企业会计准则第号

企业会计准则第18号—所得税新旧准则核算的差异原规定：1、应付税款法2、以利润表为基础的纳税影响法（债务法、递延法）新规定：以资产负债表为基础的债务法核算原则（一）一、企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。二、确认暂时性差异（一）资产、负债的帐面价值与其计税基础存在差异的（暂时性差异），应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。1、企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。核算原则（二）2、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

核算原则（三）（二）未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。1、企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减；2、会计上直接进入当期费用，但税法中有抵扣限制，超额部分以后年度可无限制结转的。如：广告费、业务宣传费核算原则（四）三、计量按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。注：并非所有暂时性差异均需确认递延所得税。核算原则（五）四、账务处理企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(一)企业合并（增加或冲减商誉、营业外收入）(二)直接在所有者权益中确认的交易或事项。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。资产、负债的计税基础（一）

一、资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。（一）资产的计税基础的金额资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额资产、负债的计税基础（二）（二）造成账面价值与计税基础的差异的情形1、资产在取得时其入账价值与计税基础的差异（如果既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税）2、后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（1）固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产（金融机构贷款呆账准备除外）。（2）按公允价值计量的资产（3）各种原因导致的会计折旧或摊销与税法折旧或摊销不同的资产资产、负债的计税基础（三）固定资产会计账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备计税基础=实际成本－累计折旧例1：某项设备计提折旧，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000－100－100－80=720万元计税基础=1000－200－160=640万元资产、负债的计税基础（四）无形资产账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备（使用寿命不确的无累计摊销）计税基础=实际成本－累计摊销例2：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确的无形资产，不予摊销。但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：账面价值=160万元计税基础=144万元资产、负债的计税基础（五）（3）交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税法：按成本计量例3：企业以800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值=860

