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文档简介

现代企业内部控制1、高速成长的联想引子

联想各财年(1)的业绩

单位:亿元(港元)项目2001-20022002-20032003-20042004-20052005-2006营业额(增长%)192.7(3.2%)202.3(5.0%)231.8(14.5%)225.5(3)(1.6%)1036.8(4)(359%)净利润(百分比)10.26(42.9%)10.44(2)(21.1%)10.52(3.5%)11.20(6.4%)12(7.1%)注:(1)香港财年是指每年的4月1日至次年的3月31日;(2)指扣除出售投资损益后的净利润;(3)在该财年,联想将一些非核心业务进行了剥离,此为剥离后的营业额;(4)2005年5月1日,联想收购IBM全球个人电脑业务;(5)现任董事局主席是杨元庆,CEO是WilliamAmelio.一、案例分析(一)成功案例

作为联想的管理者,你最关心的是什么?达成目标!引子一、案例分析(一)成功案例影响企业目标的达成的情况包括:?采购发票索取错误,影响上百万元抵扣税?业务代表直接参与代理的经营业务?公司的采购业务没有统一标准?销售商品在办公区域内丢失?领导进行盲目决策?公司内部职责不明确……引子一、案例分析(一)成功案例所以:我们需要——完善内部控制引子一、案例分析(一)成功案例2、MOTOROLA的三件法宝全面缩短运作周期6希格玛竞争优势内部控制希格玛管理是一种现代管理方法,用于控制出现误差的标准。6希格玛标准相当于一个小型图书馆每本书中只有一个错字,如MTOROLA,GE,Haier引子一、案例分析(一)成功案例内部控制的作用是:

防范和降低风险!引子一、案例分析(一)成功案例据KPMG2006年的欺诈识别手段调查显示,内部控制是企业领导者识别内部欺诈行为最重要的手段,占所有重大欺诈案件的38%。引子一、案例分析(一)成功案例1、巴林银行倒闭案(德勤)

1763年,弗朗西斯爵士在伦敦创建了世界上第一家商业银行,由于经营灵活,富于创新,巴林银行在国际金融界获得了巨大的成功。从巴拿马运河的开掘,到1803年美国从法国手中购买路易斯安纳州等所用资金均来自巴林银行。20世纪初,巴林银行还荣幸地得到一个客户:英国皇室。巴林家族先后获得了5个世袭爵位,这也是一个世界纪录。1989年,里森(Leeson)到巴林银行工作,1992年巴林总部决定派他到新加波分行成立期货与期权交易部,并聘出任总经理。里森来新加波前巴林银行已有一个99905的错误账号,1992年夏天总部要里森重新另设一个“错误账号”以记录较小的金额错误,里森要了一个88888的账号。同年7月,里森手下的一名交易员误将一笔本为卖出的日经指数期货合约买进,损失了2万英镑,里森当天并没有向总部汇报,而是将其记入了88888账户。同年9月,里森的一位好友乔治误将100份应卖出的的期货(800万英镑)买进,里森将损失作了同样的处理。为弥补手下员工的失误,里森决定铤而走险直接从事期货交易。1993年7月,他曾将88888账户亏损的600万英镑转为略有盈余。但由于电脑系统问题的原因,里森后来的交易出现了亏损,亏损最高时一天到达到170万英镑。1994年7月,里森损失5000万英镑。1995年1月18日,日本神户大地震,日经指数暴跌,2月里森的损失高达8.6亿英镑(巴林银行的股份资金为4.7亿英镑),最终将巴林银行送上了绝路。引子一、案例分析(二)失败案例2、21世纪早期的财务丑闻公司财务丑闻Adelphia(美)Enron(美)HealthSouth(美)Homestore(美)帕玛拉特(意)Tyco(美)Worldcom(美)Xerox(美)母公司高层将公司资金为里加斯家族贷款造成31亿美元的负债,只披露了23亿美元。(德勤,2002)在不恰当的表外账户发现大量的会计欺诈事件。(安达信,2002)伪造文件为欺骗性的定期纪录提供支持,以达到分析师的预期(安永,2002)通过与第三方的交易虚增收入(德勤,

2002)虚构140亿美元的现金收入。(德勤,2004)会计舞弊、CEO为个人目的运用公司资金。(毕马威,2005)夸大盈余38亿美元。(毕马威,2002)1997-2000年,虚报30亿美元的销售额。(毕马威,2003)

后果:致使美国国会于2002年草拟并通过了《萨班斯-奥克斯利法案》(SabanesOxleyAct2002,简称SOX法案)引子一、案例分析(二)失败案例SOX法案中关于内部控制的规定103条款——审计、质量控制和独立性准则及规定。要求外部审计师在每份审计报告中说明审计师对上市公司内部控制构成及程序的测试范围,并在该审计报告或单独的报告中注明。302条款——公司对财务报告的责任。要求公司主要执行负责人、首席财务负责人或履行相似职务的人员在向SEC呈报的每一份年度或季度报告中书面确认公司负责人:对建立和保持内部控制负责;设计了这些内部控制,并保证其了解报告提供人及其合并报告的下属机构有关的重要信息,尤其是那些在定期报告编制期内的信息;评价了在报告发布前90天内发行人内部控制系统的有效性;在报告中陈述了对发行人内部控制系统有效性的评价结论。要求公司管理层必须向审计师和审计委员会报告公司内部控制在设计和操作中的所有控制弱点,以及这些控制弱点可能对公司记录、处理、总结与报告财务数据能力的负面影响。引子一、案例分析(二)失败案例SOX法案中关于内部控制的规定404条款——管理层对内部控制的评估。SOX法案要求公司管理层在每份年度报告里应提交一份“内部控制报告”,该报告包含:公司管理层应对内部控制结构和财务报告程序的有效性进行评估;外部审计师对管理层提供的内部控制评价报告进行审核和报告。SOX法案对内部控制提出了三项基本要求:

(1)公司要有自己的内控体系,并有规范标准;(2)严格执行该规范标准;(3)要求对所有规范标准进行审计验证。引子一、案例分析(二)失败案例

“内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱,到达目的地。——MOTOROLA总裁加利·吐克

“公司失败都是由内部控制的失败引起的。”

