2023年股份回购用于员工股权激励计划会计处理探析

2023年股份回购用于员工股权激励计划会计处理探析

股份回购用于员工股权鼓励规划的会计处理探析3篇

【篇2】股份回购用于员工股权鼓励规划的会计处理探析

股权鼓励及其会计处理

一、股权鼓励方式和条件

1、股权鼓励方式：公司应以期权鼓励机制为导向，依据实施股权鼓励的目的，结合本行业及本公司的特点确定股权鼓励方式。

1、股票期权：指公司授予鼓励对象在将来肯定期限内以预先确定价格（行权价）和条件购置公司肯定数量股票的权利。（鼓励对象有权行使或放弃权利，当不得转让、质押、归还债务。股票期权是当今国际最流行的鼓励类型，其特点是高风险高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司）

2、限制性股票：指公司为了实现某一特定目标，无偿将肯定数量的股票赠予或者以较低的价格售与鼓励对象。只有实现预定目标，鼓励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；

预定目标没有实现时，公司有权将免费增予的限制性股票收回或者按鼓励对象购置价格回购。（我国上市公司授予鼓励对象限制性股票，应当在股票鼓励规划中规定鼓励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。限制性股票起留住人的作用，股票期权可以鼓励人和汲取人的作用。限制性股票使用于成熟型企业或者对资金投入要求不是特别高的企业）

3、股票增值权：指公司授予鼓励对象在将来肯定时期和商定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。（上市公司根据行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金）股票增值权的行权期一般超过鼓励对象任期，有助于约束鼓励对象短期行为，适用于现金流充裕且进展稳定的公司）

4、虚拟股票：虚拟的，没有表决权和全部权，不能转让和出售，离开公司时自动失效，参加公司分红并享受股价升值收益。本质上就是将奖金延期支付，其支付资金来源于公司的嘉奖基金。（与股票比，虚拟股票的鼓励作用受证券市场的有效性影响较小，由于鼓励对象总是可以在公司效益好时获得分红。

5、业绩股票：指年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，假如鼓励对象经过努力后实现了该目标，则公司授予其肯定数量的股票或提取肯定比例的嘉奖基金购置股票后授予。（适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业。在股票期权的应用受到较大限制的状况下，也可适用于高科技公司，但鼓励效果可能会受影响，或者在鼓励效果不受影响的状况下，公司的鼓励本钱会相对较大）

2、实施股权鼓励的条件（“标的股票来源和数量”）：对国有控股上市公司、外部董事、独立董事进展了定义。

二、股权鼓励规划的拟订

1、鼓励对象确实定：有些人是不能参与鼓励规划的。

2、标的股票来源和数量：上市公司主要采纳两种方式：向鼓励对象发行股份和回购公司自己的股份。

（上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于嘉奖公司员工。。。。。。）

3、鼓励规划的时间要素

1、股权鼓励规划的有效期

2、股票期权行权时间限制（定义了授权日、可行权日的概念及确定条件）

3、限制性股票的禁售和转让时间限制

4、股权授予价格确实定

5、鼓励规划的调整程序

1、股票期权数量的调整方法：就是保持实际价值不变。

2、行权价格的调整：就是保持实际价值不变。

3、股票期权鼓励佳话调整程序

6、股权授予及行权程序

1、公司授予股票期权的程序

2、鼓励对象行权的程序

7、公司与鼓励对象的权利和义务

1、公司的权利和义务

2、鼓励对象的权利和义务

8、其他事项：公司发生掌握权变更、合并、分立、鼓励对象发生职务变更、离职、死亡等事项时，对股权鼓励规划有重要影响。此种状况下，通常采纳如下方式处理：

1、公司发生实际掌握权变更、合并和分立

2、鼓励对象发生职务变更、离职或死亡

三、股权鼓励规划的审批和实施

1、股权鼓励规划的申报和批准

2、股权鼓励规划的实施：业绩考核评价是实施股权鼓励的根底。。。。。。

1、完善绩效考核评价体系

2、合理掌握鼓励收益水平

3、完善限制性股票授予方式

4、严格股权鼓励对象范围

5、建立社会监视和专家评审机制

3、股权鼓励规划的终止

四、股权鼓励会计

1、股权支付确实认和计量原则

1、权益结算的股份支付

1、换取职工效劳的权益结算的股份支付

2、换取其他方效劳的权益计算的股份支付

3、权益工具公允价值无法牢靠确定时的处理

2、现金结算的股份支付

2、股份支付的会计处理

1、授予日：不做会计处理

2、等待期内每个资产负债表日：等待期，是指可行权条件得到满意的期问。对干可行权条件为规定效劳期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间。对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日依据最可能的业绩结果估计等待期的长度。

