个人所得税最新政策解析

个人所得税最新政策解析信邦税务师事务所第一页，共六十五页。一、关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税（财税〔2012〕40号）文件规定：（1）对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。（2）本通知第一条所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

第二页，共六十五页。（3）以上规定从2011年1月1日起执行。2011年1月1日之后已征税款，主管税务机关应按照相关规定予以退还，但得由纳税人向主管税务机关提出申请。分析：（1）工伤保险专门用于职工因工作遭受事故伤害或者患职业病。

用人单位应当按时缴纳工伤保险费，职工个人不缴纳工伤保险费。用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。第三页，共六十五页。（2）根据《工伤保险条例》规定，工伤保险待遇项目共有十三个，其中工伤保险基金应支付十项，如一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。用人单位应支付一项，但伤残津贴项双方中的一方可能支付。根据40号文规定，从工伤保险基金支付的项目免征个人所得税。第四页，共六十五页。（3）根据《工伤保险条例》规定，用人单位可能支付的费用，共有两项：

A、职工因工致残被鉴定为五级、六级伤残的情况下可能支付的伤残津贴；

B、一次性伤残就业补助金；根据40号文规定，从按照《工伤保险条例》取得的以上项目也免征个人所得税。（4）工伤保险基金由社保机构按法律、法规规定办理，应不存在超支的情况，但单位支付的部分可能超支，超支的部分将缴个人所得税。另外40文规定也意味着，单位超出《工伤保险条例》规定范围而支付的工伤项目，也应该缴纳个人所得税。第五页，共六十五页。（5）职工因工作遭受事故伤害或者患职业病需要暂停工作接受工伤医疗的，在停工留薪期内，原工资福利待遇不变，由所在单位按月支付。此时应按“工资薪金所得”扣缴个人所得税。（6）个人所得税法第四条第四款规定，抚恤金、救济金免纳个人所得税，但个人所得税相关政策对此无进一步的详细解释，在员工发生工伤赔付时，虽根据工伤保险条例不用单位支付，但如果单位基于人道主义援助的支出，文件没有明确是否可以免交个人所得税。第六页，共六十五页。政策链接：工伤保险的企业所得税政策

1、根据《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

第七页，共六十五页。

2、根据《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括，按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费等。因此单位支付的工伤支出可在福利费中限额扣除。

3、一般情况下，企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业向其支付的经济补偿，凭伤亡人员事故与企业责任关系的证据、伤亡人员的身份和伤亡证明、生效的法律文书、支付凭证等相关资料，可在税前扣除，无需提供发票。第八页，共六十五页。

4、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，可以纳入加计扣除范围。

5、根据《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应具备条件之一为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。第九页，共六十五页。（二）上市公司股息红利差别化个人所得税政策(财税〔2012〕85号)

1、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。前款所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。

第十页，共六十五页。分析：A、按照个人所得税法有关规定，“利息、股息、红利所得”以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率计征个人所得税。为促进资本市场发展，经国务院批准，自2005年6月13日起（财税[2005]102号），对个人从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入应纳税所得额，依法计征个人所得税，实际税负相当于10%。降低了个人负担的股息、红利所得的实际税负，意在鼓励股票投资。第十一页，共六十五页。B、85号文规定：对上市公司股息红利按持股期限实行差别化个人所得税政策。政策主要分三类：第一类是持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额，实际税负为20%；第二类持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额，实际税负为10%；第三类持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额，实际税负为5%。以上政策调整，旨在发挥税收政策的导向作用，鼓励长期投资，抑制短期炒作，促进我国资本市场长期稳定健康发展。第十二页，共六十五页。

