财政审计概述

第三章财政审计概述第一页，共一百八十二页。第一节公共财政概述第二页，共一百八十二页。来源：:OECDEconomicOutlookNo.76AnnexTables–GeneralGovernmenttotaloutlays第三页，共一百八十二页。资料来源：BUDGETOFTHEUNITEDSTATESGOVERNMENT，FiscalYear2006第四页，共一百八十二页。50-80年代西方国家推崇凯恩斯主义，财政支出无论是绝对数还是相对数，增长都相当迅速。主要的工业化国家的上升比例都超过了20%。80年代至今财政支出的绝对额依然在继续增长，但在国民收入中的比重变化不大。资料来源：BUDGETOFTHEUNITEDSTATESGOVERNMENT，FiscalYear2006第五页，共一百八十二页。中国财政支出和财政收入的变化趋势第六页，共一百八十二页。来源：国家统计局：2003年中国统计年鉴；2004年十届人大二次会议的政府工作报告和预算执行情况报告。第七页，共一百八十二页。国家统计局：2003年中国统计年鉴第八页，共一百八十二页。第九页，共一百八十二页。公共财政是为满足一国社会公共需要而构建的政府收支活动模式或财政运行机制模式，是与市场经济相适应的一种财政模式类型。第十页，共一百八十二页。公共财政实质上是市场经济财政，突出表现在公共财政理论的核心是市场经济失灵论。公共财政在市场失灵领域提供公共服务弥补市场失灵。市场失灵决定着公共财政存在的必要性及其职能范围。第十一页，共一百八十二页。市场失灵领域通常表现在以下几个方面：公共产品领域市场外部性的存在市场不完全性的存在公平与效率领域的失灵经济稳定领域的失灵第十二页，共一百八十二页。公共财政收入体系公债收入体系规费税收第十三页，共一百八十二页。

税收是国家为实现其职能，满足社会公共需要，依照法律预先规定的标准，强制、无偿地取得公共财政收入的一种规范形式。税收一般占经常性公共财政收入的90％以上。第十四页，共一百八十二页。（一）税收分类：根据征税对象，税收可分为流转税(货物与劳务税)、所得税、财产税、资源税、行为税五类。特征：税收作为一种政策工具，具有分配形式上的强制性、无偿性和固定性特征。第十五页，共一百八十二页。流转税（主要有：增值税，消费税，营业税，关税）所得税（企业所得税，外商投资企业和外国企业所得税，个人所得税），资源税（资源税，城镇土地使用税和耕地占用税）行为税（印花税，车船使用税），财产税（房产税，契税）.第十六页，共一百八十二页。（二）公债

指政府以债务人身份，凭借政府信誉，采用信用方式取得公共财政收入的一种形式。由中央政府发行并承担最终清偿责任的公债叫国债，由地方政府发行并承担最终清偿责任的公债叫地方债。第十七页，共一百八十二页。2、特征：公债以其有偿性、自愿性、灵活性等基本特征以及其弥补财政赤字、筹集建设资金、调节货币流通和经济运行等诸多独特功能，成为政府筹集资金、调控经济的重要政策工具。第十八页，共一百八十二页。（三）政府非税收入

1、国有资源；2、资产有偿使用收入；3、国有资本经营收益；4、政府基金；5、行政事业性收费和罚没收入；6、彩票公益金；7、以政府名义接受的捐赠收入；8、主管部门集中收入，以及政府财政资金产生的利息收入等。第十九页，共一百八十二页。公共财政支出体系行政和国防支出社会事业支出公益工程支出公共工程支出公共服务中的政策性开支公共财政支出体系第二十页，共一百八十二页。三、财政支出（一）购买性支出

1、政府购买商品和服务的活动，一手付出资金，另一手购得商品与服务。2、种类：社会消费性支出和政府投资性支出两部分第二十一页，共一百八十二页。（1）社会消费性支出：包括国防、行政、科学、文化、教育、卫生等部门的事业经费支出。（2）政府投资性支出：包括社会基础设施投资支出以及农业、能源、通讯、交通等关系到国计民生的领域的投资支出。第二十二页，共一百八十二页。转移性支出的概念转移性支出直接表现为资金的无偿的、单方面的转移。包括：社会保障支出、财政补贴支出、捐赠支出和债务利息支出等。特点：财政付出了资金，却无任何所得

第二十三页，共一百八十二页。

分级财政管理体制第二节第二十四页，共一百八十二页。我国预算体制的改革历程1980年1994年实行高度集权的计划型财政体制实行“分灶吃饭”的预算包干制体制实行分税制财政体制

时间第二十五页，共一百八十二页。一、高度集权的计划型财政体制计划经济时代，排队是一道不绝的风景。第二十六页，共一百八十二页。

逐步下放财权（一）统收统支体制的调整历程

1949～1952年中央高度集权

1953～1978年统一领导、分级管理中央地方第二十七页，共一百八十二页。（二）高度集中财政体制的特点

为新中国的建立做出了历史性的贡献。社会资源配置效率低下。不利于调动各方面的积极性，运行失灵，管理失范。公社食堂大锅饭

第二十八页，共一百八十二页。二、转轨初期的财政体制：“分

灶吃饭”的预算包干制体制第二十九页，共一百八十二页。

（一）“划分收支，分级包干”

