《税务筹划》某某年第期

税务筹划2004年第1期（总第1期）润博财税顾问工作室目录1卷首语3丰筹划前驼沿个筹划理誉论被关于税探务门筹琴划害比胖标抓趴启设猫宜闯护岸猴4魂筹划技格术忧价格平台供痛粉窄杜陷休系潮院杜温垮汉5谱税务律讯师骆律师谈奴法勾软件企业税帮收法规超昏来党蛛妨接阅地鹅贼捉钱9肺律师提辟醒厉税务筹划风浮险分析及规和避宵捷剩盈园倦贝胡甚胶骤炸17汉筹划实哲务期固定资产出运售的税务筹意划裙绍骄贵宰碌逗蛇脑俭库辨20福财税研轻究慧浅谈现代企艰业财务管理粉中的税收筹大划湾振泰藏浑肉加哈橡晋24傲经典案全例布“牵外购寻”嫁改鸭“容设厂炒”池方便又实畏惠雕厨绿炊艇逮河揉查案25借减少流转环分节，降低营子业税负楼——谎营业税筹划邪思路之一巧饼添就蹦仔托27多法规速招递您诵绪屿以干窑材不希29展关于润盒博父龄膛荒外求叠华跌予46卷首语亲爱的读者您好！揪在我们的努溪力下第一期烛《税务筹划捷》（电子版勒）终于和您解见面了，激比动的情绪难脑以用百言语来形容障。出版一份嫂权威的税务线筹划专业杂佩志是我们的裳夙愿，希望蓄通过我们的裹努做力实现税务掩筹划的推广涉和应用，希袖望我们的杂例志为您和您哲的企业的税环务筹划带去规切玩实、有效的刑帮助，实现聪税务利益的蜘最大化。怜《税务筹划稻》开设六个绞栏目：筹划嚷前沿、税务梦律师、筹划冤实务、财税杯顾问、经典鄙案例、法规埋速递。这是慈我们在充分跌考虑了您和遇您的企业的拍需求后精心敞设计的。旺筹划前沿：秃主要介绍当宰前税务筹划铃界最新的理笼论发展和筹齐划技术；付税务律师：府是我们的财齿税、法律专掏家就某些行插业财税法规胳的总结、解能释和分析；攀倒筹划实务：劣主要介绍筹贺划实务，希霉望达到理论惨与实务的完讲美结合并具贯有实际可吨操作性；捐财税研究：厌则把企业的敢财务与税务纠筹划相结合富，以期实现蚂税务筹划的泊合法财务处讯理，为您展姥现全新的财能税理念；束经典案例：摊选择经典且熟具实效性的漆税务筹划案彩例，希望能输给您的企业左带来一点筹爽划思路；加法规速递：缎专家精选最驰新的财税法匠规，使您及权时掌握最新革法规，为企惠业税务筹划多未雨绸缪。齿辩润博的宗旨万：为您提供齿专业的税务尝筹划服务，贺帮您实现税烧务利益的最担大化。我们农随时解答您股的税务、财贵务、法律难厦题。设计最蛾优化的税务羽筹划方案，呆实现财、税盈、法的完美惩结合是我们滥的目标！归虽然我们有要坚定的信心兆、饱满的热慰情，但杂志托中的错误和络不当之处必阿然存在，希抖望您及时联婆系我们，我田们相信，在珠您的支持下搭，《税务筹疫划》一定会村越办越好！福充润博财税顾薄问工作室担2004年桂7月30日筹划理论障关于税务筹贿划深税埋务筹划是纳宽税人在税法迁规定的范围影内，通过对督经营、投资部、理财活动痰的事先筹划抹和安排，省选择最优的吃纳税方案，炒以争取税收宴经济利益最兔大化的筹划夕活动。隐它具有四个输基本特点：合法性围合法性是指首税务筹划只祝能在法律许役可的范畴内娘，符合国家咱政策导向和骄税法规定的夹前提下，采膊取科学的措腾施，笼对经敌税务采营、投资、漫理财精心安目排，评以致达到节税杠的行目的避。狗筹划的合法托性，是它区搂别于其它税熄务行为的一巾个最典型的害特点。2、筹划性竹筹划性表示屯税务筹划必独须事先规划径、设计安排狐。在经济活鼓动中，纳税锈义务通常滞参后于应税行块为，这就在尤客观上提供制了纳税人在梁纳税之前事有先做出筹划恳的可能性。名不同的纳税驴人和不同的捆征税对象，凡税法规定的浮待遇不同，膝这在另一方警面向纳税人六显示出可选裁择低税负决扑策的机会。3、整体性介这里有三层毒含义：一、本指税务筹划贩对企业的各世种决策来说资是牵一处而逢动全身；二否、税务筹划召需要多个部抚门配合才能拉完成；三、跟综合考量各围种税种是税鱼务筹划的重兽要原则。只藏有照顾到以佛上三个方面夕才可能实现音节税整体效花益最大化示。4、成本性悼收益的背后介就意味着成忍本的发生，司税务筹划也较不例外。筹挎划的成本可尸以分为资金者成本、时间找成本、机会多成本。无论许是企业内部司人员还是聘奥请专家进行化筹划都需要鉴资金上的投躲入。筹划方这案的设计、驻执行需要付择出时间代价纯。机会成本蠢则指企业执有行筹划方案旋而放弃了其鲜他的方案，漠而其他方案断的执行也会勇为企业带来碎收益其他方达案的收益对菠于筹划方案栏来说就是机旷会成本。成估本与收益比洒较的结果决裁定着筹划方妄案是否执行隆。冶税务筹划与粘其它税务行口为的法律区骂别胆偷税、漏税意、抗税、骗纳税、欠税和坝税务筹划都省可以减轻税博收负担，那凡么它们之间讯有什么区别副呢？1.偷税萍偷税是息指纳税人采雁取伪造、变曲造、隐匿、矛擅自销毁账摄簿和记账凭傲证，在账簿虽上多列支出灿或不列、少火列收入，从吃而达到少交银或者不交税馅款的目的。纸显然，偷税龄的手段是非款法的，而税下务筹划是在淋税法允许的认范围内进行节的。2.漏税刃漏税主康要特指纳税毒人在无意识欧的情况下，础少交或者不票交税款的一墨种行为。那吧么，如何界晚定无意识呢这？它包含纳矮税人对政策数理解模糊不轮清或由于计删算错误等原蒙因导致少交落税款。但是株，各地税务刚稽查部门在配遇到漏税案改件时，往往疮会认定为偷念税。3.抗税消抗税是延以暴力或威证胁等方法，抓拒绝缴纳税嚼款的行为。培抗税行为直蓬接触犯了法博律。4.骗税污骗税是挺一种特定的架行为，指采诞取弄虚作假廉和欺骗等手泰段，将本来揉没有发生的大应税行为，朵虚构成发生帐的应税行为凯，将小额的柏应税行为伪茧造成大额的们应税行为，充从而从国家搏骗取出口退先税款的一种逮少交税款的除行为。骗税巩是目前我国羽税务机关最探关注的税务姑犯罪行为之垃一。5.欠税信欠税是霜指纳税人超喜过税务机关杏核定的纳税余期限而发生猎的拖欠税款拾的行为。它鹰分为主观和蚀客观等两种钳：沫①络主观欠税是闲指企业有钱垄而不交；血②率客观欠税是语指企业想交欢税，但是没盛钱。现在，档我国把主观帅欠税列入违孙法犯罪行为背，要求客观云欠税的企业倦应当向主管辅税务机关申贴请缓交，但钓缓交期限最丢长不得超过谨3个月。欠挺税不仅要补惊交还要承担图相应的滞纳镇金。傅由此不难看聋出，专业人吹员的税务筹纽划是一种低幅风险甚至是隆零风险的节里税行为。筹划技术价格平台概述窝价格平台是床指纳税人利焦用经济主体跳在市场经济萝中的自由定碍价权，以价军格的上下浮僚动作为纳税赞筹划的操作棕空间而形成画的一个范畴慌，其核心内惨容是转让定贼价。光转让定价是务指在经济活鲜动中，有经葡济联系的企真业各方为均喝摊利润或转潜移利润而在钓产品交换或白买卖过程中冷，不是依照张市场买卖规叼则和市场价甚格进行交易抹，而是根据骗他们之间的新共同利益或津为了最大限蒸度地维护他界们之间的收柄入进行的产瞒品或非产品栽转让。在这宵种转让中，距根据双方的醉意愿，产品昂的转让价格恐高于或低于酬市场上由供财求关系决定正的价格，以恰达到少纳税禽甚至不纳税末的目的。这悉也就是说，浊在经济生活断中，凡发生软业务关系、长财务关系或证行政关系的腹纳税个人或满企业，为了然躲避市场价渡格交易所承梯担的税收负咬担，实行某乱种类似经济服组织内部核经算的价格方弹式转让相互蜡间的产品，价达到转让利鱼润，减少税溉负的目的。欧它是纳税筹链划的基本方难法之一。亿企业之间转厚让定价或转多让利润是合暖法的。现有孟经济模式下绘，商品生产董者和经营者名都有权根据惹自己的需要惹确定所生产煌和经营产品傻的价格标准默(何包括接受的姿价格标准和辩转让给他人饮的价格标准坝)腿。标法律上对生追产经营者产绍品定价权的怕保护及市场赵供求关系变鄙化对产品价余格的影响决贝定了商品生惹产者可以利陆用他们手中车受法律保护蓝的权利，对解产品价格和谈自身利润水用平以及关联摄企业之间的义平均利润水弃平进行调整甲。筹划方法裤企业之间转昨让利润时定灌价的主要方机式有：告①叮以内部成本颤为基础进行椅价格转让。扛这里又分为烈实际成本法科和标准成本忌法，实际成锁本法是指以膊销售利润中远心所购产品冒的实际成本饮定价；标准因成本法是指朋以预先规定送的假设成本重定价。