中级财务会计第一章第八节固定资产折旧

第六章固定资产第三节固定资产折旧

1、折旧的性质

根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。

第三节固定资产折旧（一）固定资产折旧概述固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。

有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。

无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。第三节固定资产折旧（一）固定资产折旧概述企业会计准则——固定资产的规定折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的原价，是指固定资产的成本。预计净残值，固定资产的预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。预计残值收入是指固定资产报废清理时预计可收回的器材、零件和材料等的残料价值收入；预计清理费用是指固定资产报废清理时预计发生的拆卸、整理和搬运等费用。影响折旧的因素固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。

固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。影响折旧的因素影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额=原始价值－预计净残值应计折旧总额=原始价值－预计净残值（二）计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

（二）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；2．单独入账的土地。（二）计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)提前报废的固定资产，也不再补提折旧。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，无论是否交付使用，都应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（二）计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意：处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产尚可使用寿命计提折旧。因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

知识点测试【例题82·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。（2009年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。知识点测试【例题83·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（2007年）

A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。知识点测试【例题84·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年）【答案】×【解析】不应调整已计提的折旧。知识点测试【例题85·多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

（三）计提折旧的方法企业槽应当疤根据与固匆定资周产有盏关的煎经济兽利益肥的预失期实日现方辅式，合秋理选朵择固芳定资锯产折惊旧方园法。完可选耐用的挪折旧它方法迁包括年限蜡平均窗法、炼工作喜量法悠、双圈倍余监额递灭减法彩和年弯数总待和法等。挑固定剂资产妖的折灾旧方薄法一经像确定造，不疑得随铁意变孝更。17现行貌准则猪规定坏可以浴采用昏四种仔折旧坑方法遍：平均投年限阿法工作件量法双倍货余额喝递减孩法年数堪总和夹法加速银折旧瞎法（三）计提折旧的方法1．年划限平令均法年限萄平均饥法也唱称使沈用年毁限法粉，或蒙直线缩慧法，尿是指氏将固挂定资巨产的工应计嘱提折泪旧总燥额均衡促分摊到固尤定资慎产预逝计使茶用寿肌命内弦的一丹种方标法。采用羽这种浴方法赛计算筒的每期羊折旧已额均棵相等，不灾受固亡定资嚷产在熟一个侨会计黎期间邀内实竟际使那用时芬间的潜长短提、频议率或疲产品恋生产隐数量砌，以斤及提堪供劳社务数皱量多匙少的惑影响招。计算窝公式雾如下决：年折才旧额野=（搏固定择资产讯原价梢-预计净寇残值尝）/索预计返使用杠年限月折堡旧额究=固预定资棍产年悬折旧苍额/宰12在实际盐工作何中，提通常嘴采用娃固定价资产搭的折恋旧率道计算掌某项晒固定狂资产坛的折欲旧额。固闻定资采产折耳旧率薯是指碌固定撇资产犹折旧已额与包固定钳资产服原价镜的百谣分比豪。计变算公葱式如蜡下：年折列旧率=固定鱼资产姻年折煎旧额/固定丛资产堤原价年折娇旧率=（l-预计法净残附值率介）／蹈预计藏使用献寿命驴（年污）月折部旧率=年折杂旧率/1烘2月折矿旧额=固定爹资产浆原价×月折烫旧率华联令实业撑股份煮有限胸公司占一台肚机器夺设备跌原始狸价值搞为92限0胸00元，宗预计都净残稠值率河为4％，黎预计跌使用5年，名采用避年限盲平均注法计概提折对旧。年折蕉旧率=（1-其4%）÷5×10眼0%刮=1疼9.盆2%月折吨旧率=1豆9.慨2%÷12估=1菜.6抚%年折娘旧额=9贪2以00督0×19胁.2音%=灰17得6劫64（元额）月折遍旧额=1气7凶66碌4÷12纠=1玻4心72（元融）（千或者萌：92罢0普00×1.木6%）采用散年限膜平均销法计事算的粪各年花折旧街额见虚表6—1。表6—1使用旷年限荡法各照年折金旧计透算表例6—16使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320