C、此政策实施后，股息红利个人所得税的税负发生变化。此政策实施前，上市公司股息红利个人所得税的税负为10%。该政策实施后，股息红利所得按持股时间长短确定实际税负。持股超过1年的，税负为5%，税负比政策实施前降低一半；持股1个月至1年的，税负为10%，与政策实施前维持不变；持股1个月以内的，税负为20%，则恢复至法定税负水平。因此，个人投资者持股时间越长，其股息红利所得个人所得税的税负就越低。第十三页，共六十五页。2、上市公司派发股息红利时，对截止股权登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得，按25%计入应纳税所得额。对截止股权登记日个人持股1年以内（含1年）且尚未转让的，税款分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股息红利时，统一暂按25%计入应纳税所得额，计算并代扣税款。第二步，个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。第十四页，共六十五页。分析：上市公司为股息红利个人所得税的法定扣缴义务人，此条规定简述了上市公司如何代扣代缴个人所得税。（1）截止股权登记日个人已持股超过1年的，发放股息红利直接按25%记入应纳税所得额（2）截止股权登记日个人持股1年以内（含1年）且尚未转让，税款分两步代扣代缴第十五页，共六十五页。举例：小刘于2013年5月24日买入某上市公司股票10000股，该上市公司2012年度每10股派发现金红利4元，股权登记日为2013年6月18日。（1）上市公司派发股息红利时，先按25%计算应纳税所得额为10000股÷10股×4元×25%=1000元，此时小刘应缴税1000×20%=200元。（2）如果小刘在2013年6月24日之前（含24日）卖出全部股票，则持股在1个月以内（含1个月），应补缴税款10000股÷10股×4元×20%-200元=600元。第十六页，共六十五页。如果小刘在2013年6月25日（含25日）至2014年5月24日（含24日）期间卖出全部股票，则持股超过1个月但在1年以内（含1年），应补缴税款10000股÷10股×4元×50%×20%-200元=200元。

3、个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视为先转让。４、对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照本通知规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税第十七页，共六十五页。

5、证券投资基金从上市公司取得的股息红利所得，按照本通知规定计征个人所得税。

6、以上规定中所称年（月）是指自然年（月），即持股一年是指从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股，持股一个月是指从上月某日至本月同日的前一日连续持股。举例１：小李于2013年1月8日买入某公司A股，如果小李于2013年2月8日卖出，则持有该股票的期限为1个月；如果于2013年2月8日以后卖出，则持有该股票的期限为1个月以上；如果于2014年1月8日卖出，则持有该股票的期限为1年；如果于2014年1月8日以后卖出，则持有该股票的期限为1年以上。第十八页，共六十五页。

举例2：小张于2012年5月15日买入某上市公司股票8000股，2013年4月3日又买入2000股，2013年6月6日又买入5000股，共持有该公司股票15000股，2013年6月11日卖出其中的13000股。

按照先进先出的原则，视为依次卖出2012年5月15日买入的8000股、2013年4月3日买入的2000股和2013年6月6日买入的3000股，其中8000股的持股期限超过1年，2000股的持股期限超过1个月不足1年，3000股的持股期限不足1个月。第十九页，共六十五页。政策链接：股息红利的企业所得税政策《企业所得税实施条例》规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利免征企业所得税。股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

※总结：从上述规定可以看出，差别化股息、红利的税收政策主要体现在两个方面：一是，个人投资者与个人投资者之间的税收差别待遇；二是，机构投资者与个人投资者的税收差别待遇。第二十页，共六十五页。（三）关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题(国家税务总局公告2013年第23号)文件出台背景：某省几十个自然人股东以股权收购方式溢价收购某企业100%股权后，将该企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累转增股本。原股东在股权转让之前未转增股本，而在股权交易时将“资本公积、盈余公积、未分配利润”等一并计入股权转让价格，并缴纳了所得税。对该企业以盈余积累转增个人股本行为是否征收个人所得税问题，现行税收政策规定不够明确。

第二十一页，共六十五页。政策链接：国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股免征个人所得税的通知（国税发【1997】第198号）规定：

1、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

2、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。第二十二页，共六十五页。关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函[1998]289号）（国税发【1997】第198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。第二十三页，共六十五页。国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函〔1998〕333号）：从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，第二十四页，共六十五页。案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：股本（实收资本）1000万，资本公积300万（其中股本溢价200万），盈余公积300万，未分配利润400万，总计2000万元。A先生出资2500万元购买长江黄河公司股东100%股权，然后以盈余积累转增资本。假设长江黄河公司股东都为自然人，请问交易双方如何缴纳税款。第二十五页，共六十五页。新文件规定：

1、1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：（1）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。第二十六页，共六十五页。

（2）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。第二十七页，共六十五页。案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：股本（实收资本）1000万，资本公积300万（其中股本溢价200万），盈余公积300万，未分配利润400万，总计2000万元。A先生出资2500万元购买长江黄河公司股东100%股权，然后以盈余积累转增资本。假设长江黄河公司股东都为自然人，请问交易双方如何缴纳税款。（1）长江黄河公司原股东：股权转让应纳个人所得税=[2500-（1000+200）]×20%=260万。