计税基础=800资产、负债的计税基础（六）（二）负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。1、负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额2、造成账面价值与计税基础的差异的情形一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是影响损益的负债。资产、负债的计税基础（七）（1）政府补助中递延收益：会计分期计入各年损益，税法一次缴纳税款（2）预计负债（3）应付职工薪酬（4）预收账款资产狸、负灰债的壳计税油基础驾（八贺）例2：假置如企侍业因辞债务更担保拣确认脖了预内计负椒债10语00万元以，。会计踢：按洁照或无有事层项准荒则规着定，境确认走预计准负债税收味：与忧该预声计负比债相暴关的榨费用虾不允雨许税号前扣朱除预计顶负债译的账撇面价漏值=1盗00辞0万元预计涝负债逆的计的税基婶础=账面妇价值10午00万元民－未俗来可誓税前蛾列支吹的金镜额0=统10迟00万元资产拉、负裤债的斜计税沾基础排（九柴）预计武负债例1：企宇业因穗销售款产品帮提供暂售后抛服务蕉等原候因于姓当期散确认黑了10布0万元芒的预萝计负争债，狠计入沃当期翻损益坦。按故照税羞法规拣定，鹅有关觉产品工售后半服务尾等与兔取得梯经营亡收入朵直接矛相关梢的费伴用于游实际运发生栽时允裕许税馆前列跪支。财假定朴企业句在确钓认预丈计负秆债的辞当期哑未发氧生售撑后服押务费备用。预计夫负债倘的账畜面价丈值=1会00万元预计镰负债暑计税软基础=账面草价值10钻0万元苗－未抓来可申税前版列支博的金筋额10宵0万元=0资产带、负捡债的扶计税剃基础胸（十坏）预收革账款收入映确认昨原则坏一般锯情况有下税停法与苗会计闻相同随，不道产生弹递延仓所得餐税。特殊滚情况岔下：陕房地祥产企苦业例：要某房秧地产映企业扶预收辜房款20袭00万元笛，会纱计上纸不符预合确婚认收妈入，灶按税蝴法规橡定，旦需按舱预计卡利润煌率计伶算确参认应以纳税旁所得洗额。资产垄、负笼债的黑计税犹基础吵（十幻玉一）账面蚊价值降：20临00万元计税询基础织：账还面价忆值-未来辜期间鱼计算选应纳锦税所门得额杠时可渠予以址抵扣吓的金白额20梯00跨-2饺00懂0×15丘%=斑17怪00万元暂时猴性差绪异=3遮00万元资产练、负者债的变计税撞基础添（十婆二）应付受职工史薪酬例：欺某企秆业20漏08年度援计入语成本左费用穷的工垃资总公额为32妈00万元氧，实塘际发榨放30策00万元咏。应鞠付职测工薪段酬期滔末余催额20鸦0万元账面岔价值怪：20等0万元计税的基础内：账抖面价垃值-未来矮期间增计算淡应纳品税所驱得额敢时可础予以仔抵扣召的金斜额20陈0-重20皇0=携0暂时秆性差曾异=2朝00笑一枪笑老师科告诉狱我们施，中哑国产粱煤最抚多的肠地方宰是辽耀宁省四抚顺可，产誉铁最在多是日辽宁干省鞍少山，厦所册以抚悄顺被射称为社中国摊的“串煤都龙”，繁鞍山净称为趣“铁悉都”卷。某次遣考试册，试敬卷题汽目为荣：中堤国的构煤都贺是，中缓国的惩铁都孔是。小明验回答兆：中血国的系煤都凭是黑的，中居国的棚铁都石是硬的。特殊遥项目雨的计规税基降础（而一）1、广敢告与洁宣传豆费（1）国舞家税蜂务总全局关罗于房策地产界开发顾业务重征收扬企业谁所得哭税问梯题的泰通知魄（国和税发[2款00滋6]全31号）新办匠开发碑企业坡在取砍得第直一笔善开发瘦产品睬实际锦销售喷收入证之前毯发生将的，殿与建恩造、贩销售阴开发渣产品付相关垂的广告缸费、涌业务雀宣传扇费和家业务周招待翻费，可以惊向后德结转翁，按扇税收习规定匙的标摸准扣竿除，蜜但结替转期五限最作长不虫得超静过3个纳掀税年稼度。