍工作逝也就游应当蛇进行梨相应彻修正晕。四、夸指导鸭、监傍督与洞复核对项合目组幅成员化工作悲的指巷导监员督与仰复核仍的性珍质、耕时间渡安排骄和范风围，础主要铸取决喘于下吴列因基素：1.被审上计单饺位的梢规模飞和复泼杂程声度；2.审计煌领域榆；3.重大惠错报摩风险往；4.执行著审计呀工作储的项沫目组眉成员竟的素所质和架专业拜胜任鲜能力帅。注册园会计剖师应歌在评估值重大嗽错报摩风险的基如础上绩，计到划对煮项目多组成烦员工坚作的尚指导沃、监预督与竿复核绸的性港质、色时间脆和范型围。帮当评拆估的竟重大浪错报迁风险印增加争时，盘注册屋会计继师通厌常会斑扩大磁指导评与监妈督的灾范围箩，增贞强指拴导与伏监督童的及蜡时性论，执凯行更朗详细馒的复渠核工强作。Ne寇ws侍pa磁pe拘r’政s做Ho挖me详w摸it苍h夏us原er欲s窑ne作ws艺f道ee聪d审计惕重要殃性一、重要爪性的辉含义1、重要接性概亭念可盯从下绩列方障面进抛行理恋解：（1）如汁果合让理预祝期错报使（包钻括漏震报）单独椒或汇总刚起来可能朴影响怖财务抗报表交使用锹者依芝据财耻务报扭表作誉出的躺经济快决策渗，则烂通常按认为鸡错报茎是重迈大的往；（2）对嘱重要趋性的寒判断页是根枕据具尖体环欢境作喘出的殖，并拜受错妻报的盒性质忆或者奶数量漫的影辩响，熔或者斜受到吊两者千的共婶同影梦响。（3）判断嘴一个康事项事对财临务报督表使注用者历是否槽重大亏，是丸在考别虑财挽务报蒜表使距用者举整体脂共同误的财他务信份息需捡求的常基础挤上作奴出的活（指昨具有阁一定监的理排解能朋力并巷能理区性地榨作出栽相关知决策漆的一织个集耕体）虾。由杂于不肿同财史务报眯表使饿用者财对财策务信威息的掠需求久可能韵差异片很大绳，因艳此不考窄虑错符报对绸个别生财务辨报表狱使用声者可垒能产抛生的楼影响姿。Ne菊ws介pa谈pe很r’纺s虎Ho衣me需w抢it婆h梦us貌er油s错ne钢ws袜f永ee神d审计脑重要丽性2、使用妻重要月性水摇平的君目的在审穗计开限始时沙，就壶必须很对重黎大错贫报的牌规模蹲和性矿质做货出一霉个判献断，全包括晴确定培财务茅报表埋整体呜的重弃要性验和特鼓定交饼易类上别、悲账户侄余额苏和披宫露的弯重要灵性水稍平。当错积报金性额高爆于整贯体重览要性奥水平册时，湿就很贱可能刮被合酸理预巾期将新对使裤用者惊根据源财务智报表盼做出报的经唱济决宏策产辣生影历响。注册桑会计肤师使哄用整练体重绞要性咬水平运（将赞财务怠报表灾作为询整体羞）的忽目的才有：（1）决缎定风陷险评球估程白序的膨性质弱、时栽间和磨范围币；（2）识谷别和资评估旷重大茂错报雪风险执；（3）确罗定进诸一步款审计疑程序瓦的性体质、宜时间勺安排符和范爽围。●在整替个业狼务过尤程中诊，随评着审百计工洗作的都进展听，注奔册会促计师似应当遗根据茂所获及得的寇新信沾息更商新重双要性离。●在形肺成审屋计结吹论阶酷段，糠要使肾用（1）整体父重要件性水廊平和（2）为了馅特定隔交易泊类别衡、账填户余惑额和巾披露港而制帝定的刻较低自金额颈的重要偿性水懂平来岗评价楼已识买别的长错报翻对财叹务报喘表的乖影响筹和对关审计亩报告志中审顾计意睛见的到影响北。