1、可行权条件（的认定）

2、会计处理

3、可行权日之后

4、回购股份进展职工期权鼓励

5、条款和条件的修改

1、条款和条件的有利修改

2、条款和条件的不利修改

3、取消或结算

【例3-1】某境内上市公司2023年9月拟对公司高管人员和技术人员实施股权鼓励。该公司国家控股比例为45%，但公司的主要决策由当地国有资产治理部门掌握。公司2023年被注册会计师出具了保存意见的审计报告。董事会成员共10人，其中外部董事3人（均来自控股公司）、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理（执行董事）。控股公司的主要业务都集中于上市公司。鼓励方案规定，公司将利用资金回购局部股票，假如三年内公司净资产收益率都到达10%以上，公司将向上述鼓励对象授予回购的股票。试分析该公司是否符合实施股权鼓励方案的条件以及股权鼓励方案的种类。

【分析】首先可以看出，该公司不属于境外公司，而且该公司国有控股比例虽缺乏50%，但实质是国有控股，因此公司实施股权鼓励方案在符合一般上市公司要求的根底上，还必需符合国有境内上市公司的相关规定。

根据一般公司的规定，2023年该公司被审计师出具保存意见，由于不属于最近一个会计年度，而且也并非是否认意见和拒绝表示意见，并不影响公司实施股权鼓励。初步推断，董事会中外部董事比重是外部董事60%，但由于该控股公司主要业务都集中于上市公司，由此可知控股股东委派的董事不属于外部董事，故该公司违反了国有境内公司实施股权鼓励方案的规定：外部董事（含独立董事，下同）占董事会成员半数以上。此外，该公司薪酬鼓励委员会有1名非外部董事，也不符合全部薪酬委员会成员都必需是外部董事的规定。公司采纳的是业绩股票的鼓励模式，在符合肯定业绩的条件下授予公司股票。

【例3-2】某国有控股上市公司估计于2023年底实施股权鼓励规划，初步确定的股权鼓励对象包括：张某，公司总经理；

李某，公司监事会主席；

夏某，公司外部董事；

李某，公司独立董事；

王某，公司核心技术人员；

刘某，上市公司母公司负责人，同时兼任上市公司董事长；

潘某，持有上市公司股权15%。要求判别并说明理由：

（1）可以确定能够实施股权鼓励的对象包括哪些？

（2）有可能成为股权鼓励对象的有哪些？

（3）不允许作为股权鼓励对象的有哪些？

【分析】

（1）

可以确定作为鼓励对象的包括：公司总经理张某、公司核心技术人员王某。总经理是高级治理人员，核心技术人员是公司最重要的人力资源，公司高管和核心技术人员都是股权鼓励的对象。

（2）

有可能成为股权鼓励对象：夏某，公司外部董事，由于并没有说明夏某是属于控股公司还是之外的人，假如是在控股公司任职的外部董事，则可以作为鼓励对象，假如是控股公司以外的外部董事则不允许作为鼓励对象。刘某，控股公司负责人，同时在上市公司担当职务，只能够在一家上市公司参加股权鼓励规划，但此题中无法确定是否已在其他公司参加股权鼓励规划，因此无法精确推断刘某是否符合股权鼓励方案确定的鼓励对象要求。

（3）

公司监事会主席李某，由于公司是国有控股公司，按规定监事不应作为股权鼓励对象；

独立董事李某，独立董事代表中小股东起到监视和爱护作用，不应参加股权鼓励。潘某，由于其持有股权比例过高，而超过5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参与股权鼓励规划。