财政体制的的调整历程

1980年划分收入、分级包干1985年划分税种、核定收支、分级包干1988年6种形式的财政包干(收入递增包干、总额分成、总额分成加增长分成、上解递增包干、定额上解、定额补助)。第三十页，共一百八十二页。

收入递增包干：每年地方在收入递增率以内的收入按确定的留成、上解比例实行中央地方分成；超过递增率的收入，全部留给地方；收入达不到递增率影响上解中央的部分，地方以自由财力补足（87年为基数）总额分成：根据86、87核定收支基数，以地方预算总支出占预算总收入的比重，确定地方的留成和上解中央的比例。

第三十一页，共一百八十二页。总额分成加增长分成：每年以上年实际收入为基数，基数部分按总额分成比例分成，增长部分增加分成比例。上解递增包干:87年上解中央的收入为基数，每年按一定比例递增上缴。定额上解：核定基数，收大于支的部分，确定固定的上解数额。（上海）定额补助：核定基数，支大于收的部分，固定数额补助。第三十二页，共一百八十二页。（二）财政包干体制的历史功效打破了长期以来财政统收统支的局面支出安排以“块块”为主，较好地处理了中央与地方的关系。分成比例和补助额由一年一变，改为一定5年不变支持其他领域的体制改革。20世纪50年代初吴波在财政部大楼前

１９７８年后吴波历任财政部顾问，财政部部长、党组书记，财政部顾问、党组成员。第三十三页，共一百八十二页。（三）财政包干体制评价调动了地方组织财政收入的积极性。地方也承担一定的风险和压力。国家财政过度分散。地方财政为了创收，盲目发展，重复建设。包干体制过于复杂降低中央发挥调节地区收入分配的作用第三十四页，共一百八十二页。三、1994年后的分税制财政体制1994年分税制财政体制改革的内容1995年的过渡期转移支付2002年所得税分享改革

第三十五页，共一百八十二页。我国分税财政体制的框架企业和个人缴纳各项税收国家地方第三十六页，共一百八十二页。一、分税：按税种划分中央与地方财政收入分税的基本原则中央固定收入：关税、消费税、中央企业所得税、地方银行等金融企业所得税中央和地方共享收入：增值税（中央分享75％，地方分享25％）、资源税、证券交易税等地方税：营业税、地方企业所得税、个人所得税、房产税等第三十七页，共一百八十二页。税收分享改革1999-2002，个人所得税——中央固定收入，征收比例20%。2002年企业所得税和个人所得税——共享税，中央、地方各50%。2003年，中央60%，地方40%第三十八页，共一百八十二页。出口退税以2003年出口退税实退指标为基数，中央地方负担比例75:25.2005年中央地方负担比例92.5:7.5第三十九页，共一百八十二页。印花税的调整1994年中央地方各分享50%（上海和深圳）2000年中央地方分享比例88:122002年中央地方分享比例97:3第四十页，共一百八十二页。二、中央对地方实行的税收返还制度(一)税收返还制度的基本内容1994年中央对地方税收返还数额的确定。1994年后税收返还额在1994年基数上实行逐年递增返还的方法。

是一种年年都有的经常性收入返还。第四十一页，共一百八十二页。（三）税收返还的特点采取基数法，保护地方既得利益的分配方法。地方在增量分配中所占比重下降速度过快。

第四十二页，共一百八十二页。五、税务机构分设实现税收的分征分管：利弊共存（一）税务机构分设的有利效果第四十三页，共一百八十二页。（二）税务机构分设的弊端征管权限和事务划分存在交叉。国税与地税征管范围互有交叉。

共享税征收上存在矛盾。机构分设使国税系统的纵向管理体制，同财政体制上的“分级管理”原则不协调。层层下达税收指标，形成“买税”现象。乡镇一级的机构分设带来的问题更为突出。第四十四页，共一百八十二页。我国分税分级财政体制的效果林毅夫提出，从1994年进行分税制改革以来已经走过了12年，目前有必要根据分税制改革的实践结果和完善社会主义市场经济体制的需要，来进行新一轮的税制改革。林毅夫说，1994年进行的分税制改革，有效地提高了中央财政进行转移支付的力量。不过，伴随着分税制改革的成功，也出现了一些问题。林毅夫第四十五页，共一百八十二页。二、分税制存在的主要问题政府间的事权划分尚不十分明晰地方税建设相对滞后，财力层层集中，地方财政体制不统一，基层财政困难地区差距进一步扩大地方预算外和制度外收入不断膨胀第四十六页，共一百八十二页。三、我国预算体制的改革取向中央财政承担调节各地区间差异的责任。赋予地方必要的税权。中央财政与地方财政分离，形成相对独立、自求平衡的中央预算和地方预算。第四十七页，共一百八十二页。二、我国地方税体系建设中存在的问题

中央、地方政府间税种划分不规范，地方税税源划分不具科学性。地方税管理权限划分不尽合理。地方税管理系统与国税管理系统两者间的关系尚未理顺。

第四十八页，共一百八十二页。第三节财政审计一、财政审计的涵义

是审计机关依照相关法律和行政法规，对政府财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计监督。第四十九页，共一百八十二页。二、财政审计的法律依据