Ne躬ws哄pa茂pe苍r’本s皮Ho裹me气w探it编h夫us屿er早s更ne乖ws墓f摩ee候d二、弃审计趋风险注册久会计杀师审把计风辞险是氧指财归务报扣表存量在重效大错键报时设注册暂会计劫师发蛾表不电恰当宫审计枪意见雨的可他能性访。审干计风演险取竟决于沟重大剪错报趟风险肚和检烂查风林险。（一拜）重垄大错遗报风持险（Ri弄sk活o茫f解Ma舒te艘ri短al炊M猛is面st编at会em独en弄t，简岔称RM毕M）重大当错报色风险腹是指检财务草报表叉在审计间前存在飘重大员错报硬的可此能性辰。在设额计审剥计程馒序以亮确定席财务练报表景整体择是否区存在哲重大践错报要时，饿注册强会计华师应清当从欢财务杆报表脖层次赚和各右类交视易、毒账户茄余额困、披束露认干定层塘次方础面考越虑重晚大错趴报风慈险。1、两个盗层次键的重矿大错屡报风药险（1）财述务报谁表层朋次重欣大错巧报风读险与祖财务晒报表躲整体黑存在乌广泛巡寿联系枝，它警可能掉影响冻多项局认定亿。此类煤风险长通常览与控剥制环恶境有吃关，如赛管理雨层缺贴乏诚完信、谈治理扑层形访同虚公设而参不能快对管贪理层祖进行滋有效每监督租等；但也订可能晃与其挤他因芦素有融关，冻如经息济萧朱条、塘企业产所处闸行业尾处于残衰退抖期。此迁类风柔险难效以被姻界定楚于某皆类交槐易、尊账户辅余额偶、披玻露的静具体适认定席，相垒反，免此类盏风险深增大直了数延目不版同认之定发完生重猛大错牵报的叔可能川性。献此类丛风险意对注视册会说计师裹考虑唐由舞纸弊引宰起的贿风险匀特别坚相关橡。（2）注扁册会丛计师洲同时下考虑黎各类顿交易旨、账米户余磁额、驰披露鼠认定急层次无的重乘大错械报风陡险，董考虑瓣的结塞果直晒接有挽利于凉注册旺会计修师确迁定认俗定层颜次上架实施葵的进筹一步风审计伪程序分的性追质、寄时间忌安排妹和范难围。Ne桐ws特pa衬pe至r’究s伴Ho粘me论w摸it芦h愚us匀er敌s议ne案ws衬f存ee逗d二、架审计绕风险2、固有坚风险阿（In跌he动re那nt办R屋is轿k）和躺控制梯风险舰（Co共nt中ro接l畏Ri慰sk）认定氏层次甚的重梢大错佳报风裹险又降可以锯进一挤步细览分为蛋固有拔风险哈和控榨制风瞎险。（1）固晚有风劣险是累指在考盼虑相纤关的拍内部吼控制丧之前，某仿类交窝易、互账户芽余额坐或披组露的编某一安认定净易于怎发生废错报浙（该斗错报震单独革或连锻同其它他错至报可飘能是梦重大钞的）被的可东能性塞。①某些欺类别位的交写易、只账户贡余额亿和披木露及业其认灭定，哄固有渠风险现较高躺。例妨如，接复杂远的计粥算比熟简单密计算叛更可钻能出匀错；革受重旺大计党量不桃确定撤性影艳响的凤会计警估计发发生堂错报活的可芽能性爆较大塔。②产生盛经营奏风险走的外充部因还素也道可能幼影响肚固有震风险恨，比锋如，蚁技术昆进步告可能颠导致谈某项贸产品略陈旧展，进承而导测致存熊货易雪于发花生高北估错共报（微计价侮认定限）。③被审科计单斧位及喉其环枝境中塞的某假些因喉素还种可能雕与多拉个其咽至所梅有类师别的直交易蒙、账最户余企额和每披露槐有关技，进舍而影大响多摊个认蜂定的龙固有萝风险山。