A先生：

A先生取得长江黄河公司的股权后，转增资本，按照该文件规定无需缴纳个人所得税。第二十八页，共六十五页。（2）假设长江黄公司出售股权前先转增资本纳税分析：长江黄河公司原股东：转增资本缴纳个税=[（300-200）+300+400]×20%=160万，转增资本后出让股权，应纳个人所得税=[2500-（1000+200+400+400）]×20%=100万，共计缴纳个人所得税160万+100万=260万。

A先生：

A先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。第二十九页，共六十五页。

通过上述两种情况的分析，在新股东以不低于净资产价格收购股权情况下，出售股权前后转增资本的税负一致，长江黄河公司原股东均缴纳260万元，A先生无需缴纳个税。该文件的出台有效避免了重复征税：如果没有该文件的出台，根据以前文件的规定，如果是情况一，A先生仍需缴纳个人所得税=[（300-200）+300+400]×20%=160万。（3）假设以盈余积累直接分红，不转增资本。

第三十页，共六十五页。A.情况一出售股权后分红：长江黄河公司原股东：股权转让应纳个人所得税=[2500-（1000+200）]×20%=260万。

A先生：

A先生取得长江黄河公司的股权后，根据规定只有盈余公积和未分配利润可以分红，需缴纳个税=（300+400）×20%=140万。此种情况重复征税第三十一页，共六十五页。B.情况二出售股权前分红纳税分析：长江黄河公司原股东：分红缴纳个税=（300+400）×20%=140万，分红后出让股权，相应的A先生的出资会变为2500万-700万=1800万，应纳个人所得税=[1800-（1000+200）]×20%=120万，共计缴纳个人所得税140万+120万=260万。

A先生：

A先生取得长江黄河公司的股权后无红可分，无需缴纳个税。

分析：情况一造成重复征税，买卖双方共计纳税=260万+140万=400万。所以如果要避免重复征税，只能先分红再转让股权，即选择情况二。第三十二页，共六十五页。※同样还是上述长江黄河公司，A先生出资1500万购买100%股权,即以低于净资产价格收购股权，再以以盈余积累转增资本。长江黄河公司原股东：股权转让应纳个人所得税=[1500-（1000+200）]×20%=60万。

A先生：按照该文件规定，股权收购价格减去原股本的差额部分即（1500-1000=500万），已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税；第三十三页，共六十五页。对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分（2000-1500=500万）需要缴纳个人所得税，A先生应缴纳个人所得税=500*20%=100万。买卖双方共计缴纳个人所得税160万元。※假设出售股权前转增资本纳税分析：长江黄河公司原股东：转增资本缴纳个税=[（300-200）+300+400]×20%=160万，转增资本后出让股权，应纳个人所得税=[1500-（1000+300+400+400）]<0，无需缴纳个税，共计缴纳个人所得税160万。

第三十四页，共六十五页。A先生：

A先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。买卖双方共计缴纳个人所得税160万元。分析：通过上述两种情况的分析，在新股东以低于净资产价格收购股权情况下，买卖双方出售股权前后转增资本的税负一致，均为160万元，但区别是情况一长江黄河公司原股东缴纳60万，A先生缴纳100万，情况二长江黄河公司原股东缴纳160万，A先生无需缴纳个税。这就造成了纳税筹划的空间。在新股东以低于净资产价格收购股权情况，股权购买方首选情况二，而股权出售方则应尽量选择情况一，这样选择达到对方承担税负的目的。第三十五页，共六十五页。

提醒：新股东以低于净资产价格收购股权有可能被税务机关核定征收，《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）第四条规定：四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。第三十六页，共六十五页。（四）关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知（财税〔2013〕103号）※旧文件废止：《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2009〕694号）《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）新文件从自2014年1月1日起执行，新文件中心思想：自2014年1月1日起，符合规定的年金，在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。第三十七页，共六十五页。1、了解年金（1）定义《企业年金试行办法》对企业年金的定义是：企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。（2）年金方案报备

企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。中央所属大型企业企业年金方案，应当报送劳动保障部。劳动保障行政部门自收到企业年金方案文本之日起15日内未提出异议的，企业年金方案即行生效第三十八页，共六十五页。（3）年金来源

