原材料核算培训资料课件

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。知识准备学习子情境3.1原材料业务核算第一页，共四十八页。原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料第二页，共四十八页。原材料日常核算实际成本计价计划成本计价第三页，共四十八页。（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本

买价

入库前的挑选整理费用

其他税金

运输途中的合理损耗

运杂费学习子情境3.1原材料业务核算第四页，共四十八页。

实际成本法计划成本法核算要求材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价科目设置“原材料”、“在途物资”“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”

优缺点常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果能够反映材料成本是节约还是超支适用企业通常适用于材料收发业务较少的企业通常适用于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业第五页，共四十八页。一、采用实际成本核算

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额85000元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。借：原材料——C材料500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000第六页，共四十八页。【例题】甲公司持银行汇票1872000元购入D材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1600000元，增值税税额272000元，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。

借：原材料——D材料1600000应交税费——应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金——银行汇票1872000第七页，共四十八页。②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额3400元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。

借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400第八页，共四十八页。【例题】接上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库借：原材料——F材料20000贷：在途物资20000第九页，共四十八页。③货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额8500元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。借：原材料——G材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500第十页，共四十八页。【例题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。借：原材料——H材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：【2018变化】借：原材料——H材料30000贷：应付账款——暂估应付账30000第十一页，共四十八页。【例题】接上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额5270元，已用银行存款付讫。借：原材料——H材料31000应交税费——应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款36270第十二页，共四十八页。④货款已经预付，材料尚未验收入库

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元价款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算。借：预付账款80000贷：银行存款80000第十三页，共四十八页。【例题】接上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上注明该批货物的价款100000元，增值税税额17000元，所欠款项以银行存款付讫。①材料入库时：借：原材料——J材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款117000②补付货款时：借：预付账款37000贷：银行存款37000第十四页，共四十八页。（二）发出材料

发出材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。

计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明第十五页，共四十八页。生产经营领用材料借：生产成本【生产车间领用】制造费用【车间管理部门领用】销售费用【销售部门领用】管理费用【行政部门领用等】贷：原材料出售材料结转成本借：其他业务成本贷：原材料发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资贷：原材料第十六页，共四十八页。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，销售机构领用K材料1000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计550000元。甲公司采用实际成本进行材料日常核算。第十七页，共四十八页。借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000制造费用5000

销售费用1000

管理费用

4000

贷：原材料——K材料550000第十八页，共四十八页。二、采用计划成本核算

第十九页，共四十八页。借方大于贷方表示超支；贷方大于借方表示节约。

第二十页，共四十八页。口诀：节负贷、超正借（节约差为负数，期初入库在贷方，领用发出在借方；超支差为正数，期初入库在借方，领用发出在贷方。）第二十一页，共四十八页。（一）购入材料

①货款已经支付，同时材料验收入库

【例题2】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上记载的货款为300万元，增值税税额51万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。第二十二页，共四十八页。借：材料采购——L材料300应交税费——应交增值税（进项税额）51贷：银行存款351同时：借：原材料——L材料320贷：材料采购——L材料300材料成本差异——L材料20【节约差】第二十三页，共四十八页。②货款已经支付，同时材料尚未验收入库

【例题】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上记载的货款为20万元，增值税税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本为18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。借：材料采购——M1材料20应交税费——应交增值税（进项税额）3.4贷：银行存款23.4第二十四页，共四十八页。③货款尚未支付，材料已经验收入库【例题3】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50万元，增值税税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本为49万元，材料已经验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。第二十五页，共四十八页。借：材料采购——M2材料50应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：应付票据58.5

同时：

借：原材料——M2材料49材料成本差异——M2材料1【超支差】贷：材料采购——M2材料50第二十六页，共四十八页。【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。第二十七页，共四十八页。借：原材料——M3材料60贷：应付账款——暂估应付账款60

下月初，用红字冲销原暂估入账金额：【2018变化】借：原材料——M3材料60贷：应付账款——暂估应付账款60第二十八页，共四十八页。【总结】材料采购借：材料采购【实际成本】

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款验收入库借：原材料【计划成本】贷：材料采购【计划成本】实际成本小于计划成本的差异：借：材料采购贷：材料成本差异【节约差】借：原材料【计划成本】贷：材料采购【实际成本】材料成本差异【节约差】借：原材料【计划成本】贷：材料采购【计划成本】实际成本大于计划成本的差异：借：材料成本差异【超支差】贷：材料采购借：原材料【计划成本】材料成本差异【超支差】贷：材料采购【实际成本】第二十九页，共四十八页。（二）发出材料

为了简化核算，企业通常在月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本：第三十页，共四十八页。按计划成本分别记入相关成本费用借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等【计划成本】贷：原材料【计划成本】同时结转“材料成本差异”借：材料成本差异贷：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等【或反分录】第三十一页，共四十八页。【例题】乙公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。第三十二页，共四十八页。借：生产成本——基本生产车间200——辅助生产车间60制造费用25管理费用5贷：原材料——L材料290第三十三页，共四十八页。企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率第三十四页，共四十八页。【例题】乙公司为增值税一般纳税人，某月月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元；当月入库L材料的计划成本320万元，成本差异为节约20万元。L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。第三十五页，共四十八页。材料成本差异率＝（3.074－20）/（100＋320）×100%＝－4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：

借：材料成本差异——L材料116870【节约差】贷：生产成本——基本生产车间（200万×4.03%）80600——辅助生产车间（60万×4.03%）24180-------制造费用（25万×4.03%）10075-------管理费用（5万×4.03%）2015第三十六页，共四十八页。【真题2017·单选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（）。A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异B.期末余额应在资产负债表中单独列示C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异D.借方登记入库材料的节约差异C第三十七页，共四十八页。【真题2015·多选题】下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（）。A.入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目B.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目C.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目D.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目ABC第三十八页，共四十八页。【例题·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100D.112A第三十九页，共四十八页。【真题2013·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6084元（含税价）。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。A.916B.1084C.1884D.1968A第四十页，共四十八页。【真题2012·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187A第四十一页，共四十八页。【真题2012·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187A第四十二页，共四十八页。【真题2012·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187A第四十三页，共四十八页。计算：某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。求该企业材料成本差异率，2008年12月31日发出材料的实际成本以及结存材料