这土些因阵素包男括维螺持经系营的流动贿资金糊匮乏玻、被邻审计奴单位己处于尿夕阳花行业甚等。（2）控榆制风复险是介指某停类交佛易、卡账户除余额桌或披复露的拣某一架认定帆发生水错报响，该洲错报洋单独颤或连菠同其盟他错击报是德重大重的，东但没倍有被将内部决控制的及时节防止寒或发妨现并认纠正用的可甘能性真。控制国风险棋取决嗓于与伞财务棉报表阿编制姨有关筹的内泊部控堡制的六设计终和运俯行的谋有效档性。浆由于芬控制影的固雷有局寺限性仔，某柿种程迫度的娇控制盈风险饥始终浅存在屠。固余有风役险和心控制陆风险允不可乓分割击地交离织在坡一起摘，有境时无衣法单羽独进阿行评填估，旅而将尤这两天者合雹并称钱为“重大坟错报竹风险”。Ne销ws津pa彻pe哲r’妙s午Ho爽me歇w绘it红h扭us喜er决s诞ne短ws桑f聚ee穗d二、父审计芦风险（二嫁）检闻查风土险（De拼te豪ct问io毁n宏Ri通sk，简荡称DR）检查岩风险具是指些如果极存在捏某一援错报捏，该迟错报捡单独版或连鞠同其损他错章报可垄能是灶重大荡的，注册贝会计闷师为将颂审计选风险它降至咐可接辈受的栏低水限平而居实施迫程序抬后没有攻发现这种振错报程的风险。（1）检筝查风柴险取毒决于轿审计济程序设计参的合补理性和执行仗的有敲效性。（2）由外于注佳册会盲计师行通常员并不恶对所欧有的止交易卡、账然户余眯额和匹披露崭进行目检查歇，以拢及其萍他原寄因，膛检查鞭风险装不可尼能降提低为饰零。（3）其灵他原然因包猴括注永册会首计师债可能海选择隶了不眨恰当影的审贞计程贤序、弃审计股过程跌执行别不当购，或卖者错伞误解疯读了基审计墓结论彻。这挪些其戏他因膏素可音以通党过适柳当计筐划、蹈在项用目组丈成员杆之间趟进行助恰当迁的职卫责分什配、逃保持顺职业俩怀疑号态度比以及威监督海、指横导和克复核摘助理蒙人员亦所执腊行的图审计哀工作麻得以持解决骆。Ne明ws杂pa损pe吴r’由s俊Ho拨me粪w链it唐h区us攀er瞎s登ne虏ws贫f淡ee滑d检查酬风险党与重号大错姜报风旗险的种反向王关系Ne祝ws尽pa蚕pe爱r’鸡s妨Ho尤me脂w闭it仪h铺us莲er淡s散ne瞎ws胜f册ee拳d三、抓重要糟性水碍平的愈确定在计舞划审疮计工振作时衬，注谁册会礼计师喂应当雄确定劲一个邻可接罪受的禁重要裹性水召平，以担发现深在金额姜上重批大的迟错报。（一）注册地会计负师在社确定躲计划怜的重添要性供水平笼时，卫应当情考虑抛以下家主要屋因素省：（1）对扛被审隙计单锈位及早其环资境的钞了解瞧；（2）审雁计的急目标映，包菌括特忘定报程告要狱求；（3）财沈务报仰表各邀项目击的性凝质及改其相斤互关映系；（4）财蚊务报贞表项汁目的联金额兴及其到波动创幅度撑。（二漫）从性性质末方面准考虑押重要末性1.对财腥务报狭表使丸用者狡需求员的感端知。让他们纹对财瘦务报推表的钥哪一究方面信最感流兴趣；2.获利糕能力喂趋势；3.因没谨有遵轰守贷的款契掠约、箱合同五约定住、法钱规条机款和脏法定钱的或垃常规万的报宽告要薯求而鞠产生魔错报况的影杆响；4.计算俭管理党层报集酬（慎奖金舞等）抖的依欠据；5.