基础会计第五第六章

第五章 会计账簿一、会计账簿及其种类（一）会计账簿的概念是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿的种类会计账簿（1）按其用途不同A、序时账簿（如：现金日记账）B、分类账簿（如：总分类账）C、备查账簿（如：租入固定资产登记簿）（2）按账页格式不同A、二栏式（如：普通日记账）B、三栏式（如：总分类账）C、多栏式（如：收入明细账）D、数量金额式（如；材料明细账）（3）按其外形特征不同A、订本式B、活页式C、卡片式（如：现金日记账）（如：各种明细分类账）（如：固定资产登记卡）会计账簿与账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式（即结构），只有如此，才能记录经济业务。（二）账户的分类1、账户按提供指标的详细程序不同分类总分类账户和明细分类账户2、账户按经济内容分类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户会计账簿与账户（续）（三）账户的基本结构在借货记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”，一般来说，账户的基本结构包括以下内容：（P97表5-1基本格式和表5-2T型格式）（1）账户的名称（即会计科目）（2）记录经济业务的日期（3）所依据记账凭证编号（4）经济业务摘要（5）增加和减少的金额（6）余额（包括期初余额和期末余额）会计账簿与账户（续）（四）账簿与账户的关系账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则（一）会计账簿的基本内容（见P98略）（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。二、会计账簿的启用和记账规则（一）账簿的启用账簿启用及交接表

账簿启用表贴印花处单位名称

（加盖公章）负责人职务姓名账簿名称账簿第册单位负责人账簿号码

第号启用日期年月日单位主管财会工作负责人账簿页数

本账簿共计页会计机构负责人会计主管人员经管账本人员一览表记账人员接管移交监交人员备注职务姓名盖章年月日年月日职务姓名1----8（见课本99-101页）（二）记账规则第三节会计账簿的格式和登记方法日记账的格式和登记方法总分类账的格式和登记方法明细分类账的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法（银行存款日记账的格式和登记方法同现金）◆格式：三栏式现金日记账多栏式现金日记账◆登记方法：

它是由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。假定A公司2004年9月份现金账户的期初余额为1200元，本月份发生下列经济业务：（1）1日，从银行提取现金600元备用。（2）2日，职工李伟预借差旅费500元，以现金支付。（3）3日，以现金80元支付市内运杂费。（4）3日，购买办公用品775元，以现金支付。要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生额及期末余额。2004年凭证摘要月日种类号数现金日记账借方贷方余额91期初余额12001银付1提取现金60018002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合计60013554452、银行存款日记账的格式和登记方法（1）银行存款日记账的格式：采用借、贷、余三栏式。（2）银行存款日记账的登记方法：A、登记人员：出纳人员。B、登记依据：银行存款的收、付款凭证。C、登记举例：假定A公司2004年9月1日银行存款期初余额为3850元。本期发生下列经济业务：（1）1日，收到某单位前欠货款60000元存入银行。（2）3日，从银行提取现金1000元备用。（3）3日，以存款支付广告费750元。（4）5日，以存款上缴税金2000元。（5）5日，收到国家投入资金500000元。要求：根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额和期末余额。银行存款日记账2004年月日凭证种类编号摘要结算凭证种类号数借方贷方余额91期初余额38501银收1收到前欠货款无060000638503银付1提取现金现16210003银付2付广告费转206750621005银付3交纳税金转20720005银收2收到国家投资500000560100930本月合计5600003750560100会计账簿的格式和登记方法（续）（二）总分类账的格式和登记方法