——英国银行主任

AdrianCadbury爵士引子一、案例分析(三)小结1、COSO报告:《内部控制:整体框架》(1992)COSO委员会(CommitteeofSponsoringOrganizations):是由美国“反对虚假财务报告委员会”(即TreadwayCommittee)下属的美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会AICPA)、国际内部审计师协会(IIA)、财务负责人协会(FEI)以及管理会计学会(IMA)等组织形成的。并于1992年发布了《内部控制整体框架》(简称:COSO报告)《内部控制整体框架》:包括:1、定义;2、控制环境;3、风险评估;4、控制活动;5、信息与沟通;6、监督;7、内部控制的局限性;8、角色和职责;9、附件:包括:研究的背景和相关事件;方法;对于定义的观点和应用;意见信的考虑;精选术语表。引子二、国内外关于内部控制的最新动态2、美国国会:《萨班斯——奥克斯利法案》(SOX法案)有关内部控制的条款(2002)

21世纪初,出现了大量财务丑闻,促使SOX的出台。103款、302款以及404款对企业内部控制进行了专门的规定。但404款对在美上市的公司要求进行内部控制的自评估和外部评估,并出具评估报告却引来了很大的争议。在美国上市的公司必须在2006年7月15日开始执行SOX法案:这给外国公司带来了相当大的经济压力,如在美国上市的中国人寿股份有限公司(杨华良,2006)。美国证券交易委员会(SEC)在2006年8月9日提议,将针对小型上市公司和大多数海外发行人的公司,延迟一年执行SOX法案404条款,并对新上市公司设置过渡期。引子二、国内外关于内部控制的最新动态3、CO纠SO新报桌告:《企业妈风险佣管理:整体答框架》(ER弓M2略00穷4)20妥04年CO遇SO根据SO砌X法案坦的要催求又托提出乐了企觉业风阁险管友理整默体框愈架(ER蒸M),惯将企薄业内桂部控货制的破发展急带入难了一究个新鼓阶段览。ER尊M将风像险管有理要尝素分纳为八趁个:傍控制祸环境浅、目标惭设定兔、事广件识谦别、酿风险愁评估婶、风料险反衫应(为CO胖SO报告剪的风柱险评砌估要隙素)遮、控瓣制活弹动、惑信息慌与流跃通、卵监督龟。ER萌M八要乳素并垄没有帖否定CO会SO五要怀素,屯由于友后者倘比前敌者更地为成横熟、浪稳定拒,再瞧加上吸美国艰证监泻会推后荐、壤参照云的框猫架是5要素蜡,因摔此,齿大多纠数国朵家,坏包括权我国呜设计鸽的内绢部控梳制要傍素还驼是5要素打。引衬子二、羡国内罢外关族于内华部控崇制的灰最新吼动态4、户中国太财政亏部内仅部控量制标浮准委鸽员会董:《企业乎内部赚控制晕规范遵(征社求意才见稿啊)》(20蜓07)20世06年7月15日(脚即SO鸭X法案利正式索启动突之日毕),福我国肝财政谨部别灿有深穿意地陵发起点了一雾个由谅财政命部、屡证监殿会、营审计舱署、饭银监哗会、田保监卖会联亩合发扮起共律同参症与的崇“企爽业内玩部控败制标劣准委心员会欧”(锯委员墓会主浆席:链王军拜;成喇员包稳括来蛾自监括管部相门、林实务跟界和勿理论根界的31位专摇家学伸者)称,标逢志着荡我国信内部区控制牧国际霞化时决代的抢到来家,“伶中国笔版的SO炉X法案遭”即踩将出复炉;企业励内部嫌控制规标准浴委员阁会于20淋07年3月2日公金布了《企业欲内部奴控制杠规范苦(征肿求意巾见稿井),鹅包括巴基本版规范贼和17项具美体规傍范(专初步岂拟定追为26项,锋另外9项正督在起塌草中霉)。20联04年底蜜至20席05年6月——资料撇收集狠和理拾论研配究阶需段;……20及07年3月2日——煎20豪07年4月底歪,向吉社会群征求遗意见泡阶段茄。(详电子茅邮箱涉:in悄te挨rn利al王co习nt相ro茫l@丹ca造sc非.g逐ov浆.c烟n)引她子二、花国内耐外关辫于内地部控证制的虏最新秧动态5、中兼国财政践部内沉部控熄制标霉准委督员会觉:《企业翻内部齐控制物基本也规范》(20终08)20陈08年6月28日,捏财政弦部等5部委复公布欧了《企业株内部术控制睡基本冻规范》,规甚定自20腐09年7月1日起红先在宗上市卵公司抚范围录内施滔行,顷鼓励鼠非上移市的票其他置大中铅型企好业执露行。《基本烟规范》的发饲布,灾标志渡着我冰国企衔业内捎部控策制规句范体画系建矛设取甩得重粱大突位破,邀被视熄为继饮会计薯准则扇和审酒计准联则之这后的隐第三单个重朝大里辰程碑赢。《企业触内部统控制狼基本竖规范》的基文本内排容包权括:(1)总侧则;鸭(2)内酸部环腥境;辈(3)风病险评队估;(4)控保制活重动;炉(5)信锋息与构沟通避;(6)监批督;(7)附邀则。引应子二、纺国内烛外关奇于内箭部控县制的腥最新市动态6、中纳国财政稀部内弹部控鞋制标扒准委蒜员会崭:《企业逝内部斜控制招评价蜓指引》、《企业爸内部州控制电应用棉指引》和《企业转内部桨控制源鉴证丹指引》(20帮08)20轿08年6月,野为了配合《企业劈燕内部架控制罩基本伴规范》的施行豪,财政半部发龙布了《企业撤内部技控制攀评价内指引》、《企业内佳部控洋制应匪用指勺引》和《企业俭内部沾控制挡鉴证武指引》进行征功求意饭见。引原子二、荒国内支外关超于内袭部控亮制的驱最新壶动态内部叮控制爸是什即么:基本仓理论内部苍控制尼怎么纵做:设计借与运悉行内部子控制约的效润果怎跪么样:评估课程掠安排引子——课程让框架“内部违牵制”阶段:20世纪40年代相前“内部卖控制胡制度”阶段:20世纪40年代蚁末至70年代“内部若控制呆结构”阶段:20世纪80年代毕至90年代“内部可控制退整体董框架”阶段:20世纪90年代搅后内部叫控制览的新优发展——企业绘风险他管理扔阶段:20榨04年以肌后。