会计法律制度重点

第01讲会计法律制度（复习方向）本章属于非重点章，难度垫底，2022年估计考核分值8分。总复习阶段应重点把握会计资料的错误更正、会计档案治理、会计监督、会计机构和会计人员的治理规定以及违法会计行为的处分规定。表一、会计法律制度概述考点内容概念关于会计工作的法律文件的“总称〞会计关系主体会计机构和会计人员客体与会计工作相关的具体事务全国人大常委会（会计法）法律文件（总会计师条例）、（企业财务会计汇报条例）财政部+国家档案局（会计档案治理方法）财政部（代理记账治理方法）等国家统一的会计制度关于“核算、监督、机构人员、工作治理〞的制度表二、会计工作治理考点具体内容治理原则统一领导“财政部门〞主管全国的会计工作分级治理“县级〞以上地方各级财政部门治理本行政地域内的会计工作单位负责人法定代表人、代表单位行使职权的负责人对单位会计资料的真实性、完整性负责；应当保证会计机构、会计单位会计工人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违作治理责任法办理会计事项（注意）单位负责人是责任主体，但不要求事必躬亲办理具体会计事项表三、会计核算核算要求具体内容依法建账依据“实际发生〞的经济业务进行会计核算保证会计资料的真实和完整伪造与变造伪造以虚伪的经济业务为前提(无中生有)根本要求变造在原有根底上改变，手段是涂改、挖补会计处理方法不得“随意〞变更会计记录文字全部单位“应当〞使用中文民族自治地方可以“同时使用〞一种其他文字境内外资企业使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定核算内容款项、有价证券；财物；债权债务；资本、基jin；收入、支出、费用、本钱；财务成果会计年度公历1月1日起至12月31日止一般单位ren民本位币币一般核算选定一种外币为记账本位币特别单位编制汇报折算为ren民币依据在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有“审核〞二字才能推断为正确，如填制会计账簿的依据是“经过审核〞的会计凭证取需要有证明取得来源的签名或盖章，如从“外单位〞取得的原始凭证，必须盖有填得制单位的“公章〞开一张凭证所列支出需由两个以上的单位共同负担时，应由保存单位开具“原始凭证具分割单〞给其他应负担的单位退退货时：除填制退货发票外，还必须有“退货验收证明〞退款时：必须取得对方的“收款收据或者汇款银行的凭证〞，不得以退货发票替代回收据原始凭证审不真实、不合法：不予受理、向单位负责人汇报核不精确、不完整：退回，要求更正、补充更不得涂改；有错误由“出具单位〞重开或者更正，并加盖“出具单位〞印章正（注意）“金额〞错误，由出具单位重开,不得更正（1）原始凭证不得外借外借 （2）经本单位“会计机构负责人〔会计主管人员，下同〕〞批准，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章可依据“每一张〞原始凭证，“假设干张同类原始凭证汇总〞或“原始凭证汇总填表〞填制制（注意）不得将不同内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上除“结账、更正错误〞外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数记账凭证账簿

填制时发觉重新填制更当年发觉内容有误：红字冲销＋蓝字重填正金额有误：红字冲销或红、蓝字调差以后年度发觉用蓝字填制一张更正的记账凭证保各种“经济合约、存出保证金收据以及涉外文件〞等重要原始凭证，应当“另编目管录，单独登记保管〞，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号种总账、明细账、日记账、其他辅助账簿类（注意）现金日记账、银行存款日记账必须采纳“订本式〞账簿⑴账簿中书写的文字和数字一般应占格距的“1/2〞登⑵如果发生跳行、隔页，应当划线注销，或者注明“空白〞字样，并由“记账人员〞记签名或者盖章⑶日记账必须“逐日〞结出余额更划线更正法正对账账核对、账证核对、账实核对账⑴四表：资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益〔股东〕权益变动表构成 ⑵一注：财务报表附注⑶一说明：财务情况说明书（注意）“凭证、账簿、方案、审计汇报〞都不属于财务会计汇报的组成部分财务会计汇报 ⑴编制根底、依据、原则和方法应当一致⑵单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师签名并盖章对外提⑶“须〞经注册会计师审计的，审计汇报应随同财务会计汇报“一并提供〞⑷接触人员在未正式对外披露前，应对其内容保密⑸“国有企业、国有控股或者占主导地位企业〞应当至少“每年一次〞向本企业的职工代表大会公布财务会计汇报表四、会计档案要点内容包含内⑴银行存款余额调节表、银行对账单属于其他会计档案容⑵财务预算、方案、制度等不属于会计档案⑴来源真实，以电子设备形成和传输⑵电算化系统完善仅保存电子档案⑶电子档案治理系统完善条件⑷能预防被篡改⑸已备份⑹非需X保存或有重要价值治理程编制清册：由“会计机构〞编制档案保管清册序一般情况：可由会计机构临时保管1年临时保管特别情况：应经档案机构同意，最长不超过3年（注意）出纳不得兼管会计档案⑴由“会计机构〞编制档案移交清册移交⑵电子档案“元数据〞和“读取平台〞应当一并移交⑶检测“精确性、完整性、可用性、安全性〞X年度财务汇报、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书保管期30年凭证、账簿、会计档案移交清册限定期10年其他财务汇报、调节表、对账单、纳税申报表特别固定资产卡片账在固定资产“报废清理后保管5年〞起算会计年度终了后第—天销毁程序“档案机构〞编制销毁清册，“单位负责人、档案机构负责人、会计机构负责人及档案和会计机构的经办人〞销毁“前〞在销毁清册上“签署意见〞→由档案机构+会计机构〔信息系统治理机构〕共同派员监销→销毁后“监销人〞在会计档案销毁清册上“签名或盖章〞不得⑴保管期满但未结清的债权债务原始凭证销毁⑵涉及其他未了事项的原始凭证⑶正在工程建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案原单位存续：存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案分立原单位解散：经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案治理的有关规定处特别置，各方可以查阅、复制情况原各单位存续：由原各单位保管合并原各单位解散或者一方存续其他方解散：由合并后的单位统一保管表五、三类会计监督的主体和对象监督种类主体对象内部监督会计机构和会计人员本单位经济活动政府监督〔主要监督人〕财政部门各单位会计工作审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关单位会计资料外部监督〔主要监督人〕注册会计师及其所在会计师事务所托付单位经济活动社会监督单位和个人举检违法行为表六、三类会计监督的其他考点要点内容⑴记账人员与经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约；根本⑵重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相要求互监督、相互制约程序应当明确；⑶财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；⑷对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确原一般企全面性、重要性、制衡性、适应性、本钱效益单业位则小企业风险导向、适应性、本钱效益、实质重于形式内部企业不相容职务相别离、授权审批、会计系统、财产爱护、预算、运营分会析、绩效考评计行政事不相容岗位相别离、内部授权审批、会计操纵、财产爱护、预算、归监内部业口治理、单据、信息内部公开督操纵措施不相容职务政 监督⑴是否依法设置会计账簿府 内容⑵会计资料是否真实、完整⑶会计核算是否符合规定⑷从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德（注意）没有对“税〞的监督查询“财政部门及其派出机构〞可以向被监督单位的往来单位和金融机构“查询〞权有关情况不含“说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语〞标准汇报汇报类 的无保存意见的审计汇报型 非标准汇带“强调事项段〞或“其他事项段〞的无保存意见审计汇报“保存、否认、无法表示意见〞的审计汇报审计汇无保存意“全部重大方面〞按照适用的编制根底编制并完成公允反映见报无论是否能够猎取充分、适当的审计证据，错报影响重大但“不保存意见审计意具有广泛性〞见否认意见“能够〞猎取充分、适当的审计证据+错报影响重大且“广泛〞无法表示“不能〞猎取充分、适当的审计证据+错报影响重大且“广泛〞意见表七、代理记账要点内容会计师事务不需要行政许所可其他单位经“县级〞以上财政部门批准，领取由“财政部统一规定式样〞的代理记账许可证（1）为依法设立的企业；设立条（2）专职从业人员不少于3名；（3）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作件不少于3年，且为专职从业人员；（4）有健全的代理记账业务内部标准业务范“审核〞原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计汇报；对外提供财务会围计汇报；向税务机关提供税务资料形式托付合约应以“书面〞形式订立托付⑴双方责任；⑵会计资料传递程序和签收手续；⑶编制和提供财务会计汇报合约内容的要求；⑷会计档案的保管要求及相应的责任；⑸终止托付合约应当办理的会计交接事宜托付方“填制或取得〞原始凭证并及