【上市企业内部控制问题分析案例9100字（论文）】

PAGEPAGE1上市企业内部控制问题分析案例TOC\o"1-3"\h\u186781前言 1206932相关理论及概念 2103092.1内部控制的定义及特征 2172812.1.1内部控制的定义 22802.1.2内部控制特征 2324152.2内部控制的要素 2303523雅百特公司概况及内部控制现状 3171183.1公司概况 3288063.2财务概况 3253503.2.1偿债能力分析 3162713.2.2获利能力分析 3231703.2.3营运能力分析 4209763.2.4成长能力分析 4176663.3雅百特公司内部控制现状分析 423463.3.1内部环境现状 4103133.3.2风险评估现状 5320203.3.3控制活动活动现状 5187983.3.4信息沟通现状 583473.3.5内部监督现状 6207564雅百特内部控制问题分析 775794.1内部环境问题 7241614.2风险评估问题 7103544.3控制活动问题 8263054.4信息与沟通问题 8207974.5内部监督问题 8288595内部控制的优化方案 10183965.1完善法人治理结构 10272275.2建立内部控制评价体系 10289725.3提高内部控制组织人员素质 1081905.4建立信息系统维护机制 10243565.5创新内部控制监督方式 11160136结语 12参考文献1前言在当今市场经济和信息飞速发展的时代，好事不出门恶事行千里，上市公司一旦发生财务舞弊或者不良丑闻，也是同样的效果。无论国内还是海外，安然、蓝天、北大荒等舞弊案例成为典型负面教材，而且随着经济的腾飞，财务造假的案件越发严重了。不仅手段层出不穷，而且涉事金额越发惊人。一方面对资本市场造成了干扰，秩序无法维持；另一方面对个人投资者、企业、机构甚至国家都造成了大额不必要的损失。江苏雅百特科技股份有限公司，是一家集设计、制作、安装、服务于一体的以金属屋面系统和分布式光伏屋面系统为主的金属屋供应商，雅百特曾屡获殊奖，比如；中国建筑金属结构协会颁布的2013、2014年度建筑金属屋面十强企业；2014度中国建筑钢结构行业AAAAA诚信企业；以及21015年度“全国金属围护系统行业10强企业”等。于2015年5月21日借壳中联电气上市，在上市伊始便因信息披露违规遭到证监会处罚。江苏雅百特公司雅百特串联舞弊的情况被挖了出来，究其原因在于该企业内部的相关控制失衡，且这些问题都具有一定的典型性。因此，本文将以雅百特公司为例，对该公司内部制度进行科学剖析，有针对性地研究相应问题，并为以后公司长远发展提出建议。2相关理论及概念2.1内部控制的定义及特征2.1.1内部控制的定义内部控制从根本上而言是一种制度建设，主要建立在经济单位或各相关组织的经济活动中，单位内部采取自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施，来确保实现其经营目标。借由相关措施来保证企业战略目标，促进企业经济发展、把握各项风险因素、保障企业持续经营。其实施的主体上到董事会管理层，下至普通员工基层群众。2.1.2内部控制特征全面性：内部控制要参与企业组织的一切经济管理活动。日常性：控制活动的范围围绕着企业日常管理活动进行，内部控制不是间断性和突击性的工作。潜在性：不同的管理方式和业务模式的运用，都离不开潜在的控制意识与控制方式。关联性：企业内任何控制活动都是相互连在一起，相互制约，相互影响。2.2内部控制的要素内部环境是是指影响企业内部控制的基调，它包含企业现行的人力资源管理体系、管理层正确的权利划分方式等。风险评估是指对企业存在的内部风险和外部风险进行评估，并采取手段进行应对。控制活动是指企业制订的制度，包括授权、复核、定期盘点、分期核对等程序。目的是确保企业风险识别体系的有效运行。