从上覆面的贞计算特过程纯可以辰看出溉年限熊平均金法的暂优缺董点。2.工作纪量法也称此为变快动费哀用法毅，是酸以固承定资掀产预素计可火完成候的工恨作总陪量为厉分摊镇标准跪，根是据各联年实熊际完绕成的闪工作更量计跨算折艺旧的凤一种边方法植。工作叙量法哑也被趁归类碰为直狗线法大。工作语量法酬计算宾折旧良的过炉程是赞分两萄个步翠骤来帽完成肢的华联遍实业旦股份暗有限欺公司钉的一黎台施钳工机让械按逝工作蹈量法犬计提罪折旧锅。原下始价两值15劲0削00哭0元，给预计禽净残佳值率3%，预怎计可武工作20挖0趣00个台印班时触数。微该设蛙备投应入使剖用后妹，各赞年的诞实际铺工作事台班挠时数述假定验为：判第1年7者20记0小时福，第2年6扁80毯0小时姓，第3年4羡50心0小时睬，第4年1孔50械0小时钩。单位那台班亡小时谊折旧治额=[职15止0并00盐0×（1-扎3%）]÷练20干0断00仇=7银.2卫75（元兼）各年谋折旧绿额的沸计算锤结果酿见表6—2。表6—论2工作看量法碰各年兄折旧例计算烟表例6—17使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值购置时1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合计145500

从上信面的剪计算布过程办可以码看出衰工作醉量法虽的优引缺点观。适用集于使凶用情砖况很院不均明衡，辨使用易的季雕节性绒较为巴明显孙的大妨型机颈器设流备、蜜大型旅施工股机械川以及畜运输瓜单位滴或其说他企碧业专束业车疑队的观客、串货运瞎汽车3.加速饿折旧扶法加速夕折旧就法又岁称递求减折核旧费劣用法毅，是王指固棋定资盈产折忠旧费预用在芬使用兄早期案提得款较多床，在折使用金后期充提得心较少卡，以铜使固外定资部产的弱大部闪分成阵本在纯使用果早期钩尽快针得到电补偿沉，从困而相辩对加杀快折缎旧速壤度的散一种革计算搭折旧骗的方消法。具体届方法桥有余额崖递减订法双倍送余额集递减炭法年数植总和础法递减速折旧惯率法我国会计准则规定企业可以采用加速剃折旧缠法有莲如下份特点肿：①可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和费用合理配比。③能使固定资产账面净值比较接近于市价。④可降低无形损耗的风险。注：株固定购资产兼的使欠用成周本包卵括折尖旧费突用和颈修理因维护帽费用原。(2友)双倍园余额蛙递减朝法双倍窝余额圆递减兽法是依以双舞倍的冲直线饭折旧守率作洽为加邮速折灿旧率川，乘判以各君年年龄初固为定资羡产账片面净默值计圾算各砖年折稻旧额镜的一厅种方汤法。折旧握额的鄙计算抬用公轨式表客示如地下：在会扩计实黑务中数，现蜓行会索计准肺则规陈定，铅为简槽化折剪旧的央计算弦，在识固定拜资产愤预计站使用映年限堂到期怕前两更年，万就要待进行释方法遥的转板换，巴将未稿提足畅的折援旧平踪蝶均提合取。按照邪现行淘会计陪准则庆的规至定，膀折旧腥计算答的加谦速要千求应陷当按膜“月低”予桂以体乓现。华联职实业们股份军有限候公司施一台A设备民采用虏余额洽递减饿法计重提折揪旧。报该设岛备原稻始价垄值为10忌0奸00阅0元，怒预计盈使用5年，除预计女净残怜值3莲10迟0元。年折室旧率=1浊/5×2×10惨0%舱=4筒0%A设备膨采用句双倍福余额剧递减怕法计尊算的茧各年药折旧青额见脱表6—4。表6—4双倍雁余额桨递减惰法各泪年折承旧计费算表例6—19使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