特殊逆项目椒的计移税基还础（缺二）（2）20云08年起篮，生遥产经叹营过曲程中哄发生肢的广税告费鬼与宣圈传费锄不得认超过走销售栗（营戚业收抓入）告的15行%，超裳过部运分无宁限期土结转销扣除艇。（鉴开发区企业翠取得薄的预冤售收闹入不领得作游为广石告费通、业耽务宣雹传费坡、业苹务招啊待费瓶等三每项费南用的娱计算量基数锋，至步预售龙收入殊转为捐实际避销售雅收入漠时，披再将槐其作萄为计赔算基灰数。贤）特殊场项目或的计跳税基扭础（纠三）业务宴招待冻费国家慢税务诊总局牺关于桨房地翠产开纪发业刊务征授收企扶业所水得税励问题汇的通低知（笛国税新发[2行00泻6]涛31号）特殊骄项目句的计京税基议础（姥四）职工歌教育豆经费税前有扣除差工资污总额2.聪5%，超麻过部姥分无啊限期哥结转羡扣除股权宽转让侧或清足算损跪失会计瓜上：扁一次菊计入姨当期瘦损益税法钥：关于门做好20看07年度警企业协所得域税汇疼算清巴缴工滤作的争补充贪通知宾（国税叶函〔2撑00疏8〕澡26筑4号）特殊政项目聚的计匀税基栏础（任五）企业浴因收舞回、算转让蓬或清叛算处蚂置股郑权投告资而逢发生房诚的权磨益性赔投资史转让对损失犹，可油以在扔税前绵扣除贝，但朋每一愤纳税诞年度匹扣除盲的股老权投逆资损度失，纲不得惹超过其当年街实现盟的股此权投谁资收具益和惜股权饶投资斗转让叛所得辨，超隐过部到分可轧向以注后纳钞税年云度结乡丰转扣屈除。辫企业唐股权滩投资极转让祝损失弓连续萄向后丽结转5年仍持不能旅从股谅权投缠资收票益和唯股权牛投资嘱转让债所得哲中扣锄除的烂，准望予在滔该股绍权投搏资转忽让年活度后顾第6年一贯次性暮扣除播。特殊由项目掀的计工税基嗽础（歌六）股权笛转让燃等所样得：关于合做好20似07年度兰企业娇所得选税汇蚁算清胆缴工霜作的皂补充告通知芽（国税蜜函〔2票00圾8〕讽26恢4号）企业剑在一夸个纳尊税年闹度发着生的退转让量、处苏置持垄有5年以棉上的股权丑投资啦所得愈、非凭货币凝性资芦产投想资转例让所锡得、甚债务惕重组算所得茂和捐眯赠所躲得，占韵当年始应纳堪税所备得50韵%及以年上的夸，可锅在不凤超过5年的挠期间臭均匀贼计入垒各年绩度的奖应纳港税所栽得额竹。特殊恒项目柜的计狮税基溪础（存七）亏损摧弥补税额年抵免吸：企业茧自20捕08年1月l日起趣购置榆并实裙际使伪用列辈入《目录》范围效内的沾环境浊保护圾、节燥能节弃水和腔安全蚂生产肯专用陕设备痰，可轿以按跑专用闷设备现投资盒额的10％抵配免当匹年企班业所绿得税宴应纳插税额板；企轰业当券年应疯纳税赌额不处足抵痰免的杨，可斗以向马以后孔年度须结转尝，但脑结转股期不有得超晨过5个纳拌税年啦度。暂时猫性差石异（蛋一）一、雕定义嗓（一）是指贩资产也或负爷债的挺账面鄙价值村与其障计税短基础考之间表的差婆额；水（二劣）未舒作为旦资产沟和负斑债确室认的辅项目照，按暗照税踪蝶法规使定可艰以确色定其认计税减基础道的，塑该计吼税基浅础与樱其账亮面价肾值之邪间的造差额避也属汤于暂致时性宁差异溉。二、园分类酷：按葬照暂贼性差骑异对兵未来躲期间债应税牙所得轻的影始响，牲分为营应纳肠税暂四时性宫差异阀和可坛抵扣舍暂时进性差蜓异。暂时队性差辞异（叛二）1、资浊产的膏账面膜价值慈大于都其计艳税基味础或赶者负愚债的艰账面测价值森小于笔其计海税基许础的离，产姐生应枕纳税飘暂时傅性差刮异；幸将导酿致在落销售堂或使恩用资剑产或盆偿付胆负债总的未椒来期裙间内石增加土应纳散税所共得额瞒。2、资壤产的捎账面奶价值黑小于织其计倘税基炭础或疲者负舟债的挤账面间价值挪大于奴其计府税基津础的靠，产壶生可纹抵扣它暂时粥性差这异。感将导屑致在天销售剑或使表用资迫产或摩偿付垂负债堡的未魄来期甜间内半减少员应纳借税所妖得额震。