中级财务会计-课件

《中级财务会计》2021/5/91《中级财务会计》课程简介《中级财务会计》是在《会计学基础》之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布的《企业会计准则》、最新发布的具体会计准则、《企业会计制度》及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习，要求同学们在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。2021/5/92财务会计学的内容结构

财务会计财务会计要素的确认财务会计的的理论体系计量、记录和报告三大国际难题第一章第二至第九章第十章至第十二章2021/5/93

学习《财务会计学》课程的参考书目厦门大学编写的《中级财务会计〉》；上海财经大学编写的《中级财务会计》；注册会计师考试用教材《会计〉》（最新版）；会计师资格考试用教材《会计实务》（最新版）；我国的《企业会计准则〉》和已颁布的具体会计准则；美国财务会计准则委员会已颁布的会计准则；国际会计准则委员会已颁布的会计准则。2021/5/94第一章财务会计基本理论(总论)第一节财务会计的理论体系第二节会计假设和会计原则第三节会计要素和会计等式2021/5/95第一章财务会计基本理论(总论)

教学目的和要求1.明确会计的目标，明确会计与其所处社会经济环境的关系，掌握会计理论的主体结构；

2．理解、掌握会计的基本前提；

3．掌握会计核算的一般原则，明确各原则在会计核算中所起的作用；

4．掌握会计要素的构成以及各要素之间的关系掌握会计等式；

5．

明确我国的会计法规体系，以及主要法规基本内容。2021/5/96第一章财务会计基本理论

教学重点、难点内容1．我国现代会计理论的概念框架和结构；

2．会计核算的一般原则

3．我国的会计法规体系2021/5/97第一节财务会计的理论体系一.财务会计的性质二、财务会计的特征三、财务会计的理论体系2021/5/98一.

财务会计的性质（一）财务会计与环境

财务会计与环境存在着极其密切的内在关系，它们是相互依存、相互制约和相互促进的。财务会计既受环境的影响，同时又影响其环境。

1.财务会计是随着社会经济环境的不断变化而产生和发展的,2.财务会计对社会经济的发展在一定程度上起着促进和推动作用.2021/5/99(二)财务会计的定义1.美国会计学会:会计是确认,计量和传递经济信息的整体过程,以使信息使用者能作出明智的判断和决策.2.美国注册会计师协会:会计是将有关财务性质的交易或事项,按照通行货币单位加以记录,分类,汇总和表达,并将其结果予以分析和解释的一种艺术.2021/5/910

以上两种定义的共同点为:

1.财务会计有一套特有的信息处理程序和方法.即:确认计量记录报告.2.财务会计的目的是为了满足报表使用者作出有效决策的需要.

总之，财务会计是通过其特有的信息处理程序和方法，将企业中发生的经济业务经过记录、分类和汇总，编制成财务报表，向企业外部信息使用者提供有关企业经营活动的财务状况和经营成果的信息，以使其作出合理有效的决策。2021/5/911二、财务会计的特征（一）

提供通用财务报表（二）遵循会计原则和会计制度（三）以固定的账务处理程序为基础（四）核算对象是已经发生的经济业务（五）定期编制财务报表2021/5/912三、财务会计的理论体系（一）会计目标（二）会计基本假设（三）会计原则（四）会计要素2021/5/913（一）会计目标1.会计目标的定义2.在财务会计理论体系中的地位：起点和基础3.会计目标的动态变化过程4.会计目标的层次：基本会计目标和具体会计目标2021/5/914（二）会计基本假设1.定义：它是对会计人员所面临的、错综复杂的会计环境作出合乎情理的判断。2.地位：它是会计核算的前提条件。3.内容：会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定、货币计量假定。（后面单独介绍）2021/5/915（三）会计原则1.定义：它是进行会计处理和编制财务报表所依据、使用的一般原则。2.地位：是为实现会计目标、在会计核算基本前提的基础上确定的基本规范和规则。2.内容：有13条原则（后面具体介绍）2021/5/916（四）会计要素1.定义：它是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类。2.地位：它是会计核算的基本单位。3.内容：六大会计要素（后面单独介绍）2021/5/917第二节会计假设和会计原则2021/5/918一、会计假设