《宪法》《审计法》（1995）“上审下、同级审”《中央预算执行情况审计监督暂行办法》《预算法》、《国家金库条例》（1985）、《海关法》、《税收征收管理法》、《财政总预算会计制度》。第五十页，共一百八十二页。法律依据我国《宪法》第九十一条和《审计法》第四条明确规定，审计机关应对本级各部门预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督第五十一页，共一百八十二页。《审计法》第十六条规定，审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告；地方各级审计机关分别在本级政府行政首长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出本级审计结果报告。第五十二页，共一百八十二页。《审计法》第十七条还规定，国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告第五十三页，共一百八十二页。具体审计内容：本级财政预算执行审计；对下级政府预算执行与决算审计；部门预算执行与决算审计及其它专项审计。（同级审、上审下）第五十四页，共一百八十二页。《预算法》规定，一级政府预算是由本级各部门(含直属单位)预算组成的，同时还包括下级政府向上级政府上解的收入数额和上级政府对下级政府返还或者给予补助的数额。第五十五页，共一百八十二页。第五章预算执行审计CompanyLogo第五十六页，共一百八十二页。各级财政部门和发展改革委员会为预算管理部门；各级政府部门为预算执行主体；CompanyLogo第五十七页，共一百八十二页。1、财政审计是对财政部门财政资金使用管理情况的审计。（）2、财政审计是政府审计永恒的主题，财政资金使用到哪里，政府审计就跟踪到哪里。（）CompanyLogo第五十八页，共一百八十二页。国务院三峡工程建设委员会办公室移民管理咨询中心办公室原副主任郭守彪贪污案审计署在国务院三峡工程建设委员会办公室审计中发现，2003年至2009年，郭守彪利用职务之便，先后在多家服务场所购买、虚开或索要餐费、住宿费等发票，并以接待费名义在单位报销21万元据为己有。CompanyLogo第五十九页，共一百八十二页。第一节预算执行审计CompanyLogo第六十页，共一百八十二页。预算执行的主要任务：依法组织财政收入依法拨付财政资金合理使用财政资金CompanyLogo第六十一页，共一百八十二页。预算执行审计的目标总体目标具体目标

核实财政收支

查处和揭露问题，制约权力

提出建议，促进改革综合分析评价CompanyLogo第六十二页，共一百八十二页。预算监督CompanyLogo第六十三页，共一百八十二页。CompanyLogo第六十四页，共一百八十二页。CompanyLogo第六十五页，共一百八十二页。对财政部门审计内容1、预算的批复（是否及时、足额？）2、预算收入管理3、预算支出管理4、转移支付管理（补助地方支出情况）5、预算平衡6、部门、企业决算批复情况7、政府的债务收支CompanyLogo第六十六页，共一百八十二页。（一）预算批复情况审计1.有无预算批复不及时，影响部门单位预算执行的问题。2.审查财政部门是否按照人大批准的预算，足额向各部门批复。按规定在本级人民代表大会批准后30天内向本级各部门批复预算CompanyLogo第六十七页，共一百八十二页。（二）预算收入情况核实预算收入数字的真实性非税性收入的情况办理预算收入退库CompanyLogo第六十八页，共一百八十二页。审计预算收入的完整性是否及时？足额？征管是否有力？存在拖欠、坐支、私分？是否按规定科目和级次缴入国库？全额纳入预算管理？第六十九页，共一百八十二页。政府基金审计重点代征部门是否按规定征收财政部监管是否严格？是否按规定的时间、比例、预算级次和科目足额缴入国库？是否隐瞒、截留、转移财政收入？项目立项是否合规？CompanyLogo第七十页，共一百八十二页。行政性收费和罚没收入征管审计（审计重点）是否按规定范围和标准收缴？是否及时足额入国库？有无擅自设置收费、罚没项目等问题？有无全额纳入预算管理？全额上缴财政？有无搞比例提成、收支挂钩？通过退库解决相关单位经费问题。有无给执收、执罚单位和个人下达收费指标。CompanyLogo第七十一页，共一百八十二页。预算收入退库审计（一）退库退库是指征收机关根据财政、税务管理体制的有关规定,将已人库的预算收人从国库中退付给纳税人的一种方法CompanyLogo第七十二页，共一百八十二页。（二）退库原因：工作疏忽，发生技术性差错，需要退库。改变隶属关系，办理财务结算，需要退库按规定可以从预算收入中退库给国企计划亏损补贴。企业按计划上缴税利超额。财政部规定的其它退库项目。CompanyLogo第七十三页，共一百八十二页。

