会计学之收入费用及利润核算

第八章收入、费用及利润核算主讲：曾晓燕江西财大会计学院目前一页\总数五十五页\编于十一点课程导入：“小张今年刚上大一，专业学的是会计，刚好他的姑妈在一家公司做会计，为了学好自己的专业，小张暑假就在姑妈的公司里实习，想了解一下公司的收入、费用和利润到底应该怎么计算。实习一段时间后，他就向姑妈提出了很多问题:公司收入、费用和利润的计算到底应该遵循什么样的会计准则？为什么有时候没有收到钱也确认了收入呢？为什么有时候公司还会有额外的收益呢?目前二页\总数五十五页\编于十一点学习目的与要求理解收入费用等基本概念掌握商品销售入收入的确认及核算掌握费用构成及其会计处理方法掌握利润及利润分配的核算目前三页\总数五十五页\编于十一点

本章主要内容收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原则目前四页\总数五十五页\编于十一点第一节

收入一、概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有狭义与广义之分，狭义的收入仅指营业收入，广义的收入不仅包括营业收入、还包括对外投资所获得投资收益及公允价值变动损益、营业外收入。目前五页\总数五十五页\编于十一点我国会计准则将收入定义为狭义收入。二、分类狭义收入广义营业收入营业外收入投资收益营业收入主营业务收入其它业务收入投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益目前六页\总数五十五页\编于十一点营业收入（一）营业收入的概述1.营业收入的概念及特点营业收入是指企业在从事商品销售，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。目前七页\总数五十五页\编于十一点

营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：主营业务收入：是指企业从事经常性业务取得的收入。如产品销售收入等。其他业务收入：是指企业从事主营业务以外的其他业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材料收入、转让技术使用权的收入等。目前八页\总数五十五页\编于十一点销售收入的确认条件根据《企业会计制度》规定，销售商品实现的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。目前九页\总数五十五页\编于十一点2、提供劳务收入的确认和计量具备四个条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；3）劳务的完成程度能够可靠地确定；4）相关的成本能够可靠的计量。3、让渡资产使用权收入的确认和计量

让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）相关的收入能够可靠计量。目前十页\总数五十五页\编于十一点账户设置1．“主营业务收入”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；借方登记：发生的销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入额；期末：将本账户的余额结账后无余额；明细核算：按主营业务种类进行。目前十一页\总数五十五页\编于十一点2．“其他业务收入”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、出租固定资产等。贷方登记：企业实现的其他业务收入；借方登记：期末转入“本年利润”账户的其他收入额；期末：将本账户的余额结账后无余额；明细核算：按其他业务的种类进行。化工厂的车队运输收入是什么收入？目前十二页\总数五十五页\编于十一点3．“应收账款”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记：由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款；贷方登记：已经收回的应收账款等；期末余额：一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；明细核算：按购货或接受劳务单位进行。凭什么老欠货款?!目前十三页\总数五十五页\编于十一点4．“应收票据”账户账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记：企业收到商业汇票时；贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额；明细核算：按购货单位进行。商业汇票目前十四页\总数五十五页\编于十一点5．“预收账款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同向购货单位预收的款项。贷方登记：预收购货单位的货款和当购货单位补付的货款时；借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和当退回给购货单位多付的货款时。期末余额：在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；在借方反映应由购货单位补付给企业的款项；明细核算：按购货单位进行目前十五页\总数五十五页\编于十一点①钱货两清时的产品销售【例8-1】2014年12月1日，赣昌股份有限公司销售甲产品2000件给江新公司，单价150元/件，增值税专用发票上注明价款为300000元，增值税税额为51000元，款项已收到存入银行。赣昌有限公司账务处理如下：借：银行存款351000贷：主营业务收入——甲产品300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000目前十六页\总数五十五页\编于十一点②赊销时的产品销售【例8-2】赣昌股份有限公司是增税一般纳税人，该公司2014年12月6日向江代公司销售乙产品450件，单价400元/件，增值税专用发票上注明税款为30600元，商品已发出，款项尚未收到。赣昌有限公司的账务处理如下：借：应收账款——江代公司210600贷：主营业务收入——乙产品180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600目前十七页\总数五十五页\编于十一点预收货款时的产品销售【例8-3】2014年12月1日，赣昌股份有限公司与江代公司签订协议，约定以预收款方式销售甲产品8000件，单价200元/件，该批货物于12月16日交付，该批甲产品售价为1600000元，款项于12月1日预付售价的70%，其余的于交货时一次付清。赣昌股份有限公司的账务处理如下：①12月1日，由于商品没有交付，赣昌股份有限公司保留了与商品有关的主要风险与报酬，因此12月1日没有实现收入。借：银行存款1120000贷：预收账款——江代公司1120000目前十八页\总数五十五页\编于十一点②12月16日，商品交付，满足收入确认条件借：预收账款——江代公司1872000贷：主营业务收入——甲产品1600000应交税费—应交增值税（销项税额）272000借：银行存款752000贷：预收账款——江代公司752000目前十九页\总数五十五页\编于十一点其他业务收入的核算：【例8-4】由于改产，赣昌有限公司将一批未用的A材料对外销售，开出的增值税专用发票上注明售价400000元，增值税销项税额68000元，款项已经收到。该材料成本为180000元。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理。赣昌有限公司确认收入时：借：银行存款468000贷：其他业务收入——A材料400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000目前二十页\总数五十五页\编于十一点（1）“营业外收入”账户账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入，包括盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。贷方登记：企业发生的各项营业外收入；借方登记：期末转入“本年利润”账户的营业外收入；期末：结账后无余额；（二）营业外收入的核算1．账户设置营业外收入：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。目前二十一页\总数五十五页\编于十一点2.营业外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，赣昌股份有限公司接受外单位捐赠100000元，款项已存入银行，账务处理如下：借：银行存款100000贷：营业外收入100000【例8-6】2014年12月，赣昌股份有限公司确认所欠甲公司欠款20000元，无法支付。账务处理为：借：应付账款——甲公司20000贷：营业外收入20000目前二十二页\总数五十五页\编于十一点第二节