【分析】不得随便扩大鼓励对象

定人1、董事（不包括独立董事）

2、监事最近三年内被公开责备、公开惩罚、违反公司法规定的人不得担当；

对国有控股上市公司的特别要求

3、高级治理人员

4、核心技术（业务）人员

5、其他员工

【例3-3】某国有控股上市公司拟实施股权鼓励方案，该公司公开市场总股本为10亿股。详细的股权鼓励方案包括：一是从公开市场回购公司股票共6000万股并分批发放；

二是公司控股股东打算假如公司高管能够实现股权鼓励方案中的业绩条件，则控股股东将转让500万股股票给高管团队；

公司已经在以前年度首次向高管团队供应了总量达5000万股股票；

公司董事长宋某在两次获得股权鼓励后将累计持股2023万股公司股票。请分析该公司的股权鼓励方案是否符合相关规定并解释理由。

【分析】该公司拟用于股权鼓励的股票，回购总数额到达6000万股，超过了回购股票总额不得高于5%的限制性条款；

国有公司控股股东不得单方面转让股票去实施股权鼓励；

公司高管团队两次累计获得股票数目到达1.1亿股，超过总股本的10%，因此不符合相关规定；

而董事长宋某持股比例到达了2%，超出了个人持股比例不得高于1%的规定。

定量总量全部企业：上市公司全部有效的股权鼓励规划所涉及的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的10%。

国有控股公司：上市公司全部有效的股权鼓励规划所涉及的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的10%。上市公司首次实施股权鼓励规划授予的股权数量原则上应掌握在上市公司股本总额的1%以内。

个人量全部企业：上市公司任何一名鼓励对象获授的本公司股权累计不得超过公司股本总额的1%

国有控股公司：上市公司任何一名鼓励对象获授的本公司股权累计不得超过公司股本总额的1%。高级治理人员个人股权鼓励预期收益水平，应掌握在其薪酬总水平的30%以内。国有控股境外上市公司掌握在40%以内。

【例3-4】某国有控股上市公司2023年2月6日股东大会通过了高管团队的股权鼓励规划，该规划规定截止2023年12月31日若公司净资产收益率连续4年到达12%以上，则无偿授予公司高管团队5000万股股票期权。这些股票期权在授予的2年内不得行权，2年后可以每年最多执行总额的40%，直到2023年12月31日完毕。公司于2023年2月20日公布了经注册会计师审计的年度财务报告。该公司的股权鼓励方案是否符合相关规定？若符合相关规定，请分别计算并确定公司股权鼓励的授予日、可行权日、行权限制期、行权有效期和终止日。

【分析】股权鼓励授予日为2023年2月6日，但由于公司在2月20日公布年度财务报告，股权鼓励不能在定期报告公布前30日授予，故不符合相关规定。

若符合相关规定，授予日为2023年2月6日；

可行权日为2023年12月31日；

此题中行权限制期共两个时段，一是2023年2月6日至2023年12月31日，该阶段属于治理人员效劳期间；

二是2023年12月31日至2023年12月31日，该阶段属于到达了行权条件但时间仍旧受限的期间。行权有效期是2023年1月1日至2023年12月31日。终止日是2023年12月31日。

定时间限制性股票总期限：股权鼓励规划的有效期自股东大会通过之日起计算，一般不超过10年。

禁售期：每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。

股票期权总期限：股票期权的有效期从授权日计算不得超过10年。

等待期：股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于1年。

【例3-5】某公司2023年年度股东大会审议通过了《2023年度利润安排方案》，利润分派方案为：以公司现有股本总额197,676,000

股为基数，向全体股东每10股转增股份1股,送红股2股；

每10股派现金1元，并已于2023年6月1

日实施完毕。调整前股票期权数量共计9,812,380份；

首次股票期权的行权价格为7.39元。计算调整后的股票期权数量和行权价格。

【分析】

1.股票期权数量的调整

资本公积金转增股份、派送股票红利、股票拆细：Q＝Q0×（1＋n）

其中：Q0为调整前的股票期权数量；

n为每股的资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细的比率（即每股股票经转增、送股或拆细后增加的股票数量）；

