森林资源资产评估

森林资源资产评估（理论基础）1第一页，共六十五页。第一节森林资源资产概念及特点一、森林资源资产1.资产

一般认为资产是指特定权利主体拥有或控制的，能够给特定权利主体带来未来经济利益的经济资源。2第二页，共六十五页。森林资源资产

森林资源资产可以定义为：由特定权利主体拥有或控制并能带来经济利益的，用于生产、提供商品和生态服务功能的森林资源，它包括森林、林木、林地、森林景观、林内野生动物、植物、微生物等资源资产。应当明确的是森林资源资产是以森林资源为物质内涵的资产，它并不是指所有的森林资源，而仅是森林资源中具有资产性质的一部分经济资源。3第三页，共六十五页。

森林资源资产主要可分为林木资源资产、林地资源资产、景观资源资产、野生植物资源资产、野生动物资源资产、微生物资源资产；

在林木资源资产中根据其经营目的与收获形式的不同还可分为用材林林木资源资产、薪炭林林木资源资产、经济林林木资源资产和竹林资源资产。4第四页，共六十五页。二、森林资源资产特点：（1）经营的可持续性（2）再生的长期性（3）结构的复杂性（4）产品的非标准性（5）功能的多样性（6）分布的辽阔性（7）生产的定位性（8）管理的艰巨性5第五页，共六十五页。三、森林资源资产评估的概念

森林资源资产评估是指评估人员依据相关法律、法规和资产评估准则，在评估基准日，对特定目的和条件下的森林资源资产价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。6第六页，共六十五页。四、森林资源资产评估的特点1.林地资源资产和林木资源资产的不可分割性

林地资源资产和林木资源资产构成了森林资源资产的实物主体，其他森林资源资产则是由其派生出来的。而林地和林木具有不可分割性，木生于地，地因木而谓林地。

林地资源资产的价值必须通过林木资源资产的价值测算来体现。7第七页，共六十五页。2.“存量”和“产量”的稳态巨差性林木生产的“产量”即生长量是在远比它大的“存量”即蓄积量的基础上生产的，“储量”和“产量”两者之间存在着巨大差额。就用材林来说其蓄积量与生长量之比大约是轮伐期年数的一半。而且，这种巨差不可能大幅度缩小，相对而言是稳态的。这些特性客观上决定了林木生产花费大量的费用去维持巨大的蓄积后备，在整体森林资源资产评估中必须分清“存量”和“产量”的差别。8第八页，共六十五页。3.货币时间价值重要性森林的经营周期少则数年，多则数十年，上百年。由于经营周期长，货币时间价值极为重要，成本的投资收益率的微小变化将对评估结果产生重大影响。4.营林生产成本效应的滞后性由于经营周期长，在供求关系对价格的影响方面表现为供给弹性小，且成本效应滞后。当培育成本与市场需求价格出现背离时，市场需求价格会在短期内起主导作用。评估时应更多地考虑现行市场价格的因素。9第九页，共六十五页。5.森林资源资产效益的外溢性森林资源资产具有经济效益、生态效益和社会效益等多种效益，除了有价值可以交换的商品属性外，还有难以度量的生态公益效能，这些效能通常自动外溢，受益者无须付费，即可得益。在现实的生产中生态效益和社会效益往往限制了经济效益的发挥，国家为了公众的利益制定了一系列的法规对一些森林的经营进行限制，这些限制影响了这些森林的最佳经济效益的发挥，在评估时必须给予充分的关注。另外，生态效益和社会效益在理论上虽然很大，但社会给予的认可的经济补偿却很有限，评估时对生态效益和社会效益的处理是森林资源资产评估的极有争议的难点。10第十页，共六十五页。6.森林资源资产核查的艰巨性森林资源资产分布于荒郊野外，是围墙外的资产。在林区山高路陡，交通不便，生活和工作条件较差。森林资源资产核查是以外业调查为主的工作，工作中风吹日晒雨淋，与一般资产的核查相比极为艰苦。森林资源资产基础数据是评估的基础，而森林资源资产实物量大，分布广，资产清查非常困难，因而森林资源资产核查是评估中最为关键的环节。11第十一页，共六十五页。7.定价的非规范性用材林林木资产的产品是立木蓄积，立木蓄积是非标准化的非规格化的产品。一片林分中立木的大小各异，没有统一的规格，其价格难以规范。同时由于立木资产生产的定位性，不同地点的立木其采伐运输成本差异很大，这也给立木资产的估价带来了许多困难。林地资产的产品是地租，是林地经营的超额利润，其定价也是非规范。12第十二页，共六十五页。第二节森林资源资产评估程序13第十三页，共六十五页。一.明确评估业务基本事项：（1）委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；（2）评估目的；（3）评估对象和评估范围；（4）价值类型；（5）评估基准日；（6）评估报告使用限制；（7）评估报告提交时间及方式；（8）评估服务费总额、支付时间和方式；（9）委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。14第十四页，共六十五页。二.签订业务约定书；应当根据评估业务具体情况，对自身专业胜任能力、独立性和业务风险进行综合分析和评价，并由评估机构决定是否承接评估业务。评估机构在决定承接评估业务后，应当与委托方签订业务约定书。评估目的、评估对象、评估基准日发生变化，或者评估范围发生重大变化，评估机构应当与委托方签订补充协议或者重新签订业务约定书。15第十五页，共六十五页。三.编制评估计划；