(一所)概肝念折演充变一、麻内部适控制粮的基谦本理啊论内部恼牵制(In芒te哥rn冻al潜C违he偷ck)是指玻以提枣供有柜效的游组织役和经醉营,箱并防伏止错作误和栽其他怨非法游业务迈发生复的业半务流遵程设帆计。内部愚牵制机能膝的执仔行大腔致可祸分为证以下四类:实物拢牵制扭。例如凝把保巴险拒梅的钥冈匙交半给两说个以曲上的户上作弹人员抱持有秀,非漠同时倚使用邻这两标把以杀上的康钥匙守,保视险柜件就打脉不开欧。机械况牵制漫。例如合保险死柜的饰大门段若非叨按正绍确程命序操创作就梢打不春开。体制厨牵制这。例如鸭采用返双重捐控制冰预防山错误示和舞磨弊的回发生症。簿记辫牵制区。例如伍定期切将明交细账允与总树账进伞行核煌对。内部饥牵制是基摊于以田下两个巾基本烛设想:两个目或两年个以览上的仓人或薯部门词无意剂识地沃犯同双样错徐误要得比单伍独一尽个人来或部禾门犯呆错误启的机单会小饶;两个尸或两醒个以膊上的遵人或系部门净有意候识地忍合伙添舞弊稍的可溉能性御大大违低于扭单独甲一个哭人或时部门枕舞弊彩的可痰能性。(一)概念权演变一、朵内部紫控制叫的基旁本理葡论1、内掩部牵挂制阶译段(一)概念勾演变一、震内部根控制发的基询本理况论2、内屡部控及制制税度阶甚段内部妈控制包括凯组织廊的组击成结碍构及筑该组属织为仗保护粥其财厌产安畏全、捉检查希其会听计资扛料的逃准确野性和聚可靠苦性,守提高栽经营源效率数,保堪证既坦定的根管理以政策货得以效实施才而采财取的兄所有翁方法售和措坝施。叫(美国凝会计魄师协僵会审出计程毯序委利员会捧,19功49)内部恒控制万分类(审计伐程序杂委员怠会,《审计铁程序坑公告妈第29号》,19泄58年10月):内部捧会计另控制。内烂部会缝计控址制包吩括组吃织规致划和钞所有仇方法梁和程互序,辜这些勤方法颤和程朝序与躁财产爆安全携和财俊物记军录可戚靠性抛有直着接的飘联系(财务瞎目标)。这旧些控在制包践括授权就与批健准制舅度、从事秀财务厨记录掉和审茫核与胀从事微经营围或财苍产保迫管职种务分乡丰离的姿控制、财产很的实欧物控释制和内部娇审计。内部仿管理饱控制善。内部愁管理观控制攻包括蒸组织慰规划络和所洞有方祥法和亮程序碍,这屈些方立法和病程序单主要盆与经竿营效臣率和脖贯彻毕管理柴方针绸有关(经营雪目标伯和遵跃循目隔标),通订常只崖与财钢务记厚录有打间接况关系留。这督些控堵制一给般包控括统计齐分析、工作驶节奏贡研究、业绩匠报告、员工粘培训诸计划和质量偶控制。企业婶内部窑控制谣结构包括馆为提努供取毕得企旁业特错定目卖标的轿合理鲁保证碍而建秘立的疏各种杜政策晴和程印序,具具体溪包括矩三个兽要素出:控炕制环砖境、峰会计鲜系统束、控躁制程掀序。音(AI收CP惩A,《审计拥准则映公告桨第55号》(SA斜S5瞎5),19摊88)内部蚀控制牢结构吐三要漠素:控制贤环境闻:反映煌董事丸会、蜂管理邻者、宵业主新和其田他人布员对隆控制丸的态屈度和念行为敌。具绕体包种括:坟管理鹿哲学欣和经梢营作景风、咸组织危结构伯、董泥事会捉及审漆计委健员会移的职证能、驰人事欲政策仅和程绣序、鸽确定摔职权舱和责坐任的丑方法沙、管慈理者役监控年和检策查工威作时委所用怠的控粘制方箭法,菜包括迈经营伏计划茶、预放算、芦预测衫、利脖润计惊划、竖责任梅会计假和内岛部审垂计等葡。会计奔系统卖:规定筝各项愿经济乖业务域的确仁认、久归集怒、分淡类、密分析向、登针记和致编报言方法蓝。一阔个有屯效的伪会计道系统艰应包予括以负下内饭容:其鉴定爬和登度记一充切合条法的吓经济涨业务漆;对匆各项菠经济泉业务所适当凉进行龙分类逼,作浆为编卸制报仿表的叶依据字;计卖量经要济业遇务的匪价值去以使哈其货季币价歉值能浅在财只务报秩表中营记录厅;确突定经逐济业赢务发血生的鹊时间章,以波确保们它记答录在甘适当绒的会乐计期意间;孝在财逮务报里表中总恰当奔地表坐述经燃济业缴务及敲有关碗的揭晋示内聪容。控制赔程序建:指管翁理当疤局所订制定遗的政善策和帜程序弃,用传以保仰证达至到一框定的启目的纽奉。它舍包括腔:经欺济业愤务和吵活动芦的批梦准权丢;明沟确各胖员工垃的职姿责分目工;孔充分柔的凭贫证、倍账单怒设置尸和记糠录;废资产迹和记傲录的尽接触叉控制阵;业光务的刑独立土审核化等。(一)概念似演变3、内酸部控淘制结跨构阶蝇段一、济内部序控制院的基获本理冻论内部廊控制是由湾企业云的董下事会呀、管级理当唉局及乞其他袄人员祖为达坡到财械务报晌告的旅可靠樱性、蔽经营目活动造的效尤率性肯和效蛮果性稼、相缴关法案律法键规得馋以遵肢循等麻三个树目标钳而提岔供合耳理保记证的少过程网。内踪蝶部控熄制系窜统由号控制联环境毁、风细险评势估、卧控制屋活动缸、信此息与帜沟通底、监傍督五毁个要流素相芝互联甩系构偿成的伪立体魂式模鸣型。扣(CO我SO律(舅Co闸mm弯it赖te良e按of饼S钉po晋ns款or适in孕g朱Or瘦ga喊ni节za钥ti扩on受s:由AA冲A、AI四CP充A、II狂A、FE披I、IM奥A),19祸92)内部覆控制基三大俩目标案:经营师目标:经营茫活动义的效仿率性溉和效腿果性报;财务园目标:财务劫报告平的可划靠性策;遵循该目标:相温关法缩慧律法柔规得洋以遵绍循。内部妻控制节五要妙素:控制砌环境帜、风赖险评稿估、凝控制救活动典、信净息与岸沟通签、监扮督(一)概念怨演变4、内冻部控委制整间体框乳架阶兄段一、尚内部蒜控制不的基义本理碌论企业朵风险给管理蝴整体境框架碑(ER赴M)。20暗04年CO鹿SO根据SO摩X法案烛的要悉求又怎提出厘了企甜业风钉险管定理整流体框衫架(ER暖M),除将企予业内枪部控筐制的初发展贯带入吨了一世个新化阶段张。风险弯管理扁的目止标:三侨个具筛体目弯标和萄一个垂战略丸目标期:具体类目标敢:经营坐目标坊、报莫告目抹标(贩包括竭内部丑和外欢部、书财务钱和非述财务小报告剧)和范遵循首目标宴。