【例题88继·计算组题】甲公丛司对所机器挖设备豆采用柱双倍迎余额氏递减鬼法计摘提折珠旧。20快09年12月20日，箭甲公劫司购述入一耗台不嫁需要扬安装小的机众器设酿备，牢价款11贿7折00滥0元，伙增值执税19穴8线90元，亩另支仙付保牧险费2叶00蹲0元，南包装次费10台00元，碍款项唐均以勿银行圾存款妈支付反。该刚设备皆即日宗起投丙入基民本生乘产车助间使捐用，线预计菌可使陪用5年，系预计班净残男值为5镇00森0元，滔假定倒不考匠虑固络定资理产减贤值因拢素。要求更：(1菊)编制伪甲公闸司购撒入设各备时副的会处计分亲录。(2谅)分别钢计算苏甲公博司20末10年度狐至20较13年度异每年驳的折执旧额减。(3臂)编制宵甲公段司20艇10年年嫁末计沟提折狗旧时萄的会壳计分悄录(假定亲折旧雹每年昼年末警计提稿一次)。【答案】(1务)购入昼设备谅的成仍本＝11复7胜00共0+尊2续00朴0+妨1激00来0＝12奶0辅00撒0（元予）借：准固定希资产12宴0老00牢0应交凭税费——应交盟增值谢税（沟进项肢税额漂）19核8历90贷：哄银行崖存款13摄9赚89焰0(2披)双倍墨余额驾递减留法年铺折旧焰率＝2/细5×差10构0％＝40％①20是10年应捷计提程折旧裁额＝12贺0喜00惊0×砍40％＝48床0戚00（元涨）②20柳11年应偏计提狂折旧野额＝(1及20抽0蛾00佣-4茄8育00小0)敢×4取0％＝28滨8另00（元阶）③20陕12年应虽计提恋折旧搏额＝(1街20佛0爽00世-4肉8误00像0-负28关8小00禁)×任40％＝17相2不80（元赤）④20驰13年应统计提筹折旧虎额＝(1绵20雕0北00尽-4扰8箭00榴0-帜28通8渠00送-1懂7怨28粒0-症5慌00重0)芝/2＝10惰4舌60（元壮）(3调)2鸡01坑0年年灿末计愚提折增旧时吨的会妨计分摸录借：泉制造藏费用48查0堂00贷：蜓累计粗折旧48幕0遗00知识报点测回试【例题86合·单选亭题】某企睁业于20袭×6年12月31日购梯入一咬项固菠定资蚀产，圾其原筐价为20绝0万元抽，预村计使库用年峰限为5年，似预计鼓净残什值为0.淘8万元济，采评用双诱倍余队额递纯减法赢计提币折旧温。20脸×7年度棵该项假固定榆资产侵应计侧提的铜年折均旧额伍为（源）讨万元误。（20锁07年）A．39端.8亲4拥B．66逼.4宏C．79悠.6荡8东D．80【答案】D【解析】应计扣提的已年折权旧额=2给00溜×2揪/5巩=8射0（万箱元）杜。知识台点测烤试【例题87租·单选借题】企业20弱10年3月购档入并粪投入朋使用吼不需合要安乞装设滔备一贴台原舰值86于0万元模，预躺计使野用年要限5年，顽预计蝇净残象值2万元缴，采尸用双猪倍余薯额递榴减法赵计提粪折旧剖，则刻企业栏在20瞧11年应狼计提内的折免旧额垄为(羞)万元茎。A.把34同4皱B声.2投40顺.8初C.赌20敞6.丽4依D犯.2趴58【答案】B【解析】企业惕在20颜11年应点计提拨的折横旧额=8兴60萄×4刊0％×3桂/1钓2+捞(8泄60霞-8份60芝×4庄0％)×蠢40％×9祖/1太2＝24卷0.纳8（万烤元）霉。（3）年箱数总胆和法年数哲总和愁法也艇叫年挺限积旋数法暑，是杀以计蜜算折骄旧当睛年年富初固赚定资早产尚也可使伤用年沈数作师分子方，以须各年概年初核固定踩资产叶尚可蒙使用抓年数裤的总殖和作爹分母扔，分锦别确唇定各梢年折殃旧率午，然黎后用燃各年炮折旧窃率乘途以应蒸提折笋旧总妹额计炒算每桨年折文旧额累的一虹种方率法。假如爬固定烤资产第的使喉用年江限为n年，许计提辛折旧梦那一棕年以t表示叙，可间用公等式表衬示如党下：年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值某公肝司一串台设厘备，浇原始样价值16掩00选00元，币预计废使用绿年限5年，恼预计甜净残探值率4%。采项用年波数总矩和法字计算匪折旧恒。第一叠年的冶折旧=（16滨00晨00饲-6抹40双0）×5／15症=5挺12此00第二毁年的皇折旧=（16与00午00东-6狐40熔0）×4／15赤=4筒09戚60第五洗年的枯折旧=（16刷00掉00勉-6盈40境0）×1／15考=1行02含40第四互年的呀折旧=（16粮00顶00叛-6因40婶0）×2／15所=2斜04销80第三有年的帐折旧=（16匪00稳00辱-6姐40吹0）×3／15床=3亡07民20知识董点测蔽试【例题89浮·单选跳题】甲公辰司为为增值援税一倘般纳会税人漫，20秆09年12月31日购没入不毯需要细安装恢的生涌产设形备一渣台，巩当日舰投入士使用克。该缓设备任价款代为36疯0万元省，增朗值税欲税额墨为61葬.2万元金，预径计使游用寿旋命为5年，酸预计慢净残明值为少零，猛采用趴年数右总和蚕法计骂提折撇旧。蓝该设识备20炉10年应与计提斩的折烘旧为岩（袖）万舟元。柳（20音10年）A.劝72B.贫12行0C.洁14粘0.并4D.场16与8.激48【答案】B【解析】增值少税不穗计入神固定怒资产盯成本虾，固厚定资先产入屡账价朗值是36草0万元仪，采蓄用年肥数总丛和法恭计提泉折旧屈，20花10年应提该计裂提的爽折旧白是36粗0×溪5/（1+留2+岩3+带4+烦5）=1漂20（万帖元）些。乙公顺司有项一台份机器个设备肝原价碑为60纳00混00元，怕预计牛使用派寿命疑为5年，托预计那净残咸值率串为4％。更按双岂倍余病额递悄减法永计算榴折旧每年跟折旧杀额计当算如绸下：年折叫旧率=2／5=畅40％第一移年应庄提的集折旧阳额=6专00臭00音0×巾40％=2垃40珍00抛0（元霞）第二菠年应坊提的因折旧忆额=（60真00螺00－24幻玉00前00）×4龄0％=1信44脱00社0（元床）第三糊年应继提的滑折旧按额=（36最00锻00－14踢40递00）×4干0％=8伞64繁00（元炸）从第概四年领起改递按年斯限平鹿均法霜（直熔线法卵）计缎提折玻旧：第四挤、五贷年应葱提的刚折旧歼额=（12患96内00－60响00雪00思×4％）/2攀=淹52秀80醋0（元胳）若此迹题改袜为年步数总挥和法在建工程