评估计划的内容涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。评估计划通常包括评估的具体步骤、时间进度、人员安排和技术方案等内容。16第十六页，共六十五页。四.现场调查执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估对象进行适当的现场调查。应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。森林资源资产清单和图面材料。要求委托方或者产权持有者对其提供的评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或者其他方式进行确认。在执行现场调查时无法或者不宜对评估范围内所有资产进行逐项调查的，可以根据重要程度采用抽样等方式进行调查。17第十七页，共六十五页。五.收集评估资料

应当通过询问、函证、核对、监盘、勘查、检查等方式进行调查，获取评估业务需要的基础资料，了解评估对象现状，关注评估对象法律权属。评估资料包括查询记录、询价结果、检查记录、行业资讯、分析资料、鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。18第十八页，共六十五页。六.评定估算

根据评估对象、价值类型、评估资料收集情况等相关条件，分析市场法、收益法和成本法等资产评估方法的适用性，恰当选择评估方法。应当根据所采用的评估方法，选取相应的公式和参数进行分析、计算和判断，形成初步评估结论。19第十九页，共六十五页。七.提交评估报告书执行评定估算程序后，根据法律、法规和资产评估准则的要求编制评估报告。提交正式评估报告前，可以在不影响对最终评估结论进行独立判断的前提下，与委托方或者委托方许可的相关当事方就评估报告有关内容进行必要沟通。按业务约定书的要求向委托方提交评估报告。20第二十页，共六十五页。八.工作底稿归档

提交评估报告后，应当按照法律、法规和资产评估准则的要求对工作底稿进行整理，与评估报告一起及时形成评估档案。21第二十一页，共六十五页。第三节

森林资源资产评估管理

森林资源资产评估管理是指通过行政和社会自律对森林资源资评估的行为、工作过程和有关当事主体进行规范、指导、监督、协调等一系列工作的总称。22第二十二页，共六十五页。一、森林资源资产产权变动管理由于森林资源资产的特殊性及我国森林资源保护、林政管理的需要，加强森林资源资产产权变动的管理是保证森林资源资产评估合法、有效的重要前提。现行《关于森林资源资产产权变动有关问题的规范意见（试行）》中，作了如下规定:23第二十三页，共六十五页。（一）允许森林资源资产产权变动的范围

包括：（1）用材林、经济林、薪炭林；（2）用材林、经济林、薪炭林的林地使用权；（3）用材林、经济林、薪炭林的采伐迹地、火烧迹地的林地使用权；（4）可用于经营的森林景观资产；（5）国务院规定的其他森林、林木和其他林地使用权。不允许产权变动的森林资源资产包括：权属不清或有纠纷的森林资源资产；自然保护区的森林、林木、林地；其他有规定不允许产权变动的森林资源资产。24第二十四页，共六十五页。（二）森林资源资产产权变动管理森林资源资产产权变动的经济行为须先经有关林业行政主管部门的审查、批准后才具有法律效力。按现行规章，对森林资源资产产权变动的有关问题规定如下：（1）森林资源资产的占有单位发生森林资源资产产权变动时，应向当地林业行政主管部门提交森林资源资产产权变动申请书及有关材料。

25第二十五页，共六十五页。（2）国有森林资源资产产权变动由上一级林业行政主管部门审批；集体组织森林资源资产转让由县级以上林业行政主管部门审批；东北、内蒙古国有林区森工企业经营管理的森林资源资产产权变动由国家林业局审批。（3）国有森林资源资产产权变动必须进行资产评估。26第二十六页，共六十五页。（4）双方协商，按《经济合同法》的规定签订森林资源资产产权变动合同或协议。（5）签订的合同或协议生效后，当事人应向当地林业行政主管部门办理产权变动登记手续。（6）森林资源资产产权变动的单位应提供以下资料：林权证书及有关证明；合同及协议森林资源资产评估报告；其他有关证明材料。27第二十七页，共六十五页。二、森林资源资产评估管理国有森林资源资产占有单位有下列情形之一的，应当进行资产评估：1.森林资源资产转让、置换；2.森林资源资产出资进行中外合资或者合作；3.森林资源资产出资进行股份经营或者联营；4.森林资源资产从事租赁经营；5.森林资源资产抵押贷款、担保或偿还债务；6.收购非国有森林资源资产；7.涉及森林资源资产诉讼;8.法律、法规规定需要进行评估的其他情形。