战略废目标庙:从企沫业的兽风险亭分析宿和控钩制出段发,党实现温企业腿的战依略目露标。风险独管理张的要垃素:将揪内部敲控制贷整体碎框架浊中的金“风程险评腾估”埋拓展滨为“仁目标前设定辈”、淋“事蹦件识安别”锯、“别风险寺评估炉”和采“风搬险反呈应”拜四个掠要素宫。小结穴:因慰此,冰企业鼓风险冲管理咐整体锡框架误是对地内部夫控制循整体狗框架勺的一刃种完墙善和勺超越映。(一)概念锡演变5、企屿业风改险管郊理阶亡段一、捏内部仰控制牙的基构本理乘论企业铅内部辆控制贸的理务论探排讨先钟后经梢历了苏内部知牵制棚阶段魔、内史部控制制够度阶隶段、浆内部务控制待结构服阶段职、内洒部控危制框旺架阶眉段和行企业园风险管理换阶段溜,其项中每导一阶漆段的屿发展李都是暗一个秆扬弃缩慧的过抗程。伙到目亮前为止,填内部吼控制乱尚无惰一个桶统一最的概狭念,迹但我伯们可辟以采剃用以筛下两把个权威的领概念渐。CO元SO:内部样控制是由瞧企业信的董蓝事会旬、管解理当孕局及鸭其他帖人员云为达阿到财单务报汁告的凉可靠饲性、近经营围活动怕的效膜率性切和效渡果性芒、相宣关法阵律法蜜规得暖以遵字循等窝三个乖目标原而提终供合择理保棉证的餐过程烛。内冷部控挣制系伪统由斩控制轿环境咱、风棚险评庸估、陵控制归活动采、信趁息与现沟通粉、监拥督五嚷个要旬素相嘉互联困系构尝成的殃立体拼式模附型。模(CO途SO,19晴92)我国百财政牧部:内部脾控制是由紫企业伞董事骆会、船监事库会、怜经理旁层和修全体齐员工假实施丽的、客旨在袭实现支控制衔目标缩慧的过乓程。贫控制扶目标西:合饿理保水证企昨业经礼营管药理合牛法合泥规、做资产虑安全刊、财野务报钥告及任相关栋信息砖真实棉完整抬,提灰高经棋营效袋率和盘效果证,促捏进企傍业实茫现发览展战筑略。(《企业绣内部良控制长基本遗规范》,20魂08年6月28日)结论凶:我按国财晴政部屑对内捆部控津制定锡义的寺五要燥素与CO概SO报告副的五待要素获基本贝上是做一致忠的。闻(见主下表灯)(一)概念饭演变述评一、递内部智控制企的基悬本理肌论《企业宋内部挨控制贪基本标规范》(20意08)的挖内部花控制叮要素竖分类内部环境风险评估控制措施信息与沟通监督检查治理结构、组织机构设置与权责分配企业文化人力资源政策内部审计机构设置反舞弊机制目标设定风险识别风险分析风险应对职责分工控制授权控制审核批准控制预算控制财产保护控制会计系统控制内部报告控制经济活动分析控制绩效考评控制信息技术控制信息的收集机制企业内部和外部的沟通机制持续性监督检查专项监督检查内部控制自我评估(一)概念皇演变述评一、么内部纵控制站的基唉本理戚论CO绍SO(19军92)定毅义:内部弃控制简是由腥企业违的董事会神、管在理当爪局及爬其他鬼人员伏为达闻到财悼务报蜂告的失可靠煎性、经营胀活动心的效嚷率性烛和效纵果性冠、相妄关法敬律法够规得和以遵柱循等三叮个目羞标而贵提供狡合理炼保证说的过抖程。《企业殖内部筛控制征基本娱规范》(20堵08)定直义:内部控券制是诊由企评业董齿事会诱、监秃事会者、经琴理层锣和全论体员冻工实施程的、些旨在爆实现价控制酱目标扎的过赠程。跑控制业目标些:合删理保证啦企业眼经营言管理面合法轰合规水、资认产安舰全、慎财务筒报告狮及相关赔信息惹真实至完整素,提领高经棉营效佩率和咳效果晚,促隔进企瞒业实现秀发展侦战略谦。财务瞎目标捧:保证倾财务浊报告栏的可蛮靠性决;经营凳目标柳:保证股经营颤活动捆的效虚率性凭和效制果性禾;遵循西目标宰:保证露相关掩法律朵法规刺得以齐遵循躁。(二)内部阻控制降的基冻本目蜂标一、像内部晒控制削的基搁本理非论1、纸内部肯控制茧五要受素的北基本维内容控制觉环境(Co拆nt烈ro搂l项En抓vi夜ro及nm振en廉ts);风险论评估(Ri昂sk睬A倘ss绳es仍sm伤en洗t);控制达活动(Co柱nt塔ro轨l瞧Ac纯ti帅vi隐ti魂es);信息镰与沟锦通(In霞fo鸟rm易at乌io摄n乳an离d真Co提mm忆un立ic潮at件io丝式n);监督(Mo装ni农to锅ri吉ng)。2、巡寿内部每控制寇五要遥素的闲内在雅联系——梯CO嚷SO内控霜模型(三)内部赏控制握的五泥要素一、庄内部芹控制怠的基薄本理蝇论信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控CO钓SO内控最模型(三)内部计控制讽的五也要素一、捉内部璃控制仙的基志本理伞论信息铸与沟说通控制依环境风险泪评估控制毅活动监雷控构成幕一个辱企业另的氛疯围,跳是其鹿他内侧部控狸制要寺素的飞基础(三)内部者控制违的五帮要素一、献内部蹲控制邀的基卸本理风论信息章与沟怀通控制商环境风险凭评估控制明活动监条控风险源是一第种潜惨在的唉问题鞭或损堡失。风险鞭评估涉:确定点什么供地方塌可能阔出错苏,会染有什暗么影屋响?(三)内部框控制拉的五纠要素一、碌内部敬控制床的基崇本理吐论信息崭与沟沾通控制适环境风险蠢评估控制棒活动监喊控为防爹范风双险所酱采取霸的措铺施和冻行动心。控制幼活动诱包括约:组唯织机泛构、尼政策葵、标资准、今流程疯的建哗立;隆授权悟、批损准;辫复核聚经营翻业绩制;保呼护资歇产;小职责榜分离控制罗活动纳能够好抵偿共风险(三)内部项控制盛的五犬要素一、滤内部粱控制叔的基遍本理冤论信息辣与沟蝴通控制抵环境风险冬评估控制惊活动监闹控监督窝和评海估内枝部控侨制系假统设况计的喊健全夜性、猛合理间性和盛运行鄙的有腾效性(三)内部益控制拳的五陷要素一、瓶内部很控制只的基宅本理怕论信息貌与沟屿通控制叮环境风险里评估控制卧活动监庙控为了泛实现限控制盯目标安,保团证内里部控割制各姓个要菌素的蓬可靠希性,携有关小信息容必须币及时焰沟通疯。信息织沟通臣贯穿侧于整圆个控竿制内部添控制梳的神经奴系统(三)内部舱控制搜的五暴要素一、桶内部惹控制努的基睬本理双论委托经营资源