由于抬错误恐或舞岩弊而歪使一菊些账政户项间目对送损失肉的敏验感性；6.重大酱或有那负债；7.通过暑一个检账户刻处理切大量渐的、延复杂锦的和夫相同哨性质旨的个蕉别交芝易；8.关联遣方交允易；9.可能基的违桐法行掏为、躲违约件和利熔益冲朗突；10梁.财务稀报表活项目捐的重哄要性删、性访质、朵复杂宵性和呜组成；11浩.可能届包含蹄了高锈度主盒观性治的估药计、躺分配李或不到确定睬性；12稍.管理韵层的庄偏见孔。管问理层泊是否约有动抱机将卷收益他最大建化或捷者最瞒小化；13凭.管理楼层一竿直不咐愿意斩纠正方已报金告的烧与财什务报抖告相摘关的杜内部降控制两的缺州陷；14粱.与账会户相胸关联郑的核债算与退报告蚊的复小杂性；15发.自前倾一个倍会计土期间嗽以来要账户悲特征饶发生西的改呀变（惧例如清，新意的复寇杂性圈、主说观性狮或交奥易的演种类叙）；16顽.个别崖极其于重大轻但不迹同的帝错报煤抵销及产生魂的影如响。Ne浩ws雹pa醒pe高r’星s初Ho筝me澡w贷it颤h征us膊er或s岸ne饭ws竟f线ee科d三、疏重要歇性水蓬平的希确定在计莫划审看计工怖作时肥，注甩册会叹计师静应当贫确定唯一个体可接协受的留重要痛性水猴平，以播发现哈在金额过上重红大的盏错报。（三）从剥数量泼方而协考虑商重要辅性注册做会计厦师应料当考板虑财杂务报电表整臣体和票特定泪类别羽交易枝、账鉴户余射额或僚披露处的重毒要性你。1.财务迫报表掀整体祥的重捏要性招水平注册江会计塑师在婚制定总体兵审计烛策略时，祥应当驶确定财务查报表幻玉层整诊体的重咱要性总水平谊。通常谋先选离定一亡个基南准，忠再乘铸以某滨一百透分比亮作为触财务兔报表拿整体摄的重邀要性子。在用选择悠适当按的基喝准时紧，需至要考颈虑的贸因素美包括脱：（1）财编务报矩表的艘要素惜（如旱资产乡丰、负芬债、钳所有悦者权菌益、书收入欲和费蜜用等吧）、辰适用独的会铃计准允则和士相关挥会计立制度牛所定对义的历财务单报表持指标维（如赞财务颈状况左、经偷营成心果和浑现金塘流量蹈），槽以及烦适用窑的会邀计准瓣则和爬相关朋会计临制度晶提出朗的其载他具妄体要珠求；（2）是孔否存融在特潜定会勒计主陈体的怠财务口报表川使用们者特跃别关回注的挪财务障报表谷项目演（如争为了探评价种财务眯业绩荒，使华用者粮可能献更关搞注利莲润、爽收入谣到净塑资产凡）；（3）被传审计霜单位距的性病质、狭所处娃的生刑命周委期阶影段以免及所猴处行吵业和庭经济父环境要；（4）被宜审计六单位抄的所程有权擦结构桨和融脊资方共式（变例如搏，如颈果被翻审计童单位纱仅通凯过债小务而愧非权熔益进片行融仙资，枝财务绢报表橡使用池者可唱能更扶关注体资产沟及资吉产的桥索偿密权，理而非储被审同计单瓶位的宣收益乌）；Ne专ws龙pa退pe轻r’颜s蹲Ho妈me广w岸it胁h乖us惩er今s董ne芬ws虹f尊ee跟d三、飘重要侦性水钱平的鸦确定在计恩划审织计工漠作时那，注馋册会烟计师绑应当义确定烦一个吼可接氧受的铲重要贱性水酷平，以鸽发现杨在金额毒上重幸大的抵错报。（三）从牙数量海方而究考虑唉重要缩慧性（5）基期准的要相对及波动陈性。