纳税筹划讲义2

“纳税筹划”课程学习指引一、本课程学习的意义和要求

1、意义：2、要求：①了解主要税种的内容，掌握税务筹划方法②学习小组：5个二、主要内容

第一章总论第二章流转税纳税筹划第三章所得税纳税筹划第四章纳税筹划与财务活动三、教材：“税务筹划方法与实务”王彦主编机械工业出版社“税务筹划学”盖地主编中国人民大学出版社2023/5/191第一章总论

第一节主要税种和税别第二节纳税筹划的目标、条件和程序第三节纳税筹划技术纳税筹划2023/5/192第一章总论一、流转税类：

又称流通税，是指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量，以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。二、所得税类：

又称收益税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

三、财产税类：

是指以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。第一节主要税种和税别2023/5/19331、主要税种：增值税、营业税、消费税、土地增值税、城乡维护建设税、教育附加费，关税等。2、特点：

①以商品生产、交易和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，税源比较充足。②以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产经营费用变化的影响。③在计算征收上较为简便易行。④属于间接税。一、流转税类2023/5/1941、种类：企业所得税、个人所得税、利得税。2、特点：①属于直接税。②征收管理具有复杂性。二、所得税类2023/5/195三、财产税类1、主要税种：房产税、城镇土地使用税、车船使

用税、车船使用牌照税、车辆购置税、

契税、耕地占用税、船舶吨税等。2、特点：①属于直接税②具有收入分配功能2023/5/196第二节纳税筹划的目标、条件和程序一、纳税筹划及其基本目标1、纳税筹划定义：又称税务筹划，是指纳税人在许可的范围内和纳税义务发生前，规避涉税风险，控制或减轻税负，以达成企业理财目标的行为活动。①合法性：不违法，节税、避税和税负转嫁。②时效性：税法政策的变化，纳税时间的刚性，一次性或长期。③超前性：纳税义务发生前，经济活动发生后依法纳税。注：不能只是为了减少应纳税额或少交税。2023/5/197例1-1、某商业企业年应税销售额150万元，同时会计制度健全，符合增值税一般纳税人的条件，税率17%,但是该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额比较少，只占销项税额的15%。税务筹划方案：拆分该企业为两个独立核算单位，分别按小规模纳税人3%征收率纳税。理由：新方案应纳税额=150×3%=4.5（万元）原应纳税额=150×17%×（1－15%）=21.675（万元）问题：①现金流量方面：间接税。②其他：发展目标，成本。2023/5/1982、纳税筹划的主、客体①主体：纳税义务人及其税务受托人。②客体：税务筹划的对象—生产经营活动或财务活动，包括活动发生的地点、时间、方式和规模等3、纳税筹划的基本目标①在公司理财中的地位：财务活动的一部分，股东财富最大化②纳税筹划的基本目标：A、控制或减轻税负：增大现金流量—公司及其股东B、规避涉税风险：控制贴现率a、法律风险：反避税、税收陷阱、行政处罚、刑事责任b、经济风险：经营风险、支付风险、投资扭曲风险2023/5/199二、纳税筹划的条件和程序

1、纳税筹划的条件①存在可能性：税法不完善，或政策性优惠。需要认定！A、纳税人的身份选择:主体B、税基、税率的选择：客体C、税额的选择：免征额、起征点、退税D、税收征管的差异②注重整体性：符合企业发展目标—主营业务、一次性收入符合公司理财目标—收益与风险的权衡

2023/5/1910例1-2、某公司在外地设立一家分公司，预计未来3年盈利分别是10万元、20万元和30万元。因分公司无独立法人资格，需要与总公司合并纳税，所得税税率25%，该公司应如何进行纳税筹划？解：⑴税务筹划依据：小型微利企业低税率优惠政策：工业企业—资产不超过3000万元，从业人员不超过100人，年应纳税所得不超过30万元；其他企业—资产不超过1000万元，从业人员不超过80人，年应纳税所得不超过30万元，适用20%所得税税率。

⑵筹划方案：设立子公司，独立法人，小微企业的认定。

⑶评价与讨论：

2023/5/19112、纳税筹划的基本程序①了解纳税人的基本情况和需求②评价纳税人的财务状况和经营状况③确定工作路线图④制定纳税筹划计划和方案⑤控制筹划方案的实施2023/5/1912第三节、纳税筹划技术和方法一、纳税筹划的基本方式1、税基式2、税率式3、税额式二、纳税筹划的基本方法1、节税方法2、避税方法3、税负转嫁方法三、纳税筹划原理1、相对收益筹划原理2、绝对收益筹划原理2023/5/1913第一章总论一、纳税筹划的基本方式1、税基式①定义：纳税人通过改变税基以达到减轻税负的纳税筹划方式。②税基的内容：销售额或营业收入、所得额或收益额、应纳税额——销售额或营业收入

第三节纳税筹划技术和方法2023/5/1914③典型案例例1-3、一物流企业每个月的营业收入为100万元，其中，运费收入是80万元，其他费用收入是20万元。要求：⑴计算该企业每个月应缴纳的营业税金及附加和可以抵扣的增值税额，⑵提出纳税筹划方案。解：⑴A、税法相关内容：交通运输业—3%营业税，全部收入；城市维护建设税、教育费附加—7%、3%，营业税应纳税额；准予计算抵扣的增值税进项税额—扣除率7%，仅限于运费和建设金，装卸费、杂费等不予计算抵扣。