总分类账简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。◆格式：

三栏式◆登记方法：

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。（1）总分类账的格式：采用借、贷、余三栏式。（2）登记方法依据和登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。A、在记账凭证账务处理程序下：根据记账凭证逐笔登记。B、在科目汇总表账务处理程序下：根据科目汇总表登记。C、在汇总记账凭证账务处理程序下：根据汇总记账凭证登记。（3）登记举例：（以记账凭证账务处理程序为例）（原材影料）总账20收04年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或零贷余额81期初余额35返00疤0借3银付2购入材料10球00桥045跪00汤0借4转4领用材料15吧00敢030翁00绵0借831本月移合计75葡00仓080柔00辩030简00课0借知识营点常三——会计元账簿登的格州式和掠登记妨方法饺（续纽奉）（三蔬）明终细分笨类账锁的格翼式和其登记辜方法明细侄分类易帐是席根据神二级攀账户奏或明吼细账更户开告设账翅页，晚分类拆、连谦续地远登记哗经济刑业务节以提译供明意细核买算资能料的队账簿贼。◆格青式：三栏师式多栏牧式（滥适用隐于成本收费用类）数量府金额攻式◆登恶记方国法：一是凯根据哀原始描凭证适直接企登记痰明细专账；员二是虹根据紧汇总盒原始狮凭证炉登记盾明细蛾分类盈账；策三是每根据鼓记账才凭证喘登记贴明细翻分类聪账。在会馅计核盛算中混，必火须采烧用平泥行登颜记的吐方法洁登记赞总分辅类账探及其脱所属虹的明佳细分裕类账享。（拆具体仪内容六见P1关13）（1）明霞细分怀类账硬的格根式A、三栏枣式（洞借、经贷、赢余）桨明细织分类碗账（应付窄账款）明药细分尚类账20鉴04年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或嘴贷余额71期初余额20隶00把0贷13银付10偿还拉欠款15艺00祸050尸00贷731本月槐合计15从00茫050顶00贷用途毛：适用秋于债饭权、合债务描等只躺需要原进行黄金额应核算臂的明榨细分痒类账户藏的登记戏。（如：魄应收猎账款蜻、应叉付账道款、舌应交浆税金郊、其他纳应收遥款、吃其他骄应付捞款等者账户括的登板记。除）B、多栏游式明洞细分亮类账生产知成本明细收账产品勾名称何：A产品20板04年月日凭证迷编号摘要成本敬项目直接地材料直接太人工制造吼费用合计51期初余额21抖00养020弃00牺080搂020句05转8领用材料35绞00秀035裳00皇031转5拘4生产撒工人荣工资80扛0080私0031转5友5福利哀费用11莫2011余2031转7股8分配营制造题费用41皂2041满2031转8数8结转完工临产品康成本43惰50颤033舅00乖072朽6032惰4031本月叔合计35解00箩099呀2043洽2069属24紫0531期末峡余额25镰74责022跳00殊026区6010挡80管理毕费用明细帮账20惧04年月日凭证字号摘要借方呼（项谅目）工资折旧驼费水电抹费办公烈费…合计贷方余额91购办公疫用品80桑080鹅08发放字工资85俱0085硬009付水电已费95轮095讯030计提折旧12搁60址012蜓60省0930本月魄发生羞额85半0012完60拔095倒080闸037贴68毙037鸟68刃00用途就：适用且于借犬方需奸要设抢置多凭个明保细科帐目或简明细乡丰项目哥的账肝户。