(一)会计主体假设----空间范围的规定（二）持续经营假设----时间无限性的规定（三）会计分期假设----时间有限性的规定（四）货币计量假设----对记帐货币的规定2021/5/919(一)会计主体假设

----空间范围的规定1.性质和规范要求2.作用3.会计主体和法律主体的关系2021/5/920（二）持续经营假设

----时间无限性的规定1．性质

2.基本要求

2．作用

3．

持续经营假设与企业破产清算2021/5/921（三）会计分期假设

----时间有限性的规定1．会计分期假设的性质

2.会计分期假设的要求

3．会计分期假设的作用

4.会计期间的种类2021/5/922（四）货币计量假设

----对记帐货币的规定1．货币计量假设的性质

2.货币计量假设的要求

3．货币计量假设的作用

4．货币计量假设的局限性2021/5/923二.会计原则

会计原则是在会计基本前提

基础上确定的基本规范和规则2021/5/924（一）总体性要求的一般原则1．客观性原则（1）性质（2）内容（3）标准2021/5/925（一）总体性要求原则2.可比性原则（1）性质（2）要求（3）注意事项2021/5/926（一）总体性要求原则3.一贯性原则（1）性质（2）作用（3）特例（注意事项）：会计处理方法是可以变更的。

A、变更的前提条件

B、变更的会计处理2021/5/927（二）会计信息的质量特征要求的一般原则1.相关性原则（1）性质（2）判断标准2021/5/928（二）会计信息的质量特征要求的一般原则2.及时性原则（1）性质（2）要求3.明晰性原则（1）性质（2）要求2021/5/929（三）会计要素确认、计量的方面的原则1.权责发生制原则（1）性质（2）要求2021/5/930（三）会计要素确认计量方面的一般原则2.历史成本原则（1）性质（2）理由（3）优缺点（4）资产的计价（5）特例2021/5/931（三）会计要素确认计量方面的一般原则3.配比原则（1）性质（2）要求（3）运用2021/5/932（三）会计要素确认计量方面的一般原则4.划分收益性支出和资本性支出的原则（1）收益性支出（2）资本性支出（3）要求（4）混淆两类支出的后果2021/5/933(四）会计的修订性原则1.谨慎性原则（1）性质（2）要求（3）原因（4）运用2021/5/934（四）会计的修订性原则2.重要性原则（1）性质（2）要求（3）重要性的确定（4）重要性的相对性2021/5/935（四）会计的修订性原则3.实质重于形式的原则(1)性质(2)要求(3)具体运用2021/5/936第三节会计要素和会计等式一、会计要素

资产要素

负债要素

所有者权益要素

收入要素

费用要素

利润要素二、会计等式2021/5/937一、会计要素(一)资产负债表要素(二)利润表会计要素（静态要素）(动态要素)

资负所收费利产债有入用润者权益2021/5/938资产要素1.概念：资产是指由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或控制的、能带来未来经济利益的经济资源。

2.特点：第一，资产是过去的交易或事项所产生的第二，资产必须是企业拥有或控制的资源第三，资产预期会给企业带来经济利益2021/5/9393.资产的组成：（1）流动资产：①货币资金：现金、银行存款、其他货币资金；②短期投资③债权：应收帐款、应收票据、预付帐款、其它应收款；④存货：原材料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品；

⑤待摊费用。

（2）长期投资（3）固定资产

（4）无形资产

（5）递延资产和其他资产。2021/5/9404.资产各项目的含义现金银行存款其他货币资金2021/5/9414.资产各项目的含义

短期投资：投资期限在一年或超过一年的一个营业周期内的投资。

长期投资：投资期限在一年以上的投资。

共同点：都是企业以货币、实物（原材料、固定资产）、无形资产、购买股票、购买债券方式对外（其他企业）的投资。

不同点：投资期限和目的不同2021/5/942应收帐款、应收票据、预付帐、其他应收款（1）应收帐款：企业按规定销售产品后应收购买单位的货款.是购买单位欠款。（2）应收票据：在商业汇票结算方式下企业应收购买单的票据款，是购买单的欠款。（3）预付帐款：供应单位欠款，按合同规定企业预付给供应单位的购料款.（4）其他应收款:

其他单位或个人，除供应单位购买单位外其他单位或个人所欠的款项

共同点：债权、应收款2021/5/943原材料、在产品、半成品共同点：劳动对象（1）原材料：准备加工的劳动对象，包括：原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、包装物、燃料（2）在产品：正在加工过程中（3）半成品：已加工一些步骤，需继续加工。（4）产成品：劳动产品所有工艺过程加工完成，经检验合格、并验收入库、可对外销售的劳动产品。2021/5/944固定资产与低值易耗品

共同点：都是劳动资料（1）固定资产：企业主要的劳动资料（房屋建筑物、机器设备、管理工具）；（2）低值易耗品：价值较低，容易损耗的各种物品（替换设备、劳保用品）专用工具、设备

划分标准：（1）房屋建筑物，车间使用的主要机器设备，使用年限在一年以上的为固定资产，一年以下的为低值易耗品；（2）非生产使用的主要机器设备，使用年限两年以上，单位价值在2000元以上为固定资产。2021/5/945无形资产1.定义：它是指价值大、受益期限长，无实物形态的长期资产。2.内容:

专利

非专利技术（专有技术）

商标

版权

特许权

商誉等

2021/5/946待摊费用与递延资产

共同点：先在当期支付但应在当期或以后各期负担的费用

待摊费用：摊销期限在一年以内（预付仓库租金、预付书报订阅费）

递延资产：摊销期限在一年以上（开办费、大修理费）

2021/5/947负债要素1.概念：企业承担的能以货币计量的需用资产或劳务偿还的债务。2.特点：

第一，以往交易是产生负债的前提条件

第二，货币计量--到期偿还金额

（1）金额可以肯定；

（2）金额随生产经营状况而定

（3）金额可估计。

第三，负债必须偿还

2021/5/9483.负债的组成（1）流动负债短期借款应付帐款应付票据预付帐款其他应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润预提费用（2）长期负债：长期借款应付债券长期应付款2021/5/9494.负债各项目的含义

短期借款------企业向银行或其它非银行金融机构（证券公司、保险公司）借入款项，短期借款（期限在1年以内）、长期借款（期限在一年以上）。

应付帐款------企业按规定购买材料物资以后应付供应单位的货款。

应付票据------在商业汇票结算方式下，企业应付供应单位的票据款。2021/5/9504.负债各项目的含义

预收帐款------按合同规定企业预收购买单的贷款。

应付工资------企业欠职工的工资。

应付福利费------公费医疗、困难补助、医务福利人员工资。

应交税金------企业欠国家的各种税费。2021/5/9514.负债各项目的含义应付利润------企业欠投资人的利润。

其他应付款------除以上单位，个人以外，企业应付其他单位或个人的款项，如欠运输公司的运费，欠保险公司的保险费，各种罚款。

预提费用------预先提取，计入当期或以前若干期成本费用，但尚未支付或发生。（先分期受益，后一次支付如短期借款利息，银行按月计算，按季结算）。

2021/5/9524.负债各项目的定义长期借款

应付债券------企业为筹措长期资金而发行的一种有价证券企业欠债券持有人的一种长期负债。2021/5/953所有者权益要素1.概念：企业投资人对企业净资产的所有权2.数量上：净资产=资产－负债3.构成上：投入资本

资本公积

盈余公积

未分配利润2021/5/9544.所有者权益各项目的含义投入资本------企业实际收到的投资入实际投入企业的资本。投资主体：国家：a.国有；

b.国有控股（多数）；

c.国家参股（少量）；

法人：企业单位；

个人；

外商：港、澳、台地区及国外有关团体个人或企业的投资。投资形式：购买股票；购买债券；其它方式：

a.货币；b.实物；c.无形资产。2021/5/955资本公积1.定义：是企业在生产经营过程中因、资本溢价（股本溢价），法定财产重估增值等形成的资产。2.形成的主要原因接受捐赠：企业无偿取得的各种资产。资本溢价：企业收到的投资人的实际出资额大于应出资额的差额。股本溢价：股票售价大于面值的差额。法定财产重估增值：评估价大于资产净值的差额。