信息与沟通是指对于内部控制所产生的各项信息，企业相关人员进行整理、传达并评价的过程。监督是指企业的董事会、管理层、财务人员根据企业内部控制的运行成果进行自行的内部检查和监督，进而确保企业的持续经营。3雅百特公司概况及内部控制现状3.1公司概况雅百特采用轻资产经营模式。大量产品通过劳务外包，通过自身的核心竞争力和品牌效应，降低了运营的成本，减少了企业在扩张发展的资金占用。与此同时，雅百特注重人才孵化，提高本单位员工的竞争力，使得雅百特在高端市场上继续获得较高的利润。2014年12月31日，雅百特的股本为3亿。通过收购，雅百特成功上市。为了获得更高的利润，完成业绩承诺，雅百特借壳上市。但雅百特最终并没有达到标准，伪造了73%的利润。2017年，由于其存在大额的跨国交易，证监会查处了雅百特公司，发现雅百特2015年至2016年间，雅百特通过造假欺诈的方式，获得利润2.6亿元。2018年7月，雅百特被迫退市。到2020年，它被重新上市并更名为*ST雅博。3.2财务概况雅百特的的财务现状并不能盲目乐观。财务综合能力处于同业中等偏下水平，该公司财务综合能力进一步的提高是非常有必要的。3.2.1偿债能力分析雅百特的偿债能力在逐年下降，自有资本与债务结构不合理。表3.1雅百特公司2016年-2020年偿债能力指标20162017201820192020资产负债率35.2161.5567.7877.5194.92行业35.3115.0416.9112.775.40速动比率1.020.670.751.220.95行业1.571.551.411.431.18企业的资产负债率反映企业利用筹资所获得的资金来进行经营活动的能力。通过对企业的资产负债率的分析，我们可以看出企业的还债能力，通过分析发现雅百特公司的资产负债率在2016年低于行业标准，说明企业没有合理的利用财务杠杆，以获取利润，2017年-2020年则比行业平均水平高，可能企业会有财务风险，影响其偿债能力。速动比率是反映企业将流动资产变现来偿还流动债务的情况。雅百特公司的这一指标在2016年之后低于行业的平均水平，说明雅百特的短期偿债能力在逐年下降。3.2.2获利能力分析获利能力反映了企业通过一定的时间内的经营使资金增值的能力。通过对资产净利率和营业净利率这两个指标的分析，说明雅百特在2016年之后盈利能力在逐年下降。表3.2雅百特公司2016年-2020年盈利能力指标20162017201820192020资产净利率28.30%11.03%9.90%-21.39%-20.01%营业净利率28.80%18.80%1.90%-260.53%-241.69%企业的资产净利率充分反映了企业资本运营的综合效益。通过分析我们可以发现，雅百特的资产净利率在2016年由于某种原因增加到一个高峰，从2016年以后开始大幅下降。在2019年处于一个较低的水平为-21.39%，说明当时企业的获利能力非常弱。营业净利率是指企业通过经营获利的能力。如表3.2，雅百特的营业净利率2016年之后逐年下降，在2019年达到了负值，2020年下降至了-214.69%，反映出该公司的实际收益情况并不容乐观，雅百特应该在降低成本的同时，通过重组资产等方式，获得更多的营业收入，提高营业净利率。3.2.3营运能力分析通过对雅百特应收账款周转率和存货周转率的分析，发现雅百特处于行业中游水平，营运能力还需提升。表3.3雅百特公司2016年-2020年营运能力指标20162017201820192020应收账款周转率（次）10.583.2810.550.230.42行业3.973.664.164.295.39存货周转率（次）1.121.187.160.420.64行业4.334.325.225.605.60应收账款周转率反映了应收账款的变现效率。如果应收账款周转率这一指标过低，说明该企业不能够有效的利用资金，则资金的使用效率高。