2023/5/1915B、应交营业税金及附加=100×3%[1＋（7%＋3%）]=3.3（万元）

可以抵扣的增值税额=80×7%=5.6（万元）⑵纳税筹划方案：A、思路：把部分杂费收入并入运费收入，增大可以抵扣的增值税。B、假设杂费收入中10万元计入运费收入，则可以抵扣的增值税=90×7%=6.3（万元）增加可以抵扣的增值税进项税额为0.7万元。应交营业税金及附加没有变动。⑶评价与讨论：为什么购货方运费可以作为进项税额来抵扣？

2023/5/1916例1-4、一餐饮企业准备采用返券方式来促销，顾客每消费100元可以返券20元，有效期2个月。假设某一天该企业营业额为10000元，则返券2000元。要求：计算其当天的应交营业税，并提出纳税筹划建议。解：⑴税法相关内容：餐饮业的营业税税率是5%，返券促销不能减少营业额，打折促销则可以减少营业额（商业折扣）。

⑵建议：采用打折方式进行促销，一律8折。⑶评价与讨论：A、因为减少税基，当天的应交营业税可以减少100元。B、两种促销方式比较：利弊？2023/5/19172、税率式：纳税人选择比较低的适用税率来减轻税负。①适用范围和条件A、适用范围：营业税、所得税、增值税。B、适用条件：主、客体的认定，符合税法要求。②典型案例例1-5、某人开设了一家餐馆，性质为个人独资企业，家人作为餐馆的正式员工且负责相关工作。2009年度餐馆盈利20万元，并且很受顾客喜爱，要求：计算此人的税后利润，并提出纳税筹划方案。解：⑴A、税法相关内容：独资企业与合伙企业不缴纳企业所得税，但应该以业主个人身份缴纳个人所得税。业主的个税，采用超额累进税率——年应纳税所得：≤5000元，5%；5000～10000元，10%；2023/5/19181万元～3万元，20%；3万元～5万元，30%；≥5万元，35%.B、此人的个税=200000×35%－6750=63250（元）=5000×5%＋5000×10%＋20000×20%＋20000×30%＋（200000－50000）×35%=63250（元）税后利润=200000－63250=136750（元）⑵纳税筹划方案：让家人成为企业合伙人，把独资企业变成合伙企业。在本例中，每一个合伙人，都可以有6750元的扣除额。⑶评价和讨论:

2023/5/1919例1-6、某物流公司有两台装卸设备闲置，出租给一生产企业6个月，每个月租金5万元。生产企业可以从该公司雇佣两位操作员，工资为半年总计5万元，或自己另雇。要求：为此项交易提出纳税筹划方案。解：⑴税法相关内容：物流公司按照“服务业—租赁”税目纳税，适用于5%的营业税，如果按照“交通运输业—装卸搬运”税目纳税，则适用3%的营业税。⑵比较：租赁业务的应交营业税金及附加=50000×6×5%×（1＋10%）=16500（元）

装卸业务的应交营业税金及附加=350000×3%×（1＋10%）=11550（元）2023/5/1920物流公司应交营业税金及附加差额=11550－16500=-4950（元）

⑶评价与讨论：A、评价B、讨论:业务区分：有没有设备操作人员，是装卸搬运作业确认的要件。2023/5/19213、税额式：①定义：通过直接减少应纳税额来减轻税负的纳税筹划方式。②税收优惠政策A、减税与免税：经济特区的减免税、某些收入的免税B、起征点与免征额：个税C、退税：出口产品增值税、消费税的退税③典型案例：增值税暂行条例中，出口货物不计算销项税额，并且还要给产品生产企业退回已经缴纳的生产该产品所耗用原材料等流动资产的进项税额。消费税暂行条例中，生产企业出口应税消费品免征消费税，通过外贸企业出口的则先征后退，缴纳多少退多少。讨论：2023/5/1922第一章总论二、纳税筹划的基本方法1、节税常用方法：①利用税收照顾性政策、鼓励性政策：如雇佣特殊人员的企业②选择会计政策和会计方法。③在组建、经营、投资和融资过程中的节税。2、避税常用方法：多与国际税务筹划有关，防范和不认可。①税境移动法：税收管辖权—地域、居民以及公民管辖权。②转移定价法：税务部门有权进行价格调整—反避税条款。③低税区避税法：百慕大、开曼群岛、巴哈马、香港。

3、税负转嫁方法：侵害业务链条上他人利益。第三节纳税筹划技术和方法2023/5/1923三、纳税筹划原理

1、相对收益筹划原理

①定义：纳税人一定时期的纳税总额没有变化，某些纳税期间纳税义务递延至以后的纳税期间的税务筹划原理。②使用情况2、绝对收益筹划原理①定义：纳税人的纳税总额绝对减少的税务筹划原理，分为直接收益和间接收益筹划原理两种。②使用情况2023/5/1924第二章流转税纳税筹划