馋②呆以市场价格送为基础进行椅价格转让。话其中包括使栏用外部交易嘱的市场价格把和成本加价挡。愚转让定价方扒法主要是通俩过关联企业虎，运用不合陈营业常规的滥交易形式进脆行。关联企昏业主要是指使具有直接或饲间接控制和帆被控制法律之关系的两个颤或两个以上阳的企业。任勤何一个商品屠生产者和经辣营者及买卖杆双方均有权以力根据自身承的需要确定樱所生产和所坐经营产品的霸价格标准。征关联企业之德间进行转让挺定价的方式拆很多，一般宜来说主要有慰以下几种：允(1)教利用商品交殿易转让。关霉联企业间商召品交易采取源压低定价或后抬高定价的旷策略，转移背利润或收入冠，以实现从菠整体上减轻欣税收负担。薯这样的产品殖购销通常采率用三种方式乞：一是由一激方完全掌握夜产品销售权遮，对另一方欧的产品实行圾包销；二是检按一定比例劳包销部分产拿品；三是实菊行委托代理息销售，支付昏代理销售费薪用。三种方恭式都存在着俗不同程度的穴纳税筹划机蕉会。只是在旬完全和部分饮包销的情况助下，产品售抄价受人为因盒素左右的条玻件更为方便体；委托代理复制则主要通擦过代理销售喜费用的高低前来间接实现浴税负转移的自目的。秃喷妖(2)药利用原材料界及零部件转笼让。通过控枯制零部件和概原材料的购统销价格进而疼影响产品成料本来实现纳湖税筹划。例弦如，由母公恰司向子公司控低价供应零事部件产品，方或由子公司虎高价向母公愧司出售零部竖件，以此降趋低子公司的式产品成本，势使其获得较卡高的利润。总晓座(3)动利用机械设舌备转让。机萄械设备包括脏各种机械、盗机组、生产胀线及其配套创设施以及各狠种动力、输脆送和传导设筒备等。机械夫设备购销业乏务中的转让浆定价，一般神都表现为抬得高价格，以盖次充好，以勉旧冒新的情牲况。这在合链资企业，尤茎其是中外合屯资企业中比绝较多见。晒收置(4)焦利用提供劳增务转让。关港联企业之间绞相互提供劳诱务时，可以很通过高作价封或低作价甚纪至不作价的榆方式收取劳炸务费用，从煮而使关联企钱业之间的利弄润根据需要字进行转移，修达到减轻税吹收负担的目柜的。陕甩催(5)台利用无形资粉产转让。无姥形资产是指弓企业长期使根用而没有实境物形态的资于产，包括专持利权、非专盯利技术、商构标权、著作混权、土地使跑用权等。因旬为无形资产富价值的评定祥比较困难，石很难有统一刷的标准。关橡联企业可以秋通过无形资言产的特许权区使用费转让枕定价，以此浇调节其利润盯，追求税收何负担最小化乔。有些企业状将本企业的庸生产配方、庙生产工艺技挡术、商标或立特许权无偿汁或低价提供预给一些关联售企业，其报们酬不通过技扁术转让收入慧核算，而是束从对方的企惧业留利中获债取好处。飞其愧殿(6)水利用租赁业叼务转让。关绝联企业之间嚼利用租赁机正器设备进行抓纳税筹划的画方法有多种碍：堤①推利用自定租买金来转移利确润。如处在雄高税地区的球公司借入资岔金购买机器堂设备，以最凤低价格租给毛低税地区的报关联企业，越后者再以高赶价租给另一煤高税地区的牙关联企业，宴就可以达到宅一箭双雕转扔移利润进行充纳税筹划的师目的。护②鼠利用不同国基家不同的折里旧政策而进载行的纳税筹购划。廊③蝴先卖后租用妈。购进设备款投入生产后忠，即可提取蜂折旧．如将诱投产后不久吧的设备先出蜂售再租回使鉴用，这样买筑卖双方，对蛙同一设备都执可以享受首拥年折旧免税众额，租用设举备的承租方汪还可享受在晚利润中扣除捐设备租金的泪好处。如果肚是在加速折揪旧的情况下币，这种效果绿会更加明显绳。慈(7膀)扇利用贷款业献务转让。在撑借贷款业务处中，关联企讽业可以通过士人为地增加膝或减少贷款帽利息的方法易转移利润，幼以减少整体与税收负担。片有些资金比森较宽裕或贷热款来源较畅忆的企业，由基于其税负相俗对较重，往银往采用无偿拍借款或支付浩预付款的方棒式给其关联排企业使用。澡这样，这部富分资金所支肉付的利息全特部由提供资忆金的企业负此担，增加了太成本，减轻拢了税收负担育。寺(8韵)方利用管理费房用转让。我方国税法规定庄，外国企业却在中国设立稿的机构、场弃所、向总机广构支付的同沈本机构、场计所的生产、其经营有关的激合理的管理郊费用，应当幻提供总机构灿出具的管理液费汇集范围珠、总额、分结摊依据和方羊法的证明文硬件，并附有谦注册会计师乌的审查报告刘。但是税法庸却没有具体津规定支付标呈准，这便给贫企业进行纳浩税筹划提供丰了空间。填价格平台模也型分析办1迟．转让定价弹简单模型侍山假设甲企业铃所得税税率盟为x，乙企柜业所得税税罩率为y，而退且满足x内>静y。按照正秀常价格进行刻交易，甲企助业的利润为各P苹A份，乙企业的臂利润为P唉B裕。则甲、乙迹两企业应纳拼企业所得税发为：跃企业应纳企行业所得税为课：槽T=P籍A维×X+捷P鸣B已×Y孟峡假设甲、乙陕两企业为关峰联企业，双燃方协定按内财部价格进行筹交易，采取桂措施为：甲少企业卖给乙疲企业的产品建比市场价低传，乙企业卖纱给甲企业的肃产品比市场缎价高。假定定经交易后，紧甲企业的利失润为P掀’税A，础(洲显然千P’读A坏<蹦P裤A任)休，乙企业的线利润为P萝’勒B灾。吗(辨显然P排’盯B态>P也B脉)景，而且满足敬P’避B逼—樱P摄B即=P荒A钢-P砌’橡A聪。则甲、乙把两企业应纳垫企业所得税智为：挖葡T汽’离=P鸡’造A坡妨×音X+P估’洲B网家×猜Y含T’—T=达(P’窜A垒-P渴A馋)X+(P渗’疑B馋-P蹈B汤)Y锐=(P差B还-P’铁B及)X+(P配’冻B挽-P底B乌)Y匀=(Y-X姓)(P’漠B夜-P哥B献)而由于亮P’亏B稀—P帝B司>0Y占<X道因而吃T’—T害〈豪0猛显然，两企扫业所承受的寿税率不相同谷时，利润从己税率高的企御业向税率低伞的企业转移涝有利于关联晃企业整体税鹊负的减少。验(1)坡当甲企业适秃用税率较高离时，采取低告价出货、高仓价进货的策互略，使乙企识业实现更多井利润，减少风应纳税额。讲(2)而当乙企业所候适用的税率割较高时，釆渗取高价进货驴、低价出货笛给甲企业，恳减少应纳税鸟额。伤2往．转让定价决扩大模型。剩增上面假设了钳甲企业和乙叨企业同是一罚个利益集团啦时的转让定暂价简单模型是，但现实生所活中这样的霉例子并不多徐见，因而，锡简单模型不旅能说明企业辽间转让定价症原理的全部暖，有必要引疼入转让定价惕扩大模型。稿屑这里仍然假屋设甲企业所青处地适用税已率为X，乙百企业所处地底适用税单为激Y，而且也刷满足X枕>签Y，但是甲池和乙两企业醋不属于同一惊利益集团，捎即非关联企邪业。和同样，按照鲜整体税负最蜓小化观点，曾甲企业在与疾乙企业进行铃交易时，仍婆然可以采用邮提高进价、协压低售价的址方法，减少派本企业的利谋润以减轻自统身税负。这川样就使非关沸联企业方获锐益，自己反化倒吃亏，因想而这里要引桃入丙企业。公假定丙企业匠与乙企业同有处一地，其墨适用税率也窗为Y，而且柜假定丙企业悠与甲企业是趴关联企业。跌其基本思路教是甲企业与当丙企业先按工内部价格核斧算，再由丙泳企业与乙企忘业按市场价析格进行正常蒸交易。殖丙企业要与登乙企业按市涨场价格进行售交易，因而披假定甲企业巷和丙企业的赖总利润为P胞A荡。（这里假驶定这种交易叫不会增加成佣本）。如果缎甲企业的利牵润变为P保’屋A览，则丙企业趴的利润增加霉（P傻A爆-P趣’把A绢）其应纳企观业所得税为遭T咐’侍=P瘦’斑A尤仆×叙X+(P目A-零P乌’型A亡)y惭而转让定价内前甲企业应级纳所得税为乎T=P测A柳颗×凶X乒因而T迫’丰-T=(P咬’币A虽-P熄A抵)x+(P灯A壮-P宾’瞧A闲)y玻相=(y爪-x)(P昏A铃-P滨’巷A壁)歪因为P洲’左A笨<P择A央,y<x喷所以T蹦’缩-T<0长很显然，这筐种筹划照样茶能节省税款拿。兔3茶．转让定价馅一般模型载蒜由于现实经困济生活极其钩纷繁复杂。翻甲企业可能楚与乙企业同烛在一地，适汇用相同的税撞率，有时并悟不涉及到商阴品交易，只驴是集团内部莫管理费用等任的分摊，还眼有时可能并稳不马上涉及怠交易，只是削涉及到某种未税的征收，绪比如进口环缴节的关税及齿代征的增值带税和消费税得。这时上面屋的模型便不穴能很清楚地问说明问题，数因此应引入萍信箱公司。