从表3.3中可以看出，2016年-2018年雅百特的应收账款周转天数远远高于同行业其他企业的这一指标，说明雅百特坏账损失小，资产的流动性较强。但从2019年起，雅百特的这一指标开始低于行业均值。2016年-2020年雅百特存存货流动性指标极低，远远低于行业指标，这说明雅百特公司拥有还需出售的存货。但是与此同时，公司账面上出现了大量增长的应收账款，或许只有一种情况可以解释，即企业伪造了财务数据，虚增了存货。3.2.4成长能力分析雅百特的2020年成长能力远低于行业领先水平，企业的成长能力不容乐观。表3.4雅百特公司2016年-2020年成长能力指标20162017201820192020营业总收入增长率-10.45189.6019.19-200.54-54.37行业-0.8318.1731.7234.229.65净利润增长率-34.53244.5535.21-75.6730.86行业-6.07-1.5316.1816.798.30从表3.4可以看出，该企业在2016年借壳上市，虽然各项指标都得到提升，而且在收入和利润增长方面都达到了理想水平，但是这不是长久之计。根据财务报表进行细致分析不难发现，这些收入只是暂时的虚无的，并不能代表该企业的发展稳步向好。相反，净利润增长方面不能弄虚作假，所以真实情况一目了然。2019年雅百特增长率远低于2016年-2018年，达到了史上最低。3.3雅百特公司内部控制现状分析本文结合COSO框架：内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督对雅百特公司的内部控制目前现状进行分析。3.3.1内部环境现状组织架构为配合公司战略布局，满足业务发展需要，雅百特公司结合了自身的实际情况，设置了相对完善的职能机构，由董事长领导的总经理办公室、投融资部、财务部、预算部、招标部、设计部、采购部、人力资源部、行政部、市场部、工程部等业务及职能部门。分工明确，职能健全清晰，同时按照法律法规及《公司章程》的规定，对分公司、子公司的经营、资金、人员、财务等重大方面履行必要的监督。子公司管理在子公司的管理上，雅百特公司相对实行了一套严格管理，公司各职能部门对子公司相关业务和管理进行指导、服务和监督，从公司治理、财务管理、信息披露、对外担保等各方面实施有效的管理和控制。子公司的高级管理人员由公司派出人员担任，直接参与其具体经营事务的管理工作，子公司的重大事项均需要按照规定上报公司审核后方可执行，确保了公司对各子公司的有效管理和控制。企业文化雅百特公司以优质和特色打造百年品牌为公司愿景，以合作、诚信、互利、进取、尊重为企业经营哲学，以我们的客户打造更优质的品牌为企业使命，以执行力就是竞争力为企业管理哲学，以利益兼取、发展科技、永续经营、造福社会为企业宗旨。3.3.2风险评估现状风险评估是根源控制，是关口前移。雅百特公司公司积极关注宏观政策动向，注重市场敏感性分析，提高应对政策与市场风险的能力。根据设定的控制目标，雅百特公司结合不同发展阶段和业务拓展情况，系统地收集相关信息，分析内部和外部风险，及时进行风险评估，动态进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。但公司面对出现的风险时，并未采取相应的措施。在实际应用时，有些制度没能做到规范化的控制。3.3.3控制活动活动现状（1）不相容职务分离控制根据内部控制流程体系，雅百特公司在岗位设置方面充分考虑岗位之间的不相容职务分离，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约的内部制衡机制。但在企业实务中，也普遍存在人员兼任多个职务问题，具体表现为：公司董事长又担任总经理，公司董事会直接负责公司下层权力负责人等等。预算控制雅百特公司实行了包含预算编制、预算执行、预算分析、预算考核各环节的全面预算管理。