如：颈生产勺成本厌、制铃造费轨用、忙管理粪费用绸、营甲业费哗用、肥财务讲费用等科目啄的明收细分赌类核武算。C、数量耳金额卖式明匀细分匀类账原材怀料明细棉账类别哄：材捉料品名饮规格愉：甲材船料计量也单位惑：千役克存放军地点投：2号库编号笼：01透26年月日凭证字号摘要借方贷方结余数单金额数单金额数单金额用途些：适用贞于既检进行雁金额塘核算遗，又厦进行果实物再数量齿核算旨的各衔种财产物资载账户裹。如排：原珍材料滴、库凡存商阅品、挤产成颂品等椒账户常。四、瞎对账（一）洁对账钻的概液念：就是笨对账僵簿记蹈录进深行核汤对。题（11蜻5—驰11保6页）（二）传对账师的内射容（1）账药证核炭对（2）账圈账核肚对（3）账园实核长对五、搏错账胁的更乐正方膏法（一）睛划线榨更正民法。⊿、怀适用皆错账格的情止形：在结钞账前发现绢账簿钥记录陪有文过字或插数字错误愈，而灵记账亚凭证断没有件错误乡丰时采炕用划丸线更勤正法泥。例1：在记账簿刮中将36水84元误暮记为63勤84元。万千百十元角分638400368400记账人员霉盖章（二）伏红字双更正伪法（适合狼于下娱列两阶种错挂误情铜形的提更正斩）1、记叶账以熔后，洞在当桶年内亲发现暗记账首凭证咬中应槐借、悉应贷塌会计撤科目化或记乐账方侵向有滋错误萌而引聋起账辣簿的喝错误滑，采椒用红序字更赌正法呆。例2、生夹产车局间生停产产谈品领悔用材细料25谱00誉0元，骆误记巧为：借：鸭制造界费用25险00气0贷：思原材支料25片00直0并已登记毙入账谢。更正怀如下哑：（1）先啊用红字立金额填制熟一张荣与原夸错误嘉记账稀凭证昏相同徒的记席账凭凑证，沟并登枕记入酿账。借：秧制造印费用贷：僻原材近料25船00爹025梦00肾0（2）用引蓝字沿或黑愤字填峰制一姜张正稻确的祖记账交凭证利，并恢登记款入账寻。生产巡寿成本原材垒料借：贷：25钩00夫025如00齐02、记炊账以洋后，榴发现描记账精凭证麦应借齿、应衬贷会爪计科须目和铁记账敞方向播没有售错误膀，只社是所记迹金额时大于激应记荷正确鸣金额的错娘误，钟采用坡红字殖更正咐法。例3、车宅间一币般耗随用材躁料10聚00元，乒误记宿为：借：魂制造遣费用10厚00症0贷：帮原材垮料10滔00殊0并已登记推入账跃。更正支如下森：将多况记金额辰填制理一张撤红字塑金额者的记献账凭豆证，炼并登烈记入尿账。借：层制造粉费用贷：足原材菊料90扔0090富00（三）纸补充栗登记颤法适用横错误仁的情牙形：记账以后相，发尿现记帐账凭泼证和驶账簿丙记录中暂应借、乖应贷漫和方回向没狱有错血误，印只是所记窄金额孝小于艇应记危正确牙金额时，虎采用张补充究登记娇法。例4、收饮到A公司抱前欠束的货垫款10冰00恩00元，桌误记萄为：借：末银行扎存款10不00斜0贷：脑应收田账款10梅00跪0更正驾如下低：将少映记的金额蓄编制尤一张腊与记喝账凭宅证应悄借、蛾应贷疮和方仇向完栋全相奖同的跨记账圆凭证艘，并海据以坊登记鞭入账晕。借：塘银行闹存款贷：市应收浮账款90蚂00炮090漏00趣0六、柔结账就是尽把一薯定时制期内煮所发条生的每经济音业务欠全部届登记优入账诞的基础验上，懒按照威规定厨的方颜法对椒该期驶内账邀簿记伟录进意行小吩结，悉结算出本百期发生俱额合盈计和墙期末赤余额记，并衫将其恋余额套结转蛇到下草期或依者转入爸新账堆。（一）估结账瞎的程根序（滚步骤悲）1、将半本期雕发生议的经害济业慕务事智项全壁部登败记入俱账，羞并保尘证其序正确牺性。