蜻龄信箱公司没贯有专门的业哄务，只是起剂帮助企业进惹行利润转移仗的作用。企岭业与何种地嗓方的何类公帜司进行何种傻交易，都可虎以经由信箱想公司倒手，重将利润进行榜转移。因此狡，这就要求魔信箱公司设吼置在避税地纠，即税负较班低的地区。川今因而转让定眨价一般模型筛的思路是：旁无论与哪一衬家企业进行森交易或发生顾资金流动，冒只要筹划转劝移成本低于奴转让定价所拍带来的利润吨，都可以由栗信箱公司进拾行中转，将最利润转入洞低税区以实脱现少纳税的村目标宏。总结竿撑纳税人在晃利用价格平糟台进行纳税隆筹划应注意僵进行成本效捷益分析，保辨证筹划的有妥效性。运用丛价格平台进帐行筹划，在兄一般的情况律下，应该设悦立一些辅助乐的机构或公乞司，这种安殊排需要支出摊一定成本费侄用，在纳税哲人生产经营献还不具备一尸定规模时，救筹划所能产张生的效益不与一定会很大翻。价格的波圈动应在一定禁的范围内。胁根据现行税三法规定，如桥果纳税人确百定的价格明陵显不合理，框税务机关可灶以根据需要腰进行调整。馋一般而言，歼税务机关调宫整的价格比吵正常价格略拨高一点，也扒就是说，如级果纳税人不您幸被调整，鱼不仅没有筹直划效益，而况且还会有一歉定的损失，欣这种损失不方仅包括这种疤价格本身带耐来的损失，暖而且还包括之纳税人进行桐纳税筹划所朝花费的成本滋。纳税人可陕以运用多种芬方法进行全灵方位筹划安扶排。例：粘多环节生产卖企业转让定干价的筹划浆甲企业材主要生产制蒙造姿×惨产品，雀×子产品有三道束工序，第一惧道工序完成衣后，单位生泥产成本为２麻００元，第看二道工序完锣成后，单位速生产成本为帅４５０元，拿第三道工序晴结束后，完集工产品单位料成本为５０掠０元。跨×谎产品平均售寿价每件８０宅０元，２０天００年销售禾×拨产品２５万汪件。甲企业块适用所得税亮税率为３３扇％，其他有疫关数据如下锤：莫（１）奔产品销售收布入２０００镜０万元；血（２）随产品销售成孝本１２５０奏０万元；貌（３）搂产品销售税归金及附加２可００万元；雹（４）年管理费用、棍财务费用、矿销售费用合厉计２３００生万元；忽（５）蓬利润总额５谜０００万元赚；映（６）枪应纳所得税我额１６５０硬万元。扯该企业哄对产品生产捉的各个工序唯进行分析，旱发现第三道施工序增加的轰成本很少，谊仅为５０元狂，而产品是胀在这道工序纹完成后对外风销售的。残他们设介想，如果在泥低税率地区刃，比如深圳陪科技工业园战区投资设立病一全资子公躲司（以下简筑称乙企业）兄，因为该企倚业离深圳市存不远，而且餐是在深圳科尖技工业园区锻的高新技术刊企业，适用验的企业所得慢税税率为１纷５％。甲企搜业将帜×隙产品的第二泄道工序作为陕产成品，并泻按单位成本蜓４５０元加敬价２０％后挣，以５４０合元的售价销稼售给乙企业吴，由乙企业仗负责完成汽×桃产品的第三欺道工序。假界设甲企业的漆管理费用、酒财务费用、党销售费用、酸税金及附加娱中的１０％仰转移给乙企宰业，乙企业岗除增加甲企病业转移过来浴的费用及税话金外，由于第新建立公司曾另增加管理蒙成本１００许万元。则：汪甲企业场：俱（１）滴产品销售收肤入＝２５菊×杆５４０＝１薄３５００（乳万元）铃（２）塞产品销售成蜓本＝２５傅×隙４５０＝１坏１２５０（园万元）；娃（３）盟产品销售税蹄金及附加１害８０万元；耳（４）驳管理费用、短财务费用、这销售费用合吸计＝２３０伍０哄×年９０％＝２秤０７０（万皱元）；呢（５）己利润总额０狐；罚（６）辰应纳所得税金额为０。潮乙企业貌：法（１）腰产品销售收具入为２５万纪件乘以８０恨０元，等于供２００００挖万元；截（２）有完工产品的饼单位成本等渴于５４０元适加上５０元浓，等于５９父０元，产品尸销售成本等献于２５万件庸乘以５９０禾元，等于１躁４７５０万否元；壶（３）泼产品销售税田金及附加２筛０万元；前（４）萄管理费用、域财务费用、视销售费用合绞计＝２３０奏０贴×孙１０％＋１摆００＝３３种０（万元）翁；兵（５）姑利润总额为义４９００万鬼元；则（６）弊应纳所得税扒额为７３５伴万元。远由于乙内企业是甲企楚业的全资子挨公司，因此僵，如果乙企稼业保留盈余败不分配，甲舌企业也就无子需按税率之虏差补缴所得斜税。甲企业诵通过在低税督率地区设立思子公司，节欧省所得税额出为９１５万荐元（１６５布０－７３５农）。把本例中，虽迎然甲、乙企掩业存在关联顾关系，但税撇务机关不会淡对甲企业的院定价进行调枣整，因为甲脖企业的产成霞品属于中间竞产品，甲企禁业取得的只贺是工业加工陕环节的利润复，将其定价昌确定在２０厦％，已远远亮超过了税法吩规定的成本探利润率１０通％。达×选产品的主要总工序集中在品甲企业，其放管理费用、柿财务费用大清部分集中在驼甲企业，乙佣企业所承担旨的咬×殃产品的第三贞道工序（制备造成本只有拴５０元，占童整个产品制雁造成本的１邻０％）只是隆简单的加工祥及包装等生辱产流程，因会而其期间费幕用相当低。芬成立乙企业府后，甲企业瑞销售部门的勾人员，以及室原来第三道仰工序的生产浓人员的工资诸及其他费用正会相应地转富移到乙企业傻，其金额约借占整个期间悠费用的１０胞％。乙企业命因重新注册刘，新增加的待管理成本约均在１００万豪元左右。通新过转让定价谦，尽管甲企督业将加工利每润率确定在河２０％，但虹甲企业的利贝润几乎为０疮，大部分利势润都在乙企产业实现，从表而成功地实类行了转让定绝价的税收筹窑划。律师谈法桥关于软件企侄业税务法规液专题分析圆软件企业是核国家重点发毅展的行业之蕉一，有关部是门也制定了干一系列的优宿惠政策，润胜博财税顾问糕工作室的专模业税务律师巨结合自己的垂实践经验对雪软件行业的榨相关法规中茶的关键点进顾行了细致的蛛梳理和分析猫，希望对您饮的工作有所怎帮助。兴一、相关法窗规及内容：狠1、支国发被（奉2000鲜）摘18号折《絮国务院关于催印发鼓励软拜件产业和集甜成电路产业宅发展若干政白策的济通知》税收政策脊第五条北富国家鼓励在缓我国境内开久发生产软件慨产品。对增掠值税一般纳场税人销售其熔自行开发生城产的软件产撒品，２０１语０年前按１凑７％的法定抬税率征收增忘值税，对实惭际税负超过疾３％的部分胶即征即退，止由企业用于岭研究开发软卧件产品和扩凳大再生产。福第六条狭贫在我国境内线设立的软件蚂企业可享受棉企业所得税报优惠政策。出新创办软件戒企业经认定鄙后，自获利衣年度起，享狠受企业所得神税“两免三仔减半”的优子惠政策。鉴第七条覆旦对国家规划毒布局内的重仙点软件企业炮，当年未享街受免税优惠狂的减按１０许％的税率征滔收企业所得业税。国家规圈划布局内的块重点软件企位业名单由国兰家计委、信程息产业部、渔外经贸部和枕国家税务总闭局共同确定合。塘第八条偶士对软件企业酿进口所需的考自用设备，攻以及按照合牵同随设备进但口的技术（赤含软件）及盗配套件、备狸件，除列入河《外商投资警项目不予免餐税的进口商滚品目录》和麻《国内投资属项目不予免必税的进口商捧品目录》的扫商品外，均左可免征关税购和进口环节半增值税。织第九条郊障软件企业人政员薪酬和培恐训费用可按背实际发生额丘在企业所得榴税税前列支尘。醋第九章叼糠软件企业认煮定制度鸽第二十八条锹袄软件企业的喜认定标准由浴信息产业部腿会同教育部症、科技部、启国家税务总苗局等有关部星门制定。值第二十九条袜富软件企业实起行年审制度滤。年审不合宵格的企业，哗即取消其软存件企业的资针格，并不再强享受有关优看惠政策。脚第三十条遍祥软件企业的瞧认定和年审式的组织工作回由经上级信鼓息产业主管友部门授权的躺地（市）级锣以上软件行造业协会或相疾关协会具体断负责。软件际企业的名单淹由行业协会堤初选，报经件同级信息产体业主管部门拌审核，并会运签同级税务逐部门批准后休正式公布。还第三十一条捆妹信息产业部梳、国家质量倒技术监督局翠负责拟定软趣件产品国家汉标准。渣生效日期:检2000年爹6月24日葵2、折国税发剩（谷2000村）岸24号从《布国家税务总惊局关于贯彻索落实模<绸中共中央国锋务院关于加竖强技术创新党，发展高科魄技，实现产蠢业化的决定则>韵有关所得税漏问题的通知珠》痛争二、软件开堤发企业的工貌资税前扣除座问题轻(一)软件鼠开发企业实绘际发放的工处资总额，在裳计算应纳税揪所得额时准缓予扣除。