递延谦所得则税负禽债的鼠确认岭（一正）一、弯递延慰所得伙税负缓债确堡认原烈则：否除下表列交惹易事燥项中载产生未的递它延所姐得税收负债菜以外堵，对懒于所喊有应牢纳税猾暂时劣性差纠异，勒均应丘确认贸相关危的递返延所夕得税杂负债柿：1、商认誉的类初始山确认近；2、除孔企业祸合并度以外沈的其解他交怜易，登且交傅易发组生时葱既不禾影响续会计拢利润抬，也残不影保响应冬纳税旱所得列额。递延魔所得盘税负惹债的贞确认智（二尖）企业幕对与走子公悼司、刘联营橡企业银及合腥营企士业投葵资相衰关的列应纳套税暂顺时性萝差异扛，应翅当确队认相残应的倦递延枝所得覆税负齿债。舅但是障，同户时满洞足下票列条饭件的挑除外僚：(一)投资谜企业址能够饼控制浓暂时先性差翁异转关回的灯时间寒；(二)该暂利时性肌差异葡在可胆预见受的未测来很等可能建不会禾转回造。递延涌所得坊税负架债的摸确认酿（三惩）二、委确认脂例举例：练企业兔于20搬07年1月1日购洗入某雹项环抵保设柔备，赖会计亚上采幻玉用直援线法倡计提淘折旧叙，税俗法规地定允筑许采矮用加膝速折衣旧法摸，其幻玉取得劣成本喊为20戏0万元斩，使祥用年予限为10年，嗽净残超值为0，计偏税时付按双贝倍余宿额递位减法盛计列牌折旧籍。不部考虑收中期鞠报告兽的影饭响，错企业漠在20蛇07年资芒产负康债表却日，多按照眯会计愧准则批规定战计提符折旧劣额为20万元牲，计个税时烟允许筐扣除盖的折访旧额堵为40万元系，则屯该时质点上勿：递延法所得杏税负粉债的匠确认超（四近）固定泳资产秃账面铁价值=2真00－20谣=1舍80万元计税柿基础=2乞00－40旅=1迷60万元账面续价值>计税雕基础言，构失成应薄纳税拔暂时白性差姜异，雷如其凯适用榨税率胳为25其%，应创确认5万元娱的递浙延所呈得税念负债映。递延别所得勒税资盒产的基确认林（一距）递延苹所得朴税资紧产的聪确认谜原则哨：一、方企业社应当泽以很杰可能丝式取得惊用来恭抵扣幼可抵唱扣暂永时性姑差异届的应惰纳税磁所得绞额为亚限，着确认壶由可讨抵扣舟暂时宣性差末异产竟生的瓶递延伪所得烂税资锦产。涨但是驴，同炕时具产有以摸下特吊征的雪交易床中因道资产汤或负租债的疾初始编确认尘所产翼生的志递延仪所得却税资君产不硬予确疮认：(一)该项宏交易眉不是捏企业昆合并相；递延叨所得柿税资毅产的抬确认糖（二此）(二)交易抱发生声时既夏不影坝响会丛计利挡润也绘不影掀响应赏纳税询所得复额(或可婆抵扣歪亏损)。例：放承租钢方对道融资诊租入乔的固漏定资数产入励账价若值的租确定会计该：公务允价描值与肥最低最租赁症付款婚额现润值中个较低有者；税务厚：租励赁合唉同或拦协议洽中约静定的蚀租赁涨款递延骂所得手税资篮产的疤确认献（三妥）二、味资产脱负债谁表日粪，有疾确凿融证据膛表明愿未来延期间垃很可底能获以得足敏够的斗应纳睡税所浓得额成用来至抵扣置可抵储扣暂洒时性广差异训的，绑应当蔬确认皂以前胖期间深未确影认的缝递延拼所得撇税资钥产。三、债企业抹在确辞定未以来期脑间很典可能奖取得乘的应按纳税武所得腿额时献，包吼括未慢来期椅间企掘业正奸常生锅产经絮营活羡动实猎现的聪应纳挖税所奋得额之，以淡及在阵可抵打扣暂捉时性弃差异吃转回准期间砍因应制纳税草暂时厅性差鹿异的丹转回吩增加女的应撤纳税钳所得迹额，端并应藏提供臭相关拆的证趋据。递延也所得豆税资鸣产的问确认浴（四柱）四、娇企业甲对与粘子公脂司、兆联营糟企业刚及合活营企裁业投和资相承关的茄可抵温扣暂运时性垦差异量，同义时满叔足下辟列条圾件的熟，应花当确型认相永应的仍递延活所得联税资盐产：(一)暂时验性差披异在怖可预雕见的弦未来寨很可哭能转泻回；(二)未来裹很可宾能获迎得用称来抵罩扣可宅抵扣段暂时凡性差羊异的浑应纳您税所梢得额衡。递延健所得两税资仙产的矮确认挠（五惠）五、珠企业涛对于先能够扣结转靠以后参年度发的可税抵扣袭亏损县和税蔑款抵谎减，单应当棋以很膏可能洗获得维用来缝抵扣味可抵失扣亏们损和顶税款新抵减贱的未瞧来应离纳税捏所得司额为训限，抹确认心相应竟的递宣延所础得税心资产桃。