2021/5/956留存收益盈余公积-----企业按税后利润提取形成的所有者权益。

未分配利润------企业实现的尚未分配的利润。

2021/5/957收入要素1.概念（广义）：是企业在生产经营活动中取得的收益。2.构成（广义）：主营业务收入；其它业务收入；投资收益；营业外收入。2021/5/9583.收入各项目的含义主营业务收入销售产品（商品）提供劳务所取得的收益。

其他业务收入：企业进行其他销售活动取得的价款收入或租金收入。

2021/5/9593.收入各项目的含义

投资收益：企业对外投资取得的股息，利息以及股票、债券转让价大于成本价的差额等收入。

营业外收入：与企业基本业务无关的收入。具体包括：A．固定资产盘盈；B．处理固定资产净收益；C．没收包装物押金收入；D．核销无法偿还的债务；E．罚款收入。2021/5/960费用要素1.概念：

企业在生产经营过程发生的各项支出。

2.构成：生产成本；主营业务成本；营业费用；主营业务税金及附加其他业务支出；管理费用；财务费用；营业外支出；所得税。2021/5/9613.费用各项目的含义

生产成本的定义企业为产品生产所消耗的直接材料、直接人工以及应负担的制造费用。生产成本的构成A．直接费用：

a．直接材料

b．直接人工Ｂ．间接费用间接费用（制造费用）：生产车间为组织和管理生产发生的费用。包括：①车间一般消耗的材料、燃料和动力；②车间管理人员工资及福利费；③车间固定资产折旧、修理费用④车间办公、会务费等其他费用。2021/5/9623.费用各项目的含义1.主营业务成本：企业的主营业务如已售产品的生产成本。

2.营业费用：企业为销售产品发生的包装、运输、广告宣传、产品展览费及专设销售机构的经常性经费。

2021/5/9633.费用各项目的含义（1）主营业务税金及附加：企业因销售产品按销售收入和适应税率计算应交纳的各种税款，包括：消费税、营业税等

（2）其他业务支出：企业因其他销售业务所发生的成本、费用、税金。2021/5/9643.费用各项目的含义

管理费用：企业为组织、管理生产而发生的费用。具体包括：一般消耗的材料；行政管理部门人员的工资及福利费；房屋、设备折旧、修理费；办公费、水电费；咨询费；业务招待费；企业登记注册费；坏帐损失等其他支出。2021/5/9653.费用各项目的含义

财务费用：企业为筹集和使用资金而发生的费用。具体包括：发行股票的手续费；发行债券手续费；印制费及应支付的利息；银行借款利息；存款利息（抵减）2021/5/9663.费用各项目的含义营业外支出：

与企业基本业务无关的各项支出。具体包括：固定资产盘亏；处理固定资产净损失；非常损失（意外损失）；公益性、救济性、捐赠支出等。

所得税：按应纳税所得额和所得税率计算缴纳的税金。2021/5/967利润要素概念：企业在一定时期内为进行全部生产经营活动所取得的最终成果。

利润=收入－费用

（若费用中不含所含税、称为利润总额；若含所得税，称为净利润或税后利润）

利润的构成层次按形成原因可分为主营业务利润

其他业务利润

营业利润

利润总额

净利润

2021/5/968利润构成层次之间的关系产品销售利润=产品销售收入－产销成本-产销费用-产销锐金。

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

营业利润=产销利润+其他业务利润-管理费用-财务费用

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税2021/5/969二、会计等式（一）静态会计要素等式资产=负债+所有者权益（二）动态会计要素等式收入-费用=利润（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式

1．会计期初表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益

2．会计期间内表现为静态和动态结合会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润

3．会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担的表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益2021/5/970第四节我国的会计法规体系一、会计法规体系的构架二、企业会计准则2021/5/971一、会计法规体系的构架(一)会计法律----会计法最高权利机关----全国人民代表大会及其常务委员会制定,会计的基本大法,是其他法规的...(二)会计行政法规国家最高行政机关----国务院制定的会计法律规范(三)会计部门规章国家主管会计工作的行政部门----财政部及其相关部委制定的会计法...(四)地方性会计法规(各省市、自治区、直辖市根据上面(一)(二)(三)的规定,结合本地区的实际情况制定的.2021/5/972(一)会计法律----会计法