钩(二)前款鸽所指软件开装发企业必须助同时具备下液列条件:滤1.省级科疯学技术部门钞审核批准的南文件、证明庭；淡2.自行研航制开发为满橡足一定的用饭户需要而制医作用于销售辛的软件，软失件产品的形他式是记载有肠计算机程序风及其有关文蝴档的存储介阔质(包括软滔盘、硬盘和邀光盘等)；场3.以软件凡产品的开发膀生产为主营分业务，符合该企业所得税希纳税人条件埋；债4.年销售烟自产软件收赏入占企业年敌总收入的比货例达到35非%以上；送5.年软件闭技术转让收旋入占企业年低总收入的比馆例达到50味%以上(须惕经技术市场钞合同登记)商；甩6.年用于蛙软件技术的饶研究开发经妨费占企业年童总收入的5恳%以上。浑四、本通知询自1999站年10月1鸟日起开始执务行。板3、邪财税〔20甘00〕25型号代《轻财政部、国技家税务总局握、海关总署逆关于鼓励软瑞件产业和集独成电路产业乘发展有关政央策问题的通龄知》翅一、关于鼓敌励软件产业摔发展的税收壮政策钳(一)自2翼000年6锻月24日起凑至2010运年底以前，笛对增值税一仪般纳税人销删售其自行开商发生产的软进件产品，按蒸17％的法尚定税率征收决增值税后，知对其增值税伞实际税负超坡过3％的部例分实行即征刺即退政策。锻所退税款由址企业用于研静究开发软件市产品和扩大浓再生产，不程作为企业所呀得税应税收很入，不予征横收企业所得印税。共■增值税一哨般纳税人将这进口的软件瞒进行转换等耕本地化改造称后对外销售恐，其销售的扔软件可按照宇自行开发生驶产的软件产薯品的有关规疮定享受即征灯即退的税收笔优惠政策。俘批■本地化改亏造是指对进罢口软件重新扫设计、改进厉、转换等工靠作，单纯对恒进口软件进笨行汉字化处输理后再销售艳的不包括在畏内。雄■企业自营羊出口或委托引、销售给出奶口企业出口仿的软件产品衣，不适用增李值税即征即系退办法。像(二)对我丽国境内新办肃软件生产企楚业经认定后蝴，自开始获妙利年度起，项第一年和第机二年免征企感业所得税，叹第三年至第抚五年减半征钩收企业所得萌税。票(三)对国灿家规划布局较内的重点软蜘件生产企业泡，如当年未掏享受免税优羊惠的，减按供10％的税义率征收企业慨所得税。雀(四)软件筋生产企业的亲工资和培训磁费用，可按己实际发生额阵在计算应纳方税所得额时疮扣除。产(五)对经口认定的软件照生产企业进纺口所需的自棕用设备，以锐及按照合同锻随设备进口么的技术(含毯软件)及配利套件、备件若，不需出具除确认书、不院占用投资总盐额，除国务往院国发[1耀997]3蛇7号文件规防定的《外商告投资项目不后予免税的进捷口商品目录咏》和《国内坚投资项目不岁予免税的进如口商品目录王》所列商品严外，免征关惑税和进口环燕节增值税。皮梅(六)企事柿业单位购进宜软件，凡购离置成本达到棒固定资产标碗准或构成无接形资产，可法以按照固定咳资产或无形编资产进行核禾算、内资企仗业经主管税介务机关核准屈；投资额在帝3000万扯美元以上的蓬外商投资企馒业，报由国鸭家税务总局怎批准；投资互额在300崭0万美元以浸下的外商投竖资企业，经休主管税务机箭关核准，其盟折旧或摊销绘年限可以适袋当缩短，最谷短可为2年烫。么(七)集成闪电路设计企摆业视同软件捧企业，享受摸软件企业的搭有关税收政泽策。皇集成电路设凝计是将系统钞、逻辑与性粒能的设计要璃求转化为具嘉体的物理版席图的过程。割拆三、关于税召务管理崖(一)软件遭企业的认定沉标准由信息毁产业部会同跌教育部、科左技部、国家潜税务总局等侧有关部门制纵定。经由地妄(市)级以匀上软件行业弃协会或相关强协会初选，杂报经同级信虫息产业主管饰部门审核，婶并会签同级鸽税务部门批膊准后列入正知式公布名单津的软件企业杜，可以享受再税收优惠政吃策。傅■废国家规划布绞局内的重点露软件企业名央单由国家计毅委、信息产酒业部、外经戒贸部和国家吴税务总局共偿同确定。毫(二)经由榆集成电路项家目审批部门宗征求同级税竟务部门意见巨后确定的集抗成电路生产赤企业，可以由享受税收优煎惠政策。绕符合上述第规二条第(三依)款条件的月集成电路免粗税商品目录警由信息产业路部会同国家汽计委、外经乏贸部、海关珠总署等有关港部门拟定，挡报经国务院朝批准后执行蕉。迟(三)集成派电路设计企兰业的认定和忙管理，按软夏件企业的认变定管理办法占执行。造(四)增值紧税一般纳税抗人在销售计抗算机软件、毁集成电路(肺含单晶硅片衰)的同时销勺售其他货物篮，其计算机膏软件、集成刮电路(含单娱晶硅片)难嘉以单独核算乐进项税额的对，应按照开膏发生产计算扇机软件、集忙成电路(含通单晶硅片)呼的实际成本够或销售收入街比例确定其窝应分摊的进漏项税额。霉(五)软件情企业和集成父电路生产企风业实行年审深制度，年审小不合格的企肉业，取消其校软件企业或蛋集成电路生锁产企业的资浪格，并不再终享受有关税鸡收优惠政策甜。魄准予和取消调享受税收优豆惠政策的企之业一经认定碰，应立即通浅知企业所在揪地主管海关店。逆关于软件、攀集成电路产肯品以及软件冷、集成电路讯企业的具体画管理办法另色行制定。岂本通知中未矮明确生效时役间的政策，匹一律从20总00年7月辣1日起开始筑执行。此前方规定与本通鉴知有抵触的云，以本通知裤为准。楚4、队财税胳（较2002薪）啄70号盲财政部国桑家税务总局军关于进一步典鼓励软件产俯业和集成电执路产业发展楼税收政策的波通知加弃一、自20莫02年1月毁1日起至2纳010年底餐，对增值税霸一般纳税人柿销售其自产限的集成电路进产品(含单增晶硅片)，包按17%的既税率征收增柔值税后，对撇其增值税实胃际税负超过晒3%的部分搂实行即征即炸退政策，所突退税款由企惩业用于扩大俯再生产和研挡究开发集成灾电路产品。篇二、对生产茎线宽小于0薯.8微米(抽含)集成电句路产品的生其产企业，经医认定后，从声2002年革开始，自获裤利年度起实所行企业所得壳税“两免三楼减半”的政邪策，即自获军利年度起，王第一年、第赌二年免征企敏业所得税，村第三年至第隔五年减半征踏收企业所得从税。宿■移按照《外商挣投资企业和刚外国企业所惨得税法》及好其实施细则蜂的规定，已庭经享受自获赞利年度起企委业所得税“很两免三减半挡”政策的外云资企业，不信再重复执行警本条规定。幅■色按照《外商悦投资企业和为外国企业所塞得税法》及曲其实施细则改的规定，可狂以享受自获味利年度起两翁年免征企业到所得税的外餐商投资企业河，如果20以02年(不量含)之前实骤际享受企业播所得税“两盗免”政策期蹈满的，不再滑重复执行“艘两免”政策考，从200犹2年起执行辫企业所得税宏“三减半”芝的政策；如顿果2002光年(不含)消之前实际享耻受企业所得怎税“两免”钩政策未满两伪年的，继续妹执行剩余的榆免税期限及狱“三减半”壳的政策。赏■菜按照财政部比、国家税务样总局《关于验企业所得税盏若干优惠政屈策的通知》着[(94)选财税字第0与01号]的加规定，执行刑自投产年度天起两年免征电企业所得税瘦的内资企业怨，改按执行诸自获利年度详起企业所得扇税“两免三探减半”的政锦策。如果2絮002年(较不含)之前庆已经获利并像自获利年度蔬起实际享受蜡了企业所得匀税“两免”生政策期满的砍，不再重复泼执行“两免旨”政策，从蔽2002年广起执行企业区所得税“三冤减半”的政侮策；如果2修002年(贪不含)之前逼已经获利并镇自获利年度雹起实际享受成企业所得税衔“两免”政搁策未满两年巨的，继续执蚊行剩余的免俘税期限及“宪三减半”的挽政策。翁■慨投资额超过内80亿元人孟民币或集成豆电路线宽小舒于0.25忠微米的集成洁电路生产企史业，继续按予财政部、国贤家税务总局斧、海关总署钻《关于鼓励胸软件产业和脱集成电路产毁业发展有关岁税收政策问徐题的通知》框(财税[2映000]2禾5号)执行宏。体三、自20辆02年1月民1日起至2矛010年底谁，对集成电瞒路生产企业略、封装企业薪的投资者，久以其取得的迎缴纳企业所驻得税后的利梅润，直接投斥资于本企业夹增加注册资巴本，或作为刊资本投资开脊办其他集成牺电路生产企尘业、封装企索业，经营期殖不少于5年部的，按40钞%的比例退古还其再投资瞧部分已缴纳锁的企业所得能税税款。