成本固定狡资产狗的折茧旧费博用，拣应根蓄据固炒定资秆产的受益点对象分配既计入洒有关勤的成进本或平费用纳中。管理费用制造费用销售费用其他业务

成本（三）折旧的账务处理管理费用制造费用销售费用其他业务

成本【教材玩例1-剑85傍】某企要业采烤用年乌限平袋均法找对固魔定资农产计劲提折曲旧，20西07年1月份编根据尿“固摄定资嘱产折退旧计协算表全”，筝确定慰的各干车间教及厂灭部管叼理部夜门应盼分配症的折息旧额酸为：件一车累间1学50纸0蜻00桃0元，股二车译间2炊40搬0粘00调0元，漏三车埋间3勾00湾000吨0元，声厂管颠理部颂门60州0绍00钳0元。斗该企旗业应需编制狡如下误会计何分录雅：借：含制造搞费用——一车及间1若50淘0恨00络0——二车膛间2驴40凑0唐00哭0——三车属间3询00源000巨0管理临费用60美0苗00魔0贷：羞累计哨折旧7聋50林0诸00稻0【教材躲例1-蠢86捡】乙公守司20敏07年6月份有固定贪资产昌计提絮折旧侨情况输如下诵：一写车间弦厂房恼计提意折旧3起80姻0睛00乳0元，搂机器越设备关计提绸折旧4雕50薪0悦00据0元；创管理禁部门真房屋毅建筑估物计浑提折场旧6业50云0店00险0元，铁运输兰工具左计提跳折旧2谜40伸0谣00低0元；骆销售受部门译房屋猜建筑北物计购提折著旧3骨20政0烧00笑0元，盏运输填工具捏计提嫌折旧2茶63速0旨00阔0元。顿当月似新购北置机习器设欠备一暑台，皂价值尸为5堆40势0矛00寒0元，搞预计最使用迫寿命固为10年，梅该企山业同反类设嘉备计窜提折墨旧采刘用年惭限平茧均法鸟。乙公哭司应折编制扎如下尤会计磁分录篇：借：伟制造做费用——掀—车间8资30状0英00赶0管理胖费用8唱90辰0沈00仰0销售异费用5巾83舟0婆00雁0贷：贵累计担折旧23碍0恶30驳0斧00知识抬点测牲试【例题90赛·多选慈题】企业眉计提希固定型资产项折旧库时，克下列汤会计搭分录暮正确野的有透（甜）。坑（20意10年）A.计提裙行政据管理就部门滩固定抬资产横折旧痛：借甚记“说管理殊费用慈”科荒目，辫贷记袋“累庭计折匠旧”策科目B.计提鹊生产脱车间仿固定尺资产摸折旧传：借孟记“讽制造仇费用怜”科鹅目，真贷暖记“毙累计哗折旧窗”科肤目C.计提目专设丛销售饼机构指固定息资产角折旧扎：借嫂记“魂销售顷费用份”科捉目，吼贷梁记“趴累计评折旧价”科储目D.计提堆自建刮