第一节增值税纳税筹划第二节营业税纳税筹划第三节消费税纳税筹划纳税筹划2023/5/1925第一节增值税纳税筹划一、增值税纳税业务的基本要素

1、纳税义务人：境内销售货物，或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人·。①一般纳税人和小规模纳税人②身份认定：A、条件：会计制度健全，年应税销售额限额B、认定差异：单位和个人，生产单位和经营单位C、特例：③二者的区别：发票，应纳税额计算2023/5/19262、应纳税额的计算①小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率A、销售额=含税销售额÷（1＋征收率）其中，含税销售额为售价、发票价格。B、征收率：4%C、不能取得和独自开出增值税专用发票，符合条件的可以由税务部门代开。

2023/5/1927②一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额A、取得和独自开出增值税专用发票：一般为4联—存根、发票、抵扣、记账。B、销项税额=销售额×税率（或征收率）由销售方代收，发票单列，存根联和记账联；发票联和抵扣联交给购货方，用作记账和申报抵扣。C、当期进项税额：纳税人作为购货方，在采购货物时支付，发票联和抵扣联注明，当期可以抵扣并且顺延。

2023/5/1928D、税率a、基本税率：17%，一般货物和工业性劳务（应税劳务）—加工、修理修配业务b、低税率：13%，主要农产品、民生产品、出版物、农资产品等c零税率：出口货物，销售额×0—作为销项税额E、征收率：6%，需要税务部门核准规定的货物，可以开出专用发票，核准后3年内不能变更。通常比较适合进项税额很少的企业。2023/5/19293、其他①纳税义务发生时间：发票日期②纳税期限：1、3、5、10、15日，1个月，1个季度③申报期限：A、按天计—期满之日起5天内B、按月、季计—期满之日起15天内④征税范围：A、特殊项目：货物期货、银行销售金银等B、特殊行为：视同销售、混合销售等⑤增值税类型：生产型和消费型2023/5/1930二、增值税税收优惠政策1、退免税政策①出口货物免征增值税；生产企业直接出口的，退还该产品所耗费原材料、物料、燃料及动力等流动资产的进项税额。②认定：A、身份：有自营出口权的生产企业、贸易公司B、业务：a、原材料全部来自国内。b、进口料件复出口，包括来料加工、进料加工和正常经销三种方式。③其他：退税率、退税额、申报期限等

2023/5/1931第二章

2、减免税政策①与纳税人身份有关的减免税②与特定行业及其货物有关的减免税3、先征后返政策与特定行业及其产品有关第一节增值税纳税筹划2023/5/1932三、纳税筹划内容

1、纳税人身份的选择①一般纳税人和小规模纳税人②增值税与非增值税纳税义务人③雇主身份2、应纳税额的筹划①小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率②一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额

2023/5/1933四、典型案例1、选择纳税人身份的纳税筹划例2-1、某公司未来年度预计销售额为S,预计购货额为B，均不含增值税。该公司现在是小规模纳税人，适用4%的征收率；可以办理认定为一般纳税人，适用17%的税率。应该如何进行纳税筹划？解：⑴设B/S=A，则一般纳税人应纳税额=(S－B)×17%=(1－A)×S×17%小规模纳税人应(已)纳税额=(B＋S)×4%=(1＋A)×S×4%当A=61.9%时，二者应纳税额相等。2023/5/1934

⑵评价与讨论A、评价：

当A>61.9%时，一般纳税人应纳税额比较小；当A<61,9%时，小规模纳税人应纳税额比较小。B、讨论：a、假设条件b、应纳税额与实际税负的概念差异c、纳税筹划的思考2023/5/1935例2-2、某电讯公司为了提高手机的销售额，推出一项促销计划—预交话费送手机，凡交纳9000元即可免费获得一部市价4000元的新手机。该计划取得了很好的效果，手机年销售量达到20万部，比上年同期增长180%，也使得相关税费大幅度增长。要求：进行纳税筹划。解：⑴税法相关内容：《增值税暂行条例实施细则》规定—将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人视同销售货物；电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税。营业税相关规定—电信单位与其他单位合作，共同为用户提供电信业务并由电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额；

2023/5/1936如果将价款与折扣额在同一发票上注明的，以折扣后的价款为营业额，将折扣额另外开具发票的，则不得从营业额中减除。

⑵纳税筹划A、原方案：混合销售和视同销售每部手机的营业税=（9000＋4000）×3%=390（元）年营业税额=390×20=7800（万元）B、方案一：统一收取话费，顾客凭话费发票去指定公司领取手机。每部手机营业税额和增值税额=5000×3%＋4000×4%=310（元）节税额=（390－310）×20=1600（万元）

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C、方案二：进行捆绑销售，即“手机+2年话费=9000元”，开具发票时注明手机价款4000元及话费折扣后余额5000元，并且以后每一次结算话费时都将价款与折扣额在同一张发票中注明。每一部手机的营业税额=9000×3%=270（元）节税额=（390－270）×20=2400（万元）

⑶评价与讨论

2023/5/1938例2-3、混合销售与兼营某生产企业为一般纳税人，生产的大型机械设备在销售时使用自有车辆运输，运费包括在售价中。每年的运输收入比较稳定，设08年的运输收入为234万元，为该企业进行纳税筹划。解：⑴计算与分析A、属于混合销售时，运输业务应纳税额=234÷（1＋17%）×17%=34（万元）B、筹划方案：兼营，运输业务应纳税额=234×3%=7.02（万元）节税额=34－7.02=26.98（万元）2023/5/1939