费用成本

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用范围：1、营业成本营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；2、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关的价内税费。3、期间费用包括：销售费用、财务费用、管理费用目前二十三页\总数五十五页\编于十一点1．“主营业务成本”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。借方登记:已销售商品等的成本；贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本；期末:该账户结账后无余额；明细核算:按主营业务种类进行。二、费用的核算（一）账户设置目前二十四页\总数五十五页\编于十一点2．“其他业务成本”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用。借方登记：企业发生的其他业务支出；贷方登记：期末其他业务支出转入“本年利润”账户的数额；期末：结账后本账户无余额。明细核算：按其他业务种类进行目前二十五页\总数五十五页\编于十一点3．“营业税金及附加”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。借方登记：企业按照规定计算应负担的税金及附加；贷方登记：减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加；期末：结账后本账户无余额；明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行明细核算。目前二十六页\总数五十五页\编于十一点4．“销售费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等销售费用。借方登记：企业发生的各种销售费用；贷方登记：期末转入“本年利润”账户的销售费用；期末：结账后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。目前二十七页\总数五十五页\编于十一点

指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。5.“管理费用”账户目前二十八页\总数五十五页\编于十一点3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户3．“财务费用”账户6．“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生各项财务费用时；贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。目前二十九页\总数五十五页\编于十一点（二）销售成本、费用的总分类核算[例8-7]公司汇总本月已销售A产品3000件，单位制造成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月末结转已销售商品成本。1、月末结转已销商品成本的核算A产品销售成本=3000×50=150000（元）B产品销售成本=900×90=81000（元）借：主营业务成本—A产品 150000——B产品 81000贷：库存商品——A产品 150000

——B产品81000目前三十页\总数五十五页\编于十一点[例8—8]

公司月末计算应交消费税20000元，应交教育费附加5000元。2、月末计提有关税金及教育费附加的核算借：营业税金及附加 25000贷：应交税费——应交消费税 20000

——应交教育费附加50003、月末计提销售人员工资的核算[例8-9]公司本月应付销售人员工资5000元借：销售费用 5000贷：应付职工薪酬——工资5000

目前三十一页\总数五十五页\编于十一点[4、发生有关销售费用的核算[例8—10]华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。借：销售费用 1300贷：银行存款 13005、结转其他业务支出成本的核算[例8-11]

华安公司月末结转已销售材料成本9000元。

借：其他业务成本 9000贷：原材料 9000

目前三十二页\总数五十五页\编于十一点

【例8-12】2014年12月，赣昌股份有限公司计提行政管理办公大楼的折旧15000元，账务处理如下：借：管理费用15000贷：累计折旧15000

【例8-13】2014年12月，赣昌股份有限公司用银行存款支付业务招待费4000元，账务处理如下：借：管理费用4000贷：银行存款4000目前三十三页\总数五十五页\编于十一点【例8-14】赣昌股份有限公司2014年根据以上业务发生的财务费用，进行如下账务处理：①转账支付当月短期借款利息费用12000元。借：财务费用12000贷：银行存款12000②收到银行存款利息8000元。借：银行存款8000贷：财务费用8000目前三十四页\总数五十五页\编于十一点账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，包括盘亏损失、非流动资产处置损失、、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失等。借方登记：企业发生的各项营业外支出；贷方登记：期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末：结账后本账户无余额；明细核算：按支出的项目进行。三、“营业外支出”账户2．总分类核算[例8—15]华安公司开出一张10000元的现金支票用于捐赠某希望小学。借：营业外支出 10000贷：银行存款 10000目前三十五页\总数五十五页\编于十一点四、所得税费用的核算1、“所得税费用”账户的核算内容账户性质与作用:本账户属于损益类账户,用来核算企业计提的所得税情况。借方登记：企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额；贷方登记：企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税；期末：结账后该账户无余额；明细核算：按纳税项目进行。所得税费用：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率目前三十六页\总数五十五页\编于十一点