是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。根据现金管理条例，未经银行同意，不得有坐支行为。其业务收入所得现金应于收款的当天存入银行CompanyLogo第七十四页，共一百八十二页。按照有关规定，允许坐支的单位主要包括基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。邮局以汇兑收入款支付个人汇款。医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等。饮食店等服务行业的营业找零款项等。其他有特殊情况而需要坐支的单位。CompanyLogo第七十五页，共一百八十二页。预算收入退库审计重点收入退库：是否按规定？是否超越审批权？超越范国企计划亏损补贴退款：有无无计划、超计划退库的问题？审计“先征后退”退税时：是否符合规定？扩大范围、超越权限、提高标准？多退上级库款？审查预算收入项目更正时：科目的真实性？符合规定？挤占中央财政或上级财政收入？不正当使用？CompanyLogo第七十六页，共一百八十二页。（三）预算支出的审计是否超支？是否拖延/闲置？是否挪用？调剂？CompanyLogo第七十七页，共一百八十二页。（四）转移支付/补助地方支出情况。转移支付项目主要包括税收返还体制补助一般转移支付专项拨款补助结算补助其他补助CompanyLogo第七十八页，共一百八十二页。财政部具体组织2005年度中央预算执行审计结果（二○○六年九月八日公告）据不完全统计，2005年中央财政分配的239项专项转移支付项目中，有41项内容交叉重复，涉及资金156.37亿元；有65项没有管理办法或管理办法未公开，涉及资金705.89亿元，占专项转移支付资金总额的20%。CompanyLogo第七十九页，共一百八十二页。财政部具体组织2005年度中央预算执行审计结果（二○○六年九月八日公告）省级财政对中央税收返还和补助收入预算编报不完整。按预算法规定，省级政府应将中央财政对该地区的税收返还和补助收入全部编入本级预算。但据对20个省（区、市）的审计调查，2005年，这些省（区、市）本级预算共编报中央税收返还和补助收入3444.27亿元，仅为中央实际补助7733.65亿元的44.5%。CompanyLogo第八十页，共一百八十二页。究其原因：一是中央预算年初没有将中央补助地方支出分解到地区和项目，而且省本级预算编报的时间早于全国人大审查批准中央预算的时间，地方政府在编制预算时难以对中央补助资金特别是专项补助的数额作出预计。CompanyLogo第八十一页，共一百八十二页。二是一些地方政府及其财政部门自觉接受人大监督的意识不强。虽然财政部2005年提出了“按上一年执行数或上级下达的预计数编报”的原则要求，但各地在实际执行中仍不规范。调查的20个省（区、市）2005年本级预算编报的中央税收返还和补助收入仅为上年执行数的47.7%，2006年也才达到52.5%。CompanyLogo第八十二页，共一百八十二页。（六）预算资金平衡情况财政赤字和债务规模是否突破预算资金结存是否真实暂存暂付是否及时清理。有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。有无虚假调入资金，搞假平衡真赤字CompanyLogo第八十三页，共一百八十二页。结余未清理动用往年结余资金增加举债赤字CompanyLogo第八十四页，共一百八十二页。根据财政部提供的情况，2005年中央财政总收入17260.49亿元，完成预算的106.4%；总支出20259.99亿元，完成预算的105.4%；赤字2999.5亿元，控制在全国人大批准的3000亿元赤字范围内。2009年，赤字规模猛增至9500亿元；2010年拟安排财政赤字10500亿元；CompanyLogo第八十五页，共一百八十二页。三、对下级预算执行和决算审计——财政部门审计的主要内容下级政府和财政部门贯彻国家统一政令、执行上级政府情况的审计。影响上级财政收入的情况CompanyLogo第八十六页，共一百八十二页。税收审计非税收入审计财政收入退库情况审计财政支出审计财政结余资金审计结转下年支出审计CompanyLogo第八十七页，共一百八十二页。税收审计（一）税收计划执行及完成情况是否完成计划？超收？短收？虚列收入？（二）税收政策执行情况

随意减免税、增税、违规征收基金、附加税、延迟征税（三）税收征管情况混库、坐支、退库CompanyLogo第八十八页，共一百八十二页。（四）财政支出审计支出列报是否真实执行法律和财政政策影响转移支付资金的管理和使用情况(五)财政结算资金审计税收返还(增值税、消费税)（六）结转下年支出审计CompanyLogo第八十九页，共一百八十二页。案例：桦川县违规出台政策黑龙江穆陵市审计局接受审计厅的授权，对桦川县2004—2006年的土地出让金的收缴、管理、使用情况进行了审计。

2003年桦川县对省政府定价的国有土地年租金价格举行了听证会，会后国土局、物价局、财政局联合发文，对省政府批准的价格进行了调整。零售和饮食服务业下调60%，住宅、工业下调50%。是否可以？CompanyLogo第九十页，共一百八十二页。国有土地收益流失近1500万元。下级预算执行,因此，要考虑是否影响上级财政收入的情况。CompanyLogo第九十一页，共一百八十二页。预算执行审计问题分类CompanyLogo第九十二页，共一百八十二页。动用往年结余资金是指支出部门在没有财政部门审批的情况下擅自支出往年结余资金的行为。《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》第十六条规定，中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。CompanyLogo第九十三页，共一百八十二页。动用往年结余资金2009年，中央财政本级实际支付以前年度结转资金1343.10亿元，1至11月实际支付时均记列为当年预算支出，年末再一次性调减，使财政部向社会公布的1至11月中央本级财政支出数据不够准确。CompanyLogo第九十四页，共一百八十二页。未细化、不完整烟草局、教育部等19个部门存在预算不细化、不完整和批复不及时等问题，涉及金额190.03亿元。CompanyLogo第九十五页，共一百八十二页。结余未清理截至2006年底，财政部对以前年度安排未用和结余的项目资金174.22亿元长期挂账，未清理缴回预算。CompanyLogo第九十六页，共一百八十二页。会计操作（会计欺骗）在中国的预算执行实践中多表现为少列支出、虚增开支、虚假发票等。216个二三级单位，查出隐瞒收入、私设账外账等问题金额37亿元。（2002）26个部门隐瞒、截留或坐支预算外资金2.68亿元。