委报托告评结估果

依提约供评资估料第二关系人第一关系人内部控制评估人受托人(财产经管者)委托人(财产所有者)第三关系人承担受托经济责任1、戴受托柔经济凝责任(Ac贩co脉un深ta蛙bi厌li葬ty)的形僵成“两权脚”分弄离——所有行权与烫经营堵权分宜离(四)内部耻控制躺的理奇论基马础——受托遵责任上观一、摧内部响控制画的基帆本理背论2、播受托促经济永责任骄的内胀容(1煤)行愁为责哲任:保全锄责任蛙、合则法责尘任、类经济扬性责芦任、策效率骗责任剖、效晨果责详任、盏社会龟责任萍;(2以)报右告责肝任。(四)内部猜控制冤的理漂论基携础——受托堵责任玻观一、匹内部寄控制婶的基倡本理活论(1)内债部控假制的蛙设置舱和运丢行受倚制于倡成本汉效益休原则竿;(2)内穗部控塘制一尼般仅把针对何常规菌业务辨活动想而设作置;(3)即跨使是吃设置说完善颤的内么部控稍制,垃也可箱能因蛙有关晃人员的疏辟忽、根误解掠和判错断错湖误而疲失效创;(4)内烈部控解制可义能因幕有关也人员啊相互坛勾结寨、内铸外串殖通而失效乱;(5)内抬部控慰制可控能因拾执行疲人员胶滥用刘职权裙或屈踏从于貌外部压力腔而失厅效;(6)内争部控逼制可六能因饲经营凡环境州、业饮务性星质的肚改变禁而削弱或纹失效娘。(五)内部茫控制耀的固筋有局卧限一、拔内部出控制恨的基伯本理前论第二村篇究内部逼控制链设计设计上的原字则内部苏控制粘五要贝素的姥设计业务标循环筝内部使控制旺的设蜓计二、管内部暮控制紧设计1、驾合法办性原客则:广义喜上的较合法——法律挥法规忧的三谢层次和。如萨酱班斯勇法案醉对美赢国公兄众公馋司的扣要求惭、中育国证屡监会筹对首饿次公劫开发如行股组票公肤司的凳要求杀、上讽海证烛券交毯易所虽和深浊圳证甩券交悄易所绸对两丙地上钱市公亡司的沸要求座等。2、元有效织性原代则:避眼免虚免设。(20胶04中航叛油事疏件,房诚安永避)3、码谨慎愚性原暂则:以板防范群风险酷,审膛慎经存营为扶目的4、拆全面棵性原耗则:(疾1)根据刚经营夫需要沸,应悔该设皮置的液都要插设置惑;(2却)每一朋个经容营过展程都傲要自历始至栏终地扁设置晚,如饼现金妹控制界。5、荷及时体性原泊则:一液旦新芬增经骂营活衬动,双应当龟及时谁设置省相应塘的内摇控系宿统。6、例独立被性原诊则:内控输设计梦、操豪作、橡审核衫等相感互独肯立。7、富成本揪效益畏性原遮则:我国击四大悲电信辜运营仪商已歼在美决上市碑,需证要花大法笔费题用进考行内霉部控辱制设书计。8、隶分布茧走原唤则。除非剧法律挽的强港制规却定,液如SO益X。(一饭)设己计的呀原则二、储内部啄控制注设计CO行SO委员羞会在《内部贩控制灿整体缸框架》中也吃提出呆了内仿部控制恳的五大芬构成标要素,但爪这五倒大要紫素与电之前仪的“驼两要益素”纠或“遇三要素捷”相供比,袭并不妈是单铸纯的湿、平失面上序的组行合,症它们谣与企奴业内歼部控制渐总体处目标配相对尊应,照是为用实现钟内控晨总目赴标服能务的见;同蜂时,对于店企业别内部卸各组恋成单戒位来胖说,槽在内观部控箱制总帖目标调的指尼导下各单牧位又部有各永单位浅的分幅目标荒、具伐体目乡丰标,傅而为为实现麦本单培位的具体加目标域,其劳还需利要遵坐循内符部控缴制的约五大由要素像来构廉建本慰单位的内遣部控道制系因统。腊因此清,从葬这个额层面扬来说听,立填体化蔑概念陡的内部控严制系刘统不蛋仅包膨含五龙要素糠,还播包含愧了内读控目伐标与远企业畜各单位。(二个)内吴部控窗制五胃要素肺的设忧计二、坡内部急控制座设计控制漆环境(Co稀nt煮ro如l妨En车vi雕ro腐nm排en够t)弄:反映李单位男最高粗管理雀部门逆,董冈事和症所有活者对卧控制畜及其陶重要停性的匀态度逼的各撒种行充为,依政策胆和措减施。控制贩环境聪内容:正直演和诚颗实的值道德翼价值坝观(In饱te姓gr匙it瞧y耗an渣d块Et写hi果ca根l袖Va姜lu杀es)1、控项制环怠境人员馒正直口、诚撕信的昆道德抬品质片是企戚业内博部控钓制效飞果的汤一个庭决定荷性因奖素。正如烫思科出第四亮任CF尿O—忌—D究en庄ni乏s亦Po学we乡丰ll曾说缓,“乡丰实施SO旋X法案吓确有艳必要文。它悟实际涝上是愈要求短我们竭建立护一个落完整帜的控匹制体匠系。喝但另娱一方演面,来我不途相信革能够忘对财越务诚茄信进忘行立丑法,修诚信氏必须亩根植均于企业破文化,必员须从案新员常工上兔班第经一天卸起,厉使他衣们认唱识到诚实县是他据们工配作的转核心倒之一”。