⑵讨论评价A、混合销售与兼营的业务认定a、应税货物与非应税劳务，是否单独核算，没有单独核算的由税务部门核定应税销售额与营业税的营业额（过去从高征收，即混合销售）。b、分别开具增值税专用发票、运输发票B、总体税负水平的变化：假设总运费不变a、购货方的进项税额=234×7%=16.38（万元）运费发票Δ进项税额=16.38－34=-17.62（万元）是否补偿？如何补偿？

2023/5/1940

b、Δ购销双方总体税负=7.02＋（34－16.38）－34=-9.36（万元）

C、其他2023/5/19412、应纳税额的筹划

⑴纳税义务发生时间：小规模与一般纳税人A、会计收入标准：同时满足以下条件，确认营业收入。a、商品所有权上的收益和风险已经转移给购货方，b、收入金额能够可靠计量，c、相关的经济利益很可能流入企业，d、相关的已发生或将要发生的费用能够可靠计量，e、没有保留与所有权有关的商品管理权和控制权。

2023/5/1942

B、应税收入标准:

a、一般销售：收到货款或取得索取货款凭证，并交提货单的当天。b、赊销和分期收款销售：合同约定收款日当天。c、预收款方式销售：货物发出当天。d、应税劳务销售：提供劳务同时收讫款项或取得收款凭证当天。e、委托收款和托收承付方式销售：发出货物且办妥托收手续当天。f、视同销售：货物移送当天。包括：货物交付他人代销、销售代销货物；自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人福利；自产、委托加工或购进货物作为投资、分配股利。

针对不同销售方式，确认纳税义务发生时间！2023/5/1943

⑵一般纳税人应纳税额筹划A、销项税额=销售额×税率=含税销售额÷（1＋税率）×税率a、销售额的内容：货物价款，各种价外费用——手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、经营性的违约金、包装费、包装物押金、装卸费、代收款项、代垫款项等。b、可以计入销售额的内容存在纳税筹划可能。参考例2-3

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例2-4、甲地的商业企业M，是乙地生产企业W的指定经销商，双方商定M公司年度销售达到规定数量时，W企业在甲地为M公司支付20万元广告费。W企业当年履约。问：双方应该如何处理这20万元的涉税事物？答：生产企业W：20万元属于返利，已经包括在销售额中。商业企业M公司：20万元的实质得利，因当年采购支付货款和进项税额而取得，20万元含税购货额中的进项税额应该转出。c、含税销售额：包括含税货款和一个确定的价外费用。应纳税额=价外费用÷（1＋税率）×税率非应税劳务的应纳税额=价外费用×适用税率2023/5/1945

d、不同促销方式的销售额例2-5、一大型商场主要从事服装零售，为一般纳税人。公司销售部已决定在国庆节“黄金周”展开一次促销活动，以提高公司的盈利能力，决策层需要在以下三个方案中选择一种促销方式，①打折销售，②赠券销售，③赠送商品。以7折为前提（赠品除外），以每万元销售额平均成本6000元为基数，如何进行选择？解：⑴不同促销方式的销售额比较打折：销售额最小，增值税应纳税额最小。赠券：销售额大，增值税应纳税额大，而且赠券被认定为个人“偶然所得”计征个税。赠品：销售额大，增值税应纳税额大，赠品计征个税。2023/5/1946

⑵讨论与评价①目标：②利弊③现金流2023/5/1947

B、进项税额a、购货时间和金额的控制：b、发票与抵扣联的取得c、进项税额转出一般纳税人的以下项目的进项税额不能从销项税额中抵扣：购进固定资产（生产型增值税），用于非应税项目的、用于免税项目的、用于集体福利或个人福利的购进货物或应税劳务，非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。上述项目的进项税额要转出！

2023/5/1948

C、关于一般纳税人的应纳税额

应纳税额=销项税额－进项税额

a、间接税，纳税人不负担，价外税

b、特定期间的应纳税额

特定纳税人应该最大化。其中的销项税额，如果销售额不受到税率或征收率高低的影响，则选择高税率；而进项税额达到最小化，则一定期间的购货金额应该最小，最好选择比较低的征收率。

c、风险控制采购批量的选择2023/5/1949

第二节营业税纳税筹划一、营业税纳税业务的基本要素1、税目、税率：9个税目，3%、5%及5%～20%三档,省级政府、国务院确定。

⑴营业税应税劳务A、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3%B、金融保险业、服务业，5%C、娱乐业，5～20%，省级政府，国务院确定。

⑵转让无形资产：包括所有权和使用权，5%⑶销售不动产：建筑物、构筑物及其他土地附着物，5%2023/5/19502、征税范围

⑴交通运输：使用运输工具或人力、畜力，将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。⑵建筑业：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。其中，装饰是指对建筑物、构建物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。⑶邮电通信业：邮政、电信。其中，电信业务的税收优惠较多，如通信设备销售。

⑷文化体育业：文化、体育。其中，体育业是指举办各种体育赛事和为体育活动或比赛提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所不按本税目征税——服务业。2023/5/1951

