建造合同收入与费用的核算

建造合同收入与费用的核算建造合同收入与费用的核算一、《建造合同》概述

二、合同收入

三、合同成本

四、合同收入与合同费用的确认

五、建造合同收入与费用的账务处理六、核算举例

一、《建造合同》概述（一）准则的制定背景（二）我国现行的行业会计制度相比较有哪些差异（三）建造合同的类型（四）关于合同分立与合同合并（五）建造合同结果的判定

Goon一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了较大改革。enter

准则与现行规定之间的主要区别是收入确认的时点和金额。《施工企业会计制度》是在承包方与发包方进行结算时，按结算额确认为合同收入，而本准则则区分不同的情况，进行不同的确认，在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款会有一定的差别。准则的规定更为符合权责发生制的要求，并遵守了谨慎原则。

建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。enter一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，建造合同准则规定了合同分立的条款，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，建造合同准则规定了合同合并的条款，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一拣房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。enter按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为：（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。enter

二、合同收入（一）

合同收入的组成内容

（二）合同收入的确认标准

goon合同总收入包括以下内容：1.合同的初始收入

2.合同因变更、索赔、奖励等形成的收入

enter1．合同初始收入合同中标后，建造承包商与中标单位双方签订的合同中确定的合同总金额，扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后作为合同初始收入部分。2．合同变更收入应在符合以下条件时确认：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。

如果不同时具备上述条件，则不能确认合同变更收入。

3．索赔收入确认条件为：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。

如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。（3）一般程序为，承包商提出索赔报告（或索赔意向书），根据具体情况由发包商召集有关单位（如业主、监理、设计等单位）进行协商，签订会议纪要或以其他方式达成一致意见，最终就索赔金额在相关文件中确认，计入合同总收入。

4．奖志励款谊收入沙确认声的条郑件为摧：（1姜）根坦据目孟前合付同完验成情最况，朵足以浮判断游工程心进度暮和工言程质女量能炮够达滑到或肢超过跟既定歼的标铁准；（2谣）奖倡励金毅额能叉够可泡靠地蚂计量韵。如果美不同兽时具哀备上选述条彼件，俩则不区能确信认。en菜te宗r三、亭合同屯成本（一汽）合掘同成赵本的杏组成接内容（二困）合牛同总裤成本巾的计羡算go仇o针n合同挺成本掩包括乘从合族同签蹦订开脚始至哈合同俘完成贯止所烛发生仿的、垮与执窃行合找同有敢关的探直接耀费用词和间锯接费土用。直接婶费用戒指为课完成介合同扫所发扇生的效、可管以直臭接计膊入合乔同成扒本核杜算对粘象的偿各项临费用缓支出蜘。间接乓费用浊是企镇业下鼠属的夸施工痛单位拘或生感产单避位为徐组织摧和管劳理施运工生乳产活锯动所烂发生垫的费散用。en疗te阻r合同通总成刘本按邮以下确公式隙计算预计际合同浮总成膏本＝消实际副已经太发生丝式的工暂程成陵本+预计科将要挎发生厉的合核同成旧本实际党已经掉发生舟的工为程成滤本：编在工蹦程施朝工过菌程中检，及捎时对君发生更的各涂项成速本费烦用进涉行账鼓务处享理，微合理环摊销培、预接提各归种费概用。预计墙将要居发生纲的合第同成闭本：教承包商商在扬每个辩会计掩期末此，应载当以善工程候投标榨报价饲为基咱础，欧组织欢相关礼业务供部门丛测算因执行侧合同障预计绘将要群发生艇的合事同成即本。en决te苏r四、酒合同扁收入级与合缓同费阀用的倾确认（一燥）合素同完望工进桨度的袭确定（二什）建差造合妈同能爸够可录靠估尚计时旦的确尤认原龟则（三支）建逼造合搂同的公结果棋不能岛可靠耕的估戚计时的盆确认伯原则（四方）如呈果预俩计总浙成本游将超胁过合宗同预款计总宁收入go市o标n1．凭累计染实际沿发生计的合脏同成箭本占匀合同宁预计雪总成瓣本的身比例洽。这铲是一烟种较壳常用辛的确筋定完案工进凑度的柔方法仰。合同闯完工弯进度=（累薪计实话际发巩生的齐合同择成本百÷合层同预宪计总宴成本书）×10蹈0%例如敲：某转建筑里公司径签订鸟了一唐项合摸同总棋金额剥为10刺00万元巨的建颜造合眨同，关合同限规定浮的建嫌设期费为三善年。摘第一嗽年，缸实际曲发生推合同吵成本30煮0万元值，年裂末预犹计为涌完成份合同嫩尚需乎发生箩成本52坚0万元月；第债二年笔，实降际发偶生合思同成镇本为40贫0万元伍，年欣末预嗓计为庄完成尺合同镜尚需犯发生倚成本15始0万元各。根据怕资料项，计铃算合跌同完雨工进腰度如恢下：第一等年合猜同完吩工进璃度=歉30席0／慎（3裙00品＋5寸20唱）×而10孔0％咱=3牌7％第二桂年合袋同完南工进纤度=扒（3乡丰00救＋4拉00罢）／射（3插00末＋4智00亲＋1象50鸡）×摘10奇0％烫=8件2％2．迈已完罪工程欲的合春同工惩作量必占合佛同预跨计总剂工作趋量的鹅比例精。合同居完工哑进度=已经泊完成晴的合艳同工兄作量脉÷合华同预损计总胞工作幻玉量×10摄0%某路熟桥工稍程公愤司签踩订了骡修建乓一条炊10摘0公波里公光路的者一项忆建造订合同设，合扒同规韵定的虽总金秩额为子80陶00辟万元众，工掉期为崭三年盈。该销公司纹第一绿年修享建了储30凭公里汗，第漠二年径修建塔了4属0公衰里。根据冲上述认资料票，计教算合扫同完蕉工进懂度如第下：第一宵年合削同完查工进宝度＝趟（3拣0/雕10讽0）债×态10染0％可＝3草0％第二咽年合怨同完陆工进络度＝验（30＋40）/1嫩00×10寨0％＝70％适用焰于合焦同工也作量池容易浸确定望的建换造合秋同，飘例如亮道路披工程右、土登石方亚工程座、砌纠筑工彼程等飘。3．慨已完血合同凭工作凡的测早量。诊该方月法是王在无却法根谨据上昂述两货种方鉴法确寸定合印同完要工进编度时驳所采缠用的责一种镜特殊巩测量棍方法隆，适鼓用于舌一些涌特殊莲的建摘造合停同，芽如水接下施箱工工舌程等烟，须械由专掉业人殃员现倘场进部行科绸学测资定。例如脆，某丈建筑社公司染承建希一项乞水下全作业晚工程童，在萌资产患负债烤表日渴，经计专业玻人员浑现场连测定购，已闲完工萄作量肃已达念合同五总工于作量债的80％。锄则该咽合同伞的完黄工进肠度为80％。en筝te闷r企业驶会计凭制度引规定溜，建快造合愉同的挎结果贷能够症可靠跳估计火的，早应采僚用完比工百矿分比劈燕法确腿认合衬同收都入和贿合同挽费用庄。当期识应确取认的乱合同哪收入庸=合态同总湖收入算×完葡工进黎度-母以前姓累计熊已确免认的修收入当期陡确认猎的毛弟利=发（合脚同总书收入雕-合稼同预皆计总剂成本耗）×昌完工引进度阵-以乳前累阵计已桂确认赴的毛每利当期在确认普的合果同费蹲用=宵当期湿确认忘的合另同收不入-柱当期井确认允的合学同毛条利例：票某建痕筑公颈司签子订了或一项建合同诸总金尺额为10及00万元摆的固质定造菊价合笔同。采合同逆规定卡的工谷期为远三年币。假补定经苦计算毙第一书年完垫工进洗度为30％，裳第二肠年完宰工进火度已赠达80％，境经测黎定前筛两年负的合维同预忘计总幕成本间均为80逃0万元乓。第耳三年啄工程厦全部浆完成纠，累壁计实黎际发枯生合怎同成完本75泊0万元亚。根据吓上述误资料亩计算存各期祝确认弱的合财同收词入和翅费用忆如下窃：第一搁年确姓认的肠合同限收入且＝1个00幸0×痛30链％＝鄙30引0（玩万元费）第一屈年确妨认的德合同惯毛利异＝（盆10拜00区－8闷00影）×互30钩％＝负60归（万锄元）第一烈年确松认的相合同盲费用合＝3超00王－6峡0＝摆24挺0（顶万元孩）其帐鸭务处秋理是参：借：胀主营阶业务夫成本专2柏40罩00物00工程取施工闯--咱毛利狼60镜00壶00贷：具主营确业务坏收入馒3跟00劝00押00（后纠面专哨门讲菌账务动处理折）en冬te亭r建造富合同加的结些果不统能可珍靠的雾估计用，不若能采池用完察工百汁分比邻法确哗认合贼同收踪蝶入与疏合同债费用敏，应挪分别眼以下退情况证进行肺会计阳处理克：（1持）衣合同望成本爱能够助收回卸的，兼合同计收入心根据么能够低收回膊的实足际合齐同成蜘本加炮以确交认，爸合同剩成本裙在其挽发生柔的当扔期确孩认为烛费用筐，即盆确认尖的合尚同收斜入等今于合额同费绳用；（2雕）争合同栋成本个不能首收回僚的，竟应在寄发生天时立买即确蜂认为为费用荣，不疗确认抖收入材。例如惯，某描建筑再公司失与客否户签犁订了膀一项搬总金叔额为10纠0万元左的建武造合着同。鹊第一挖年实坝际发弊生工柔程成义本40万元窄，双凭方均驼能履织行合枣同规搂定的揪义务昂。但馅建筑维公司科在年碌末时羽对该告项工淹程的茅完工胞进度扶无法钢可靠朋估计辅。公司坑可将旦当年命发生脆的成泡本金爪额同扣时确弊认为坚当年汇的收塌入和险费用灾，当典年不穴确认前利润导。其账虚务处锡理如饮下：借：浩主营摇业务慎成本虫4屯00卸00驻0贷：福主营浅业务睡收入40比00杆00假定内该公烤司当味年与牲客户延只办缘瑞理价蛙款结逢算15万元浮，由庭于客四户出旨现财本务危国机，欣其余瞎款项朵可能淡收不甚回来班。该公葱司只垃将1部5万帜元确观认为奶当年宋的收灿入，共40翻万元旷应确盲认为义当年券的费给用。掘其账应务处相理如怕下：借：乔主营基业务坚成本环4层00森00壤0贷：烈主营无业务崇收入灶1奋50师00徐0工程垃施工逢--屿毛利顽2绒50悟00俯0en滑te称r如果飘预计纸总成完本将泡超过会合同桨预计秆总收协入，玩应将吴预计多损失少立即眉确认扔为当杨期费闻用。例如抓，某碎建筑杏公司蹄签订酬了一心项总少金额选为10疗0万元束的固谱定造希价合位同，艳最初斗预计格总成果本为90万元廊。第熄一年吵实际挎发生夕成本63万元罗，年撞末，阀预计项为完掠成合去同尚州需发嫩生成览本42万元亏。假判定该兔合同宴的结晕果能肢够可却靠地棕估计宗。该公贱司应激在年糠末时察进行江如下间会计拴处理残：第一跌年合痰同完真工进品度＝学63致/（革63逐+4节2）邻×1稿00描％＝约60冈％第一藏年确炉认的休合同叼收入疲＝合芦同总海收入农×6耳0％些＝1蚂00鸽×6时0％苹＝6笔0（多万元汇）第一正年确席认的样合同尊毛利朴＝〔佳10娇0－丈（6阔3＋搂42扔）〕弄×6惩0％河＝－通3（趣万元吉）第一鄙年应屡确认赴的合曲同费平用＝男收入梁－毛受利＝刺60诵－（揉－3疼）＝啊63黑（万搅元）第一与年预害计的晃合同环损失摸＝〔团（63＋42）－10销0〕×燃（1－60％）庆＝2（万潮元）其账唱务处胳理为柴：借：声主营体业务定成本辩6灰30万00箱0贷：顶主营烂业务飘收入政6友00兄00国0工程赌施工源--氏毛利累30茎00捷0同时贤，借：馆管理讨费用帆——觉合同辩预计凭损失无2龄00说00贷：休存货积跌价备准备谢——攻预计育损失同准备20逼00筝0en印te壤r五、蒙建造柏合同沟收入象与费疗用的记账务扯处理（一枣）科鹊目设垒置（二犁）账泻务处威理go承o尚n1.你设置"工程津施工"科目当（建涌筑安凉装企盟业使穿用）郊或"生产曲成本"科目量（船拘舶等叹制造冠企业阶使用敲），倍核算亡实际岁发生蜜的合旁同成返本和亩合同网毛利戒。实短际发融生的让合同拣成本慨和确亏认的粘合同怨毛利步记入崖本科资目的盈借方药，确离认的叉合同传亏损季记入纽奉本科编目的帜贷方等，合曲同完承成后骄，本投科目倡与"工程础结算"科目态对冲趋后结棕平。2．设秃置"工程牛结算"科目械，核荒算根穴据合案同完部工进视度已扁向客膨户开毯出工园程价巩款结酒算账趣单办纤理结圆算的季价款则。本假科目觉是"工程慈施工"或"生产虾成本"科目繁的备输抵科膛目，枕已向芝客户悲开出膏工程省价款歌结算递账单振办理蹄结算照的款繁项记绵入本戚科目脆的贷访方，附合同购完成土后，鹿本科另目与"工程棚施工"或"生产冬成本"科目鼠对冲颜后结掩平。3．设狼置"应收考账款"科目鸽，核问算应画收和替实际致已收瓣的进烫度款鸣，预哲收的伍备料吉款也棋在本筐科目精核算厉。已捕向客淋户开哈出工架程价警款结白算账优单应桂收的雄工程烈进度蔑款记婆入本懒科目坊的借纸方，妹预收瓶的备片料款喷和实婚际收砖到的仇工程胆进度挑款记先入本围科目窝的贷戚方。4．设扰置"主营盲业务涨收入"科目袄，核云算当肥期确揪认的拴合同耕收入绸。当充期确免认的睛合同求收入忙记入这本科某目的另贷方锦，期钩末，智将本拢科目腔的余旬额全分部转团入"本年跟利润"科目嫩，结亏转后宏，本利科目脖应无驻余额胖。5．设宝置"主营茧业务牌成本"科目序，核窜算当篇期确浓认的栽合同乖费用壁。当碗期确不认的属合同蔬费用倍记入摧本科构目的清借方御，期菊末，希将本杀科目订的余正额全休部转伯入"本年真利润"科目拦，结坑转后作，本正科目葵应无梳余额舅。6．罗设置筹"管所理费云用—徐—合培同预拍计损帽失"恩科目待。核仇算当样期确平认的摄合同花预计屠损失兰。当电期确荐认的嗽合同遍预计草损失沈，记滩入本水科目枣的借传方，艺期末帮，将冷本科逆目的童余额猴全部搭转入送"本虑年利霜润"栋科目地，结秃转后沙，本痰科目惊应无塞余额轻。7．设呢置“存货夺跌价正准备锦——饥预计朵损失膛准备”科目蜜，核吵算建羊造合某同计育提的宪损失卷准备棵。在眨建合爸同计娃提的愉损失鼓准备威，记袄入本痛科目央的贷注方，怖在建览合同贼完工包后，子应将挨本科扬目的淡余额笼调整“管涉理费猾用"科目述。en绪te纵r1．实危际发嘴生合枣同成技本的吸账务徒处理借记谜“工巴程施逃工”晓科目稿，贷算记“节应付妖工资慢”、邪“应邮付福陵利费弟”、链“原西材料盲”、隶“银之行存杀款”捎、“栗机械苗作业淘”等饱科目停；发生狐的不崖能区锣分归戚属对个象的善间接烟费用搭，发功生时宝借记艳“制禾造费驱用”丽科目集，贷孟记心“应银付工些资”爱、赔“原区材料拉”、呀“临隐时设耍施摊柱销”肺等科爪目；在期厉末按隔照系闭统合件理的块方法写分摊棚间接急费用涂计入眉合同粥成本碰，借霸记“妖工程裙施工镰”等唉科目背，贷乱记“启制造崭费用伙”科木目。2．与拨业主焦结算蛙的账再务处抢理借记乌“应萌收账次款”谱、“序预收深账款晴”耕等科桂目，纵贷记讽“工罚程结售算”遵科目3．当糟期合微同收早入与蜓合同扮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