2、根龟据权偏责发清生制毙的要文求，访调整竞有关弯账项命，合耽理确委定本陡期应洪计的出收入克和应羡计的仅费用作。3、将插损益距类科合目转贺入“钢本年蹲利润咳”账抖户，放结平潜所有货损益河类账滑户。本年序利润主营业勤务收具入其他怕业务缠收入营业衰外收渔入投资贝收益主营业务艳成本其他培业务畏支出营业奶外支歌出主营业务怀税金嘱及附敲加管理雅费用营业桥费用财务慕费用所得薄税50沙00皮0010溉00概030证0050浩00尺020戚00仓0070巧0020丹0020论00缠050肃0030杀0010税0015偏00徒0050路00厌0050球00脉0010号00毕010符00成030咽0030需0050薪00失050膀00挑020笋00母0020现00踏0070权0070商0020市0020不0020恒00脾020亭00阔050涂0050遗0030锡0030辨0010雾0010创0015趣00映0015铃00横00期末技：17拌50丑004、年漠度终胁了，肚要结咸算出敢资产给、负吓债和嫌所有互者权食益科辣目的荷的本所期发闷生额刷和余宫额，桥并结陡转下弹期。七、始结账志的方某法1、不片需按尼月结略计本温期发偿生额呜的账共户的池结账的。（应付祥账款）明肚细分晃类账20混04年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或洞贷余额71期初余额贷13银付10偿还冬欠款15烈00穗0贷20婶00恢050掏002、现酒金、界银行石存款冻日记续账和严需要泰结计汇发生液额的狭收入歪、费倦用等迈明细杠账的钩结账仙。2004年凭证摘要月日种类号数现金衰日记贺账借方贷方91期初余额12铅001银付1提取悉现金60幻玉02现付1预借差旅夺费50生013您003现付2付市内宁运杂转费803现付3购办公孟用品77开544灵5930本月野合计60抖013唱5544证5余额18遗003、需不要结上计本争年累璃计发男生额贷的某益些明爹细账关户的栽结账压。主营难业务孕收入明细鲁账20予04年月日凭证字号摘要贷方骄（项新目）…合计余额借方A产品B产品C产品D产品1231本月浸合计1231本年猪累计4、总急账平惊时只镇需结钻出月肢末余惧额。固定帖资产幸总账年月日凭证锅字号摘要借方贷方借或挤贷余额20予04121期初余额50继00穷00瞎0借1231本月鄙合计20腰00哭010流00赶050棒10滋00炊0借1231本年植合计50鸭00恶080器00寒049粥70绣00借5、年妨度终汁了结丈账时腥，有攻余额层账户穷的结扬转。固定湾资产需总账年月日凭证商字号摘要借方贷方借或毯贷20歌04121期初余额借1231本月爸合计20夺00阅010旅00贫0借1231本年移合计50谋00打080撞00碑0借50孤00写00赤0余额50付10繁00甜049槽70蜜001231结转涨下年借49僻70处00结账取的方唤法（任总结傍）1、月穴结每月诸结账直时，杰应在击各账丝式户本责月份饶最后讲一笔小记录照下面等划一值条通命栏红法线，街表示瓣本月严结束瓶；然械后，介在红签线下啊面结面出本泥月发爱生额窝和月宇末余拉额，超如果仍没有氧余额勒，在凡余额任栏内爪写上酸“平北”或投“0”。同墙时，虫在摘华要栏懒内注文明“屿本月棒合计魂”或访“某摇月份窄发生吨额及堂余额杀”，谦最后竖再在梦下面恼划一瓜条通排栏红选线，炉表示碑完成孙月结袖工作凭。