雅百特公司将经营成果、固定资产、现金流量、对外投资等主要经营目标或事项均纳入预算管理的范围，定期将实际业绩与预算进行对比分析，寻找差异与原因。但在实际的预算控制体系中，没有系统明确的预算控制，在预算流程和标准上不够标准化。财产保护控制雅百特公司建立了一系列资产管理，对财产物资进行定期盘点、财产记录、帐实核对等进行了明确规定；对公司经营性资产的租赁经营建立台帐，随时记录，定期跟踪。此外，公司还定期核对应收帐款、存货、对外投资、固定资产、无形资产等，并根据谨慎性原则合理计提资产减值准备，以确保资产保值增值完整安全。3.3.4信息沟通现状雅百特公司建立了经营层与董事会定期与不定期的信息沟通制度，促进了内部控制的有效运行。在内部信息与沟通方面，雅百特公司建立了有效的信息沟通和交流机制，每周召开领导例会、每年两次工作会议、一次职工大会、每年年底召开工作研讨会；同时不定期召开经理办公会、员工大会等。雅百特还制定了《OA管理制度》等信息化管理制度。对外信息发布方面，内部OA网的重点栏目和公司外部网站的所有信息发布（包括公司新闻栏目以及信息披露栏目）均经审核后由经理办公室专职人员进行发布。在对外信息与沟通方面，公司制订了《信息披露事务管理制度》、《重大事项内部报告制度》和《投资者关系管理制度》。雅百特公司建立了较为有效的信息沟通和反馈渠道，该信息系统内部控制具有一定的完整性、合理性及有效性。3.3.5内部监督现状雅百特公司内部监督建立了多层次的监督检查体系。监事会按照《公司章程》和《监事会议事规则》及有关规定要求，对公司董事、经理和其他高级管理人员按规定履行职责、董事会建立与实施内部控制及经理层组织领导公司内部控制的日常运行进行监督；董事会审计委员会负责审查和监督内部控制的建立和有效实施情况；内部审计部门对公司及所属单位内部控制制度的健全性、有效性进行监督检查并开展全公司及所属单位内控体系自我评价，提出修订完善意见。公司还通过绩效考核控制，对员工工作进行监督及管理。雅百特公司已建立健全贯穿公司决策、执行、监督全过程，覆盖公司及所属单位的各项业务和事项及与公司的经营规模、业务范围、风险水平等各方面。4雅百特内部控制问题分析4.1内部环境问题COSO框架内部环境原则包括诚信与道德观、董事会职能、人力资源管理、文化建设等。（1）诚信与道德观缺失为公司的可持续发展，雅百特制订了公司文化，核心价值观和使命。雅百特自成立以来，建立了以“绿色、环保、科技、智能”为公司价值观的公司文化体系。然而，雅百特的核心价值观只注重员工执行力的培养。管理层不了解公司的内控，就无法及时弥补出现的问题。董事会权利集中雅百特高管任职情况可以看出陆永既担任公司董事长又担任总经理，公司董事会直接负责公司下层权力负责人，权力集中在最高管理层，在实施内部控制体制时，不受审计委员会监督，由于没有明确的职责分工机制，不利于考核也不利于相互制约。而作为非财务专业人员，董事会往往不能对公司的财务情况有很好的把握和预测，负责内部控制的专业人员在进行具体的财务工作时，信息传递的路线较长。在忽视内部控制建设的情况下，虽然企业建立了相关的内部控制制度，但更多情况下，这些制度都不能适应目前企业的自身的财务管理。（3）人力资源管理战略不够全面。当前雅百特人力资源结构不合理、企业部门管理人员没有相对于的先进经验、不能充分发挥各个战略的实际功能。雅百特虽然建立了内部审计与监督机制，但在实际工作中会计的管理工作都交由财务会计完成，并且对工作的执行情况也由财务人员进行评价。雅百特没有从全局考虑建立起符合未来企业可持续发展的人力资源队伍。在进入企业之后的工作，企业没有相应的考核机制，进行考核之后，对考核结果评价方法不科学合理，这会导致大量真正有技术有能力的人才在他的岗位上没有机会实施才干，可能也会导致人才的流失。