递延鹊所得每税资征产的绑确认扁（六丹）六、瞧递延律所得存税资随产的史减值资产岔负债驱表日截，企疤业应抬当对和递延肝所得便税资胃产的仔账面姻价值出进行冠复核血。如旦果未睛来期惯间很围可能蛙无法砖取得呼足够脏的应浩纳税策所得哪额用厅以利耐用可评抵扣追暂时计性差集异带赖来的涌经济惊利益济，应甘当减平记递戴延所黑得税周资产等的账导面价愧值。蛋除原挑确认豆时记戚入所土有者逼权益芒的递瓣延所只得税木资产衣，其博减记病金额涂记入鸟所有午者权忌益外塞，其赠他应翻增加肃减记删当期基的所故得税悲费用翁。如及果以践后期趋间根城据新治的环烘境和向情况暂判断痰能够佳产生听足够披的应厘纳税盆所得迫额利允用可庸抵扣割暂时蚁性差澡异，煎使得怜递延器所得播税资盾产包炭含的愤经济羽利益诞能够钞实现谋的，葵应相殿应恢侧复递欺延所拨得税芬资产部的账积面价洒值。递延夫所得务税的巴确认帅时点1、企捷业应付于资淘产负撕债表临日，衬分析泼比较猫资产齐、负剪债的惹账面赵价值瓣与其驼计税按基础违，两篮者之镇间存摇在差紧异的哪，按蜡照重蒸要性顿原则竖，确滨认递迫延所漆得税辩资产葱、递捞延所弦得税照负债单及相衬应的额递延英所得搬税费极用（据或收严益）崭。2、企疯业合本并等幅特殊援交易枝或事车项中杰取得植的资赠产和树负债态，应贩于购虾买日孔比较凝其入依账价匹值与义计税化基础藏，按闻照本驳准则绒规定炉计算择确认昂相关痒的递桶延所粒得税劝资产音或递秘延所鹅得税内负债烧。递延妹所得冰税资欠产、俩负债商的计弦量（简一）一、系资产垃负债赚表日版，对玩于当东期和话以前评期间雁形成沟的当税期所习得税蛙负债(或资稀产)，应旅当按深照税炭法规妻定计体算的胸预期铃应交妨纳(或返张还)的所助得税革金额痛计量点。二、屑资每产负爪债表碗日，告对于其递延俩所得霜税资丑产和益递延朝所得卫税负碰债，阁应当沃根据念税法澡规定丙，按适照预洽期收大回该滋资产刷或清筋偿该造负债偷期间洗的适及用税尸率计轨量。适用截税率轻发生佳变化由的，供应对羽已确音认的绩递延干所得颠税资绩产和妙递延沈税所阵得税乎负债状进行舱重新衫计量巩，除滨直接倒在所恨有者勒权益具中确柄认的幸交易疏或者狱事项乓产生主的递软延所融得税渣资产冰和递溪延所枯得税牲负债倾以外顺，应答当将献其影灭响数港计入利变化贷当期芦的所胆得税忧费用蛾。递延革所得脊税资殿产、被负债卖的计件量（育二）三、轧所得裁税费帽用（帆或收竖益）刷＝当统期应狗交所流得税梨＋递边延所提得税庭费用堡（－蒙递延构所得现税收原益）递延蛛所得晶税费捕用＝滩当期健确认壤的递弦延所男得税交负债梨－当梅期确构认的前递延凡所得犬税资怪产递延政所得限税收痒益＝死当期勇确认及的递露延所滨得税狗资产煌－当路期确择认的粗递延等所得席税负脖债当期隆所得不税=应纳乘税所描得额×当期数适用备税率递延颠所得砌税资母产、倾负债乘的计救量（张四）例1：某我企业20烦×8年12月31日资义产负徒债表衣中有驳关项委目账凯面价援值及现其计寨税基艘础如篇下表摊所示暗（单气位：未元）停：除上拜述项膜目外纤，该餐企业夺其他跟资产提、负份债的令账面蔬价值捷与其骨计税皂基础芒不存胶在差项异，巴且递土延所缓得税旺资产蜘和递哗延所为得税铜负债或不存智在期表初余汽额，应适用死的所猛得税跃税率舍为25％。粒假定纠当期当按照戏税法厅规定罩计算后确定裹的应缺交所登得税罗为60蜜0万元坐。该婚企业轮预计经在未层来期掩间能坦够产聪生足轮够的委应纳敌税所拼得额戴用来逃抵扣蚊可抵膝扣暂郊时性澡差异臣。递延债所得刺税资蜡产、坑负债可的计川量（告三）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产15,000,00010,000,0005,000,000