⑸服务业：包括代理、租赁、旅店、饮食、旅游、广告、仓储和其他服务业。其中，代理是指代委托人办理委托事务，包括代购代销货物、代办出口、介绍服务等；租赁是指在约定时间内将场地、房屋、物品设备或设施租给承租人使用（不包括融资租赁）；其他服务业包括设计、制图等。⑹转让无形资产：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等。以无形资产投资入股的行为不计征营业税，但转让该股权时的转让额作为营业额计征营业税。⑺销售不动产：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；销售不动产连同不动产土地使用权一并转让的，比照销售不动产。2023/5/19523、应纳税额的计算应纳税额=营业额×适用税率

⑴计税依据：税基——营业额全部价款和价外费用。价外费用包括——手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、罚息等。不包括内容见例2-9⑵营业额的确定：分为17种情况。行业、业务具体明确，可操作性强。⑶商业折扣：同一张发票以折扣后余额为营业额。

2023/5/1953

4、纳税人与扣缴义务人⑴纳税人：中国境内，开展业务的单位和个人。⑵扣缴义务人：A、委托发放贷款的，为受托金融机构，B、分包转包的，为总承包人，C、境外单位个人在境内的，在境内设有机构的为代理人，没有代理人的为受托者或购买人，D、个人转让无形资产的，为受托者，E、演出由他人售票的，为售票人，F、其他2023/5/1954二、营业税税收优惠政策1、免税项目：法定免税项目：包括①托幼、养老和残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。②残疾人个人提供的劳务。③医院等提供的医疗服务。④学校等教育机构提供的教育劳务和学生勤工俭学劳务。⑤涉农劳务。⑥文化业专业场馆、宗教场所举办文化活动的门票收入。政策性免税项目：效力差异。2、减征与限额减征营业税项目：认定3、起征点：2023/5/1955三、纳税筹划内容1、兼营不同税目的应税行为：分别核算分别计征，未能分别核算，从高适用税率。2、兼营货物和非应税劳务行为：分别核算分别计征，未能分别核算的由主管税务部门认定。3、混合销售：销售行为涉及应税劳务与货物。从事货物生产、批发或零售的，视为销售货物；其他单位和个人的混合销售，视为提供应税劳务计征营业税。下列混合销售执行第2条：①提供建筑劳务的同时销售自产货物，②财政部、国家税务总局规定的其他情形。2023/5/1956四、典型案例1、兼营货物和非应税劳务：纳税筹划空间很小。见例2-3、混合销售与兼营某生产企业为一般纳税人，生产的大型机械设备在销售时使用自有车辆运输，运费包括在售价中。每年的运输收入比较稳定，设08年的运输收入为234万元，为该企业进行纳税筹划。分别核算，分别计征，运费收入——3%营业税，货物销售——17%增值税。未能分别核算的，由税务部门分别认定营业额和销售额。本例为增值税纳税筹划内容，价外费用单独核算。2023/5/1957例2-6、某锅炉生产企业每年的产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入600万元。该企业还设有设计室，每年的设计费为2200万元，并下设建安公司、运输公司等全资子公司，实行汇总缴纳企业所得税，该企业为一般纳税人，每年进项税额为340万元。要求：进行纳税筹划。解：⑴作为增值税一般纳税人，则应纳税额=(2800＋2200)×17%－340=510(万元）⑵建安公司独立核算，设计室划归该公司，安装调试业务划入则，增值税应纳税额=(2800－600)×17%－340=34(万元)营业税应纳税额=600×3%＋2200×5%=128(万元)2023/5/1958

⑶评价与讨论2023/5/19592、混合销售：从事营业税征税范围业务的单位，货物销售计征营业税。应注意开具发票的要求，见例2-2。例2-2、某电讯公司为了提高手机的销售额，推出一项促销计划—预交话费送手机，凡交纳9000元即可免费获得一部市价4000元的新手机。该计划取得了很好的效果，手机年销售量达到20万部，比上年同期增长180%，也使得相关税费大幅度增长。要求：进行纳税筹划。混合销售则分别计征营业税或增值税。而对于电信业送手机可以视为话费折扣，即9000元只计征3%营业税。2023/5/1960第二章3、兼营不同税目应税劳务：有比较大的纳税筹划空间。

⑴纳税筹划方式：税额式与税率式相结合。⑵客体筹划：营业活动的筹划。订单→收款的诸多业务环节，合同是关键。例2-7、租赁或分包。甲建筑公司承建一项工程，合同金额1000万元，其中200万元的土方工程需要大型挖掘机、推土机和翻斗车。甲公司没有此类设备，但合作伙伴H公司专门出租该类设备。要求，进行纳税筹划。第二节营业税纳税筹划2023/5/1961解：方案一：甲公司与H公司签订设备租赁合同，合同金额200万元。则，甲公司营业税应纳税额=1000×3%=30（万元）H公司营业税应纳税额=200×5%=10（万元）方案二：甲公司把土方工程分包给H公司，合同金额220万元。则，甲公司营业税应纳税额=(1000－220)×3%=23.4（万元）H公司营业税应纳税额=220×3%=6.6（万元）2023/5/1962·评价与讨论：A、B、例2-8、某展览公司在会展中心举办展览会。该公司直接向参展客户收取20000元参展费，并支会展中心8000元场地费。要求：进行纳税筹划。解：原方案：展览公司营业税应纳税额=20000×5%=1000（元）会展中心营业税应纳税额=8000×5%=400（元）2023/5/1963