(二闭)内犁部控痒制五院要素盆的设腐计二、裳内部誉控制斑设计企业弦文化黄:包括辽隐性燥和显晴性企渔业文务化两孟部分吼。隐性嫩内容角是企于业文化特的根烛本,增它主帽要包毛括企煮业精趟神、侮企业室哲学偶、企袍业价就值观标、道德抢规范吴等。必显性前内容暖是指耀企业搁的精树神以右物化紧产品咽和精损神性话行为为止表现序形式龟,包油括企辆业设凑施、涝企业亚形象疑、企踢业经顺营之够道等婶。【案例】世界戒著名技企业恨的企唯业文伏化比助较及末启示Pa英na代so旺ni排c:“翅造人宣先于吊造物候”、掠“成鞠功靠粪运气寇,失涝败在龙自己播”、菜“集抬中智暗慧人危全员经营微”,造日本框第一理家有子公司泄歌曲臂的企笔业。Mo百to级ro选la:“捕保持叙高尚耻的操随守,颂对人列永远垂的尊钉重”摔。WA渐L-绣MA误RT:“粒追求烫卓越玻”、秩“顾份客是额上帝揭”、伟“尊象重每步一个悄员工稼”(性别储歧视播案,薪酬—1临0.动6:旺8.征9;升迁—经理逮职务痛:86族%:尼14劈燕%(女职室工占70誓%)晶,2忍00曲4)GE:宰“群宿策群欢力”联的领课导文仇化变瓣革、菊“诚鬼信高盆于一烈切”危。IB库M:“贞员工窃+产研品+市顾客恐”、勺“IB渔M就是摸服务俗”。Mcd坐on妹al探ds:“Q.虫S.棚C&援V”精神耳,即剃,“医优质捷”、碌“服款务”爷、“情清洁判”及肚“物敌有所胖值”虑。Ha切ie船r:“测质量况是生壮存之脑本”股、“舟卖信豪誉而亩不是蓝卖产弓品”正、“竞用户旱永远城是对戏的”赤。启示:企业梅文化姨是围凑绕“熄员工扣+产许品+纺顾客偶”来叠进行弃设计增的,恭核心镰是“从以人为本饱”思当想。1、控铲制环配境(二喜)内弱部控疤制五迹要素少的设缴计二、给内部茂控制屠设计中西风方道败德价东值观拨的比搏较项目中国西方逻辑特征总体的(让球风波)综合的非线性的(短线投机)围棋逻辑的功能-就事论事的分解的线性的(长线投资)象棋逻辑的等级或团队注重等级的团队取向的人或事侧重人的方面侧重事或物的方面特殊性或原则因时因地制宜(赔偿事件)忠诚于原则(留学生)整体或个人注重整体(Yao&Mcgrady)注重个人(O’neal&Kobe)1、控曲制环爸境(二考)内省部控应制五历要素篮的设插计二、订内部奔控制涨设计胜任斯能力(Co被mp碎et痕en翁ce逢)【案例】某公懒司为姓提高轰员工栗学历略层次舌,鼓炎励其霜进行剂学历登培训嘴,若览取得雕本科垄学历柔,将吵报销鸦其学幸费20独%,最唤高不扭超过20顺00元;戚取得肚硕士巩学历伍,可葬报销40怒%的学蛮费,要最高助不超色过60蜻00元;胜取得豆博士复学历踩,可挪报销60窄%的学放费,问最高验不超脉过10烈00膝0元。董事妖会或递审计止委员湾会(Bo胳ar照d狮of川D军ir材ec上to培rs讯o豪r月Au别di录t稼Co插mm取it愈te泡e)组成耐该机泛构须变考虑粮的因他素主介要包舰括:(1)相对宫于管竿理层前的独可立性;(2)外部突董事岸的比彩例;(3)成讯员的顿经验煎;(4)其裕成员骂参与袭管理碧的程祝度;(5)所虫采取歌措施驻的适朵宜性涉;(6)对世管理抖层提欣出问捉题的皱深度步和广嚷度;(7)他斜们与在内部泡、外僻部审续计人堪员的裂关系到实质活。1、控液制环欲境(二忆)内筹部控辨制五锹要素励的设窄计二、闪内部遗控制暮设计国内裕外大插量实桑证研夜究的挺结果捉证实城:设俊有审砌计委扛员会的公拨司比浓没设屡审计返委员愁会的冷公司,更少浙发生辫财务望欺诈(Sw描ee翅ne郊y&倒Sl述oa燃n,咱19涝96某;B窑ea耐sl往ey等,2胜00薯0);财务吩报告展的可呼信度殿更高续(Mc痕Mu嘱ll颈en,19瓜96);而审纺计委葵员会屯的独雹立性权越高困,即余审计竟委员毅会中缸独立扶董事童所占烘比例咏越高蜡,财宇务报海告的断可信哲度也堵就越替高(La贩wr割en四ce等,20泊04;De佛fo膝nd;Sw赖ee司ne厅y&缩慧Sl狸oa是n,19任96)。小结:因此祝,在构董事它会中小拥有聪一定浊数量测的独玻立董圆事是腰有必头要的防,SO文X法案味也要遇求审俊计委佣员会娇的成魄员是涉独立件的。1、控忽制环对境(二翠)内春部控拘制五心要素仅的设跌计二、执内部巴控制干设计【案例】郑州缎亚细乔亚集晴团公盈司的谅注册抹时间娱是19先93年10月,算但直到19雀95年6月才底最后贼确立棵。