《新编纳税实务》项目七 关税的计算与管理

项目七关税的计算与管理任务一了解关税基本税制内容任务二会计算关税税额任务三会计算进境物品进口税任务四了解关税的征收管理返回任务一了解关税基本税制内容关税是对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。关税由海关负责征收，海关是国家行政管理机构，主要负责贯彻执行本国有关进出口法令、法规。一、征税对象关税就物资的种类和流向分为进口货物关税、进口物品关税、出口货物关税、出口物品关税。我国目前暂不征出口物品关税。货物指贸易性商品；物品指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、个人邮递物品、馈赠物品及其他方式入境的个人物品。（进境物品进口税详见“任务三”）下一页返回任务一了解关税基本税制内容二、纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税人。三、税率（一）进口货物税率我国加入ＷＴＯ之后，从２００４年１月１日起，我国进口税率设置了最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等多栏档次。（１）最惠国税率。上一页下一页返回任务一了解关税基本税制内容原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物适用最惠国税率。（２）协定税率。原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物适用协定税率。（３）特惠税率。原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物适用特惠税率。（４）普通税率。上一页下一页返回任务一了解关税基本税制内容原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物适用普通税率。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。（５）关税配额税率。按规定实行关税配额管理的进口货物适用关税配额税率。关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。（二）出口货物税率我国对绝大部分出口货物不征收出口关税。仅对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等３６种商品征收出口关税，实行一栏税率。上一页下一页返回任务一了解关税基本税制内容但对于上述范围内的２３种商品实行０％～２０％暂定税率，其中１６种商品为零关税，６种商品税率为１０％以下。事实上我国真正征收出口关税的商品只有２０种，其税率都很低。四、减免优惠关税减免具体分为法定减免、特定减免、临时减免三种。（一）法定减免法定减免是税法中明确列出的减免税。（１）免征关税。上一页下一页返回任务一了解关税基本税制内容关税税额在人民币５０元以下的一票货物，无商业价值的广告品和货样，外国政府、国际组织无偿赠送的物资，在海关放行前损失的货物，进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，每次邮递物品在规定价格内或每次税额不超过５０元的，免征关税。（２）法定酌情减免税。在海关放行前遭受损坏的进出口货物、特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物，可酌情减税。退回货物、补偿或更换相同货物、暂时进出境货物，不征税。（３）政策性减免税。上一页下一页返回任务一了解关税基本税制内容投资项目设备、贷款项目设备、残疾人物品、科研教学用品、技改自用设备、规定范围内的进口自用设备、符合规定的软件费、西部投资进口自用设备、集成电路生产企业进口有关材料、集成电路生产企业进口专用建筑材料等物资，免税。（二）特定减免特定减免是指在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的税收优惠政策。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制。如对进口科技教育用品、残疾人专用品、扶贫慈善性捐赠物资、加工贸易产品等减免关税。上一页下一页返回任务一了解关税基本税制内容（三）临时减免临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的、由海关审批的减免。即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。其他单位、商品、项目不能比照执行。上一页返回任务二会计算关税税额关税有从价计征、从量计征和复合计征等方法。一、计税依据的确定（一）从量计税时的计税依据从量计征关税时的计税依据为海关核定的应税数量。（二）从价计税时的计税依据遵照国际上通行的方式，关税从价计证的依据是关税完税价格，由海关以该货物或物品的成交价格为基础审查确定。（１）进口货物关税完税价格的确定。进口货物的完税价格包括货物的货价、运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。下一页返回任务二会计算关税税额如果进口货物成交价格经海关审查未能确定的，海关应依次以下列价格为基础估定完税价格：相同货物成交价格、类似货物成交价格、国际市场价格、国内市场倒扣法及其他合理方法。（２）出口货物关税完税价格的确定。出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用及保险费，如果在其中包含了出口关税税额的，则应当予以扣除。二、关税税额的计算从价定率计算关税税额时：关税＝完税价格×适用税率上一页下一页返回任务二会计算关税税额从量定额计算关税税额时：关税＝应税数量×单位税额采用复合方法计算关税税额时：关税＝应税数量×单位税额＋完税价格×比例税率上一页返回任务三会计算进境物品进口税行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。由于其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。行邮税的征税对象是进口物品，包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品。行邮税的纳税人是携带应税个人自用物品入境的旅客及运输工具服务人员，进口邮寄物品的收件人，以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。下一页返回任务三会计算进境物品进口税行邮税税率为分档次的比例税率。对准许进口的旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品，均应依据《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》征收行邮税。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为５０％、３０％、２０％、１０％四个档次：属于５０％税率的物品为烟、酒、化妆品；属于３０％税率的物品，包括高尔夫球及球具、高档手表；属于２０％税率的物品，包括纺织品及其制成品、电视摄像机及其他电器用具、自行车、手表、钟表（含配件、附件）；属于１０％税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品，金、银及其制品，食品、饮料和其他商品。上一页下一页返回任务三会计算进境物品进口税行邮税的计税依据为完税价格，由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。行邮税采用从价计征，计税公式为：行邮税＝完税价格×比例税率纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。上一页返回任务四了解关税的征收管理进口货物在运输工具申报进境之日起１４日内，出口货物在装货的２４小时以前（海关特准的除