CompanyLogo第九十七页，共一百八十二页。中科院、水利部等13个部门所属的50个单位对外投资管理不严，转制不规范，少计国有资产和权益等，涉及金额22.84亿元。具体是：5个部门所属的39个单位在转制和对外投资过程中，少计国有资产和权益20.12亿元；4个部门所属的7个单位出借资金、对外投资造成国有资产损失或潜在损失2.29亿元；5个部门所属的5个单位擅自处置、核销或低价出售国有资产4300.05万元。CompanyLogo第九十八页，共一百八十二页。超收收入是指年度预算执行结果实际完成的预算收入超过年初收入预算规模的部分经测算，2011年中国的财政超收收入将创新高，保守估计将达到1.4万亿元。而综合2000年以来的每年超收，近十年来政府的超收收入近5万亿元。“没有超收，年底别想好好过。”一位地方财政官员说。CompanyLogo第九十九页，共一百八十二页。马蔡琛教授经过对十几年来中国财政预算收入增幅和实际收入增幅相比较发现，实际增幅通常是预算增幅的1.5倍，如2010年年初预算收入增收目标为8%，实际实现21.4%。“中国目前的超收已经不是预算精确度低的问题了，而是机制性超收。”马蔡琛解释道，超收收入在某种意义上构成了游离于预算外的一笔财政收入，所以其支出也具有较大程度的自由裁量权，这也是地方政府追求大幅超收的一个原因第一百页，共一百八十二页。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。预算外收入具体包括：行政事业性收费、政府性基金、主管部门集中收入、乡镇自筹统筹收入、其他收入(2005年部门决算报表统计口径)第一百零一页，共一百八十二页。预算外资金8个部门所属的48个单位违规收费和未严格执行‘收支两条线’26.54亿元。其中：未经批准自定项目收费或超标准收费1.15亿元；收取的行政事业性收费、国有资本经营收益等未按规定上缴财政25.39亿元。CompanyLogo第一百零二页，共一百八十二页。预算外资金1998年6月，财政部原工交司部分人员在机构改革之前，利用职权，向民航总局等5家单位募集资金，成立中盛科技投资发展有限公司，其中，要求民航总局作为股东之一出资，并同意可以从民航基础设施建设基金中列支。截止1998年8月，共募集股本金9200万元，主要用于购买国债和炒股票。第一百零三页，共一百八十二页。“2006年，中央集中的彩票公益金138.8亿元，支出110.28亿元，主要用于补充社保基金、医疗补助等。这些资金在财政预算外专户管理，由相关部门分配使用，未纳入预算。”财政部将彩票公益金存放在预算外专户形成预算外收入，由相关部门分配使用，没有纳入预算，不受预算约束，更不受人大监督。CompanyLogo第一百零四页，共一百八十二页。卫生部、国家信息中心等12个部门存在违规收费或未严格执行非税收入管理规定的问题，涉及金额1.85亿元。（2006）CompanyLogo第一百零五页，共一百八十二页。拖延是以时间为评判标准，是指预算执行在时间上与预算案发生偏离，没有在规定时间内完成预算收入或支出计划。预算款项没有及时拨付使用部门未及时完成征缴任务部门出借资金没有及时归还造成拖延第一百零六页，共一百八十二页。根据预算法实施条例的规定，全国人大批准中央预算后，财政部应当在30日内批复到各预算单位。但财政部没有及时批复1998年度农林水利气象事业费、文教科学事业费等支出预算，有的延迟1至5个月批复，有的延迟半年以上，到第四季度才批复。（1998）第一百零七页，共一百八十二页。闲置是指年初预算不细化没有编制某部分资金的使用计划或者没有执行年初预算计划导致部分资金闲置。第一百零八页，共一百八十二页。闲置至2005年底，尚有国债资金234.54亿元没有安排下达或投入使用，占当年可安排国债投资的20.1%。截至2010年3月底，发展改革委下达的2009年农网完善工程等中央预算内投资计划79.79亿元中，有32.03亿元国家电网公司尚未向财政部申请使用，占40.14%；有11.03亿元滞留在省级电网公司未用。CompanyLogo第一百零九页，共一百八十二页。原铁道部、交通部等11个行业基本养老保险统筹移交地方管理后，财政部自1998年开始，陆续将存放在这些部门的行业统筹资金结余收缴到中央财政养老保险基金专户，截止2002年底余额为59.34亿元。根据国务院规定，上述资金应主要用于平衡移交过程中地区的资金缺口问题。但财政部一直将这部分资金存放在中央财政养老保险基金专户，没有按规定安排使用，每年又另外通过预算支出，安排行业统筹移交地方后的资金缺口。这种做法，不仅造成了这部分资金的长期闲置，而且还加大了中央财政支出负担。CompanyLogo第一百一十页，共一百八十二页。经费流用是指科目之间的调整，预算调剂是指项目之间的调整，挪用是指是指基本支出与项目支出之间甚至是公共支出与非公共支出之间的调整。就调整幅度来说，经费留用最小，预算调剂次之，挪用的调整幅度最大。第一百一十一页，共一百八十二页。经费流用15个部门擅自调整支出预算41.93亿元（2000年）用词不明确，不理解是增加了支出还是减少了支出，还是科目间支出的流用。第一百一十二页，共一百八十二页。挪用1992年底，财政部提出由各省财政厅集资在上海浦东建金隆大厦。截止1999年1月，共筹集支农周转金等财政资金1.45亿元。该大厦已基本完工，建筑面积3万平方米，共24层，包括综合商场、客房和写字间等。第一百一十三页，共一百八十二页。挪用1998年2月和4月，财政部人教司将应拨给部属院校211工程’特批的专项资金4000万元，以及部属院校以前年度基建征地结余款等5500万元，作为定期存款，存入中国经济开发信托投资公司。第一百一十四页，共一百八十二页。频繁的预算追加2006年，财政部在年度预算执行中追加部门预算816.5亿元，占年初批复部门预算的12%。2006年10月，发展改革委批复宜昌至万州铁路项目建设调整方案，将国务院确定的项目概算总投资由167亿元增加到225.7亿元，增幅达35.1%。发展改革委应将上述概算投资调整情况报国务院审批或核准。CompanyLogo第一百一十五页，共一百八十二页。CompanyLogo第一百一十六页，共一百八十二页。CompanyLogo第一百一十七页，共一百八十二页。CompanyLogo第一百一十八页，共一百八十二页。CompanyLogo第一百一十九页，共一百八十二页。思考讨论为什么会闲置财政资金闲置对经济产生的影响钱为什么没花出去CompanyLogo第一百二十页，共一百八十二页。案例一某财政全额拨款的事业单位，利用无线电资源每年可取得相当数额的广告收入。规定：广告收入应属“国有资源有偿使用收入”，应缴入财政专户管理。该事业单位成立独立核算的所谓的“全资公司”，结余以“管理费”名义全额被该事业单位占用并单设帐目核算。CompanyLogo第一百二十一页，共一百八十二页。案例二某财政定额补助的事业单位，利用无线电资源，每年通过全资公司可取得上千万元的广告收入；广告收入应缴纳的营业税等已全部上缴，但收支结余后利润仍相当可观；该事业单位让子公司出资30万元与个人合资成立子公子控股的“孙”公司，原有广告业务的1/3交给“孙”公司经营。CompanyLogo第一百二十二页，共一百八十二页。“孙”公司职工共9人，3人是下岗工人2004年成立的“孙”公司，至2006年累计利润600万元，该事业单位的子公司亏损。该事业单位的子公司以亏损为由，2006年购置专项设备时，获得财政专项补贴150万元。减免税优惠政策CompanyLogo第一百二十三页，共一百八十二页。例题审计发现，某财政部门代开退库申请书，退库原因是：计算有误，退还某企业税收收入**万元。提出哪些疑问？应如何审计/推理？1、为什么代开退库申请书？2、退库的真实原因是什么？3、退库是否真到了企业？CompanyLogo第一百二十四页，共一百八十二页。思考：某职能部门2003-2005年根据财政预算，将财政补贴资金全额下拨给下属单位，延伸审计相关单位，发现大量支出与预算项目不吻合，2003-2005年支出中由该职能部门使用的资金分别占该项财政补贴资金的13.18%和28.45%1.上述问题的性质？是哪方面的问题？2.发现大量支出与预算项目不吻合时，你的审计思路/设计方法？

