2023年5月高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案

2023年5月高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案

大题（共10题）一、（2020年真题）Y公司是一家在深圳证券交易所上市的民营企业，主要从事药品研发和生产，执行财政部2017年修订发布的金融工具系列会计准则。Y公司2019～2020年发生的部分业务及相关会计处理资料如下：（1）2019年1月14日，Y公司从证券市场购入A公司发行的5年期公司债券，支付价款420.25万元，其中交易费用0.25万元。Y公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；同时，该金融资产能够通过“合同现金流量特征”测试。据此，Y公司将购入的A公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认金额为420万元。（2）2020年4月22日，出于资金安排考虑，Y公司将2019年1月14日购入的A公司债券全部转让，收到价款445万元。该债券终止确认时，Y公司将之前该债券计入其他综合收益的累计利得从其他综合收益中转出，计入留存收益。（3）为促进公司持续健康发展，充分调动有关人员的积极性，缓解优秀人才流失对公司的不利影响，Y公司在2020年首次推出股票期权激励计划。该计划草案的主要内容如下：①股票期权的激励对象：19名中高级管理人员和20名核心技术人员，共计39人，所有激励对象均为中国国籍。本计划实施前，除1名高级管理人员直接持有本公司6%股份外，其余激励对象及其配偶、父母、子女均未持有本公司的股票。②股票期权行权价格的确定方法：行权价格不高于股票期权激励计划草案公布前1个交易日、20个交易日、60个交易日和120个交易日的本公司股票交易均价的最小值。③股票期权的会计处理：本公司在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。但不确认其后续公允价值变动的影响。要求：（1）根据资料（1），判断金融资产的初始计量是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。（2）根据资料（2），判断金融资产终止确认的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。（3）根据资料（3）中事项①，判断股票期权的激励对象是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（4）根据资料（3）中事项②，判断股票期权行权价格的确定方法是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（5）根据资料（3）中事项③，判断股票期权的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出正确的会计处理。【答案】二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售，注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期债券投资账面价值6000万元，公允价值5800万元，距离到期日尚有3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，A公司持有的该持有至到期投资剩余限过长，如仍有持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表决权的股份公允价值10000万元，该股权投资系甲公司于2014年12月3日以11000万元的总价款从二级市场取得，占B公司0.03%有表决权的股份；甲公司于取得日将其划分为可供出售金融资产，且一直全部持有。2014年12月31日，该股权投资的公允价值降至9000万元，甲公司判断其发生了减值，并就此确认减值损失2000万元，计入当期损益。2015年3月31日，甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和投资收益各1000万元。(3)2015年12月3日，甲公司与乙公司共同设立C公司。甲公司占C公司75%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。C公司的业务范围仅专注于具有高成长性的科技公司进行股权投资，以期通过资本增值、投资收益等获得回报。C公司按照公允价值对所有对外投资的业绩进行考核与评价。2015年12月31日，甲公司未将C公司纳入合并财务报表范围，但在其个别财务报表中以公允价值对C公司投资进行计量，并将公允价值相关变动计入当期损益。(4)2015年12月15日，甲公司与境外供应商签订原资料购买合同，定于2016年12月15日购入该原材料6000吨。单价为1万美元吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)。假定不考虑其他因素。要求：【答案】1.会计处理正确。2.会计处理不正确。正确的会计处理为：2015年3月31日，甲公司应就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和所有者权益【或：其他综合收益】各1000万元。或：增加所有者权益【或：其他综合收益】1000万元。或：可供出售权益工具投资发生减值损失的，在该可供出售权益工具投资价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。3.会计处理不正确。正确的会计处理为，2015年12月31日，甲公司应将C公司纳入合并财务报表范围，在其个别财务报表中以成本法核算【或：以账面价值计量】对C公司长股权投资。4.会计处理正确。三、2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。要求：根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。【答案】A公司行为不合法之处：(1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。(2)公司监事的产生程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或董事会决定。(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。(5)公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。四、甲公司为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2016年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲公司以2015年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如发现如下事项：(1)甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。(2)截止2015年12月31日，甲单位长期投资(股权投资)账面余额8100万元，其中对A公司投资8000万元，持股100%；对B公司投资100万元，持股2%。领导小组决定，因对B公司持股比例较小，仅将A公司作为清查主体纳入本次国有资产清查范围，进行全面的清查和核查。(3)截至2015年12月31日，甲单位经批准共设立10个银行账户，涉及6家银行。领导小组决定，因银行开户网点比较分散且部分账户资金余额较小，根据财务处编制的2015年12月31日银行存款余额调节表。对资产清查基准日各银行账户实有存款进行核对和查实。(4)甲单位库存一批业务活动用材料，盘点发现，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使价值2000元的材料于2015年10月全部毁损，无法使用。经鉴定，已毁损材料残值为0。领导小组决定，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。(5)甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公楼各层公共区域。仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有20件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据，也没有同类或类似商品市场价格证明陈列品的价值。