在穗近两圆年的辩时间湖里,惊集团照公司减决策层宅一直就处于南不断慎演变顶的状和态之陶中,拒没有发按章外程规字范化非运作,横董事探会从誉没召裂集董利事们叔就重赢大决泻策进忍行过婚表决辣,凡剃事都有蝴总经钞理王遂灿舟一人手拍板肺。19宗95年初悼,亚爽细亚核的主师要股东中打原不灿动产烧公司头董事低长易滔人,甜新任渠董事舰长认组为前氧任批均准的股麻权转绵让造喉成公射司资瓶产流看失,遇不予龄承认底,表务示股絮权纠优纷问题假不解距决就秤不参躁加董鱼事会出。从此狱,郑剥州亚左细亚况集团夏最高培决策疯机构鸭、监早督机皆构陷傍于瘫痪虑。比皇如,沿冠名坏权属手于无宣形资偶产,践其转孤让照港例应茶该经偿董事会政讨论壳通过筒,但猪实际秤上是王遂元舟一个鸦人说糖了算您,只惩要他签字杀同意榨,别抵人就浩可建下个“割亚细走亚”螺,如否许昌职、安病阳、越洛阳淹、商丘智的亚筛细亚蹲都是砍他签此字同胆意的湖。在哄郑州如亚细肃亚集亡团,具总经理君成了敏国王赢,董喊事会究如同械虚设追。拥踢有这彻样的造控制皂环境馒,郑州太亚细皇亚集增团的擦没落抖是毫池不奇听怪的申。1、控惊制环秆境(二段)内约部控蜓制五脉要素讲的设邪计二、怪内部过控制划设计管理及哲学下与经租营风绸格(1)企岁业接滨受风新险的湾程度——跑鞋协故事膀的启姨示;(2)关摧键岗扩位的货人员重轮换——分粥肿故事筐的启砖示;(3)管恒理层驻的态想度对管驴理权需分配法的态享度——鹦鹉录故事墨的启趣示;对建闯立学泪习型狡团队犯的态魄度——钓鱼销故事初、轮粉胎故南事的束启示材;……令..屠.(4)对捆财务葛报告均的态妇度:重视贤程度其、对慨虚假规财务我报告饰的态螺度等萝。【案例1】张瑞轰敏的缺管理慌哲学蒜与经袄营风叔格“名钢牌战厕略”泼理念欠:“有缺位陷的粗产品标就是挽废品周”;“向睡服务腥要市鹊场”余理念:“纽奉电话榴铃响潜一遍劫有人食接”斧;“创抗造市涉场”炎理念昨:可洗嚼红薯坝的洗太衣机扒;“要乎么不役干、班要干惭就争蚂第一称”理牙念:每一资种产蚕品市救场份津额前3名;“人遇人是寄人才波”理伙念:“赛召马不纠相马典”的颠用人溉机制科;吃“转休克织鱼”世理念急:“海尔拒文化授激活效休克割鱼”矩案例任进入亚哈佛西教堂邻。1、控卸制环黑境(二泛)内态部控挖制五于要素些的设命计二、迅内部爹控制培设计【案例陈2】郑亚混集团昨的经瓜营风第格19广97年初仁郑州外亚细洒亚集封团根槐本无肿人主择持运作共,自腿上而骑下的然管理淡者对庄集团恐的性指质、洞状况和资岭产分豪布一唐问三牲不知邮。管栽理人姥员都泄忙于扁私事,暖有的培开饭胸店,断有的嗽搞娱呢乐城尝,而走且这狡些人不仅泰不为毁自己铜的行胞为汗玻颜,蒸反而攻说“球集团悠有领聚导给老新婆孩婆子都去办美诊国绿烧卡了群,随披时都喊做好贪走的准备泽,我冻们只佩不过陈占亚型细亚概一点龄小头禽,怕会什么?道”正蓄因为喂管理元者的铸品质赤和管迎理哲聚学,闻才导亿致了郑皂亚集唉团的愚悲剧拴。1、控淡制环诉境(二浅)内焰部控赠制五指要素链的设常计二、搞内部挨控制体设计组织彼结构(Or凝ga港ni狐za妄ti恳on事al照S说tr利uc敏tu诵re暮)组织道结构烈是指姑为公席司活治动提压供计宵划、传执行翼、控有制和熊监督职能乖的整涨体框勤架。具体位应考远虑:(1)组织帅结构卡的合疲适性库,及衫其提掏供管读理企扫业所丸需信禽息的厌沟通签能力;(2)各况主管彻人员听所负寇责任假的适厦当性(责束权对府称);(3)按镇照主璃管人记员所旬担负筛的责吊任,外判断海其是众否具挤备足珠够的匠知识堆及丰富的现经验域;(4)当外环境棍改变缠时,毛企业靠配合逆改变恨其组乔织结响构的横程度再;(5)员恒工,冻尤其杏是负坡责管顺理及肥监督假职能粗的员改工人肃数的壳充足尼程度签。组织蚊结构焰设计箭合理慎的三景个问努题:(1)所至有的睬事是从否都耐有人丝式做?(2)行沸为者征是否虽充分捞授权顷行事驱?(3)所幼有行化为是皇否有睡人承清担责螺任?1、控辈制环号境(二劫)内倾部控记制五符要素何的设谦计二、孙内部历控制危设计首席执行官JohnScalleyAPPLE产品部美国APPLE分部欧洲APPLE分部太平洋APPLE分部各地区销售服务和市场部门西欧北欧法国南欧加拿大澳大利亚日本拉丁美洲远东APPLE公司的区域性组织结构图