CompanyLogo第一百二十五页，共一百八十二页。课堂练习洪水肆虐，2003.7至2004.2，中央紧急下达安徽省救灾补助资金5．5亿元，但2003.9，蚌埠市财政局将专门用于购买灾民口粮的100万元，用于某县的试点建房补助经费；而该市的怀远县，灾民困难补助费30万元未及时给付，2004年1月收到的一笔4万元的救灾款也一直拖着没有发放；怀远县常坟镇接收到用救灾款购买的800袋面粉、3500公斤挂面没有任何下发签收字条，款物去向不明；怀远县孝仪乡将一笔3万元的救灾麦种款用于乡政府开支等。

请分别指出上述预算支出中存在的问题。CompanyLogo第一百二十六页，共一百八十二页。行政事业单位审计基础CompanyLogo第一百二十七页，共一百八十二页。内容提要一、行政事业单位财务核算依据及基础二、行政事业审计实务及案例分析CompanyLogo第一百二十八页，共一百八十二页。一、行政事业单位财务核算依据及基础

《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》（一）行政事业单位核算依据部门预算改革国库集中支付制度改革政府采购制度改革

（二）核算基础收付实现制，事业单位经营性业务也适用权责发生制。

（三）财政改革的主要内容CompanyLogo第一百二十九页，共一百八十二页。二、行政事业审计实务及案例分析

（一）预算执行及财务收支审计（二）专项资金审计（三）“小金库”审计（四）津补贴及住房公积金审计（五）行政事业性收费及罚没收入审计（六）银行账户审计（七）固定资产审计（八）基建程序审计CompanyLogo第一百三十页，共一百八十二页。Contents行政事业审计实务之一：预算执行及财务收支审计CompanyLogo第一百三十一页，共一百八十二页。审计内容1、预算执行的真实、完整、合规性。2、收入、支出的合规合法性。3、是否通过往来账调节单位收支。