筹划方案：每个客户的8000元场地费由会展中心直接收取，展览公司收取12000元参展费。展览公司营业税应纳税额=12000×5%=600（元）·评价与讨论：例2-9、乙公司是一家房地产管理公司，经营范围包括房地产销售、物业管理等。08年发票显示，该公司有两类收入：一是房地产销售收入44000万元，其中包括水、电、有线电视、燃气的管道铺设及初装费4000万元，二是物业费收入4400万元，其中物业费收入300万元，各项代收款项4000万元，代收款项手续费100万元。要求：进行纳税筹划。2023/5/1964解：原方案：该公司营业税应纳税额=(44000＋4400)×5%=2420（万元）筹划方案：加强发票管理，减少不必要的价外费用。税法规定：价外费用不包括同时符合以下条件的代收的政府基金或行政事业性收费：①由国务院或财政部批准设立的政府基金，由国务院或省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据③所收款项全额上缴财政。则，该公司营业税应纳税额=(40000＋400)×5%=2020（万元）2023/5/1965

·评价与讨论：例2-10、一建安公司承接一项设备安装业务，负责设备的购买和安装，收到设备价款360万元和安装费40万元。要求：进行纳税筹划。解：方案一：总价400万元安装工程，则建安公司营业税应纳税额=400×3%=12（万元）方案二：设备价款发票开具委托方单位，建安公司负责安装则，建安公司营业税应纳税额=40×3%=1.2（万元）委托方的设备进项税额为52.3万元。2023/5/1966五、关于营业税改增值税2023/5/1967第三节消费税纳税筹划一、消费税纳税业务基本要素1、纳税人：境内的生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，其中委托加工的，以受托单位和个人为代扣代缴义务人。

2、税目、税率和征税范围

⑴五类：特殊消费品3种，非生活必须的奢侈品3种，高档且高能耗的消费品4种，不可再生和替代的稀缺资源消费品3种，有一定财政意义的消费品1种，共计14个税目。

2023/5/1968⑵税率：比例税率和定额税率两种形式。A、比例税率：最高56%，最低1%B、定额税率：如卷烟—0.003元/支，酒—白酒0.5元/500克、甲类啤酒250元/吨，汽油—0.28元、0.20元/升等。其中，卷烟、白酒采用两种税率复合征收。·奢侈品、非生活必需品：化妆品30%，贵重首饰和珠宝玉石5%、10%，高尔夫球、杆包10%·高档、高能耗消费品：小汽车1%～50%，摩托车3%、10%，高档手表20%，游艇10%⑶征税范围：非常详细的规定。2023/5/19693、应纳税额的计算

⑴一般计算方法：A、从价定率法：应纳税额=销售额×适用税率a、销售额包括收取的全部价款和价外费用。其中，全部价款包括了消费税应纳税额。b、不包括的内容：同营业税。符合条件的代垫运费，以及代收的政府性基金和行政事业性收费。c、套装销售：以整套产品的销售额为税基。B、从量定额法：应纳税额=销售数量×定额税率C、复合计税法：卷烟、粮食类白酒。应纳税额=A＋B2023/5/1970

⑵委托加工的应税消费品：应纳税额=组成计税价格×适用税率A、按从价定率法计税：组成计税价格=(材料成本＋委托加工费)÷(1－适用税率)B、按复合计税法计税：组成计税价格=(材料＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)

注：组成计税价格的内容同应税消费品的销售额。其中，委托加工费应该包括受托加工企业的人工成本、制造费用、利润等。2023/5/1971

⑶自产自用的应税消费品：应纳税额=组成计税价格×适用税率A、按从价定率法计税：组成计税价格=(生产成本＋利润)÷(1－适用税率)B、按复合税率法计税：组成计税价格=(生产成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)

注：自产自用是指用于其他用途视同销售，而不是用于连续生产应税消费品。前者纳税，后者不纳税或应税消费品销售时纳税。2023/5/1972⑷进口的应税消费品：应纳税额=组成计税价格×适用税率A、按从价定率法计税组成计税价格=(关税完税价格＋关税)÷(1－适用税率)B、按复合计税法计税组成计税价格=(关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率)÷(1－比例税率)2023/5/1973

⑸税基比较：我国的消费税是价内税。A、销售额=生产成本＋利润＋价外费用＋消费税应纳税额B、自产自用的组成计税价格=生产成本＋利润＋消费税应纳税额C、委托加工的组成计税价格=直接材料＋委托加工费＋消费税应纳税额。其中，委托加工费包括受托企业的人工成本、制造费用和利润。

注：·B、C的组成计税价格中的利润，按国家税务总局规定的平均成本利润率进行计算。·我国的消费税是一种价内税。不含税价格/(1－适用税率)2023/5/1974·一般结论：C不应远小于A，即如果剔除销售额中的价外费用，企业直接生产的应税消费品，生产成本加利润通常会比较小。因此规定了税务部门核定计税价格的权利。计税价格的调整权限：卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品由省级国家税务局核定。进口应税消费品的计税价格由海关核定。另外，应税消费品用于投资入股、抵债和以物易物交易中规定以最高售价计算消费税。2023/5/1975