Q

为调整后的股票期权数量。

依据上述公式计算得出：

调整后：股票期权数量=9,812,380×(1+0.3)=12,756,094份。

2.行权价格的调整方法

资本公积金转增股份、派送股票红利、股票拆细：P＝P0÷（1＋n）

上面的公式是没派息的公式，由原股票期权数*原价格=调整后股票期权数*调整后价格转换而来。

假如有派息，那要先调整PO，把调整后的P0代入上面公式就行。设调整后P0为P1，P1=P0-每股派息额V

其中：P0为调整前的行权价格7.39元/股；

V为每股的派息额；

n为每股的资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细的比率或缩股比例；

P

为调整后的行权价格。

依据上述公式计算得出：

调整后：首次股票期权的行权价格=(7.39-0.1)÷(1+0.3)=5.61元。

原来股票期权行权价（就是卖价或称原价格）为7.39元，现在公司把资产派息了，那卖价固然要减了。每股派了少就减多少，减了派息后的原价格代入：原股票期权数*原价格=调整后股票期权数*调整后价或代入P＝P0÷（1＋n）。

【例3-6】甲拥有某上市公司股票期权20万股，行权价格为10元，该公司实施资本公积转增股本，方案为10转增10，则调整后价格：

『正确答案』P=10/（1+100%）=5（元）

【例3-7】2023年4月7日，A公司董事会通过了《股票期权鼓励规划》，依据该鼓励规划，以公司股本总额10,000

万股为基准，公司首次股票期权的数量为888万份，对应的标的股票为888万股，行权价格为10.80元/股。依据2023年7月11

日《关于2023年度权益分派实施公告》，公司以2023年7月16日为股权登记日，向全体股东每10股派发觉金人民币0.5

元（含税）；

同时，以资本公积金向全体股东每10股转增2股。

2023年9月18日，公司第六届董事会第9

次会议审议通过了《关于依据鼓励规划调整股票期权数量及行权价格的议案》。2023年7月16日，公司实施了权益分派，向全体股东每10股转增2

股，并每10股派息0.5元（含税）。则：

『正确答案』

调整后的股票期权的数量＝888×1.2＝1065.6（万份）调整后的行权价格＝（10.8－0.5/10）/1.2＝8.96（元/股）。

【例3-6】权益结算股份支付（附效劳条件的股份支付）

A公司为一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名治理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续效劳3年，即可以4元每股购置100股A公司股票从而获益。公司估量该期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估量三年中离开的职员的比例将到达20％；

其次年又有10名职员离开公司，公司将估量的职员离开比例修正为15％；

第三年又有15名职员离开。

1．费用和资本公积计算过程：

年份计算当期费用（单位：元）累计费用

（单位：元）

20×2200×100×(1-20%)×15×1/38000080000

20×3200×100×(1-15%)×15×2/3-8000090000170000

20×4155×100×15-17000062500232500

2．账务处理：

(1)20×2年1月1日

授予日不做处理。

(2)20×2年12月31日

借：治理费用80000

贷：资本公积——其他资本公积80000

(3)20×3年12月31日

借：治理费用90000

贷：资本公积——其他资本公积90000

(4)20×4年12月31日

借：治理费用62500

贷：资本公积——其他资本公积62500

(5)假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元

借：银行存款62023

资本公积——其他资本公积232500

贷：股本15500

资本公积——资本溢价279000

【例3-7】2×10年1月，为嘉奖并鼓励高管，上市公司A公司与其治理层成员签署股份支付协议，规定假如治理层成员在其后3年中都在公司任职效劳，并且公司股价每年均提高10%以上，治理层成员100人即可以低于市价的价格4元购置肯定数量的本公司股票，假定为1万股。

同时作为协议的补充，公司把全体治理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这局部年薪将按月存入公司特地建立的内部基金，3年后，治理层成员可用属于其个人的局部抵减将来行权时支付的购置股票款项。假如治理层成员打算退出这项基金，可随时全额提取。

A公司以期权定价模型估量授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元（100人×1万股×6元，授予日的公允价值为每股6元）。

在授予日,A公司估量3年内治理层离职的比例为每年10%；

在其次年年末,A公司调整其估量离职率为5%；

到第三年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，其次年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、其次年年末均估计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司如何进展会计处理？

【参考答案】假如不同时满意效劳3年和公司股价年增长10%以上的要求，治理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中效劳满3年是一项效劳期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求治理层成员将局部薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。

第一年末确认的效劳费用=600×90%×l/3=180（万元）

借：治理费用180

贷：资本公积——其他资本公积180

其次年末累计确认的效劳费用=6OO×95%×2/3=380（万元）

其次年应确认的费用=380-180=200（万元）

借：治理费用200

贷：资本公积——其他资本公积200第三年末累计确认的效劳费用=6OO×94%=564（万元）

第三年应确认的费用=564-380=184（万元）

借：治理费用184

贷：资本公积——其他资本公积184

最终，94%的治理层成员满意了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满意，A公司在3年的年末也均确认了收到的治理层供应的效劳，并相应确认了费用。