4、决算报表是否真实、完整反映单位收支结余情况。第一百三十二页，共一百八十二页。Contents1、预算执行的真实、完整、合规性。关注预算执行是否落实到具体单位和项目并及时足额拨付，有无擅自改变预算资金用途。步骤一：调阅被审计年度市财政批复、追加预算的资料，对被审计单位财政财务收支进行分析性复核，从总体上把握单位预算执行情况，关注收支异常变化。步骤二：根据市财政批复预算，审查预算执行情况，有无超预算、无预算支出等行为；检查项目资金是否专款专用，有无擅自改变预算资金用途，用于弥补行政经费不足等问题。审计步骤CompanyLogo第一百三十三页，共一百八十二页。Contents2、收入、支出的合规合法性。关注收入是否全部纳入单位统一核算，是否虚列支出。CompanyLogo第一百三十四页，共一百八十二页。（1）虚列支出，隐瞒经费结余。通过虚列支出挂往来的方式，调整单位的年末结余。抽查一些行政、事业单位的财务账，会发现如下会计分录:

借：经费支出或其他支出贷：其他应付款或暂存款CompanyLogo第一百三十五页，共一百八十二页。Contents

案例一：项目资金未使用完毕，虚列支出借：经费支出215万元贷：暂存款215万元

当年虚列支出215万元，影响报表结余。如某行政机关2006年收到财政预算安排的项目资金560万元，当年实际支出345万元，尚有215万元应转结余。但年底无任何依据做了这样一笔会计分录：CompanyLogo第一百三十六页，共一百八十二页。Contents

案例二：收支对冲，虚列支出数百万元在对**局及其下属单位财务账审查过程中发现：部分项目经费采取收入和支出对冲的方式记账，即将未使用的专项经费虚列支出。借：专项经费支出150万元贷：拨入经费150万元如支付局域网建设费150万元会计处理为：CompanyLogo第一百三十七页，共一百八十二页。

案例三：项目资金未拨付，虚列支出借：拨出经费1100万元贷：暂存款1100万元某行政单位年末将应拨但未及时拨付下级单位的经费1100万元虚列支出，挂往来账。在滞留应拨付下级单位经费的同时，减少了决算报表年末结余金额。第一百三十八页，共一百八十二页。

案例四：混淆会计处理方法，虚提资金借：事业支出——房屋维修金100万元贷：暂存款100万元某事业单位以预提其所属房产的维修基金为名，虚列“事业支出”、并虚挂“暂存款”100万元。该单位上报给其上级主管行政单位的决算报表少反映结余100万元。第一百三十九页，共一百八十二页。Contents

案例五：挤占行政及项目经费150万元发奖金从上述3个科目中按一定金额提取资金转入“暂存款”150万元，用于发奖金145万元。某单位每月固定作出如下会计分录:

借：业务费-宣传奖励费-其他人员专项经费支出——A项目专项经费支出——B项目贷：暂存款第一百四十页，共一百八十二页。Contents重点检查年末单位大笔进行调账处理的凭证，尤其要注意记账凭证后未付任何原始依据的，很有可能就是单位进行调账处理，以减少结余反映金额。

审计方法

根据支出科目的性质和金额的大小进行抽样，重要的开支要调阅凭证，尤其要注重记账凭证后所附的原始凭证。CompanyLogo第一百四十一页，共一百八十二页。Contents（2）虚列支出，转移资金。这类问题较隐秘，与一般会计分录无异常。简单从会计分录查证根本无法发现，应结合资金开支内容、原始凭证、支票等入手查证。借：经费支出贷：银行存款或现金CompanyLogo第一百四十二页，共一百八十二页。Contents

案例某单位2006年12月发生1笔会计分录:记账凭证摘要为“召开XX座谈会”。借：经费支出18万元贷：银行存款18万元原始凭证仅有一张18万元的现金支票和一张XX酒店的发票，发票上记载的内容仅有“会议费、金额”2项内容。CompanyLogo第一百四十三页，共一百八十二页。Contents

1、以现金支票支付大额现金，为什么不按规定通过银行转账？

2、召开会议，凭证后应附有会议通知、与会人员签到名单等资料，为何未附？疑点3、是否通过往来账调节单位收支。CompanyLogo第一百四十四页，共一百八十二页。Contents《行政单位财务规则》对该科目的实际使用有明确的规定：第三十五条：“暂存款项是行政单位在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收、代管等待结算的款项”第三十六条：“行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项……”因此对该科目开支的检查是行政事业单位审计的重点。3、是否通过往来账调节单位收支。CompanyLogo第一百四十五页，共一百八十二页。Contents4、决算报表是否真实、完整反映单位收支结余情况。违反规定编制决算，决算报表反映不真实，不能真实完整反映单位财务状况全貌。具体表现为：账表不一致、其他收入未并入决算报表等形式。对比决算报表和各套财务账，检查决算报表是否真实、完整地反映了单位财务收支情况，审查是否将所有收入纳入财务统一核算，有无截留、坐支、隐瞒、转移、私存私放等问题。审计方法CompanyLogo第一百四十六页，共一百八十二页。Contents行政事业审计实务之二：

专项资金审计CompanyLogo第一百四十七页，共一百八十二页。Contents财政专项资金是国家为推动一定的项目或完成特定的行政任务，在行政单位日常公用经费之外，安排有指定用途的项目资金。来源主要包括中央财政转移支付专项资金、地方财政安排的专项资金、本部门及其他部门安排的配套资金等。CompanyLogo第一百四十八页，共一百八十二页。Contents对行政事业单位财政专项资金管理使用情况的审计应主要把握四个环节：