⑹外购应税消费品已纳税额的扣除外购的应税消费品所支付价款中包括了消费税。如果企业使用已缴纳了税款的消费品继续加工生产应税消费品，则其在采购中已经缴纳的消费税税款允许扣除。A、扣除范围：共计13项，但不是所有外购的都允许扣除。B、·本期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=本期准予扣除的消费品买价×适用税率·本期准予扣除的消费品买价=期初库存该消费品的买价＋本期购进该消费品的买价－期末库存该消费品的买价2023/5/19764、其他

⑴纳税环节：A、生产的应税消费品，由生产者于销售环节纳税。B、委托加工的，由受托方交货时代收代缴税款。C、自产自用的消费品，用于连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税。D、进口的，于报关进口时纳税。E、金银首饰的消费税在零售环节征税。⑵纳税人兼营不同税率应税消费品：分别核算，分别征收；不能分别核算或套装销售的，适用税率从高。⑶直接消费税：含税价格=不含税价格×(1＋适用税率)2023/5/1977二、消费税的税收优惠政策1、退免税项目

⑴纳税人出口的应税消费品，退还或免征消费税。A、有出口经营权的外贸企业出口的，实行先征后退，缴多少退多少；B、有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口，免税；C、其它商贸企业出口应税消费品不免税也不退税。⑵子午线轮胎的外胎继续免征消费税。⑶其他：委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，不再缴纳消费税。2023/5/19782、减税或缓征例2-11、甲公司是有进出口经营权的外贸公司，H公司和R公司分别是具有和不具有进出口经营权的两家化妆品生产企业，试为下列业务提供税务咨询服务：①甲公司从摩托车制造厂购进摩托车出口，买价每辆9000元，离岸价每辆12000元，摩托车消费税税率10%；接受R公司委托，代理出口化妆品一批，离岸价300万元，化妆品消费税税率30%；接受一家商贸公司委托，代理出口黄酒100吨，其消费税为每吨240元。（上述价格不含增值税）②H公司自营出口化妆品一批，离岸价100万元。（上述价格不含增值税）2023/5/1979解：①消费税事务甲公司：每辆摩托车消费税应纳税额为900元，先征后退；接受不具有进出口经营权的生产企业委托出口应税消费品，先征后退；接受非生产性商贸企业委托，代理出口应税消费品不予退税。H公司：出口应税消费品免征消费税。②问题A、退税退给谁？B、增值税事务2023/5/1980三、纳税筹划的内容1、税基式筹划利用消费税征税环节单一性特点进行纳税筹划，可以而且能够仅在某一生产经营环节纳税。2、税率式筹划利用不同应税产品税率差异和全额累进税率差异进行纳税筹划。3、税收递延法：相对筹划原理2023/5/1981四、典型案例例2-12、某著名白酒生产经营企业于1997年7月IPO，其白酒生产能力为每年10000吨，近年来实际产销量为每年5000吨，主要原因是公司的基酒生产能力只能满足现在年度销售量的80%，所以需要委托其他基酒生产企业加工基酒，收回后勾兑加工成白酒出售。①该公司整体涉税情况：公司生产经营活动涉及增值税、消费税、营业税等总计十余种。母公司及其子公司均被当地税务部门认定为独立纳税人，并按与税务机关商定的流程纳税。1994年税制改革，白酒企业外购基酒原材料的消费税允许抵2023/5/1982扣；2001年白酒按复合税率征税，且取消了外购基酒已纳消费税款的扣除；2006年取消了粮食白酒与薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。②公司目前经营情况：委托加工基酒原材料的一半用于粮食白酒特等品的生产，另外50%用于粮食白酒一等品的生产，另外公司还生产粮食白酒二等品、药酒、复制酒、果木酒和礼品酒。酒鬼系列的毛利率约为85%，湘泉系列的毛利率约为41%.要求：进行纳税筹划。解：①税基式：降低税基②递延纳税：·评价与讨论：2023/5/1983第三章所得税纳税筹划

第一节企业所得税纳税筹划第二节个人所得税纳税筹划纳税筹划2023/5/1984第三章一、企业所得税基本要素

1、纳税人：两类企业

⑴居民企业：依我国法律在境内成立的企业，或依外国法律成立但其实际管理机构在中国境内的企业。⑵非居民企业：依照外国法律成立而且实际管理机构不在中国境内，但是在我国境内设立机构、场所，或有来源于我国境内所得的企业。

独资企业、合伙企业不是所得税的纳税义务人。第一节企业所得税纳税筹划2023/5/19852、征税对象：各种所得

⑴生产经营所得⑵其他所得：包括股息、利息、租金、财产转让收益、特许权使用费，以及各种营业外收入。⑶清算所得3、税率：⑴一般企业：25%⑵小型微利企业：20%⑶高新技术企业：15%⑷非居民企业：没有设立机构、场所的，或所取得的所得与机构、场所无关的，适用20%税率。减按50%征收—10%2023/5/19864、应纳税所得额⑴A、居民企业的应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－以前年度亏损额弥补B、非居民企业的应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额