再品投资不满5亏年撤出该项租投资的，追斯缴已退的企赠业所得税税肠款。偏■衡自2002令年1月1日钩起至201鄙0年底，对组国内外经济鬼组织作为投矛资者，以其鄙在境内取得睁的缴纳企业寒所得税后的茶利润，作为逐资本投资于贯西部地区开单办集成电路购生产企业、刚封装企业或束软件产品生国产企业，经甚营期不少于固5年的，按夕80%的比束例退还其再喷投资部分已晓缴纳的企业糠所得税税款处。再投资不药满5年撤出猴该项投资的裙，追缴已退移的企业所得皮税税款。筹■泛西部地区的逆范围按照《宣国务院办公屈厅转发国务走院西部开发睬办关于西部颜大开发若干础政策措施实趟施意见的通喝知》(国办蛾发[200弃1]73号谈)执行，即赠西部地区包谨括重庆市、过四川省、贵阻州省、云南属省、西藏自拌治区、陕西微省、甘肃省幕、宁夏回族柔自治区、青困海省、新疆亮维吾尔自治庭区、新疆生匙产建设兵团渐、内蒙古自剂治区和广西他壮族自治区书。湖南省湘弱西土家族自晋治州、湖北吉省恩施土家寺族苗族自治盏州、吉林省杰延边朝鲜族浇自治州，比谊照西部地区爆执行上述政给策。呆■四、其他劲有关鼓励软榨件产业和集但成电路产业宿的政策规定奉，仍按财政张部、国家税麻务总局、海竿关总署《关诱于鼓励软件催产业和集成饼电路产业发评展有关税收求政策问题的丈通知》(财摆税[200碍0]25号左)执行。斥■此前政策运与本通知相终抵触的，以扶本通知为准漠。秒5、伯国税发满（积2003炎）请82号央《话国家税务总渐局关于软件耳企业和高新忆技术企业所隶得税优惠政德策有关规定涂执行口径等世问题的通知百》骤继一、财税〔优2000〕项25号《通芬知》第一条壁第二款“新辛办软件生产概企业”，是醋指《通知》叔生效之日，湖即2000骆年7月1日柜以后新办的山软件生产企竟业。200功0年7月1磨日以前成立大的软件生产悟企业，不享跨受新办软件侮生产企业的密免征或减征粥企业所得税砖优惠政策。讽如经过认定亲属于国家规馆划布局内的而重点软件生度产企业，可真以按照《通卡知》第一条禾第三款规定声执行。镰二、软件生茎产企业的开仰始获利年度川，是指企业烂开始经营后摩第一个有应岭纳税所得额特的年度，企倚业开办初期确有亏损的，坏可依照税收避有关规定逐助年结转弥补横，以弥补亏千损后有应纳享税所得额的深年度为获利锄年度。衬三、享受《疫通知》第一旗条第二款“的第一年和第售二年免征企窝业所得税、杀第三年至第懂五年减半征设收企业所得态税”政策的腾软件生产企咽业，其减免盖税年度应从骆开始获利年筋度起连续计链算，不得因灿期间发生亏己损而推延。再四、对经认答定属于新办棉软件生产企录业同时又是冰国务院批准剩的高新技术跳产业开发区显内的新办高接新技术企业脏，可以享受伤新办软件生梨产企业的减卡免税优惠。扎在减税期间籍，按照15拐%税率减半疾计算征收企慎业所得税；历减免税期满冻后，按照1到5%税率计灾征企业所得腊税。奉五、本通知胀自2003宣年1月1日话起执行。丝6、日国税发制（亲200风1）驾8亩9伯号《芦国家税务总把局关于调整刺部分行业广组告费用所得崖税前扣除标贫准的通知胀》橡一、自20半01年1月跌1日起，对君制药、食品虽（包括保健赶品、饮料）下、日化、家调电、通信、防软件开发、抓集成电路、诊房地产开发夺、体育文化炼和家具建材泊商城等行业换的企业，每顿一纳税年度笑可在销售（名营业）收入乏8%的比例猜内据实扣除予广告支出，吼超过比例部扮分的广告支躲出可无限期余向以后纳税系年度结转。诱液二、从事软遭件开发、集擦成电路制造纸及其他业务狱的高新技术叠企业，互联馅网站，从事趴高新技术创割业投资的风谋险投资企业请，自登记成芽立之日起用血5个纳税年边度内，经主知管税务机关会审核，广告陆支出可据实谋扣除。灾三、上述高悼新技术企业塌、风险投资浮企业以及需脏要提升地位脖的新生成长私型企业，经请报国家税务烫总局审核批拌准，企业在妹拓展市场特嫩殊时期的广孩告支出可据箭实扣除或适晚当提高扣除庸比例。勾7、母国税发肿（妨200榨4）叫8碑2厅号《哑国家税务总妨局关于做好碧已取消和下甜放管理的企淹业所得税审趟批项目后续则管理工作的惧通知毙》会（五）软件砍企业认定和墨年审、集成摸电路设计企漂业和产品认凝定的管理变■矮《财政部富效国家税务总吹局姐茫海关总署关倒于鼓励软件帖产业和集成闲电路产业发压展有关税收细政策问题的讯通知》（财忆税〔200立0〕25号祥）规定，对键我国境内新愚办软件生产严企业经认定塑后，自开始辨获利年度起残，第一年和迟第二年免征发企业所得税代，第三年至懂第五年减半遇征收企业所膨得税。集成兽电路设计企员业视同软件棕企业，享受丛软件企业的走有关政策。援软件企业需羽要认定和年扔审，集成电伴路设计企业优和产品需要仓认定。平■罢取消软件企杆业和集成电扶路设计企业闻、产品认定祥和年审项目伤后，凡符合浸《软件企业匀认定标准及征管理办法》搂（信部产联俗〔2000衫〕968号暮）、《信息质产业部国靠家税务总局三关于印发〈厉集成电路设衫计企业及产饮品认定管理茧办法〉的通偿知》（信部刮联产〔20姜02〕86圾号）、《软傻件产品管理追办法》（中僵华人民共和棍国信息产业宰部第五号令同）规定认定糊标准的软件虑企业、集成状电路设计企壮业及产品，腔税务部门不抖再参与认定泊和年审。企窜业可依据信债息产业等有薄关部门的认散定材料申请丑享受有关税绣收优惠政策其。壶软件企业和柄集成电路设腰计企业在申先请享受有关表税收优惠政足策时应附送榨认定证明材吴料及有关资帖料。位主管税务机油关在审批软提件企业、集阶成电路设计梳企业有关税拉收优惠时，画应对企业的纱申报资料认铺真进行符合斤性审查。五3.悬虹取消软件企盘业、集成电吓路设计企业待及产品认定策后，主管税伍务机关应加懂强对这两类赔企业的事后谜监督检查，临对企业申报牵材料的实质苹内容是否与崇企业的实际世经营情况相懂符进行核实枯。主管税务遍机关发现纳柳税人采用欺钩骗手段获得锁优惠资格的教，应按税收蛮征管法的有侵关规定处理切；发现纳税丘人实际经营阅情况不符合款软件、集成证电路企业及蔽产品条件的贩，或者属于滋有关部门认喉定失误的，朽应及时与有秤关认定部门揭协调沟通、寻提请纠正，犯并取消其优蓬惠资格，补低征税款。拼请8、两信部产联桶（语2000狡）再968号《扰软件企业认倦定标准及管失理办法》箭第六条祸活经省、自治栽区、直辖市竖信息产业主器管部门审查援推荐，信息芬产业部授权尼的软件行业深协会或相关声协会为软件各企业认定机沙构。沿第八条告军软件企业认嚼定机构负责先授权区域内踩软件企业的讨认定和年审据的组织工作陵。其职责是五：蠢（一）受理榆授权区域内置软件企业的卸认定申请；铜（二）组织狸软件企业认只定的评审与射年审；钳（三）提出杨授权区域内瞎软件企业认挡定和年审的煤初选名单；秩（四）将初区选名单报当波地信息产业键主管部门审谜核；呈（五）信息顽产业主管部喂门委托的其革他认定工作添。科第九条你抓符合下列情爪况之一的软径件企业的认迎定和年审的未组织工作由基中国软件行架业协会负责炎，初选名单酒报信息产业同部审核：桌（锣一搞）注册资本类在１０００览万美元以上绣、且外资股诱份占５０％陪以上的；榜（朝二剥）年营业收盼入在３亿元束人民币以上的的分支机构始跨省、自治王区、直辖市量的企业。时第十二条

卡

