高级会计师考试2014资源69网69基础讲义14gksw zzfjc

第八 金融工具会七、金融负债与权益工具的区（一）满足下列条件的，方应当将的金融工具分类为权益工具：（二），如果的金融工具将以现金或其他金融资产结算那么该工具导致企业承担了交付现负债结算（例如，该工具包含方签出的以现金或其他金融资产结算的，该工具同样导致企业承担了合同义务。在这种情况下方对于的金融工具应当归类为金融负，如果的金融工具须用或可用企业自身权益工具结算需要考虑用于结算该工具的企是后者，该工具是方的权益工具。对于衍生工具如果方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或（三）金融工具成为金融负债的方式结算，需要由方和持有不能控制的未来不确定事（如股价指数、消费价格指数变动，利率或税法变动，方未来收入、净收益或权益比率等）的发生或不发生（或方和持有不能控制的未来不确定事项的结果）来确定的条款。除下列情况外，对于附或有结算条款的金融工具，方应将其归类为金融负债或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形罕见、显著异常或几乎不可能发生。只有在方时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融，【例8-10】分别以下几种情形说明情形1：或有结算条款——会计或税务变A企业了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果适用的税务或会计处理要求被修订，该将被赎回。本例中，鉴于人和持有人均无法控制的或有事项是现实的，且可能导致A企业在除5%AA情形2：或有结算条款——首次公开首次公开（IPO，则其必须按面值赎回该。求IPO。鉴于B企业可以通过避免筹资或IPO来避免赎回，该工具应分类为权益。情形3：或有结算条款——首次公开之日起5年内未能成功筹资或首次公开（IPO，则其必须按面值赎回该。由于C企业不能避免赎回，因此该工具应分类为金融负债。D企业定向了3亿元的，其可自行决定是否派发股利。如果D企业的控制权发生了变更，则D企业必须按面值赎回该。控制权的变更被定义为D企业至少50%所有权本例中，鉴于该或有事项（D企业被其一批股东给另一批股东）不受D企业控制，其属于或有结算条款。由于D企业不能避免赎回，因此该工具应分类为金融负债。（四）可回售工具或仅在时才有义务按比例交付净资产的工如果方的金融工具合同条款中约定持有方有权将该工具回售给获取于计算回购或赎回价格的或其他方法都相同。除了方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具仅在时才有义务按比例交付净资产的工某些金融工具的合同约定方仅在时才有义务向另一方按比例交付其净资产，这种确定将会发生并且不受方的控制，或者发生与否取决于该工具的持有方。对于方仅在时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具符合金融负债定赋予持有方在企业时按比例份额获得该企业净资产的权利，在次于其他所有类别的工具类别中方对该类别中所有工具都应当在时，对方在外的其他金融工具的要分类为权益的可回售工具或方仅在时才有义务向另一方按比例交付其净资产在运用上述条件时对于方与上述可回售或仅在时才有义务向另一方按比例交付其净资产的工具持有方签订的非金融合同如果其条款和条件与方和其他方之间可能（五），根据金融负债和权益工具区分的原则金融工具条款中的一些约定将影响方如条款规定强制付息，将导致方承担交付现金的义务，则该义务构成方的一，如果的金融工具合同条款中包含在一定条件下转换成方普通股的约定（例如，可转换优先股中的转换条款，该条款将影响方是否没有交付可变数量自身权益工具的分的会计分类和进行会计处理，而不能仅仅依据规定或工具名称来判断。金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件如果作为一个整体由于该工具而承担交企业的可回售工具或仅在时才有义务按比例交付净资产的工具如果满足企业（六）企业应当对的非衍生金融工具进行评估以确定所的工具是否为复合金融工具。企业所的非衍生金融工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分。企业的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的应于初始计量时先确【例8-11A企业在20×5年1月1日2000份可转换债券。该债券期限为3年，按面值1000元，取得的总收入为元。利息按6%的年利率在借款期内按年支付。持有人可以决定在到期之前的任何时间将每份债券转换为250股普通股。在债券时，不具备9%。允价值）9%的折现率（即具有相同信用等级的没有转换选择权的类似债券的市场利率）计算。计算如下（假设不考虑因素，金额单位为元：第三年年末本金的现值 债券收入(A)（初始确认的银行存款金额 /1.0931：120000/1.09=110092此外，费用应根据其相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。2：带息的永久性优先股。元是A企业的功能货币如果当年的收益不足以支付股利则该股利将在未来的年度支付。A企业可以额外的股利，但是必须在各类不同的间平均分配。本例中优先股是同时包含负债和权益部分的复合金融工具负债部分是人交付金的合同义务（424益的权利（如果股利的话。负债的公允价值是按不含任意股利剩余利益的类似金融工具的市场利率折现后计算的永续支付的每年每股强制股利424金融工具整体公允价值扣除单独确定为负债部分金额后的剩余金额计量。（七）由于的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能导致已金融工具重分类。，分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起方应当将，，分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起方应当将，（八）（九）所金融工具的分类为基础，确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理。第三节金融资产转一、金融资产转移的形（一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，例如应收账款业务金流量支付给最终收款方的义务，例如资产化业务。二、金融资产转移的类（一）（二）（三）（四）金融资产量的金融资产转移给受托机构设立的特定目