(2)现金结算股份支付

行权时的账务处理：

借：应付职工薪酬——股份支付

贷：银行存款

【例3-8】现金结算股份支付

20×2年初，A公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续效劳3年，即可根据当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2023年12月31日之前行使。A公司估量，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

年份公允价值支付现金

20×214

20×315

20×41816

20×52120

20×625

第一年有20名职员离开A公司，A公司估量三年中还将有15名职员离开；

其次年又有10名职员离开公司，公司估量还将有10名职员离开；

第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

1.费用和应付职工薪酬计算过程

年份负债计算(1)支付现金计算(2)负债(3)支付现金(4)当期费用(5)

20×2(200-35)×100×14×1/37700077000

20×3(200-40)×100×15×2/316000083000

20×4(200-45-70)×100×1870×100×16153000112023105000

20×5(200-45-70-50)×100×2150×100×207350010000020500

20×6035×100×2508750014000

总额299500299500

【提示】

（1）

第（1）列计算的是第（3）列内容；

第（2）列计算的是第（4）列内容。此外，第（3）列代表公司每个年度资产负债表日的总负债，是时点指标；

第（4）列、（5）列属于流量指标。本期负债（3）=上期负债（3）+当期费用（5）-支付现金（4）

（2）支付现金总额应等于各期费用总和。

2．账务处理如下：

(1)20×2年12月31日

借：治理费用77000

贷：应付职工薪酬——股份支付77000

(2)20×3年12月31日

借：治理费用83000

贷：应付职工薪酬——股份支付83000

(3)20×4年12月31日

借：治理费用105000

贷：应付职工薪酬一股份支付105000

借：应付职工薪酬——股份支付112023

贷：银行存款112023

(4)20×5年12月31日

借：公允价值变动损益20500

贷：应付职工薪酬——股份支付20500

借：应付职工薪酬——股份支付100000

贷：银行存款100000

(5)20×6年12月31日

借：公允价值变动损益14000

贷：应付职工薪酬——股份支付14000

借：应付职工薪酬——股份支付87500

贷：银行存款87500

本章练习题

【习题1】某公司对公司治理层实施股权鼓励规划，共授予公司治理层5

000万股股票期权，每股股票期权的价格为6元。若在股权鼓励方案实施期间发生了如下事项，试分析公司股票期权的详细数额和期权的价格。

（1）公司发放股票股利，每10股发放5股。

（2）公司发放现金股利，每股0.5元。

（3）公司认为每股股价过低，所以进展缩股，缩减比率为50%。

（4）公司在每股股价为20元时，实施了配股规划，针对全部老股东10配3，配股的价格为18元，经统计共有20%的股东放弃了配股规划。

【分析】

（1）股票期权价格P=6÷（1+0.5）=4元；

股票期权股数为5000×（1+0.5）=7500万股

（2）股票期权价格P=6-0.5=5.5元；

股数仍旧为5000万股

（3）股票期权价格P=6÷0.5=12元；

股数为5000×0.5=2500万股

（4）股票期权价格P=6×[20+18×（1-0.2）×

0.3]÷[（1+0.3）×20]=6×24.32÷26=5.61元；

股数为5000×（1+0.3）×0.8=5200万股

【习题2】20×6年12月,甲公司披露了股票期权规划如下：

一、股票期权的条件股票期权的条件依据公司《股权鼓励规划》的规定，行权条件为：

1.20×7年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率到达18%；

2.20×8年年末,公司可行权条件为企业20×7~20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；

3.20×9年年末,公司可行权条件为企业20×7~20×8年3年净利润平均增长率不低于12%；

4.鼓励对象未发生如下任一情形：

（1）最近3年内被证券交易所公开责备或宣布为不适当人选的；

（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政惩罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担当公司董事、监事、高级治理人员情形的。公司的股权规划授予的股票期权，鼓励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购置公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

2.授予对象：

董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：共授予鼓励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。甲公司20×4~20×9年的相关状况如下：