领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。(6)截至2015年12月31日，甲单位应收账款账面余额100万元，为2008年12月应收C公司贷款。清查过程中了解到，2011年2月法院发布了C公司的破产公告；2015年12月，C公司的破产清算工作已全部完成。C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清算料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。(7)甲单位为增值税一般纳税人，2015年，甲单位使用财政授权支付资金购置一批日常办公设备。设备已到货安装并验收合格，甲单位按合同规定支付了设备全部价款，并按增值税专用发票所列总金额确认了资产入账成本。领导小组决定。因增值税属于价外税，应将增值税专用发票中注明的增值税额调整为增值税进项税额单独反映，同时相应冲减该批设备原入账成本。(8)截至2015年12月31日，甲公司长期应付款账面余额50万元，已在2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目反映。该长期应付款账面余额仅涉及一笔款项，“办公楼电力系统增容和综合改造”项目的质保金，债权人为项目的中标商D公司。该项目已于2014年5月竣工验收完毕并开始正常运行。按照合同约定，甲单位在系统正常运行2年期满时支付质保金。截至资产清查基准日，系统运行良好。领导小组决定，该项应付款金额50万元仍在2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目列报。(9)甲公司与A公司签订了国有资产收益上缴协议，约定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年税后净利润的30%，上缴甲单位300万元。2015年9月30日，甲单位收到A公司上缴的300万元。据此，甲单位做出增加银行存款和事业收入各300万元的会计处理。(10)甲单位使用财政直接支付资金对一栋业务楼主体部分进行修缮(非基建项目)，修缮后该业务楼的使用效能将得到明显改善。2015年9月，经履行公开招标程序，甲单位与中标的E公司签订了合同。E公司随即开始进场施工。2015年11月，甲单位按照合同约定支付了工程款200万元。据此，甲单位做出增加事业支出和财政补助收入各200万元的会计处理。【答案】1.事项(1)决定不正确。理由：国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。评分说明：答出其中任意三项的，得相应分值的一半；答出四项及以上的，得满分。2.事项(2)决定不正确。理由：事业单位举办的具有法人资格的企业，按规定不纳入行政事业单位国有资产清查范围。3.事项(3)决定不正确。理由：应当采用函证方式证明。4.事项(4)决定正确。5.事项(5)决定不正确。理由：捐赠的陈列品还应当按照名义金额1元入账。6.事项(6)决定不正确。理由：财政部门批复备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。7.事项(7)决定不正确。五、资料（一）先诚集团目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节。通过对我国房地产行业的研究，先诚集团决定进军房地产业。其搜集到的与房地产行业有关的资料如下：受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置。房地产开发过程中使用大量建材（如钢筋）、机电产品（如空调、电梯）和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力购买。并且消费者获取房地产信息成本较高。这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。房地产是个特殊的行业，它的“产品”就是固定资产，耗资大，风险大。一般而言，它的退出成本很高。房地产行业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。同时房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。进军房地产行业的先诚公司专门设置了房地产业务部，并将其总部设在北京，立足于北京，开始向中国的其他地区扩展。总部设置职能部门，由于业务刚刚起步，项目不多，目前只设置项目部，由公司总部派出项目经理，负责该项目的日常运作，同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作，在项目经理的领导下开展工作，并定期向各自总部职能部门的领导汇报工作。资料（二）先诚集团2011年第三季度业绩发布会上宣布，因为先诚集团没有达到三年前预定的目标，且传统业务增长缓慢，这种状态使得集团高层决定将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭，一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高，二是因为受欧债危机的影响，先诚集团在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响，产品价格降低了10%，销售量下降了40%。并根据战略发展需要，收购了德国麦迪龙有限公司，交易完成后，双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到约75%。该收购将推动先诚集团在电脑业务方面的业务拓展。假定不考虑其他因素。1、根据资料（一），利用五力模型对我国房地产行业进行分析。2、根据资料（一）和（二），指出先诚集团采取的企业总体战略类型（若能细分，请写出细分类型），并说明理由。【答案】六、甲单位2016年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2016年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同，经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确定支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出。”要求：请根据《政府收支分类科目》，判断上述事项支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。【答案】存在不当之处。保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助”。七、甲企业是一家国有控股的制造业企业集团。近日，集团召开董事会，共同商议公司战略与决策。以下为各位董事的发言：董事甲：现在当务之急的是尽快落实和明确公司战略目标，譬如需要确定公司到底要成为什么样的公司，公司的事业主要是什么内容。只有让战略目标明确清晰，才可能考虑实施和控制问题。董事乙：从当前企业面临的行业环境来看，公司所处的行业集中度较高，竞争非常激烈。由于所在行业的退出成本较低，竞争程度将进一步加剧。董事丙：鉴于当前的竞争环境，公司需要考虑变革战略实施模式，以往单纯依靠领导层制定和推动战略已经无法适应当前企业竞争的需要。要充分调动员工创新参与的积极性，公司应充分考虑让其他层级管理人员从战略制定一开始就承担相关责任，总经理和其他高管一起探索战略问题，落实和贯彻实施战略。董事丁：当前我国整体经济形势严峻，大量公司管理基础与环境较差。在这种情况下，可以考虑通过实施股权激励，将管理层行为与股东价值结合起来，将能够较好地起到战略落实作用。独立董事：公司应进一步强化成本领先的公司发展战略，通过降低成本、提升管理效能来落实公司发展战略。董事甲和董事乙的发言信息是否正确，给出理由。【答案】董事甲不正确。理由：模糊了愿景、使命和公司战略目标。战略目标要符合SMART原则，董事甲提到的仅仅涉及愿景和使命。董事乙不正确。理由：行业集中度高，竞争度应低；退出成本低，行业竞争度应低。八、甲公司为国内经营多年的制药公司，近期成功研制了一种预防新型流感的疫苗。甲公司管理层计划将此疫苗规模化生产，并同时在国内市场和国外市场销售，预计该疫苗的销售可为公司未来数年带来较高的净收益。要求：根据资料，指出甲公司进军国外市场计划采取的成长型战略类型，并说明理由。【答案】多元化战略（相关多元化）。理由：由于要在国外市场（新市场）销售新型流感的疫苗（新产品）。九、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公