适当麦的基陷准取锣决于嘱被审型计单鞠位的买具体案情况保，包披括各且类报告线收益（如载税前棉利润权、营奋业收羊入、位毛利征和费非用总节额）增，以色及所倍有者桂权益佳或净率资产钓。（1）对帜于以达营利前为目静的的肯实体粥，通绝常以栏经常粗性业俩务的罢税前圈利润炮作为们基准德。如鞋果经畜常性炭业务县的税体前利微润不呈稳定混，选颠用其压他基忌准可网能更孤加合驻适，友如毛榴利或由营业默收入魄。如果利被审风计单究位本誓年度标税前串利润魄因情佣况变险化出桨现意捉外增运加或佩减少推，注辱册会听计师钩可能醉认为泊按照薯近几沸年经常麦性业攻务的物平均要税前效利润确定讯财务灰报表落整体锡的重金要性侍更加垦合适另。（2）为腥选定训的基间准确凡定百隔分比涌需要协运用贿职业礼判断算。百惠分比公和选梁定的栏基准达之间财存在领一定点的联锡系，惜如经抱常性刘业务蚕的税俩前利哑润对东应的逮百分苏比通砍常比码营业腊收入辱对应乞的百笑分比翻要高河。百分炉比无冠论是腥高一毙些还冷是低概一些碗，只缓要符伴合具音体情茧况，水都是生适当灯的。（3）注册疫会计额师在圣确定定重要踢性水名平时偷，不腿需考恩虑与磨具体舞项目也计量反相关以的固纷有不采确定贴性。例嘴如，傅财务证报表住含有惭高度绞不确先定性痰的大舅额估景计，蒜注册缺会计渔师并吉不会两因此暗而确享定一岗个比害不含桌有该纯估计炊的财震务报淘表的珍重要桃性更晴高或锦更低扩的重兴要性架水平悲。Ne霞ws柱pa路pe旗r’植s鞠Ho且me累w六it献h将us诸er朽s收ne割ws手f喉ee耳d三、尤重要启性水膨平的益确定在计完划审那计工派作时叉，注伸册会稳计师词应当渠确定缠一个胡可接粘受的音重要壳性水近平，以届发现辛在金额乘上重纲大的仔错报。（三）从窑数量寻方而慈考虑须重要给性2.特定任类别族交易框、账葱户余堡额或住披露召的重存要性荐水平根据怕被审碍计单叮位的平特定僻情况悄，如夕果存全在一摇个或丹多个由特定匠类别康的交孤易、按账户眼余额淡或披钱露，朽其发阅生的蚀错报锐金额杜虽然哨低于诊财务荷报表渗整体士的重识要性狂，但续合理彼预期咳可能拨影响聋财务余报表刮使用狱者依套据财昏务报粮表作无出的娘经济今决策存，注于册会冶计师生还应锅当确优定适偶用于抄这些饭交易黄、账肃户余唉额或高披露思的一散个或念多个缠重要久性水输平。下列陕因素改可能素表明抹存在去一个软或多捞个特缎定类邀别的舰交易产、账置户余告额或圾披露极，其术发生话的错户报金也额虽普然低牲于财例务报馅表整业体的侧重要燃性，京但合库理预电期将配影响姐财务元报表额使用测者依家据财撒务报吼表作衫出的摩经济饰决策屯：（1）法总律法护规或望适用颠的财愿务报煤告编棚制基注础是嘴否影巡寿响财窜务报森表使达用者尚对特旷定项牛目（品如关停联方随交易神、管回理层畜和治塌理层缝的薪丑酬）迷计量违或披宇露的办预期园；（2）与申被审忙计单捧位所颤处行国业相罚关的君关键龄性披腊露（部如制顶药企老业的堆研究炒与开虏发成编本）严；（3）财客务报颈表使变用者渣是否迟特别垒关注壮财务傻报表蒜中单仆独披跨露的敲业务凝的特形定方芳面（捞如新虫收购寒的业舰务）亿。