28第二十八页，共六十五页。森林资源资产有下列情形之一的，可根据需要进行评估：（1）因自然灾害造成森林资源资产损失的；（2）盗伐、滥伐、乱批滥占林地人为造成森林资源资产损失的；（3）占有单位要求评估的。非国有森林资源资产是否进行资产评估，由当事人自行决定,法律、法规另有规定的除外。29第二十九页，共六十五页。

第四节森林资源评价与资产评估辨析（一）森林资源评价概念及特点

森林资源评价采用科学合理的方法对森林资源进行定性和定量的研究与论述,以提高人类对森林资源效益的认识,推动人类对森林资源的合理开发利用,这一过程即称为森林资源评价。30第三十页，共六十五页。森林资源评价的特点：①评价内容和方法的主观性

森林资源评价的内容与社会科技水平密切相关,并随着社会发展、人类需求扩大以及评价者对森林资源认识的加深,而赋于新的内容,其评价的方法也随着评价者的知识水平和研究手段各异;31第三十一页，共六十五页。②评价系统的复杂性

由于森林资源的复杂性及功能和效益的多样性,森林资源评价是一门极其复杂的学科,它的评价方法及准则多样,其目标各有偏重,迄今为止,虽然经过一百余年的历史,但其评价系统却仍未建立完整;③评价结果的超前性森林源评价结果希望能完整地反映出森林的内在价值,但森林资源的许多价值尚未得到社会的认可,因而,评价的结果通常是超越了当前市场认可,理论性较强,具有较大的超前性32第三十二页，共六十五页。（二）森林资源资产评估的概念及特点

森林资源资产评估实质是资产评估的一项重要组成部分,它是以森林资源中具备资产条件的部分资源(即森林资产)作出其市场价值量的估算,是一种动态的市场化的社会经济活动,是一门技术性很强的学科。

33第三十三页，共六十五页。森林资源资产评估具有一般资产评估的特点,尤其表现在以下四点:①现实性：它指被评估森林资产资料是实际的、真实的,经济效益的测算依据是现实的森林资源资产;②市场性：森林资源资产评估是一个市场化的社会经济活动,是评估那些尚未进入市场而准备进入市场的资产确定其市场经济价值,必须对已有市场进行模拟,以被评估资产的产权利益主体变动为前提或假设前提,基结果是真实的并要能立即得以市场兑现;

34第三十四页，共六十五页。③实用性：一是要在保证评估精度的基础上,评估方法力求简便,以便提高工作效率,二是指它具有特定的目的,评估出特定的价值,并能解决实际问题;④时效性：森林资源是可再生性资源,其实物量随时变化着,森林收获的市场价格也在不断变动着,森林资产的评估只能是某一具体时点提出的判断,时间一变,森林资产自身实物量、市场环境、其它因素都随之而变,其评估价格也就随之而变了35第三十五页，共六十五页。（三）森林资源评价与森林资源资产评估区别1.对象不同森林资源评价和森林资源资产评估虽然在物质内涵上一致,但却面临不同含义的对象,前者是森林资源,后者是森林资产。36第三十六页，共六十五页。2.目的不同两者都是评定森林的价值,是为了更合理利用森林,使森林在最大限度上为人类服务,然而其各有特点。森林资源评价目的可归纳为:进一步认识森林的功能和效益,了解森林的内在价值,以此用评定的结果来指导个体或组织行为的决策,从宏观方面对森林进行更好的管理。而森林资源资产评估的目的是正确如实地反映森林资产的价值及其变动,保障林木资产的损耗得到足额的补偿,维护森林资产所有者和经营者的合法权益,推动森林资产的合理流动,实现森林资产的优化管理,以及其它特定需要,如资产的拍卖、转让、抵押等。37第三十七页，共六十五页。3.内容不同森林资源评价研究森林内在的全部效益,尽可能地深化对其认识,并研究其计量的理论与方法,力求评价结果能为社会认可。其强调的经常是生态与社会效益森林资源资产评估研究森林的现实市场的经济效益,要求尽可能准确地反映出市场的时价,为森林经营者决策提供指导。38第三十八页，共六十五页。4.操作者不同森林资源评价对操作人员无特殊要求,只要具有较高学术水平、能了解掌握已知森林资源的价值、并能进一步发现森林能够产生的价值的人员即可。森林资源资产评估则要求由法定机构和人员进行,他们必须通过培训和考试获得资格,并受评估协会严格监督。39第三十九页，共六十五页。5.方法不同森林资源评价采用的评价方法较主观,尤其是在生态效益和社会效益的经济量化的测算上,多采用各种相关替代,目前尚未形成统一。森林资源资产评估虽然发展较晚,但由于市场发展的需要而发展迅速,其评估结果是已量化的经济效益,由国家法律规定的方法进行,一般可分为三大类:重置成本法、现行市价法、收益现值法。