2023/5/1987

⑵收入总额：第四组ppt.10其中，财产转让中无形资产转让收入和股权转让收入、特许权使用费收入、接受捐赠中的受赠实物资产收入的征税问题。“其他收入”是指营业外收入。⑶不征税收入与免税收入A、不征税收入：接受政府财政拨款或补贴。另外两种很少见。B、免税收入：其中，股息红利收入为直接投资的股利收入，间接权益投资的股利收入一般需要缴纳所得税。2023/5/1988

⑷准予扣除项目A、会计中的费用：按权责发生制核算，同时具备3个条件第一、实际发生；第二、与经营活动有关—与特定收入项目或特定期间收入有关；第三、合理—有必要或必须的支出，而且支出金额合理。说明：第四组ppt.13～18a、允许扣除项目及金额b、不允许扣除项目B、会计核算原则与计税原则可能存在差异包括收入和费用。2023/5/1989

⑸以前年度亏损额弥补某年度的亏损额，从次年度开始的连续5年内允许用税前利润弥补，连续5年未弥补完的则不得再利用税前利润弥补。5、所得税的应纳税额⑴所得税计征方法：按年计征、分期预缴、年终汇算交清和多退少补。分期预缴税款时应该按照纳税期限内的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一个纳税年度应纳税所得的1/12或1/4预缴所得税—申报认可，不得随意变更。2023/5/1990

⑵按月预缴税款的计算公式A、年度应纳税所得额=当月累计应纳税所得额×年度总月数÷年度累计月份数B、年度所得税应纳税额=A×适用税率

按年计征

2023/5/1991C、当月累计所得税应纳税额=B×年度累计月份数÷年度总月数D、当月所得税应纳税额=当月累计应纳税额－上月累计应纳税额

分期预缴例3-1、某企业年度应纳税所得额为780万元，如果各月应纳税所得额分别为①10、20…120万元时，②120、110……10万元时，要求：计算各月应纳税额。解：①按月计算的年度应纳税所得额为：120、180、240、300、…780万元。②按月计算的年度应纳税所得额为：1440、1380、1320、1260、1200、…780万元。2023/5/1992二、所得税税收优惠政策1、不征税收入、免税收入。2、下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除：⑴开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产的计入当期损益，并且加计50%扣除；形成无形资产的按无形资产成本的150%摊销。⑵安置残疾人员及国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，准予加计扣除，其中残疾人员工资加计100%扣除。

2023/5/19933、税额抵免政策：企业购置和使用“环保、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠目录”规定的专用设备，该设备投资额的10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。4、技术转让所得的减免政策：居民企业在1个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元部分，减半征收企业所得税。2023/5/1994三、所得税纳税筹划内容1、税率式

⑴税务机关和有关部门的认定

⑵生产经营活动的管理：捐赠、费用预算

小型微利企业不是发展目标！2、税额式

⑴收入总额：减免税收入⑵准予扣除项目金额：合理，申报与核定

生产经营的管理，注意整体性和超前性！

2023/5/1995四、典型案例1、税率式纳税筹划评价：第四组ppt21～26例1、⑴选择哪一种方式？⑵如何实施？⑶纳税筹划风险例2、⑴纳税筹划风险⑵如何实施？例3、制定纳税筹划方案应该考虑的因素？2、税额式筹划：⑴与纳税期间相关的纳税筹划⑵申报、核准2023/5/1996第三章一、个人所得税基本要素

1、纳税人

⑴居民、非居民纳税人⑵认定：身份、所得

2、应纳税所得项目工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得等共计11项应税所得。第二节个人所得税的纳税筹划2023/5/1997

3、应纳税额的计算

⑴工资薪金应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数其中，A、应纳税所得额=月工资总额－“三险一金”－免征额(3500元)B、年终奖应纳税额=年终奖金总额×适用税率－速算扣除数适用税率：(年终奖金总额÷12)所对应的税率和速算扣除数⑵劳务报酬A、每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×20%=（每次收入－800）×20%B、每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入×（1－20%）×20%2023/5/1998

C、其他：每次收入的应纳税所得额超过2万元的

⑶稿酬、特许权使用费同劳务报酬A、B，其中稿酬减征30%⑷利息、股息和红利应纳税额=应纳税所得额×适用税率储蓄存款利息适用税率5%，股息、红利适用税率20%⑸财产租赁应纳税额=应纳税所得额×适用税率A、适用税率：20%，暂时减按10%征收。

2023/5/1999

B、应纳税所得额月租金收入不超过4000元的：应纳税所得额=租金收入－准予扣除项目－800－修缮费用月租金收入超过4000元的：应纳税所得额=[租金收入－准予扣除项目－800－修缮费用]×(1－20%)

其中，准予扣除项目为财产租赁过程中缴纳的税费，修缮费用为实际发生的、每月以800元为限。

⑹财产转让应纳税额=（收入总额－财产原值－合理税费）×20%2023/5/19100

⑺个体工商户、承包承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数其中，应纳税所得额=年营业收入－年营业费用4、其他⑴纳税期限：15天。按年计征，分期预缴⑵扣缴义务人：第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。2023/5/19101二、个税的税收优惠政策

1、免征个税项目

⑴省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

⑵国债和国家发行的金融债券利息。

⑶按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

⑷福利费、抚恤金、救济金。

⑸保险赔款。

⑹军人的转业费、复员费。

⑺按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

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⑻中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得

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