Ne棚ws反pa善pe阶r’各s番Ho液me谎w湿it斗h币us换er录s女ne锄ws渴f浊ee芝d三、贯重要众性水饰平的什确定在计众划审完计工巡寿作时鸦，注电册会寺计师歪应当运确定袖一个森可接烘受的挽重要胳性水神平，以钞发现劫在金额侨上重致大的柳错报。（四）实犁际执茂行的竞重要现性1、实际辽执行摆的重轻要性膊，是提指注劳册会技计师董确定牲的低缎于财适务报耻表整聋体的扑重要殿性的疤一个餐或多秧个金拆额，娃旨在揪将未饱更正鹿和未诉发现陡错报码的汇掠总数甲超过筒财务道报表芝整体掏的重小要性思的可买能性珠降至翅适当样的低漆水平逝。如演果适谎用，蚊实际子执行恶的重弓要性库还指眉注册休会计崭师确缝定的辱低于高特定谎类别词的交悠易、扛账户创余额径或披姑露的穿重要压性水躺平的悄一个盘或多链个金埋额。2、确定进实际写执行习的重托要性女（根纱据定酷义可龟能是枣一个惯或多色个金丧额）认，旨叮在将薪财务弯报表惜中未昆更正稻和未市发现恒错报杯的汇班总数柴超过址财务迈报表禽整体隙或特神定类傅别交亡易、们账户买余额启或披离露的拆重要需性水颠平的糟可能划性降宇至适文当的允低水碌平。3、确定练实际富执行逗的重障要性紧并非裕简单毯机械耐的计株算，列需要灵注册脆会计拍师运施用职悄业判贯断，献并考屑虑下碗列因用素的圈影响我：（1）对墓被审言计单包位的浴了解例（这番些了横解在周实施飘风险痒评估龙程序拍的过零程中盾得到膀更新法）；奶（2）前企期审蜂计工齿作中墓识别拿出的易错报广的性荐质和专范围傲；（3）根猎据前凉期识仔别出伪的错考报对杠本期伪错报傻作出很的预醉期。4、通常雄而言品，实蝴际执删行的段重要屑性通壳常为愿财务携报表近整体喷重要存性的50狸%～75挂%。接近弱财务茶报表爽整体勤重要茂性50牵%的情简况：看（1）非掏连续访性审圣计；席（2）以补前年战度审艳计调抚整较经多；程（3）项锦目总爪体风跟险较次高（欺如处罩于高巩风险耳行业你，经纲常面探临较且大市捷场压酒力，偿首次胃承接隆的审阿计项未目或温者需肾要出葬具特持殊目细的报俗告等叨）。接近蜻财务群报表辩整体喊重要逐性75贷%的情蔽况：牧（1）连忌续审灵计，漠以前胃年度勒审计晨调整忠较少延；（2）项索目总间体风低险较膜低（嗽如处症于低情风险炊行业导，市爪场压气力较国小）居。Ne烫ws度pa孝pe怜r’坑s盼Ho种me休w果it嚷h豆us流er导s中ne遣ws孙f笨ee胶d三、少重要告性水聋平的检确定在计潮划审垦计工过作时吸，注热册会显计师枣应当唉确定叫一个犯可接膀受的维重要粥性水羽平，以区发现驱在金额爹上重慈大的他错报。（五）审计移过程面中修贱改重鱼要性由于由存在挺下列板原因宜，注贿册会套计师雹可能占需要除修改抗财务司报表刚整体含的重商要性俊和特鸣定类使别的渴交易贤、账容户余仆额或少披露展的重茶要性杨水平雄（如君适用励）：（1）审枕计过鸽程中价情况纺发生包重大撑变化孝（如标决定杯处置洽被审齐计单违位的朴一个夕重要渗组成灿部分矮）；（2）获稼取新苦信息病；（3）通驱过实甚施进璃一步验审计播程序创，注政册会钢计师陪对被品审计惰单位菊及其乳经营堤的了茧解发谱生变冲化。（六）孕重要昼性与呀审计探风险冒的反艇向关棒系1、重要加性与习审计斤风险心之间漠存在谣反向好关系油。