一是把握资金来源。

二是把握资金管理环节。

四是把握项目的推动环节。三是把握资金使用环节。CompanyLogo第一百四十九页，共一百八十二页。Contents

案例一某市级机关主管“××专项资金”的管理、使用，自2004年来共计安排**个项目数千万元。1、按年度收集财政部门批准的资金拨付及使用计划明细表，从该局明细账中筛选整理各年度专项资金实际下拨明细表。

2、按项目初步核对两表，发现**余个项目**万元专项资金未及时拨付项目单位。审计步骤CompanyLogo第一百五十页，共一百八十二页。Contents重点检查是否在专项资金中开支与项目无关的经费。

3-1、审查该单位及下属单位资金使用情况。

3、对项目资金使用单位进行分类，分别按不同的方法进行审查。CompanyLogo第一百五十一页，共一百八十二页。Contents部分项目申报不实、个别项目私自变更项目实施单位。

3-3、深入到区县、乡镇，追查项目资金的使用情况。

3-2、抽查部分市级项目单位。未按规定进行配套。CompanyLogo第一百五十二页，共一百八十二页。Contents行政事业审计实务之三

——“小金库”审计CompanyLogo第一百五十三页，共一百八十二页。1、什么是“小金库”

1995年，国务院办公厅批转财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”意见的通知》：

2009年，中办、国办《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发[2009]18号）：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。CompanyLogo第一百五十四页，共一百八十二页。Contents基本特点

1、资金来源是公用的；2、形成方式是隐蔽的；3、使用性质是违法的。认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。CompanyLogo第一百五十五页，共一百八十二页。2、“小金库”的主要表现形式（1）通过违规收费、罚款及摊派设立“小金库”

。

（2）用资产处置、出租收入设立“小金库”。

（3）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”。（4）经营收入不纳入规定账簿核算设立“小金库”。

（5）虚列支出转出资金设立“小金库”。

（6）以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”。（7）通过上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。CompanyLogo第一百五十六页，共一百八十二页。3、“小金库”的主要审查方法

（1）突击盘点法一要摸清对象。二要把握时机。（2）收入支出核实法（3）核对账户及相关资料法（4）现场勘查法（5）延伸审查法CompanyLogo第一百五十七页，共一百八十二页。

案例一：疑点凸现，顺藤摸瓜某单位每向当事人出具一份结果报告，就应按物价核定标准向当事人收取相应的费用。经询问该单位负责此项工作的人员，此人称由于当地经济困难，部份报告实际未向当事人收费，但却提供不出任何收费减免的审批手续。实际收费金额×出具报告数量收费标准远远大于第一百五十八页，共一百八十二页。Contents

案例二：从单位间相互关系着手发现疑点

在延伸审计该下属事业单位时发现，该下属单位每月在收到9万元房租的当天会用现金支票领出4万元，只对余下的5万元作房租收入。某机关办公楼租用的是其一下属事业单位的房屋，每月租金9万元以转账支票支付下属单位。CompanyLogo第一百五十九页，共一百八十二页。Contents行政事业审计实务之四

——津补贴审计CompanyLogo第一百六十页，共一百八十二页。1、津补贴的主要政策

在重庆的市级和区县（自治县）级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、民主党派机关以及经批准参照《中华人民共和国公务员法》管理的单位。

2007年1月1日起，按财政核定的各职级标准发放。规范公务员津补贴的实施范围

规范时间CompanyLogo第一百六十一页，共一百八十二页。1、津补贴的主要政策

（1）行政事业单位职工因赶办紧急公务加班是否发放补贴？加班、值班问题

行政事业单位工作人员因突发事件、自然灾害或完成国家紧急任务以及上级部门、本单位安排的其他紧急公务需要加班的，应安排同等时间的补休，不发加班补贴。CompanyLogo第一百六十二页，共一百八十二页。Contents对于特殊岗位必须长期安排值班的，在正常工作日值夜班且单位无法安排补休的人员，可按实际值班天数给予夜班伙食补助10元；周六、周日值班每人每班补助伙食费20元；国家法定节假日值班每人每班补助伙食费30元。

（2）特殊工作岗位必须长期值班（如公安看守所民警、监狱民警、市委和市政府值班室、工商12315等）的人员是否报销值班补助？按实际值班人次发放，不得实行定额包干或按单位人均发放。CompanyLogo第一百六十三页，共一百八十二页。2、津补贴审计主要内容

1、公务员、参公管理职工津补贴是否严格按规定标准发放，有无以各种借口、名义、方式违规发放津补贴问题。

2、公务员、参公管理职工是否在下属经济实体、学术团体等单位兼职取酬。CompanyLogo第一百六十四页，共一百八十二页。Contents行政事业审计实务之五

——行政事业性收费及罚没收入审计CompanyLogo第一百六十五页，共一百八十二页。Contents行政性收费是指国家行政机关或者法律法规授权的组织，在依法行使国家行政管理职能过程中，向特定对象实施特定管理收取的费用，或提供特定服务收取的补偿性费用。行政事业性收费一律凭《收费许可证》亮证收费，无《收费许可证》不得收费。CompanyLogo第一百六十六页，共一百八十二页。Contents审计中发现仍有部分行政单位依然存在违反行政性收费管理制度的收费行为，具体表现在：

（一）擅自出台收费项目。

（二）扩大收费范围，提高收费标准。（三）对已明令取消，暂停执行或降低标准的收费项目，仍按原项目、标准收或改变名称收