甲公司股权鼓励对象均不会消失授予股票期权条件4所述情形。

依据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名鼓励对象离开，但甲公司估计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望到达可行权条件。另外，企业估计20×8年没有鼓励对象离开企业。

20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名鼓励对象离开，但甲公司估计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望到达可行权条件。另外，企业估计20×9年没有鼓励对象离开企业。

20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名鼓励对象离开。

2×10年12月31日，甲公司鼓励对象全部行权。试答复以下问题：

1．公司股权鼓励的可行权条件是市场条件还是非市场条件？

2．请确定公司各年度应确认的相关费用。

3．请做出等待期和行权的相关会计处理。

参考答案：

1．根据《企业会计准则第11号——股份支付》，此题是一项非市场业绩条件。

2．第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司估计下年将以较快的速度增长。因此有望能够行权。所以公司将其估计等待期调整为2年。由于有2名治理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后估计可行权期权人数数量（20-2-0）。第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍旧估量能够在第3年取得较抱负的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其估计等待期调整为3年。由于第2年有2名治理人员离开，高于估计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数（20-2-2-0）。第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司依据实际状况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。效劳费用和资本公积计算过程如下表。

年份计算当期费用累计费用

20×7（20-2-0）×202300×5.4×1/297202309720230

20×8(20-2-2-0)×202300×5.4×2/3-9720230180000011520230

20×9(20-2-2-2)×202300×5.4-11520230360000015120230

3．账务处理：

（1）20×7年1月1日授予日不做账务处理。

（2）20×7年12月31日，将当期取得的效劳计入相关费用和资本公积

借：治理费用9720230

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付9720230

（3）20×8年12月31日，将当期取得的效劳计入相关费用和资本公积

借：治理费用1800000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付1800000

（4）20×9年12月31日，将当期取得的效劳计入相关费用和资本公积

借：治理费用3600000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付3600000

（5）2×10年12月31日，鼓励对象行权

借：银行存款8400000（14×202300×3）

资本公积——其他资本公积——股份支付15120230

贷：股本2800000（14×202300×1）

资本公积——股本溢价20720230

【习题3】W公司2023年3月提出了股权鼓励规划草案。2023年11月，公司披露经过修订的股权鼓励规划，共授予鼓励对象5000万份根据商定价格13.33元购置公司股票的权利，标的股票总数占当时总股本9.35%，同年12月28日公司临时股东大会批准了上述股权鼓励方案。依据测算，公司股票期权授权日的公允价值为14.779元/份。根据规定，鼓励对象的薪酬价格将与企业经营业绩捆绑起来：在首次行权时，公司净利润增长率必需不低于17％，并且主营业务收入增长率不应低于20％。同时规定首期以后行权时，公司上一年度主营业务收入与2023年相比的复合增长率不低于15%。鼓励对象首期行权不得超过获授股票期权的25%，全部鼓励规划在授予后8年内完毕。

试分别答复以下问题：

（1）请分别答复公司股权鼓励规划的鼓励方式、行权条件、授予日、可行权日、终止日。

（2）若公司估计大约有20%的鼓励对象在鼓励期间离职，请计算全部期权鼓励费用。

（3）2023年4月29日公司公布的年报修改中披露：07年应担当的股份支付费用为554,212,500元，2023年追溯调整的股份支付费用为184,737,500元。该会计核算是否正确，为什么？

（4）首先假设该公司全部员工都没有离职。假如公司在到达业绩标准的前提下，根据最快的可行权日期进展预期估量，那么该公司的会计核算应如何处理？

（5）2023年11月21日，公司向全体股东无偿派发了1.549亿份认股权证，因此将最初5000万份、行权价格为13.33元／股的股票期权，调整为6448万份、行权价格为12.05元/股的股票期权。假如公司2023年12月27日，公司公布公告，董事会审议通过股权鼓励规划首期行权相关事项的议案，31名治理层进展首期行权共64480股，占可行权数量的1‰。请写出行权的会计分录。假设在2023年12月28日，公司被授予股票期权的员工将剩下的期权全部行权，则写出所需会计分录。