重村要性撤水平犹越高袭，审钓计风去险越译低；挎重要滥性水幅平越课低，央审计丹风险情越高唤。这亿里所等说的粉重要棚性水棉平高塌低指睡的是金额庆的大讲小。（食注意添，这焦里的推审计争风险惹，往性往是槽指客夜观的招审计概风险济，或庆者说办实际鸣的审色计风架险，唤而我惑们后另面提茄到的伙审计窑风险埋，更始多是涨事务属所事规先确妖定的未可接脚受的成审计相风险凉水平凳）2、审计桶风险晕越高国，越译要求畏注册矿会计洗师收添集更威多更职有效颂的审斑计证跟据，耍以将已审计突风险盘降至撒可接南受的骑低水夺平。悠因此妈，重厘要性兆和审棍计证蓬据之折间也画是反梅向变气动关术系。3、注意哀，注地册会点计师菜不能颤通过肢不合允理地墓人为召调高塔重要级性水悦平，酷降低盼审计外风险露；因赌为重雨要性把是依笼据重班要性阴概念茅中所游述的情判断无标准拢确定纯的，扎而不浮是由茂主观饮期望修的审筐计风蛙险水序平决诉定。Ne夫ws患pa咬pe看r’诸s己Ho唇me高w未it膀h疑us绢er估s斯ne犬ws普f偶ee吼d（一融）错榨报的推定义错报拒，是返指某秃一财芹务报着表项玻目的留金额屯、分索类、印列报壳或披肚露，魄与按播照适权用的宰财务惧报告梢编制糠基础赤应当泻列示昆的金撕额、描分类追、列寄报或匙披露萌之间讽存在录的差券异；杠或根卖据注悦册会钱计师虎的判泥断，驱为使眼财务额报表卧在所毁有重犯大方雁面实弟现公加允反舌映，折需要丑对金培额、护分类漫、列凉报或姑披露壁作出摇的必拖要调哲整。错报衬可能幕由下免列事棒项导蚁致：1、收集槐或处腥理用危以编完制财灿务报染表的卫数据榜时出验现错惰误；2、遗漏其某项傅金额计或披待露；3、由于乌疏忽掉或明劳显误叠解有塞关事概实导甩致作围出不阿正确至的会弄计估币计；4、注册办会计鞭师认串为管质理层何对会朱计估会计作婶出不沙合理神的判帅断或傅对会耍计政舰策作陕出不蝇恰当德的选魂择和奶运用桐。四、括评价探审计坚过程广中识富别出浇错报Ne步ws默pa倦pe钓r’教s轻Ho向me裁w泰it且h框us旱er蓝s井ne朵ws芝f告ee攻d（一尖）错耻报的觉定义错报左，是债指某胀一财住务报旺表项菜目的索金额末、分扛类、姻列报吨或披却露，兵与按像照适锡用的保财务眠报告恭编制徐基础件应当都列示武的金悄额、师分类趋、列穗报或哀披露默之间躬存在即的差烈异；饲或根爽据注环册会里计师址的判痕断，棚为使报财务渗报表娇在所弯有重录大方拢面实脱现公示允反狭映，僚需要挨对金及额、千分类咽、列欧报或雷披露撤作出弹的必踩要调呀整。错报迎可能帝由下俩列事陆项导宵致：1、收集食或处丙理用遍以编瞧制财老务报便表的醒数据剧时出胸现错杀误；2、遗漏灯某项警金额饰或披陕露；3、由于隙疏忽剧或明全显误虏解有因关事就实导诊致作风出不鸟正确猎的会丙计估山计；4、注册哭会计系师认铜为管脑理层劣对会尤计估说计作软出不禾合理稼的判立断或姿对会挽计政材策作淘出不扰恰当超的选纺择和弄运用掠。（二滤）累滴积识必别出筋的错绣报●注册裳会计直师可歉能将输低于卖某一享金额兼的错竞报界辟定为湿明显艳微小勇的错蛛报，傍对这备类错界报不芹需要呆累积架。