雅百特仅根据当前的短缺情况来进行招聘，过度重视技术人员的招聘与培训，忽视了在信息高速发展的时代，相关财务管理制度不断更新与改变，财务人员没有不断学习先进的理论与运用是不行的。（4）文化建设只停留在表面雅百特企业的高层管理人员文化素质并不高，在制定公司战略时具有主观性，片面强调发展，忽视了企业的文化建设。在日常经营管理中没有营造相对应的文化氛围。企业重视经济利益，忽视了凝聚力以及团队合作的精神对企业发展创造的机会和可能性，在这种模式下内部控制体系可能难以得到有效实施。4.2风险评估问题（1）财务报告存在的问题由众华审计事务所披露的《内部控制鉴证报告》中显示了雅百特串联舞弊的财务信息，雅百特的产品出入库的控制不统一，合同中存在不标注理由的变更分类、单据并不进行编号，这些都不符合标准。并且雅百特的员工大额借款较多，这种异常情况属于内部控制缺陷，并未执行有效程序进行解决。在内部监督信息披露方面，公司并没有明确披露程序、时间及披露的责任划分，由于部分监督由企业的财务人员来实施，所以监督结果的准确性是有待商榷的。（2）风险管理制度不完善。《企业内部控制应用指引》的规范的要求并没能建立健全，使得雅百特与当前行业发展趋势和国家政策不能完全贴合，在实际应用时，有些制度没能做到规范化的控制，导致内部控制框架不够全面和完整。雅百特未落实风险管理岗位责任制，岗位之间权责不清，对公司管理不科学。无法使财务管理责任到人，对财务工作具有一定的约束力，保障不了风险管理体系在实施中的规范化和规范化。4.3控制活动问题雅百特在控制活动方面主要存在以下问题：第一在授权控制下，各部门、各岗位的审批权限混乱，业务的经办人员的授权范围经常发生临时性的变化。第二财务保护制度不完善，没有权限的相关人员也直接拥有对财产实物的接触和处置，无法确保资产的完整性和安全性；第三没有系统明确的预算控制，在预算流程和标准上不够标准化。第四内部报告未能严格落实到实处。雅百特采用用友ERP作为财务信息系统。财务信息系统应当收集所有的原始凭证，准确设置所有的会计账户，并通过专业化信息团队对信息系统进行控制管理。雅百特的财务信息系统管理权限集中在少数人手中，信息系统更新不够及时，使得这种管理模式不可靠，也并不能应对各种矛盾。因此，雅百特控制活动存在缺陷，这一缺陷很可能会给企业运行效率带来不利。如图4.1，雅百特的权利全集中在少数人的手里，实行了没有效果的职责分离。只有少数会计人员能伪造如此多的假买卖，这说明控制活动已经失效。雅百特的财务人员通过虚假收购将资金转移到关联公司，如上海市远盼，这些资金由雅百特控制，然后通过上海桂良将资金以销售资金的名义转回到雅百特，从而打造真实的资金流。在通过上海桂良等客户将资金以销售款名义转回以虚假采购方式将资金转入其控制的上海远盼的在通过上海桂良等客户将资金以销售款名义转回以虚假采购方式将资金转入其控制的上海远盼的图4.1雅百特虚构的资金循环4.4信息与沟通问题在企业内部控制管理中，由于近年来雅百特经济业务量不断增多，对企业信息化的要求也在不断增强。雅百特没有完整的会计信息系统，导致企业在收集归纳信息，和外界的顾客、供应商、经销商等重要信息的交换沟通，不能够帮助最高管理层及时把握市场变化把握应该承担的决策信息，并且企业通过信息系统企业能够获取动态的企业内部财务信息，及时作出准确合理的决策和战略管理。雅百特的信息沟通要借助业务部门、职能部门上传到总经理，再向上传递给董事会，董事会汇总得到有效的信息交给董事长。正确的信息沟通模式要充分考虑各环节的执行效率，满足横向和纵向沟通的要求，进而保证战略的有效实施。4.5内部监督问题雅百特公司建立了内部审计与监督机制，但在实际工作中会计的管理工作由财务会计完成，没有根据实际问题作出相应调整，并且对工作的执行监督情况也由财务人员进行评价。这种内部监督缺乏合理性，会影响内部控制关键点的运行效果。5内部控制的优化方案基于上述对雅百特公司内部控制存在问题的分析，本文认为，可从以下方面优化公司内部控制制度。