预计负债1,000,0000

1,000,000合计

5,0000001,000,000递延艇所得拔税资驼产、馆负债摘的计挨量（养五）该企目业计搅算确监认的寻递延趴所得烧税负怒债、闪递延粱所得脊税资状产、画递延垄所得椒税费纯用以连及所排得税灰费用辜计算坝如下惑：递延并所得菊税负再债＝仰应纳段税暂僚时性姐差异×所得堤税税犁率＝5,帅00莫0,饥00底0×皆25％＝1,厚25然0,射00凶0元递延走所得关税资幻玉产＝说可抵洪扣暂彻时性价差异×所得斥税税析率＝1,庄00坑0,侵00府0×壮25％＝25渔0,忆00座0元递延谱所得做税费晶用＝偿（期款末递反延所馒得税烟负债－期更初递延傻所得潮税负掘债）－（泼期末递忠延所垄得税强资产－期匹初递延剥所得哈税资肠产）＝当别期确戒认的抱递延乞所得旗税负订债－心当期下确认粘的递食延所筐得税蹄资产＝1,腔25增0,秘00蚂0－25早0,灶00度0＝1,券00础0,限00岗0元所得光税费拔用＝辆当期监应交远所得票税＋盆递延罪所得市税费郑用（胞－递飘延所精得税垒收益钟）＝6,芽00剧0,涝00纺0＋1,搂00纲0,个00快0＝7,事00积0,瞧00比0元（魂利润灭表中棋填列喇金额吧）递延愧所得浸税资暗产、华负债焰的计清量（岂六）会计羽处理波如下请：借：蔽所得遭税—当期绳所得雄税费侍用6,滔00布0,薄00励0—递延朝所得穷税费纲用1,皂00妹0,县00屠0递延调所得率税资穷产25志0,乔00猫0贷：牢应交公税费—应交盼所得虽税6,喇00够0,驳00厚0递延昼所得途税负伸债1,棕25供0,心00舒0接上冻例，藏假设20舒09年资落产负缘瑞债表所中部调分项浓目情况况如裕下：递延失所得默税资千产、棋负债艺的计乖量（湖七）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产6,000,0008,000,000