最高权利机关----全国人民代表大会及其常务委员会制定,会计的基本大法,是其他法规的依据.85年制定,93年第一次修订,99年再次修订,分七章52条,自2000年7月1日施行.（一）总则1．《会计法》的适用范围

2．会计核算、会计监督的主体

3．会计工作的管理机关

4．实行统一的会计制度（二）会计核算1．会计核算的对象及内容2．明确了会计年度为日历年度3．会计核算的记账货币和编报货币（三）公司、企业会计核算的特别规定（四）会计监督

1．各单位应建立和健全本单位的内部会计监督制度

2．会计监督的各种方式（五）会计机构和会计人员（六）法律责任2021/5/973(二)会计行政法规

国家最高行政机关----国务院制定的会计法律规范1.<总会计师条例>90年12月31日发布,共分5章23条,主要对总会计师的职责、总会计师的权限、任免与奖惩等作出了规定.2.<企业财务会计报告条例>2000年6月21日发布,自2001年1月1日起施行.共分6章46条,主要对企业财务会计报告的构成、编制、对外提供和法律责任等作出了规定.2021/5/974(三)会计部门规章

国家主管会计工作的行政部门----财政部及其相关部委制定的会计法律规范,必须以(一)和(二)作为依据

会计准则企业会计准则1.国家统一的会计核算制度非企业会计准则会计制度企业会计制度非企业会计制度2.国家统一的会计监督制度:<会计基础工作规范>3.国家统一的会计机构和会计人员管理制度

(1)<会计从业资格管理办法>(2)<会计人员继续教育暂行规定>4.国家统一的会计工作管理制度

(1)<会计档案管理办法>(2)<会计电算化管理办法>(3)<代理记帐管理暂行办法>2021/5/975二、企业会计准则（一）定义：又称公认会计原则（二）企业会计准则的产生和发展（三）国际会计准则的主要内容(教材26页)（四）我国会计准则的构成层次及内容2021/5/976我国会计准则的构成层次及内容2021/5/977第二章

货币资金和应收款项第一节

货币资金第二节应收票据第三节应收帐款第四节

预付账款和其他应收款2021/5/978第二章

货币资金和应收款项

本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述货币资金和应收款项的基本理论及会计核算，通过本章的授课，要求同学们：

1．明确现金的定义、使用范围和会计处理

2．明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理；

3．明确其它货币资金的内容极其会计处理；

4．明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；

5．掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；

6．掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理；

7．掌握预付账款的核算；

8．

掌握其它应收款，特别是备用金的核算。2021/5/979第二章

货币资金和应收款项本章教学的重点、难点内容

1．应收账款的确认

2．坏账的两种核算方法

3．应收票据贴现

4．

其它货币资金（特别是在途货币资金）的核算2021/5/980第一节

货币资金一、

货币资金及其种类二、

现金的管理和核算三、

银行存款的管理和核算四、其他货币资金五、货币资金的控制2021/5/981一、

货币资金及其种类（一）货币资金的概念它是企业拥有的处于货币形态的资产（二）货币资金的种类现金货币资金存放地点银行存款其他货币资金2021/5/982

二、

现金的管理和核算（一）现金的定义（狭义和广义）（二）现金的管理（现金的内控制度）

1.基本思路

2.基本要点：

（1）钱帐分开；（2）收支两条线，除特殊需要外不得坐支现金；（3）建立定额备用金制度；（4）对库存现金进行定期和不定期检查。（三）现金的核算序时核算（现金日记帐）分类核算（现金总帐、明细核算（按币种）2021/5/983（四）现金清查的核算1.清查目的2.清查方法：实地盘点3.清查结果：帐实相符、盘盈、盘亏4.清查结果的帐务处理：分两步进行2021/5/984