5.1完善法人治理结构企业的组织模式并非是一成不变的，在执行时根据经营的效果和效率，及时改变。陆永既担任董事长也担任了雅百特的总经理，导致其公司监督制度的不可控，高层权利过于重叠，为雅百特财报舞弊提供了可乘之机。因此，董事会应将董事长和总经理的职责进行分离，确保雅百特的监督职能的有效执行。组织保障需要预前、事中、事后同步进行。在执行中，内部控制制度要有背后的监督机制作支撑，在保证各个执行阶段的目标都能够及时达成，全体的内部控制流程只是一个大致的一个方向，具体部门在进行执行时，管理人员应该根据部门的实际需要和人员情况及时调整，制定本部门的工作安排，并确保在不同的执行阶段，任务实施时都能够通知到各部门相关工作人员。5.2建立内部控制评价体系内部控制评价体系的建立是为了达到企业财务管理目标，使得风险发生的可能性降为最低，要提高业务活动的执行效率，以便更好的达成内部控制的目的。内控评价体制的建立应遵守综合性和重要性原则基础，进而对危险评估的内控进行综合分析。在评价过后，对于评价报告中存在的不足和问题，相关财务人员应该根据内部控制框架为参照物企业的实际需要作出决策判断，在判断问题时，要及时向上级反馈。企业内部控制部门要明确控制范围，确定是否在每一个环节内部控制是否都有制度保障。合理的内部控制制度需要经过专业的财务人员进行判断评价，并经过评价工作组进行科学评估。5.3提高内部控制组织人员素质由于雅百特财务人员缺乏良好的职业道德，诚实守信意识淡薄，使得雅百特发生了舞弊行为。企业应当结合本企业的内部控制体系，完整梳理内部控制相关事项，将职责落实到人。公司在招聘公司内部控制机构人员时，对专业人员的人员素质、专业技能要重点审核。完成上岗培训后，企业要时常对专业人员进行科学的考核，使之满足管理活动的需要，将不同的技能人员分配到适合的岗位中，做到奖惩分明，要确保岗位轮换时间的合理性。对财务人员定期组织内部交流和外部培训学习，不断提升在岗人员的职业技能，通过学习先进的理论，将其应用于管理工作中，为内部控制制度的科学实施提供保证。5.4建立信息系统维护机制当企业目前所使用的管理系统已经满足不了日常的经济业务量，公司在挑选新的会计信息管理系统时，应当确保会计信息系统包括企业所有的财务和业务数据，在记录过程中，要有相关人员对信息系统的有关数据和结论进行验证，确保信息系统维护机制满足内部控制制度的质量要求。雅百特风险评估的主要问题在于量化评估风险损失时，没有设定包含所有可能出现的风险因素的目标，这使得企业的信息安全可能受到威胁。因此，企业面对潜在的风险、损失时，要确定风险概念，保证风险评估程序在设计上的可操作性，最终采取正确的防范措施。雅百特应建立细致且科学的风险识别分析程序的流程图。上下级之间建立明确的职责管理机制。在此基础上，首先企业应就自身情况建立起风险计划。第二识别所有潜在的风险因素，通过一系列的内控测试，估计可能出现的内控点与风险点，以降低财务舞弊发生的概率。第三进行内控的评价，确定风险等级。第四，对缺陷进行处理，规避带来的后果。最后进行内控的监测与检查，对企业自身的内控框架进行优化，并持续监测将来可能会发生的风险。5.5创新内部控制监督方式随着建筑行业的的不断发展，雅百特的内部控制制度已经不再满足当前发展的需要，可以通过分工协作理念，将内部控制的多环节的多环节的工作分摊到每个具体的人员上，建立健全对上阶段工作的监督。减少舞弊情况的发生，将这种相互监督贯穿于整个内部控制体系运行过程中，提高监督活动的有效性，以便及时发现内部控制存在的问题。所有的职位负责人要持续的对执行情况进行监督，排除掉不利因素。公司内部监督完成后，还应对财务活动进行审计，提升会计管理活动的透明度。通过内审，高层掌握了风险管理的主动权，有利于制定新的内控方案。风险管理决策的实施也可以通过审计程序进行评价，有助于减少未考虑的问题，达到预期目的。6结语本