软件企业绢的认定标准虫是：柿（一）在我颈国境内依法厕设立的企业励法人；饥（二）以计骑算机软件开兆发生产、系这统集成、应岁用服务和其康他相应技术奶服务为其经刮营业务和主缎要经营收入浅；寒（三）具有慎一种以上由既本企业开发炭或由本企业部拥有知识产虹权的软件产顿品，或者提妈供通过资质财等级认证的贿计算机信息标系统集成等早技术服务；至（四）从事括软件产品开奋发和技术服愉务的技术人忧员占企业职奖工总数的比马例不低于５颤０％；干（五）具有售从事软件开隆发和相应技灭术服务等业瞒务所需的技抽术装备和经云营场所；妥（六）具有矛软件产品质切量和技术服饮务质量保证鼻的手段与能径力；度（睡七）软件技图术及产品的皱研究开发经浇费占企业年原软件收入８救％以上；毕（八）年软要件销售收入蚂占企业年总市收入的３５驴％以上，其方中，自产软甲件收入占软讽件销售收入垦的５０％以余上。趁（九）企业股产权明晰，社管理规范，芬遵纪守法。蜡第十三条崭谷申请认定的妄企业应向软弓件企业认定杨机构提交下名列材料：鹿（一）软件宾企业认定申毫请表，包括距资产负债表超、损益表、阶现金流量表坊、人员配置准及学历构成廉、软件开发汉环境和企业户经营情况等塞有关内容；责（二）企业抖法人营业执蜘照副本及复练印件；木（三）企业秀开发、生产额或经营的软姨件产品列表阴，包括本企才业开发和代葡理销售的软堪件产品；壁（四）本企梢业开发或拥挨有知识产权着的软件产品胆的证明材料体，包括软件旋产品登记证速书、软件著竿作权登记证丸书或专利证帖书等；受（五）系统撇集成企业须共提交由信息振产业部颁发夫的资质等级浆证明材料；忽（六）信息眉产业部要求反出具的其他浇材料。和第十四条臂销软件企业认宵定机构依据扮第十二条的迷标准组织对磁软件企业的唤认定申请材猎料进行审查污。审查方式匆以形式审查斤为主，必要竞时可组织专温家进行评审板。对审查合投格的软件企塘业，由认定不机构提出初挑选名单，报吗同级信息产速业主管部门删审核。妙第十五条不桐软件企业认烧定名单由认孩定机构的同多级信息产业捏主管部门审闲核并会签税贫务部门批准务公布，并颁番发软件企业沾认定证书，傲报上级信息车产业主管部践门备案。轿第十六条派常软件企业认舅定实行年审多制度。各地提认定机构应抹按本办法第周十二条规定毅的标准对授绑权区域内的验软件企业进渐行年审，年殊审结果由认遭定机构的同联级信息产业涝主管部门审碑核并会签同滴级税务部门灯批准，并报乡上级信息产哭业部门备案告。寄■芳年审合格的链软件企业，董由信息产业贷主管部门公盾布，并在软贴件企业认定个证书上加盖妇年审合格章狡；年审不合目格的企业，策当年不再享搂受“政策”帽规定的有关用鼓励政策。之第十七条

叛

经认定的柏软件企业可拉凭本年度有胸效的软件企愧业认定证书闸，向有关部辜门办理相应糖手续并享受软“政策”规朝定的有关鼓像励政策。核第十九条

焰

经认定的钳软件企业因拌调整、分立司、合并、重造组等原因发制生变更的，板应在变更事践实发生后三溜个月内，向雪其所在地认却定机构办理竞变更手续或女重新办理认黑定申请。墨第二十条柏斜集成电路设翠计企业视同桶软件企业。逃9、性中华人民共识和国信息产海业部第五号柳令《软件产南品管理办法晕》熄第三条省禽本办法所称报的软件产品亭，是指向用头户提供的计婶算机软件、靠信息系统或胳设备中嵌入来的软件或在暮提供计算机胶信息系统集爱成、应用服找务等技术服沈务时提供的责计算机软件案。修■检本办法所称寿国产软件，央是指在我国兴境内开发生叶产的软件产窄品。友■隙本办法所称监进口软件，逗是指在我国邮境外开发，载以各种形式腿在我国生产毯、经营的软慈件产品。兼第七条多揭软件产品实淘行登记和备乌案制度。言■肥未经软件产熟品登记和备故案或被撤消衡登记的软件鞋产品，不得售在我国境内惕经营或者销辽售。谜■场符合本办法翼规定并经登府记和备案的拆国产软件产队品，均可享克受《产业政进策》所规定尼的有关鼓励来政策。盏第八条冻掌国产软件产适品的登记和鸽备案应由该怖软件产品的钱开发、生产汤单位提出申浆请，并提交径下列材料：盖（一）软件潜产品登记申怜请表；妙（二）企业丑法人营业执惩照副本和复谜印件；珍（三）申请究登记软件产即品的样品；抽（四）在我芳国境内开发妨并由申请单离位合法拥有付知识产权的纹有效证明；家（五）由信争息产业部授归权的软件检挺测机构出具言的检测证明肺材料；尘（六）其他闯需要出具的风材料。永第九条印尘各省、自治券区、直辖市淡软件产品登系记机构对申谷请登记的国鞋产软件产品订样品及其申惯请材料进行谦审查。经审毒查合格的软递件产品由省捏、自治区、闹直辖市信息追产业主管部食门批准，核殊发国产软件财产品登记号隶和软件产品值登记证书，肿并报同级税微务部门和信浆息产业部电地子信息产品伏管理司备案键。标第十条桂春进口软件产矩品（含进口税软件本地化魂产品）的登影记申请由中脏国软件行业投协会统一受私理，经信息凳产业部审查毁批准后，核除发软件产品清登记号和软强件产品登记萍证书。逆进口软件中斜在我国境内珍进行本地化储开发、生产心的产品，其活在我国境内艺开发的部分圈，由著作权跳人及原开发瞒单位提供其瓦在我国境内丈开发的证明粘材料，并按责照国产软件刻产品登记备厕案所需材料狼提交，报信童息产业部审亿查批准后，掌可享受《产情业政策》所库规定的有关盏鼓励政策。暖第十一条背脆进口软件产端品的登记备首案由负责进抓口的单位提战交以下材料巡：标（一）软件健产品登记申场请表；红（二）申请止单位营业执战照副本复印暂件；患（耐三）软件产佩品样品；闯（四）该软博件产品著作欣权人授权在盒中国经营的届证明材料；兵（五）信息丢产业部授权棉的软件检测延机构出具的旺检测结果，隐或信息产业阳部认可的其殃他测试材料储；馆（六）软件弹产品符合国群家软件进口铃政策和规定越的证明等其魔他需要出具闸的材料。意第十二条阅茂软件产品在随获得软件产姑品登记证书嚼并经信息产临业部通告后羊，其登记备待案生效。霜■校软件产品登寿记的有效期但为五年，有素效期满后可个申请续延。拘第三章董东软件产品的享生产遮第十三条

魄

在我国境辽内制作生产辽软件产品应浓当遵循我国扰有关法律的月规定，符合老我国技术标陶准、规范和赤本办法的规颠定。期第十四条

启

软件产品展的生产单位浆应当具备以惭下条件：敬（一）具有辆企业法人资皇格，且其经促营范围中包涉括计算机软另件业务（包崇括软件的技狂术开发或软牵件产品的制评作）；注（二）具有饼生产软件的蜜条件和技术炎力量；嘴（三）有固跪定的生产场爸所；以（四）具有谅软件产品质日量的保证手旁段和能力。隶第十五条屯兵软件产品生箩产单位所生烛产的软件产怒品应是本单意位享有著作欺权或者经过巷著作权人或错其他权利人笑许可其生产揉的软件。茅二、律师提骆醒细1、企业设吧立阶段意（1）新返办软件企业马时应尽可能僵选择在国务骂院批准的高线新技术产业周开发区内注落册登记。根菠据规定，位婶于高新区内和的高新技术裂企业享受企零业所得税1巴5%的优惠停税率。而作彻为软件企业休，认定为高恒新技术企业渠是很自然的就事。塘（2）根据嘉相关规定，岸2000年忆7月1日后惨设立的软件捉企业，享受愤自获利年度巧开始两免三挑减半的所得愚税优惠政策阁；即如果在岗高新区内注造册成立的软富件企业自获链利年度开始若，头两年免种征所得税，普后三年按照没15%的所察得税率减半涉征收。鼠（3）软件朝企业注册登畅记后，需要功取得资质证宪书有：省级器科技部门颁臂发的高新技备术企业证书溉、国家级信望息产业部门泽或者省级信三息产业部门辱颁发的软件窗企业认定证供书。唱2、企业运标营阶段挥（1）企业额自己开发或逐将进口软件申本土化开发羡后需要进行爽软件产品的务登记或备案这，只有气获得软件产昌品登记证书悦并经信息产缝业部通告后猛，登记备案墓才娃生效甜，才能享受吵相关的优惠鼠政策。具体隙要求见浑《软件产品估管理办法》均中的相关规榜定和当地主歉管部门的要扇求。艺（2）软件伙企业认定资边格需要通过渠相关部门的阻年审，未通皮过年审者，脊取消享受软蹲件企业优惠降政策的资格兔。软件企业仇需要满足矛《软件企业槽认定标准及沃管理办法》生第12条规销定的条件才懒能通过年审库，保留软件倍企业资质。圈（3）稠软件产品登扑记的有效期伸为五年，有派效期满后可间申请续延。酿（4）企业笨销售自产经踢过登记或备晶案的软件可行享受增值税单负超过3%岩即征即退的村优惠政策；亮企业在享受基该政策时，兽需要注意将啊软件销售和降其他货物销任售的进项税申额分开核算碍，否则，主兵管税务机关病会根据援开发生产软撤件的实际成码本或销售收桥入比例确定锡其应分摊的随进项税额。厦企业享受的俗税收优惠会拣大打折扣。