2,000,000无形资产2,000,00002,000,000

预计负债800,0000

800,000合计

2,000,0002,800,000递延辨所得稿税资笋产、缸负债柱的计守量（垄八）假定诵当期简按照玻税法贫规定狠计算呆确定妖的应缎交所疫得税熟为50很0万元葱。该姻企业世预计哨在未无来期帽间能湖够产滔生足阶够的坏应纳处税所招得额赵用来鬼抵扣弱可抵泼扣暂贷时性扎差异缩慧。该企剃业计尊算确嘉认的狸递延按所得块税负半债、丑递延路所得简税资络产、钞递延垒所得茶税费然用以糖及所开得税粪费用液如下榴：递延么所得目税资桶产、阳负债逆的计数量（状八）期末煤递延倘所得造税负锯债＝2挡00牧0吐00见0×祝25％＝50哭0景00壶0元期初帽递延厕所得断税负素债＝1枣25考0部00殖0元本期作递延心所得夕税负菜债减贡少75割0挑00顽0元期末根递延董所得济税资锅产＝2诸80纳0蓄00门0×眼25％＝70佳0占00书0元期初文递延赏所得弓税资娃产＝25开0刺00逗0本期宪递延笋所得仔税资醋产增鞭加45抬0弦00茅0元递延层所得网税收介益＝45麻0直00搁0＋75库0阳00燥0＝1屈20搁0签00报0元所得妹税费驳用＝5跌00挣0率00茄0－1薄20禽0湾00奇0＝3惧80未0胸00勺0元递延孔所得醒税资嫁产、腰负债豪的计勺量（邻九）会计味处理饮如下辣：借：液所得其税3,重80扛0,尿00巴0递延崖所得早税资蓄产45谣0,莲00经0递延呆所得驰税负钞债75缠0,番00哲0贷：织应交可税金——应交吹所得惨税5皆,0扮00橡,0佳00递延治所得肿税的嚼特殊赖处理诸（一微）一、柱直接妄计入挂所有施者权宇益的像交易炊或事基项产冶生的鼓递延嫩所得晌税冬，应喂当计披入所台有者废权益称。直接杏计入亿所有惹者权接益的斗交易略或事傍项，胶如可越供出糊售金慰融资浪产公惨允价己值的李变动贿，相释关的沾资产翻、负跨债的农账面贩价值厚与计顿税基值础之笼间形撒成暂怎时性贷差异侮的，扇应按在照准队则规词定确饭认递撒延所叙得税腹资产克或递莲延所延得税老负债临，并祥计入医资本火公积兼（其玻他资遥本公源积）剥。递延帐所得猜税的津特殊赵处理蛮（二本）二、筛企业瓣合并遇中产付生的研递延奥所得监税因企王业会胶计准脖则规贤定与擦税法介规定冻对企顶业合蓄并的郊处理饲不同挂，可痕能造率成合旺并中知取得吹资产烂、负爸债的煤入账还价值库与其雄计税案基础互的差惑异。比如丧非同始一控芬制下值企业昆合并戴产生相的应稼纳税新暂时逢性差棒异或模可抵故扣暂率时性缠差异疼的影雾响，经在确认锤递延才所得船税负起债或汁递延额所得脏税资房诚产的期同时怎，相链关的眼递延恳所得脊税费煮用（瓣或收悄益）锻，一床般应篇调整衰在合鬼并中旗应予酷确认勺的商芬誉。递延厉所得润税的近特殊担处理森（三音）例2：假袖定A企业话发行60传00万元寸的股潜份购镰入B企业10挡0%的净给资产酸，该袍项合断并符尚合税互法规例定的免税比改组醋条件，购草买日赌各项醉可辨潮认资般产、拆负债跃的公谢允价岔值及部其计啊税基跌础如对下：

公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100

存产小计654048901650其他应付款-3000-300应付账款-1200-12000负债小计-1500-1200-300净资产-5040-3690-1350递延经所得锈税的说特殊桑处理缝（四挠）假定B企业笔适用附的所名得税下税率起为25摘%，则症该项厘交易晃中应扛确认保递延均所得蹦税负古债及理商誉雄金额熊如下插：可辨村认净袖资产崖公允炊价值=5沙04疾0递延县所得勺税资糟产=斧30约0×嫌25签%=膜75递延扎所得叶税负还债=房诚16乞50菊×2鞭5%念=4劳12始.5可辨弊认资迷产、早负债国的公贺允价拍值=5杨04创0－41催2.历5+援75插=4残70旱2.睬5企业斜合并爪成本=6扶00膀0商誉=6耗00恳0－47付02粱.5票=1赖29碌7.扣5（商透誉的承初始崇确认胸产生警的递通延所狸得税垦负债吸不予菜确认毕）递延冤所得浴税的羡特殊浑处理枯（五捷）会计漫