40第四十页，共六十五页。6.依据不同森林资源评价的依据具有一定的主观性和随意性，专家认为合理的，自己或别人测算估计的都可用；而资产评估的依据是国家相关的法律、法规，以及市场上真实存在的客观数据。41第四十一页，共六十五页。7.责任不同森林资源评价是对森林资源效益的一种探讨,应公布于世,让更多的人去理解与接受,但对于评价结果的市场性不必负责。森林资源资产评估要求森林资产评估人员对评估结果正确与否负法律与经济责任,并对所接触的客户信息严格保密,未经客户同意,不得外泄;42第四十二页，共六十五页。第五节森林资源资产核查森林资源资产核查的目的在于，了解委托方所提供的森林资源资产资料的时效性、可靠性和准确程度；核实待评估森林资源资产的种类、类型、数量、质量、生产潜力和空间分布状况；摸清委托单位森林资源资产的权属结构及范围。为界定森林资源资产评估的范围、明确具体的评估对象提供依据。43第四十三页，共六十五页。按照《森林资源资产评估技术规范（试行）》的规定，森林资源资产评估的委托方必须提供有效的森林资源资产清单，而该清单要依据森林资源规划设计调查（二类调查）、作业设计调查（三类调查）成果，或森林资源档案资料来编制。44第四十四页，共六十五页。一、森林资源资产核查森林资源资产的实物量是价值量评估的基础，《森林资源资产评估技术规范（试行）》规定：“评估机构在森林资产价值量评定估算前，必须对委托单位提交的有效森林资源资产清单上所列示资产的数量和质量进行认真的核查。要求账面、图面、实地三者一致”。森林资源资产核查是森林资源资产评估的一项极为重要的工作内容。由于森林资源资产分布辽阔、类型复杂和功能多样，使得森林资源资产的核查工作较一般资产的核查更加复杂和困难，投入的人力、物力也更多。45第四十五页，共六十五页。（一）有效森林资源资产清单