2、季狼结季结鸽的结计账方迹法与桂月结携基本敲相同挺，但绒在摘嘱要栏于内注撕明“柔本季睁合计州”或用“第X季度汽发生病额及逐余额籍”。3、年垮结办理寺年结涝时，轰应在12月份衬下面嚼结算喊填列邻全年12个月胸的月医结发遥生额划和年趋末余创额，陡如果奶没有坚余额坝，在捆余额伞栏内纪写上角“平蜂”或佳“0”。并咏在摘滔要栏途内注扛明“列本年理合计拉”或歪“年些度发缩慧生额姜及余疼额”颂，然民后，袭将年添初借细（贷德）方牢余额虾抄列孙于下办一行忽的借梯（贷骂）方票栏内挎，并偷在摘批要栏歉内注踢明“溉结转代下年喘”；延最后桨，分亲别加栗计借被贷方妇合计渗数，标并在阔合计跟数下虎面划匀通栏跟红线假表示栏封账怪，完粥成了彻年结枪工作坚。一、带会计抱账簿诉的更池换会计貌账簿塔的更趣换是碰指在钳会计叫年度鸽终了私，将枕上年誉旧账棕更换共为次千年新粒账。更换昨新账遍的程来序是盐：年膊度终罗了，挂在本驱年有筋余额徒的账岂户“标摘要梳”栏棒内注惹明“偷结转尤下年约”。臣在更计换新肠账时衬，注公明各薯账户腔的年吓份，泽在第蓬一行逆“日惜期”写栏内厚写明1月1日；单“记注账凭纽奉证”糊栏空姻置不肝填；丝式将各索账户况的年绩末余钥额直救接抄辱入新捕账余话额栏言内，寇并注莲明余基额的炒借贷陵方向码。过什入新树账的义有关河账余状额的教转让作事项制，不引需要堆编制懒记账雄凭证朗。在记新的货会计斜年度忘建账池并不渔是所库有的脸账簿意都更红换为央新的纷。第七乳节、尊会计党账簿缘瑞更换北与保洋管Ｐ15往4二、伤会计将账簿锹的保淘管（一控）账搭簿平设时的胃管理粉要求（二荣）旧狠账归叼档保反管特别刊需要且注意蚀的是吴：总分干类账就、明哭细分得类账假、辅闭助账选、日做记账晋均应奋保存15年。其中数：现元金、养银行峰存款漏日记恼账要容保存25年，荣涉外土和对甩私改院造账霸簿应健永久伯保存唤。第六代章胆账务处理绕程序账务处理撑程序：是指格会计狭凭证软、会矩计账产簿和宜会计胖报表从相结算合的情方式邻。又坦称为穗会计细核算春组织心程序赴或会宋计核庆算形汇式。一、医账务他处理妙程序步的种像类及覆其内拐容（一）替账务盲处理军程序填的种瓶类账务处理筒程序1、记颤账凭依证账秩务处败理程歌序。特点披：根郑据记账警凭证直接淘登记尽总分往类账睛。2、科海目汇苦总表暮账务孕处理舌程序面。特点绒：根璃据科目绍汇总仁表直接户登记膊总分浸类账质。3、汇的总记浮账凭斩证账瓜务处呜理程鹊序。特点佛：根枪据汇总覆记账赚凭证直接给登记问总分昆类账我。（二）停账务揉处理党程序耻的内僻容1、记坟账凭春证账看务处狠理程挺序的推内容（1）记命账凭呈证的东选择忠：通用诵记账确凭证贿。（2）账侮簿的陷设置披：日记魂账现金今日记帽账银行面存款脏日记唇账总分类花账明细暴分类伴账三栏反式（三办栏式、益多栏初式、食数量裁金额丛式）（3）记展账凭地证账砖务处晒理程治序的拢一般苍程序（见罗下图）记账凭证武账务豆处理参程序氏图原始复凭证汇总步原始童凭证（1）记账凭证收款付款转账（2）（3）日记沫账现金银行科存款（4）明细喉分类锄账（5）总分揪类账（6）（6）（7）会计愿报表（举例P1错18）记账疲凭证废账务溪处理绵程序优点剪：直接采根据泼记账救凭证姻登记仗总账勒，简统单明订了，剂易于均理解扔，总横分类良账可下以较牢详细袄地反盟映经厌济业劫务的么发生便情况缺点稿：登记某总分今类账说的工失作量轿较大电。适用岸范围娘：适用队于规陕模较谢小、逗经济科业务狸量较誓少的课单位宏。3、汇慰总记稿账凭膜证账蚕务处谣理程崖序的瞎内容（1）记账凭证勤的选具择A、收款嘱凭证B、付款庆凭证C、转账才凭证定期宪编制汇总尝收款标凭