（6）若问题（4）的假设成立，试问该公司股权鼓励规划及其相关会计处理是否存在可供商榷之处，为什么？

【分析与解释】

（1）该公司的鼓励方式属于股票期权，主要是依据公司会计业绩指标实施的鼓励行为。行权条件为业绩条件，而且是非市场条件。

该公司的鼓励方式属于分批行权，授予日都是从2023年12月28日开头，可行权日取决于详细的业绩指标是否符合，假如公司预期到达了业绩要求：即在首次行权时，公司上一年度的净利润增长率必需不低于17％，并且上一年度主营业务收入增长率不应低于20％，那么公司就可以估计最早将2023年12月28日作为可行权日。假如公司首期以后行权时，公司实现上一年度主营业务收入与2023年相比的复合增长率不低于15%，则该公司可以选择将首次到达这一业绩指标的年度作为可行权日，即最早的可行权日为2023年12月28日。公司股权鼓励规划的终止日为2023年12月28日。

（2）公司股票期权授权日的公允价值为14.779元/份，假如公司全部鼓励对象都将满意股票期权鼓励规划规定的行权条件，根据股份支付准则进展会计处理，将对公司等待期内的经营成果产生肯定影响，损益影响总额为73895万元（14.779元/份×5000万份＝73,895万元）。假如是80%满意，则全部的期权费用为59116万元（73895×0.8）。

（3）该公司的计算方式错误。由于该公司属于分批行权，公司不能够将全部的期权费用在2023和2023两年内全部摊销完毕（554,212,500+184,737,500=738,950,000元）。依据中国证监会的规定，假如平摊期权费用应是按日分摊。因此该公司过多的摊销了期权费用。

（4）下表是依据最早可行权日期列出的每年的股票期权费用合计。首先第一批最早可行权日为2023年12月28日，可行权局部是25%的总份额，其中，根据天数计算2023年共计4天，2023年共计361天，因此可以计算出第一批鼓励规划中分布在两年度的数额。其次批最早可行权日为2023年12月28日，其次批股权鼓励规划的授予日同样是2023年12月28日，因此两年共730天。2023年共占据4天；

2023年365天；

2023年361天。根据总份额的75%比例安排，得出的费用额度如下表。

年份属于25%属于75%当期费用

20232,024,520.553,036,780.825,061,301.37

2023182,712,979.45277,106,250.00459,819,229.45

2023274,069,469.18274,069,469.18

2023年12月28日授予日不做账务处理。

2023年账务处理：

借：治理费用——工资薪酬(股票期权鼓励)5,061,301.37元

贷：资本公积——其他资本公积5,061,301.37元

2023年度摊销的股权鼓励本钱：

借：治理费用——工资薪酬(股票期权鼓励)459，819，299.45元

贷：资本公积——其他资本公积459，819，299.45元

2023年年底应做的会计分录：

借：治理费用——工资薪酬(股票期权鼓励)274,069,469.18元

贷：资本公积——其他资本公积274,069,469.18元

（5）首先计算期权费用总额=14.779元/份×5000万份＝73,895万元

然后计算经调整后每份期权的价值=73,895万元/6448万份=11.46

第一次行权时需要冲减的资本公积=64480*11.46=738950

（或者：行权需要冲减资本公积=73,895万元*1‰=738950）

其次，计算需要支付的金额=64480*12.05=776984

2023年12月27日，董事会审议通过股权鼓励规划首期行权相关事项的议案，31名治理层进展首期行权共64480股，占可行权数量的1‰。股份面值为1元。

借：银行存款776984元

资本公积——其他资本公积738950元

贷：股本64480元

资本公积——资本溢价1451454元

假设在2023年12月28日，公司被授予股票期权的员工将剩下的期权全部行权，需要冲减资本公积=738,950,000元-

738950元=738211050元；

可收取的银行存款=（64480000-64480）*12.05=776207016

需做下面的分录：

借：银行存款776207016元

资本公积——其他资本公积738211050元

贷：股本64415520元

资本公积——资本溢价1450002546元

（6）首先，该公司的股权鼓励方案都是会计业绩指标，很简单受到操纵，从而让鼓励方案的有效性得到下降。其次，从有关股份支付的会计处理来看，在对2023年度和2023年度对权益工具公允价值进展确认时，会大大增加当期的治理费用，特殊是2023年，数额巨大，这会导致当期利润的巨额削减。但从另一方面来看，为了避开对利润影响的幅度过大，公司可以将股权鼓励本钱在多个年度进展摊销，但该公司并未实行这个做法，而是将其在三个年度摊销完。这隐含的假设是公司被授予股票期权的高管将在2023年12月28日将全部可行权。尽管这一做法可以让公司在短期内将费用全部确认，提高公司将来利润空间，但由于高管行权过于简单，这对于股东而言并非是好的信息。