三、

银行存款的管理和核算（一）银行存款的概念（二）银行存款的管理1．开户规定：必须开一个帐户，包括基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存款帐户。但只能开一个基本存款帐户。2．存入、支取银行存款的方式（均有两种方式）2021/5/985（三）银行结算方式1.结算的定义2.结算原则和结算纪律3.《支付结算方法》规定的三种转帐结算形式：（1）票据，主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票；（2）信用卡（3）结算方式：包括汇兑、托收承付、委托收款。2021/5/986银行汇票结算方式（1）银行汇票的定义（2）银行汇票结算方式的结算程序（3）银行汇票结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/987商业汇票结算方式（1）商业汇票的定义（2）商业汇票的种类（3）商业承兑汇票和银行承兑汇票的结算程序（4）商业汇票的注意事项及适用范围（5）收付款双方运用的帐户2021/5/988银行本票结算方式（1）银行本票的定义及种类（2）银行本票结算方式的结算程序（3）银行本票结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/989支票结算方式（1）支票的定义和种类（2）支票结算方式的结算程序（3）支票结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/990信用卡结算方式（1）信用卡的定义（2）信用卡的种类（3）信用卡的注意事项（4）收付款双方运用的帐户2021/5/991汇兑结算方式（1）汇兑的定义和种类（2）汇兑结算方式的结算程序（3）汇兑结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/992托收承付结算方式（1）托收承付的定义和种类（2）托收承付方式的结算程序（3）托收承付结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/993委托收款结算方式（1）委托收款的定义（2）委托收款结算方式的结算程序（3）委托收款结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/994信用证结算方式（1）信用证的定义（2）信用证结算方式的结算程序（3）信用证结算方式的实用范围（4）注意事项（5）收付款双方运用的帐户2021/5/995四、其他货币资金（一）性质及种类指除现金、银行存款以外的各种货币资金。包括：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款在途货币资金存出投资款等2021/5/996㈡其他货币资金的核算1．核算帐户——“其他货币资金”2．其他货币资金的核算⑴其他货币资金的形成和补充⑵其他货币资金的支付⑶其他货币资金的转回特别是要注意在途货币资金的两类业务2021/5/997五、货币资金的控制货币资金的管理和控制应当遵循的一般原则：（一）严格职责分工（二）实行交易分开（三）实施内部稽核（四）实施定期轮岗制度2021/5/998第二节应收票据一、应收票据概述二、应收票据基本业务的会计处理三、应收票据特殊业务——应收票据的贴现2021/5/999一、应收票据概述㈠应收票据的性质及种类应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。

商业承兑汇票按承兑人不同银行承兑汇票不带息商业汇票按是否计息带息商业汇票2021/5/9100(二）应收票据到期日和到期值的计算1.到期日的计算（1）按年计算的一般按出票日至到年份的同日计算（2）按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算（3）按日计算的按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾不算头。2021/5/91012.应收票据到期值的计算（1）不带息票据到期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息

=面值+面值×利率×时间

=面值（1+利率×时间）注意：利率和时间的同一性2021/5/9102二、应收票据基本业务的会计处理

（一）核算帐户

借应收票据贷收到票据时票据未到期贴现或背书转让票据到期收回票款票据到期无法收回票款,转做应收帐款余额2021/5/9103二、应收票据基本业务的会计处理（二）计价原则无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值计帐.

但对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的帐面价值.

一般不对应收票据计提坏帐准备,超过承对期收不回的应收票据应转作应收帐款,对应收帐款计提坏帐.2021/5/9104二、应收票据基本业务的会计处理（三）核算实例

1.收到票据(1)因赊销而收到票据:例:企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张,价值10000元.增值税税率为17%

借:应收票据11700

贷:主营业务收入10000

应交税金---应交增值税(销项税额)1700(2)抵借帐款而收到票据例:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限60天,年利率为6%.