这疗些明堆显微发小的甚错报声，无永论单竭独或笨者汇床总起翁来，过无论袖从规耻模、泡性质抽或其肆发生画的环弃境来询看都盒是明鞠显微拉不足些道的驳。●如果疼不确骡定一肥个或醒多个寄错报盈是否下明显桶微小新，就截不能沟认为谎这些抱错报抖是明炒显微泡小的槽。四、渠评价比审计眉过程脑中识对别出过错报Ne冰ws盾pa涌pe柄r’扒s薯Ho见me遥w俘it产h锣us慌er瞎s法ne爷ws铜f刮ee锡d四、埋评价掀审计落过程游中识资别出傍错报为了前帮助细注册口会计亚师评循价审遇计过气程中蓝累积两的错甚报的孔影响岛以及院与管欣理层庆和治访理层谣沟通党错报毒事项坏，将奸错报蚊区分没为事途实错焰报、代判断授错报米和推保断错杏报可粥能是悉有用创的。1.事实挺错报售。事纤实错博报是议毋庸安置疑足的错销报。性这类驻错报隔产生砖于被掏审计价单位共收集肉和处崭理数蚀据的迷错误狐，对缺事实涛的忽萍略或公误解须；或发故意钢舞弊真行为还。2.判断赚错报萄。由详于注厉册会烤计师技认为同管理困层对薪会计胡估计嫂作出更不合麦理的堤判断肆或不醒恰当古地选帅择和侍运用遣会计脑政策翅而导誉致的嚼差异街。这伯类错桑报产许生了懂两种箩情况政：（1）管粥理层景和注需册会倒计师北对会计介估计托值的判经断差饿异，纤例如缺，由临于包璃含在送财务弄报表锈中的权管理掠层做乓出的畅估计陕值超熄出了饥注册剥会计每师确侄定的懂一个颗合理裹范围裁，导酷致出喊现判役断差阻异；（2）管寇理层撑和注策册会景计师翠对选择壳和运掀用会晋计政顷策的判挡断差柄异，异由于床注册谜会计颈师认蜓为管踩理层灭选用雀会计模政策脊造成询错报拿，管魔理层蕉却认址为选擦用会抱计政闸策适攻当，艺导致架出现聚判断圾差异训。3.推断级错报碌。注荐册会锣计师温对总乔体存跨在的都错报吧作出怕的最佳待估计酸数，涉赠及根军据在屈审计冬样本删中识喘别出宣的错招报来巨推断断总体侮的错丛报。松推断泉错报勿通常萄包括借：（1）通胁过测策试样杀本估该计出盏的总逆体的喜错报淹减去傍在测音试中逝发现歼的已狱经识蓄别的扫具体慢错报匪。（2）通澡过实陕质性辜分析棵程序持推断堡出的腥估计数错报霉。Ne惯ws根pa吊pe东r’号s浇Ho拥me遇w怖it蹄h伴us值er像s索ne爽ws圈f比ee垃d（三异）对群审计瞒过程最识别谊出的露错报疮的考睁虑1、错报遣可能恶不会诱孤立忌发生赌，一仍项错俯报的贼发生山还可顺能表杀明存荡在其蝇他错感报。2、抽样抱风险蹄和非争抽样唐风险哥可能狱导致仙某些料错报罩未被劳发现会。审计饿过程凝中累晓积错句报的波汇总畜数接律近确体定的曾重要温性，折则表查明存热在比家可接游受的耗低风住险水退平更为大的爪风险即，即酿可能坚未被键发现悬的错品报连检同审逗计过迅程中朝累积箭错报球的汇朝总数康，可测能超颜过重麻要性澡。3、注册币会计咏师可聋能要卫求管减理层挂检查峡某类帅交易勒、账欧户余于额或守披露郑，以缓使管沉理层害了解献注册它会计销师识裙别出和的错术报的突发生聋原因望，并钩要求插管理横层采迟取措纳施以竞确定程这些探交易竟、账天户余泊额或渴披露渴实际滔发生眨错报双的金峡额，守以及历对财败务报地表作避出适蔽当的玻调整罩。四、我评价亦审计灭过程宅中识价别出覆错报