鸣（5）软件仿企业在经营确过程中，企插业所得税的乎优惠除了自外获利年度始扰“呢两免三减慕”培外，还有其捞他的优惠：似工资费用税幅前扣除优惠蹦：根据茄国税发榜（到2000涝）昼24号埋的规定：满赏足下列条件描的眠软件开发企土业瓦享受置全额扣除分实际发放工贵资总额碑的优惠政策分。所指软件由开发企业必锈须同时具备份下列条件:蓝省级科学技你术部门审核联批准的文件袍、证明；萌自行研制开浓发为满足一责定的用户需帆要而制作用崖于销售的软迷件，软件产命品的形式是城记载有计算疲机程序及其忽有关文档的繁存储介质(趋包括软盘、父硬盘和光盘冻等)；万以软件产品慰的开发生产模为主营业务排，符合企业占所得税纳税惜人条件；携年销售自产渔软件收入占挥企业年总收案入的比例达暂到35%以扣上；千年软件技术惠转让收入占鸡企业年总收至入的比例达耀到50%以绑上(须经技朵术市场合同南登记)；稿年用于软件租技术的研究从开发经费占出企业年总收亏入的5%以好上。受广告费用税钟前扣除优惠商：一般按照秀销售收入的锈8%税前扣惯除；炭从事软件开欲发的高新技县术企业自登畜记成立之日彼起用5个纳日税年度内，鬼经主管税务富机关审核，父广告支出可泼据实扣除。连助（6）再投抽资退税优惠鱼自2002怨年1月1日滑起至201膊0年底，税内外的投资星者崖以其撑从脾境内混投资企业所崖取得的税后塔利润亿投资于西部陆地区开办软座件产品生产摩企业，经营梁期不少于5看年的，按8炸0%的比例剃退还其再投裤资部分已缴载纳的企业所剃得税税款。脾经营期未满含5年撤回投米资的追缴该浓退税款。家（7肚）软件企业将的认定、年栗审程序简化薄，以前年度散税务机关与灭信息产业部赌门的联合年敞审以取消，倘企业只需通梨过信息产业免部门的认定炮、年审即可泉。律师提醒丢税务筹划风魂险分析及规须避芦税务筹划的考本质是纳税量人利用税法李规定的差异苍性，通过对渴自身经营活负动的安排实朴现税负的最惹小化。在筹兵划过程中，于不可避免的事会产生税务次筹划风险。女税务筹划风燥险是指纳税卧人在进行税侄务筹划时因书各种因素的测存在，无法侦取得预期的绘筹划结果，淋并且付出远厅大于收益的怎各种可能性践。风险的主某要表现及产缎生原因有下颈面几个方面俩：坦片面性风险仙纳税人修进行税务筹晓划时如果没狸有全面地进炒行财务安排广，特别是只肝考虑了税收话负担的减轻引，而没有考薪虑其他方面旷的成本与付毛出，最终虽睁然可能取得嫩税收负担减读轻等经济利平益，但企业织的整体成本悟却可能大大舱增加，并有驰可能超过税汽务筹划的收院益。堂主观性风险潮纳税人砖选择什么样毫的税务筹划阀方案，又如伪何实施税务焰筹划方案，坝这完全取决耗于纳税人的谜主观判断，本包括对税收锄政策的认识么与判断、对躺税务筹划条病件的认识与还判断等等。旺纳税人进行模税务筹划时碧，如果筹划第人员对财会挂、税收业务披不熟悉，或生者理解有误千，就会使税蚀务筹划活动殿归于失败。桶这类风险大艳多是由筹划坟人员的主观之判断错误（样失误）引起牧的，通常称欣为税务筹划殊的主观性风律险。悟条件性风险超一切税略务筹划方案草都是在一定任条件下选择汽、确定的，牺也是在一定逗条件下组织慨实施的。税赴务筹划的条吓件至少包括资两个方面：健一是纳税人屈自身的条件丰，主要是纳软税人的经济陶活动；二是倍外部条件，保主要是财务亮与税收政策眯的变动。税妹务筹划的过属程实际上就毒是纳税人根沾据自身生产途经营情况，动对税收政策祝的差别进行森选择的过程采。而纳税人洞的经济活动痕与税收政策与等条件都是茧不断发展变焰化的。如果诊这两个条件埋中的某一方晋面发生了变宫化，那么，捷原有的税务填筹划方案也当就必须相应教地进行调整船。但是纳税控人限于某些捡原因，特别凳是对新的财苗会、税收政风策不了解，查如果没有及画时对税务筹卖划方案进行划调整，可能得会导致筹划递失败，使企卸业承受损失末。这种风险应称为政策性牙风险。恶成本性风险统任何一煎项经营决策是活动都具有阻两面性：一扰方面为经营亮者带来经济陪上的效益，笛另一方面决程策与筹划本白身也需要耗喂费费用。税叙务筹划在给喜纳税人带来北税收利益的猎同时，也需踩要纳税人为牵之支付相关渴的费用。纳漆税人为选择寻税务筹划方语案而付出的仪税收法律政栗策的研究、购学习费用，尊为实施税务泊筹划而组织言相关人员的志培训费用等静都应当视为嗽税务筹划的羊费用。如果柜纳税人寻求挎税务代理机兵构为其进行置税务筹划，听则该税务代兆理费用就是抹筹划费用。坏自然，纳税律人在进行税难务筹划时就蝴面临着成本稍性风险：筹沾划成本可能敏会大于筹划防收益。亲认定性风险拒税务筹摸划是纳税人往的生产经营捞行为，其方咱案的确定与怕具体的组织偷实施，都由奥纳税人自己虎选择，税务秆机关并不介吩入其中。但牲是，税务筹罚划方案最终窃能否成功，来很大程度上半取决于税务迎机关的最终因认定。染纳税人如何精防范和化解钩税务筹划的帽风险呢？但加强培训，荡提高税务筹滑划人员的业横务水平。论包括财会人忌员在内的税白务筹划人员条的专业素质革和实际操作灰能力是决定疤税务筹划质核量高低与成园败的重要因怕素。一般说劫来，如果相馅关人员的业宰务水平较高从，对税收、德财务、会计炼等方面的政菠策与业务比新较熟悉，那送么筹划成功导的可能性较绩大。因此，昼加强相关人讽员的培训是尼筹划成功的仔前提。街及时系统地另掌握税收政遗策，不断调懂整税务筹划赤方案。系税务筹划必蛛须根据不断拿变化的情况烦地进行调整障。这就要求珍纳税人在进巷行税务筹划讲时，不断地场研究经济发柳展的特点，谦密切关注税为收政策调整减，甚至还要精预测经济发叔展与税收政机策调整的变及化趋势，注粗意全面把握批税收政策，斥切勿抓住一续点，不及其佩余。搜全面诚信地萍履行法定的蜻做账与纳税壶义务。树一切税务筹记划方案的确讽定与实施都浮是以纳税人宝的会计核算扫为基础的。语如果这个基鸟础是脆弱的树，甚至是虚就假的，那么汗要让税务筹爪划成功根本敢是不可能的填。纳税人必滚须建立健全吃会计核算体鞭系，并确保灾财务会计人残员严格依法携进行会计核纲算。唯其如玉此，才能为册税务筹划提您供良好的基蝇础。另一方渣面，税务筹睛划虽然在更提多的时候表拢现为少纳税衰或者不纳税右，但这绝不岩意味着纳税程人可以选择典偷逃税的方腾式来达到这叉一目的。鞭积极寻求当帝地税务机关绕的支持与帮璃助。射税务机关是充国家法定的有税收征管机盒关，负有税译法宣传的义私务，对纳税允人提出的疑则问以及相关删政策的咨询虾必须无偿地丧提供服务。全纳税人在税闻务筹划过程揉中，如果对瘦某一政策不痒明确，可以唉向当地税务辫机关的工作首人员咨询，妥甚至某些税衬务筹划方案深也可以与税块务人员探讨抢，让税务人多员作出偷税吨、逃税还是冲税务筹划的趁公正判断。恩各地具体的毛税收征管方式式有所不同剧，税收执法用部门拥有较逃大的自由裁俊量权。这就罗要求税务筹糊划人员在正竟确理解税收炮政策的规定膀性，正确应戴用财会知识罢的同时，随莫时关注当地届税收征管的毯特点和具体鲁方法。闯聘请税务筹嚼划专家，提万高税务筹划唱的权威性和胖可靠性。扫税务筹划涉仍及税收、会叼计、财务、茧企业管理、蕉经营管理等弊多方面知识啦，专业性相草当强，需要塔专业技能较凉高的专家来范操作。因此貌，对于那些鞠综合性的、猎与企业全局线关系较大的杨税务筹划业在务，最好还宫是聘请税务单筹划专业人笼士来操作，江降低税务筹渴划的风险。防就目前而言夏，纳税人聘烟请税务筹划姜专家最为有奖效的方法就迁是寻求税务默代理机构的肃帮助。杜转嫁税务筹牢划的风险。污包括税务师蒸事务所、会讽计师事务所击在内的税务鸣代理机构经贴过多年的发幸展，已经具呢备了一定的株执业经验，泳纳税人可以蹈请他们是“浩操刀趴”横进行税务筹语划。事实上底，寻求代理小筹划不仅仅球是提高税务患筹划权威性伟、专业性与剑可靠性，确阶保税务筹划挽的最好选择柴，而且也是荐转嫁税务筹养划风险的最浪好选择。按叔照现行法律宅政策的规定逢，税务代理算机构在对纳痰税人实施税寇务代理时给滥纳税人造成破损失，如果弹该损失是由摇税务代理机欧构的责任所熟引起的，那垮么税务代理应机构必须承惭担赔偿责任庭。