借:应收票据500000

贷:应收帐款5000002021/5/9105二、应收票据基本业务的会计处理2.票据到期（1）票据到期收回票款不带息票据到期收回票款(面值)借:银行存款11700

贷:应收票据11700带息票据到期收回票款(面值和利息)借:银行存款505000=500000*(1+6%*60/360)

贷:应收票据500000

财务费用5000=500000*6%*60/3602021/5/9106二、应收票据基本业务的会计处理（2）票据到期承兑人无力支付票款此时,将应收票据的到期值转为应收帐款,转帐后,可计提坏帐准备.承上例:借:应收帐款11700

贷:应收票据11700或借:应收帐款505000

贷:应收票据500000

财务费用50002021/5/9107二、应收票据基本业务的会计处理3、应收票据未到期背书转让的核算如某企业将应收票据抵借过去购买材料的欠款20000元.借:应付帐款20000贷:应收票据20002021/5/9108三、应收票据特殊业务

——应收票据的贴现（一）性质

贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款.可见,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式.2021/5/9109三、应收票据特殊业务

——应收票据的贴现（二）应收票据贴现的计算第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值(1+票据利息*票据时间)第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间

=贴现日起到票据到期日止的时间

=票据时间-企业的持票时间第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息2021/5/9110三、应收票据特殊业务

——应收票据的贴现(三)应收票据贴现的会计处理1.票据贴现时:贴现净额﹤票据面值借:银行存款(贴现净额)

财务费用贷:应收票据(面值)贴现净额﹥票据面值借:银行存款(贴现净额)

贷:应收票据(面值)

财务费用2021/5/9111三、应收票据特殊业务

——应收票据的贴现2.贴现的票据到期时(1)承兑人支付票款,我方不作帐务处理;(2)承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回.贴现企业付款后,应按应付票据本息:借:应收帐款贷:银行存款贴现企业如无款支付,银行将其作为逾期贷款处理借:应收帐款贷:短期借款2021/5/9112第三节应收帐款一、应收账款概述二、应收账款的核算三、应收帐款的坏帐2021/5/9113

一、

应收账款概述（一）应收账款的性质企业因销售商品、提供劳务而形成的债权.

（二）应收账款的计价一般情况下,按实际发生额计价,特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响.⒈商业折扣:为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用百分比表示,如25%,该折扣不单独作帐务处理.⒉现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子,分母的关系表示,2/10,1/20,n/30.该折扣要进行帐务处理,方法有总价法和净价法两种.2021/5/9114二、

应收账款的核算㈠核算帐户借应收帐款贷发生时收回时余额㈡应收帐款的核算⒈无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价核算.2021/5/9115应收帐款的总价法1.基本做法:将未扣减现金折扣前的金额,作为应收帐款的入帐金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理.2.实例:销货100件,总价10000元,付款条件为:2/10,n/30.增值税税率为17%.2021/5/9116应收帐款的总价法赊销时:借:应收帐款11700

贷:主营业务收入10000

贷:应交税金---应交增值税(销项税额)1700折扣期内收款(10天内):

借:银行存款11468

财务费用234

贷:应收帐款11700折扣期外收款(10天外,30天内)

借:银行存款11700

贷:应收帐款117002021/5/9117应收帐款的净价法1.基本做法:将扣减现金折扣后的金额,作为应收帐款的入帐金额,如出现无法给予客户的现金折扣,视为意外收入,从融资的角度出发,属于理财收入,冲减财务费用处理.2.实例:销货100件,总价10000元,付款条件为:2/10,n/30.增值税税率为17%.2021/5/9118应收帐款净价法赊销时:借:应收帐款11468(按最优惠的金额计价)

贷:主营业务收入9768

贷:应交税金---应交增值税(销项税额)1700折扣期内收款(10天内):

借:银行存款11468

贷:应收帐款11468折扣期外收款(10天外,30天内)

借:银行存款11700

贷:应收帐款11468

财务费用2342021/5/9119三、应收帐款的坏帐(一)坏帐的性质及坏帐损失确认的条件1.坏帐的性质坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收帐款.由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失.2.坏帐损失的确认条件一般来讲,企业的应收帐款符合下列条件之一的,应确认为坏帐:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小.2021/5/9120㈡坏账的核算坏账核算的方法

(1)直接转销法

(2)备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法2021/5/9121直接转销法1.基本做法当企业实际发生坏帐时,一方面确认为坏帐损失,另一方面注销应收帐款.2.帐务处理:实际发生坏帐时,借:管理费用----坏帐损失贷:应收帐款已冲销坏帐又收回借:应收帐款贷:管理费用----坏帐损失借: