财务会计项目5任务3（市一等奖）

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项目五

金融资产学习目标：通过本章学习使学生掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法。项目五

金融资产本章重点及难点：

交易性金融资产的股利和利息、交易性金融资产、持有至到期投资的后续计量和处置。课时分配：6学时项目五

金融资产

任务三

可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产的计价

1.初始计价：可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

2.持有期间计价：可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

3.期末计价：资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

4.处置时的计价：处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。（二）帐户设置：可供出售金融资产—×种类（成本）

—×种类（利息调整）

—×种类（应计利息）

—×种类（减值准备）

（三）可供出售金融资产核算：

1.取得可供出售金融资产：借：可供出售金融资产—×种类（成本）

（公允价值-垫付的股利或利息+交易费用）借：应收股利、应收利息（垫付的股利或利息）贷：银行存款等（实付款）

２.可供出售金融资产计息：

（1）若为可供出售的股票：持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时：借：应收股利—×单位（应享有的份额）贷：投资收益

（2）若为可供出售的债券：

借：应收利息—×单位（面值×票面利率）或可供出售金融资产—×种类（应计利息）借（或贷）：可供出售金融资产—×种类（利息调整）

（差额）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

3.可供出售金融资产公允价值变动

（1）公允价值高于账面价值时：借：可供出售金融资产——×种类（公允价值变动）贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值低于账面价值时：（方向相反）

4.可供出售金融资产的出售：借：银行存款（实收数）贷：可供出售金融资产（账面价值）贷（或借）：投资收益（差额）贷（或借）：资本公积—其他资本公积

（公允价值累计变动额）

５.可供出售金融资产(债券)到期收回时：

借：银行存款（实收数）贷：可供出售金融资产—×

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