优点:便于轧按地截区的北特殊告性生倍产和老配送涨产品嘱;雇旬员按车地区唇要求歉派遣浙。适合:性塌能的挑地区叉需求敢差异柿大的臂产品偷、不五便于偶运输苏的产抖品。1、控凭制环希境(二掉)内瞧部控买制五姐要素霜的设默计二、驱内部徒控制腔设计TimeWarner

总裁WarnerMusicHBOWarnerBrothersTime公司WarnerBrotherEletraAtlantic《Time》《Fortune《people》Ti讯me溜W躺ar防ne振r的事遵业部坟组织千结构准图优点怨:由于担清晰捕的产歪品责坡任和纪联系豆环节混从而昨实现态顾客妄满意1、控把制环缸境(二庆)内腊部控负制五著要素糖的设董计二、购内部遥控制旅设计总裁首席法律顾问人力资源经理技术副总裁财务服务副总裁资源与战略高级副总裁燃料副总裁市场计划与经济生产润滑剂/石蜡副总裁市场计划与经济生产化学制品副总裁市场市场计划与经济计划与经济生产生产设备副总裁公共事务经理原材料副总裁计划与环境评估经理Su更n剖P姓et称ro晴le嘴um揪Pr挽od登uc砌ts公司树的混摸合型董组织炕结构奋图1、控耍制环反境(二各)内叙部控酿制五筐要素垒的设词计二、熔内部迟控制开设计权限支与职扬责分损配(As工si回gn进me豆nt纪o煤f茧Au禽th焰or承it逆y革an勾d们Re底sp倡on蚁si挣bi纷li闲ty越)建立贷权责舌分配怎体系心必须仅做到不相苍容职捉务相呢互分关离。(1)授吧权审污批职筛务与淋业务舟经办洪相分棕离;(2)业瞧务经鞭办职府务与攻财产特保管傍职务芒相分净离;(3)业耽务经聋办职逃务与如会计议记录凭职务沈相分遵离;(4)业妈务经喜办职腔务与啊审核狱监督战职务团相分可离;(5)财劈燕产保然管职看务与变会计羽记录脚职务希相分筒离。人力炉资源宇政策(Hu所ma赠n溜Re短so膨ur堪ce戴S阿ta妈nd裕ar剩ds医)人力立资源螺政策码就是馆挽留慨和补降充能社人,祖保证嗽企业忌计划抖实施和目侧标实拐现的壮关键梳因素孩。包商括:选才——招聘要政策贵:重皇能力粥轻文辨凭(反怒向招兼聘案芝例)、重诚泼信轻恳相貌(诚泪信测质试案倚例)用才——升迁迅政策锯:重胜能力境、重毫业绩(李劈燕东生割的用展人之执道)育才——培训奋计划游:“Mot交or慢ol拒a的6怪希格饮玛的琴黑带诞培训战”留才——薪酬舞政策罢:“20预06国航惯浙江摩公司叙机长缎跳槽欺案”1、控甜制环付境(二末)内欺部控免制五异要素辣的设仅计二、软内部坡控制疤设计案例1“人才移管理带包括惧最重虎要的昼两方打面内狠容:和一是地将合线适的膀人推叶向合错适的岗废位;石二是舒让这疏些人茫在各汽自的帜岗位佛上充范分发垂挥自蛇己的抬积极脚性和港能动性。穿”(这李东材生)(1)绩效复标准赚。例如涛,19倦95年,舒杨伟枪强加本入TC谎L,在谷郑州劳分公蒸司任龄业务员。衡他到痕郑州密的当使年,议郑州割分公蚂司只度有两慰个人琴,但由因为尝方法萄得当援,一按年竟卖服了76责00万元壤,而剂销售均任务敌是35贡00万元苦。就则这样柴,在TC剧L毫无叛人事爪背景的港杨伟括强,1佛99祸6年8月即惩被任佩命为TC睬L销售臣公司梯的市僻场部禾经理,1鞠99目7年升任销奖售公州司副最总经核,19蜜98年3月,由杨磨伟强忍带了选四个粗人创嗽办TC使L电脑胜公司(2)允许境失败夏,鼓村励创弱新。20狐01年,离由于恰受行半业不晒景气凡的影换响,秀电脑公司捐出现往亏损答,除昂夕前抛李东务生特国地赶除到深睛圳陪衫杨伟梁强打蒜高尔请夫,盆让他使放松身腥心。朽杨伟宜强回亮忆这博一段雹说,篇“我换要感培谢有志一个泥宽容骡的老集板,联让我性今天还可设以站在在这逝里。特”(3)招揽冠人才威,提绘供事西业机秋会。曾年任荷腥兰郁称金香版计算影机亚剧洲有誉限公垄司副总难裁、饱中国撞区总围经理糖的严点勇,督被TC窜L的事群业平自台所示吸引来,加狂盟TC挠L。现在TC净L二把婶手袁掉诚信之,原糟为湖衰南无双线电缘瑞二厂砍厂长陕,90年代怠毛遂置自荐拐到惠州谋鲜发展健,李狂东生巨当即京让袁罩的生呈产管敏理经吼验得凝以充较分施拿展。(4)合理主的激全励机固制。为企了鼓苍励团抚队,烛李东滩生每月年都昨会拿柏出个蓝人所圾得的股夏价转窗而奖飞励其讲他的企中层独管理遮人员让。20矿01年上疗半年婆以前聚,TC遗L员工磨持股已阅经拓速展至泰基层海管理春人员蛮,持琴股比呜例高矩达42%。正因吊为以冷上的润人力它资源趴政策拌,TC泄L在这慕些年脖的高楼速发胖展过州程中款,中高层糕管理百人员元一直皮非常好稳定旷,李皮东生骗为此灰非常代自豪乎地说诞,这通么多字年来梁,TC帝L的高急级管齐理人在员“援只有合进来植,没承有出期去”赌。1、控仅制环扛境(二乐)内闷部控桑制五掏要素附的设厌计二、匙内部翻控制管设计案例2郑州佣亚细资亚商封场(有简称械郑亚狗)于19常89年5月开油业,亦之后窑飞速缩慧崛起,铜当年社的亚搂细亚道以其疯在经捏营和忍管理壮上的询创新诸创造佛了一偶个奇葡特的杯现象——华“亚细傻亚现眼象”辱。来虾自全龙国30多个姜省市袭的近20对0个大贺中城摔市的斩党政领导塑、商雪界要峡员来驴到亚宅细亚探参观卸学习管。然藏而,19晶98年8月15日,均郑亚牺商场却加悄然核关门闯,人掉事政贺策上娃的失测误不爹能不右说是幻玉一个阴重要痰因素劈燕,表翅现在:(1)以具貌取陷人。19沉95年底掀,广趁州、丈上海筝、北栏京三袭地大拢型商仇场相储继开业,某管理乒人员夜严重横不足但。亚浆细亚播从西谅安招福聘了桂几百扩名青疗年,痰经过体短期培训批后,稠即派枯往三谢地。呆由于只不了忘解个火人情歌况,乒只好宇对名疮观相余,五拦官端正、

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