【篇3】股份回购用于员工股权鼓励规划的会计处理探析

限制性股票鼓励回购条款的会计处理相关规定——企业会计准则解释7号

五、对于授予限制性股票的股权鼓励规划，企业应如何进展会计处理？

答：该问题主要涉及《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第34号——每股收益》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。

（一）授予限制性股票的会计处理

上市公司实施限制性股票的股权鼓励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向鼓励对象授予肯定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。到达解锁条件，可以解锁；

假如全部或局部股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司根据事先商定的价格马上进展回购。

对于此类授予限制性股票的股权鼓励规划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当依据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），根据职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，根据股本金额，贷记“股本”科目，根据其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；

同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理），根据发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”（包括未满意条件而须马上回购的局部）等科目。

上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，根据《企业会计准则第11

号——股份支付》相关规定推断等待期,进展与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定进展会计处理。

上市公司未到达限制性股票解锁条件而需回购的股票，根据应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；

同时，根据注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，根据注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。

上市公司到达限制性股票解锁条件而无需回购的股票，根据解锁股票相对应的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，根据解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，如有差额，则借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。

【学习体会】

1.金融工具列报准则（第十一条）：除依据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，假如一项合同使发行方担当了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值(如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值。假如最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债根据账面价值重分类为权益工具。

①股权鼓励的条件一般为效劳期限条件和业绩条件

对于效劳期限条件，鉴于被授予股权鼓励的职工是否离职由职工自身掌握，因而职工离职相当于行使了限制性股票的回售权。金融工具列报准则第十一条要求，在确认以现金或其

他金融资产回购自身权益工具的合同义务产生的金融负债时，无需考虑合同对手方行使回售权的可能性。

而对于业绩条件，属于或有结算条款（即企业和职工均不能掌握的将来不确定事项）。金融工具列报准则第十二条规定，对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避开交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进展结算的，应当分类为金融负债。（不现实条款除外，而股权鼓励中的业绩条件明显不属于不现实条款）②股权鼓励一般都有效劳期限条件，而限制性股票鼓励规划一般均会规定，假如职工离职，将会马上回购其持有的限制性股票。考虑到职工离职时间不确定，确认的金融负债在“其他应付款”核算。

实务中，假如限制性股票鼓励规划没有效劳期限条件，且依据业绩条件合理推断（可能）回购的时间在一年以上，应可以作为“长期应付款”核算，并依据财务报表列报准则的相关规定予以处理。

③金融工具列报准则要求初始确认的金融负债金额等于回购所需支付金额的现值，但解释7号中规定根据发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额确认一项负债（其他应付款）。

金融工具列报准则要求三个方面：回购数量、回购价格、折现准则解释7号需考虑两个方面：回购数量、回购价格

上市公司限制性股票的回购价格一般为授予价格，也可规定回购价格为“授予价格＋银行同期存款利息”。由于在实务中难以合理估量回购的时间和金额（如有利息的话），因此大局部企业根据“回购数量×授予价格”对该项金融负债进展初始计量，而不是按“（回购数量×授予价格）的现值”或“【回购数量×（授予价格+银行同期存款利息）】的现值”予以计量，可以理解是基于重要性原则予以简化处理。（准则解释7号也未要求折现）

2.对于因回购产生的义务确认的负债，应当根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定进展会计处理。

该项金融负债初始确认后，一般应当根据摊余本钱进展后续计量。如企业回购价格包含银行同期存款利息，则在会计期末，企业应确认相应的利息费用，同时增加“其他应付款——限制性股票回购义务”。（损益性交易）

同时，对于“库存股”，依据金融工具列报准则，企业不应当确认权益工具的公允价值变动。

3.上市公司未到达限制性股票解锁条件而需回购的股票，根据应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；

同时，根据注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，根据注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。

库存股的注销属于权益性交易，根据金融工具列报准则，应当作为权益的变动处理，差额调整资本公积——股本溢价。

4.上市公司到达限制性股票解锁条件而无需回购的股票