有效森林资源资产清单是森林资源资产占有单位发生森林资源资产产权变动或其他情形需要进行资产评估时，按规定向受委托的资产评估机构提出的需要评估的全部森林资源资产的数量、质量和分布情况的真实的详细材料。除古树名木、珍贵的单株木以外，森林资源资产清单一般以小班为单位编制。46第四十六页，共六十五页。1.有效森林资源资产清单编制依据一份合格的、有效的森林资源资产清单编制依据大体有以下三种：（1）具有相应级别调查设计资格证书的森林资源调查规划设计单位当年调查，并经上级林业主管部门批准使用的森林资源规划设计调查（二类调查）、作业设计调查（三类调查）成果。（2）按林业资源管理部门的技术要求建立，并逐年更新至当年,且经补充调查修正后的森林资源档案。（3）小面积的森林资源资产也可以所有者自行调查的成果。47第四十七页，共六十五页。2.森林资源资产清单的主要内容为了准确反映森林资源资产的实际情况，为资产评估提供全面、准确的数据，委托方提供的以小班为单位编制的森林资源资产明细表，应当包含小班权属、面积、位置、立地条件和作业条件等数据。如果是有林地，要增加所有的林分因子；如果是即将采伐的成过熟林，再增加材种出材率情况详见下表；被评估对象如果是森林旅游对象，则要包含景观方面的指标，评估对象如果是古树名木或珍贵树木，则还要增加人文历史、特殊经济用途和价值方面的内容。48第四十八页，共六十五页。森林资源资产评估小班一览表:工区、林班、小班、小班面积、有林地面积、地类、立地质量、优势树种、树种组成、起源、林龄、平均胸径、平均树高、亩蓄积、小班总蓄积、运距、集材距、经营类型等。49第四十九页，共六十五页。（二）核查步骤森林资源资产核查应分步骤进行。1.组织有经验的专业技术人员指导委托方进行森林资源资产清查及编制森林资源资产清单。2.组织有经验的专业技术人员，对委托方所提供的森林资源资产清单的编制依据、资料的完整性、时效性进行验核。3.验证由委托方提供的山林权证书、山林权图、有关森林资源资产所有权、使用权、经营权的协议、合同等文件，确认它们的合法性，剔除不符合法律要求的协议和合同。50第五十页，共六十五页。4.对委托方提供的待评估森林资源资产清单上所列小班的权属、林业基本图上的位置以林权证、山林权图和有关所有权、使用权的协议、合同为准，逐个小班进行核对。对于无权属证和权属不清的小班，要求委托单位补充提供有效的权属文件。对无法提供县以上人民政府颁发的权属证书或证件的不能作为资产评估对象，应予扣除。5.组织具有森林资源调查工作经验的中、高级技术职称的林业专业人员，对已确认权属的各项森林资源资产，用科学、合理的方法，进行现地核查，填写核查记录。51第五十一页，共六十五页。6.对核查通过的森林资源资产清单，统计、编制各种森林资源资产统计表。7.现地核查结束，按规定计算合格率，确定委托方提供的森林资源资产清单是否合格。如不合格，应及时通知委托方，并商量采取相应的措施。8.编写森林资源资产核查报告。52第五十二页，共六十五页。（三）核查内容森林资源资产核查的项目，一般包括权属、数量、质量和空间位置等内容，在实际工作中可根据评估目的和评估对象的具体情况确定。1.林地资源资产林地资源资产核查的项目主要有：（1）地类:要求按照地类划分的标准，填写土地利用现状。（2）位置:指林地的空间位置。要求现地的位置与图件（林业基本图、林相图等）所示一致。（3）面积:要求资产清单上所载的面积与现地面积、图件上量算面积、注记的面积一致。53第五十三页，共六十五页。（4）立地等级:林地资源资产的质量，也就是林地的生产潜力。通常用地位级、地位指数、立地条件类型或数量化立地指数来表示，可在实地调查这些指标的辅助因子后，在相应的调查数表中查得。（5）地利等级:地利等级反映了林地的外部生产条件。现行森林调查技术中极为粗放地用“可及度”来表示。林地所处的空间位置是否交通便利，是否便于经营，直接影响着经营这块林地投入成本的高低。因此，地利等级的高低将给林地的价值以极大的影响。地利等级通常是以林地与已建成的公路运输线路间的距离来确定的。（6）所有权和使用权（经营权）。54第五十四页，共六十五页。2.林木资源资产（1）用材林①幼龄林：权属、树种组成、林龄、平均树高、单位面积株数。

②中龄林：权属、树种组成、林龄、平均胸径、平均树高、单位面积活立木蓄积。

③近、成、过熟林：权属、树种组成、林龄、平均胸径、平均树高、立木蓄积、材种出材率。（2）经济林：权属、种类及品种、年龄、单位面积产量。（3）薪炭林：权属、林龄、树种组成、单位面积立木蓄积量。55第五十五页，共六十五页。（4）竹林：权属、平均胸径、立竹度、均匀度、整齐度、年龄结构、产笋量。

（5）防护林除核查与用材林相应的项目外，还要增加与评估目的有关的项目。（6）特种用途林除核查与其它林种相应的项目外，还要增加与评估目的有关的项目，（7）未成林造林地上的幼树：权属、树种组成、造林时间、平均高、造林成活率、造林保存率56第五十六页，共六十五页。3.其它森林资源资产（1）森林景观森林景观是一个以森林为主体的，有多种形态物质组成的综合体。因此，在森林景观资产核查时，其重点是这个综合体在旅游、观赏、休息、保健、娱乐等方面的功能和特色。此外，它的交通条件和周边环境也是十分重要的内容．（2）野生动植物野生动植物资产的核查，主要是其种类、数量和分布。（3）林副产品主要是核查其品种和数量，此外还要调查了解在当地和周边地区的开发利用程度、规模及市场情况。57第五十七页，共六十五页。（四）核查方法《森林资源资产评估技术规范（试行）》规定，森林资源资产的核查方法可以用抽样控制法、小班抽查法和全面核查法，评估机构可按照评估目的、评估种类、具体评估对象的特点和委托方的要求选择使用。1.抽样控制法抽样控制法主要适用于大面积森林资源资产进行总体评估时的核查。本方法以评估对象为抽样总体，以95%的可靠性，布设一定数量的样地进行实地调查，要求总体蓄积量抽样精度达到90%以上。58第五十八页，共六十五页。2.小班抽