第三节利润本节核算内容营业利润利润总额净利润利润分配原则账户的设置利润分配的核算利润分配的核算利润形成的核算目前三十七页\总数五十五页\编于十一点

一、净利润的组成企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益（二）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润＝利润总额－所得税费用目前三十八页\总数五十五页\编于十一点二、账户设置账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算年度内企业实现的利润总额。贷方登记：期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；借方登记：期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“投资收益”（投资净损失）和“所得税费用”等账户的转入数；（一）“本年利润”账户的核算内容目前三十九页\总数五十五页\编于十一点年末：应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或亏损）全部转入“利润分配”账户。如为贷方余额：则为净利润数，应从该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方；如为借方余额：则为亏损额，应从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方。年末结账后该账户无余额。特别注意年末余额哦!平时余额：如为贷方余额，则为利润额；如为借方余额，则为亏损额。目前四十页\总数五十五页\编于十一点[例8—16]

赣昌公司2014年12月末将本月损溢类账户的余额转入“本年利润”。编制会计分录如下：1．月末结转各项收入类账户余额借：主营业务收入 480000其它业务收入 10000营业外收入 2000贷：本年利润 492000（二）月末各损溢类账户的结转492000元，六位数呀!意味着什么?能揣兜里吗?!目前四十一页\总数五十五页\编于十一点2．月末结转各项费用类账户的余额借：本年利润 363750贷：主营业务成本231000营业税金及附加25000销售费用7000管理费用50000财务费用18750营业外支出22500其他业务成本9000

目前四十二页\总数五十五页\编于十一点应纳所得税额=应纳税所得额×适应税率

=128250×25%=32062.5（元）

借：所得税费用 320620.5贷：应交税费—应交所得税 32062.5待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费—应交所得税 32062.5贷：银行存款 32062.5（三）所得税费用的核算[例8—17]

目前四十三页\总数五十五页\编于十一点本年利润492000395812.5余额：96187.5从收益类账户转入从费用类账户转入这是什么？本期实现净利润=492000-395812.5=96187.5（元）

这才是实实在在的利润啰!目前四十四页\总数五十五页\编于十一点（四）利润分配的核算

1、利润分配顺序（弥补、提取、支付）根据我国《公司法》及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补以前年度的亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。目前四十五页\总数五十五页\编于十一点（2）提取法定公积金。法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的10％提取。盈余公积金已达注册资本50％时可不再提取。盈余公积金有四大用途：（1）扩大再生产(无需做出专门的账务处理）（2）弥补亏损（3）转增注册资本（4）分配股利盈余公积金不得低于企业注册资本的25％。注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。目前四十六页\总数五十五页\编于十一点（3）提取任意公积金

公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。（4）向投资者分配利润。

企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。目前四十七页\总数五十五页\编于十一点2、利润分配业务的总分类核算[例8—18]

华安公司年末结转本年度实现的净利润。借：本年利润 500000贷：利润分配——未分配利润500000（1）年末结转“本年利润”账户余额时公司2014年1—11月份累计实现净利润403812.5元，则2014年度实现净利润500，000元（403812.5+96187.5）。

目前四十八页\总数五十五页\编于十一点（2）提取盈余公积时[例8—19]华安公司按本年实现净利润500000,按10%、18%的比例，分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积50000——提取任意盈余公积90000贷：盈余公积——法定盈余公积50000——任意盈余公积90000目前四十九页\总数五十五页\编于十一点[例8—20]

华安公司经过批准，确定分配给投资者利润200000元。

（3）分配给投资者利润时借：利润分配——应付现金股利200000贷：应付股利 200000II、实际支付股利时假如华安公司支付以上所分配的股利时，编制会计分录如下：借：应付股利 200000贷：银行存款 200000I、决定分配给投资者利润时目前五十页\总数五十五页\编于十一点（4）年末结转本年已分配利润（明细账户）时[例8—21]华安公司年末结转本年度已分配利润。借：利润分配——未分配利润 340000贷：利润分配——提取法定盈余公积50000

——提取任意盈余公积90000

目前五十一页\总数五十五页\编于十一点商品一般销售业务（主营业务）的核