时提供；专人负责“一般〞货币收支保管；及双方以处理代理记账机构退回，要求按规定“更正、补充〞的原始凭证义务代理记遵守法规，按托付合约办理业务；保密；拒绝违法要求；解释有关问题账机构表八、会计机构及会计岗位要点内容机构设置依据“会计业务〞的需要会计机构负责人、总账报表、稽核、会计电算化、“会计机构内〞的会计档岗位案治理、出纳、会计核算（注意）“内部审计〞“总会计师〞“档案机构内〞的会计档案治理均非会计岗位会计岗按需设可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人〞位岗设置要内部牵出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务求制账目的登记工作建立轮岗制表九、会计人员要点内容一般人员 遵守法律和职业道德，参加继续教育具备专业能力任职资格机构负会计师“或〞“3年〞工作经验责人⑴不属于会计岗位但“属于会计人员〞⑵属于行政领导，国有的和国有资产占控股地位的或者主导地位的大、中型企业总会计师必须设置⑶凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职五年见“本章表十一〞不得从事会计工作 一辈子“提供虚伪财务会计汇报，做假账，隐匿或者成心销毁会计资料，贪污，挪用公款，职务侵占〞被依法追究“刑事责任〞适用范“国家机关、国有企业、事业单位〞任用会计人员围具体规单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人回避制度定会计机构负责人的直系亲属不得担任出纳直系亲属 夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、姻亲工作调动；离职；临时离职、因病临时不能工作需要接替；临时离职交接范人员恢复工作围（注意）交接的前提是“换人来做〞一般会计人员离职→会计机构负责人监交监交工作交接 会计机构负责人离职→单位负责人监交⑴交接双方和监交人在移交清册上“签名或者盖章〞交接后⑵移交清册“一式三份〞⑶接替人员应当继续使用移交的会计账簿，“不得自行另立新账〞责任“移交人员〞对所移交会计资料的合法性、真实性负责初级资会计专业技术 格实行全国统一考试制度资格中级资格高级资实行考试与评审相结合制度格正高级职正高级本科以上学历或学士以上学位，取得高级会计师职称后，从事与高务会计师级会计师职责相关工作满5年大专学历，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满10年副高级职高级会硕士学位、第二学士学位、研究生学历、本科学历、学士学位，取务计师得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满5年博士学位，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满2年会计专大专学历，从事会计工作满5年业职务本科学历或学士学位，从事会计工作满4年中级职务会计师具备第二学士学位或研究生学历，从事会计工作满2年硕士学位，从事会计工作满1年博士学位初级职务助理会计师适用具有“会计专业技术资格〞、不具有“会计专业技术资格〞但从事会计工作的人员范围公法律法规、理论政策、职业道德、技术信息教育需科目专财务会计、治理会计、财务治理、内部操纵与风险治理、会计信息化、会计职业继续业道德、财税金融、会计法律法规教育起始自取得“会计专业技术资格〞或从事会计工作的“次年〞时间学分每年累计≥“90学分〞，专业科目≥总学分的“2/3〞要求（注意）继续教育学分“全国〞范围“当年〞有效治理对会计人员参加继续教育情况实行“登记〞治理制度表十、十项违法会计行为及其行政责任违法行为 行政责任⑴未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定⑵以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定⑴责令限期改正〔县级以上〕⑵罚款⑶不依法设置账簿⑶给予行政处分〔公务员〕⑷私设账簿〔账外账、小金库、两本账〕⑷会计人员5年内不得从事会计工⑸向不同的使用者提供的财务会计汇报编制依据不一致作〔情节严峻〕⑹未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失⑺随意变更会计处理方法⑻未按规定使用会计记录文字和记账本位币⑼未按规定建立并实施单位内部会计监督制度，拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况⑽任用会计人员不符合规定（注意）与“税〞有关的不属于违法会计行为表十一、其他违法会计行为及其行政责任违法行为行政责任伪造、变造会计资料⑴通报⑵罚款⑶给予“撤职直至开除〞的行政隐匿或成心销毁依法应保存的会计资料处分⑷会计人员5年内不得从事会计工作授意、指使、强令他人伪造、变造或隐匿、成心销毁依法应⑴罚款⑵给予“降级、撤职、开除〞的保