也就是将籍税务筹划的估风险转嫁给葡了税务代理隐机构。洒适当选择放仗弃。毛对于某些可取能为纳税人糠带来利益的贿“抖鸡肋型慢”录的税务筹划冬，我们认为屈纳税人还是剖应当适当选扰择放弃。这柱些税务筹划或包括：成本沃过高的税务馅筹划、没有圾把握的税务县筹划、风险拖难以控制的隶税务筹划、容不便于企业择经营管理的求税务筹划以逆及结果不符兼合企业财务堡管理总目标业的税务筹划桐等。绿总之，税务孝筹划是以对燃税收法规的钳全面、通透丰理解为前提奸，以合乎法致律要求的交励易安排为基卧础，以合理仗的财务处理艳方式为手段剩的综合性的抱经济活动。盯在筹划过程居中，必须以煌法律为基础获，充分利用膀税务法规的印差异性规定虹，并辅以合酬理的财务处押理方式，实构现税务筹划受的零风险。筹划实务阅固定资产出稍售的税务筹讽划廊在一般企业寇中，固定资彻产占企业总在资产的比重侨较高，因此积，固定资产欺的购置、使闭用、处理会抛在很大程度青上影响企业置的经营。国沸家税务机关许对固定资产帐的购置、使但用、处置环锻节都有明确缴的规定。下升面仅对企业再的固定资产歼（不包括不孙动产类固定阴资产）处置悄环节的税务坛筹划作一总塘结。稳一、甘筹划寒基础狐1、财税（搂2002）骗第29号《五财政部、国瑞家税务总局辣关于旧货和黄旧机动车增达值税政策的爆通知》轧有关旧货和勉旧机动车的构增值税政策粗如下：校1哥）牧纳税人销售概旧货（包括座旧货经营单巡位销售旧货爷和纳税人销明售自己使用耐的固定资产嫁），无论其趟是增值税一斜般纳税人或邻小规模纳税收人，也无论衫其是否为批恶准认定的旧蠢货调剂试点袖单位，一律猜按4％的征牺收率减半征千收增值税，码不得抵扣进辨项税额。宜2写）叛纳税人销售理自己使用过叫的属于应征父消费税的机块动车、摩托连车、游艇，秆售价超过原石值的，按照茶4％的征收调率减半征收弱增值税；售勇价未超过原刑值的，免征炊增值税。叔3）闯旧机动车经省营单位销售告旧机动车、篮摩托车、游扛艇，按照4旋％的征收率孙减半柿征收港增值税。助2、遥财税（19哄94）第2榜6号《关于著增值税、营绩业税若干政茄策规定的通弦知》规定：直单位和个体备经营者销售渐自己使用过滥的游艇、摩勺托车和应征崇消费税的汽类车，无论销龙售者是否属而于一般纳税句人，一律按票简易办法依诞照6％的征皂收率计算缴猜纳增值税，挑并且不得开下具专用发票夏。销售自己均使用过的其角他属于货物含的固定资产婚，暂免征收备增值税氏；椒3、国税函箱发（199威5）第28揉8号《国家某税务总局关两于印发<增淋值税问题解叫答之一>的繁通知》规定勇：发：耀“提使用过的其登他属于货物存的固定资产汪”铜应同时具备畜以下几个条孔件：属于企涌业固定资产俗目录所列货臂物；企业按厚固定资产管约理仰，培并确已使用防过的货物拨；海销售价格不替超过其原值巡的货物迷。浇对不同时具台备上述条件吊的,无论会雕计制度规定江如何核算,耕均应按6%皱的征收率征舍收增值税喝。劣综合以上政间策法规，对颠非旧货经营魔单位和旧机振动车经营单汪位的纳税人陡，销售自己语使用过的隆属于应征消林费税的机动掌车、摩托车碧、游艇，锈只有在蒸售价超过原颂值宿时互，姜才征僻增值赵税，税率为谋4％识且减半蔑征收；售价柳未超过原值黑，免征增值影税。妇对上述纳税里人，在销售垫自己使用过比的其他货物着性固定资产妨时，如果销炊售的固定资捏产符合洋“轮国税函发（层1995）谦第288号滨”摄规定，同样糠免征增值税顶。钞销售既不属锁于肿应征消费税崭的机动车、折摩托车、游陈艇依，也不属于飘免征增值税磁范围固定资盗产的其他货岗物类固定资景产时，按照鄙销售额的4励%的征收率练减半征收增域值税。钢在此前提下剑，由于企业豆具有确定固拉定资产疗销售荣价格的自主守权徐，出因此也具备荡了税收筹划织的年空间狼。脚二、筹划方柴法然企业出售固压定资产时，爆需要按照税皆务法规的规槽定进行精心瘦的计算和策针划，固定资世产的最高售妻价不一定给泼企业带来最康高的收益。捞导致此结果微的就是出售叫固定资产时劲增值税的征冬免。柏企业销售自得己使用过的陪应征消费税齐的机动车、如摩托车、游帜艇锅以及符合一坟定条件的货窑物类固定资否产时，只要保售价不超过般原值就免征嘉增值税。税纪务法规的限浙定很简单，味企业的所有驶货物类固定克资产均应符卫合该条件：盼属于企业固殊定资产目录棚所列货物；呈企业按固定心资产管理丘，悲并确已使用亡过的货物罩。让下面举例说惩明销售价格紧与税后收益州的关系。案例分析勾1.销售已跨使用固定资储产的税收筹横划拌[案例1]港某工业企业嚼销售自己使哀用过的固定另资产某机床絮一台，原值拜20万元，调已提折旧5静万元。从以风下几种情况信来进行分析吊比较：辈清理固定资焦产及支付有毙关清理费用泉的账务处理专如下：正清理固定资呼产时，以现职金支付有关妇清理费用1坊万元坡借：固定资亲产清理乳嘉15000原0涛累计折旧右催50000斑贷：固定资顶产遵颠20000挤0京借：固定资刑产清理铸碎10000单贷：现金黑摘被脆10000势（1）假设馅按原值出售知该项固定资菌产。根据规别定不需缴纳狮增值税，则异出售该项固鸡定资产的净车收益为：2逆0-15-骂l＝4（万揪元）姑（2）销售武价格高于其良原值。假设知以20.5姥万元（含税圾价）出售该渔项固定资产堂。根据规定刑需院按属4％的析征收率减半证征收哪增值税，则套应缴纳增值驱税：屋20.5÷恩（1十4％比）×4％颠/2伟＝0.辫394天（万元）翻则以高于原嫁值5000哥元出售该项蠢固定资产，放净收益为：超20.5-盛15-l-小0.温394踢＝指4.106墓（万元）峡（此处不考休虑城建税和倦教育费附加税）歌（3）假设汤以低于原值局的价格19肺.5万元出妻售。按规定船不需缴纳增删值税，净收亩益为：吧19.5-璃15-l＝僻3.5（万巾元）见（4）假设咏以21.5帮万元的价格抄出售。按规弟定应蛙按草4％的辫征收率减半败征收什增值税，应遮缴纳增值税土：很21.5÷滤（1十4％顽）×4％氧/2捎＝0.鹿414皇（万元）龟则以高于原盈值1.5万效元的价格出饰售该项固定油资产，净收佳益为：角21.5-释15-1-拴0.意414醋＝长5.086苹（万元）揪比较上述四纤种情况，可辟以看出：育①销售旧固艳定资产的价弓格，当以等烈于或低于原霞值价格出售驾时，以等于庄原值的价格巷出售，净收纳益最大；顿②当以高于屑原值的价格悄出售时，净杀收益未必比后以等于或低全于原值的价严格出售要高完，这时需考连虑增值税税痕负的影响。坛我们可以从翠以下方程式续中计算出平露衡点：克X-15-蜂1-4％棉/2错×X÷1.向04＝20筋-15-l非求出X＝2前0.娘192华（万元）正即，当以高麻于原值的价惹格出售时，蜓价格必须大艺于20.断192大万元，净收超益才会比以恶原值价格出网售多（此处泪不考虑城建晌税和教育费回附加费）。贼2.销售使抵用过固定资孔产的增值率塔节税点E周鹊通过上面的指分析，我们钓知道当以高颠于固定资产厌原值的价格卧出售时，净傲收益未必比倒以等于或低领于原值的价驻格出售要高撒。也就是说牙存在着某一研个平衡点，士使得以高价犹出售的净收短益等于以原搅值出售的净卸效益。我们芽假定使用过颤固定资产的堵原值为P，册使用过固定庆资产的销售恐价格为S，蔽使用过固定酱资产销售价画格高于原值介时的增值税段适用征收率狭为4％，使驴用过固定资记产的增值率疏为D，那么筐：炼由于当S/撞104%＞薯P时：富企业最大实坑际销售收入土为＝S-S最/104%悬×4％愧/2妄而当S/1奔04%≤P重时：介企业最大实梁际销售收入粉＝P粉二式综合，孕得出：席P＝S-S兆/104%敌×4％好/2肢（S-P）忽/P＝析1税％＝E贤矿销售使用过氧的固定资产拥，如果价格耕超过原值但笔没超过原值沈1送％的增值率食免税节税点惭，那应尽量酿使销售价格故不超过原始微价格，这时扩免税的节税店效应会带来贿更大的收入锡；咬如果价格可振以超过原始摔价格悉1旷％堆的增值率免浮税节税点，储那表明放弃厉免税，缴纳魄增值税可以废带来更大的佳收入。拔[案例2]状某公司是一感机