企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。企业年金基金由下列各项组成：企业缴费、职工个人缴费、企业年金基金投资运营收益。

第三十九页，共六十五页。（四）年金领取

职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。职工或退休人员死亡后，其企业年金个人账户余额由其指定的受益人或法定继承人一次性领取。（五）年金运作

年金的运作涉及受托人、账户管理人、投资管理人和托管人。第四十页，共六十五页。

建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人(以下简称受托人)，受托管理企业年金。受托人可以是企业成立的企业年金理事会，也可以是符合国家规定的法人受托机构。

受托人可以委托具有资格的企业年金账户管理机构作为账户管理人，负责管理企业年金账户；可以委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为托管人，负责托管企业年金基金。

有关各方间的关系由合同予以明确。第四十一页，共六十五页。2、新政策出台背景（1）我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个层次，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。企业年金主要针对企业，是指根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）等国家相关政策规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金主要针对事业单位，是指根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发[2011]37号）等国家相关政策规定，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。第四十二页，共六十五页。（2）现阶段，我国养老保险覆盖面逐步扩大，保障水平逐步提高，但多层次养老保险体系发展很不平衡，基本养老保险覆盖到大部分城镇就业人群，而补充养老保险和个人储蓄性养老保险发展比较缓慢。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持我国养老保险事业的发展，建立多层次养老保险体系，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局三部门研究出台了促进企业年金和职业年金发展的个人所得税递延纳税政策。第四十三页，共六十五页。

（3）所谓递延纳税，是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节，也称EET模式（E代表免税，T代表征税）。3、财税〔2013〕103号文相关规定

（1）企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

（2）个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。第四十四页，共六十五页。

（3）超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。（4）年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税分析：

企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费、企业年金基金投资运营收益三部分组成。企业缴费、职工缴费不超过规定标准的部分记入个人账户时，暂不缴纳个人所得税。年金基金投资收益分配记入个人账户时，也暂不缴纳个人所得税。超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税第四十五页，共六十五页。（5）企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。第四十六页，共六十五页。分析：（1）根据国家统计局关于工资的规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。但不包括根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自奖科学奖。科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金等（2）2012年度全省在岗职工平均工资为42572元，月平均为3548元，我市2013年依据省公布的2012年度全省在岗职工平均工资，确定缴纳社会保险费及计发相关待遇的基数。根据市统计局2012年度统计年报，2012年全市职工平均工资为41350元，以此作为2013年计发工伤保险相关待遇的基数。第四十七页，共六十五页。

※年金的领取（１）

个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。分析：个人达到国家规定的退休年龄，在2014年1月1日之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；如果是按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。

需要注意的是，领取年金时，是全额征税，不得扣除费用扣除标准。

第四十八页，共六十五页。

（２）对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。第四十九页，共六十五页。分析：对单位和个人在103号文实施之前开始缴付年金缴费，由于已经缴纳了个人所得税，个人在103号文实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在103号文实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照103号文规定的方式纳税。如果是个人分期领取年金，按103号文实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比，计算分摊已经交过个税的年金，减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照103号文的规定，计算缴纳个人所得税。

第五十页，共六十五页。（3）对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。

对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三条第1项和第2项的规定，计算缴纳个人所得税。第五十一页，共六十五页。

（4）个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对应的个人所得税纳税明细。托管人根据受托人指令及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在地主管税务机关申报解缴。※年金的管理

（1）建立年金计划的单位、年金托管人，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报。受托人有责任协调相关管理人依法向税务机关办理扣缴申报、提供相关资料。第五十二页，共六十五页。（2）建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料.第五十三页，共六十五页。※几点提示：（1）年金的缴费方式可以是每月或每季缴纳，也可以是每半年或一年缴纳，如何选择？

有两个方面的考虑：一是工作量，二是税收负担。从工作量的角度考虑，肯定是半年或一年缴费的工作量小。从税收负担的角度考虑，应该根据员工的收入水平和缴费的规模测算不同方式的税负水平。假定在12月份缴纳全年的年金，全部年金都从12月份的工资中扣掉，有可能出现差额低于费用扣除标准3500元的情况，这就可能不如平均到每个月中缴纳，可以更大程度地降低税负。第五十四页，共六十五页。（2）年金在企业所得税税前的扣除

财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除”

这里所说的职工工资，应该是当年税法允许税前扣除的工资薪金。必须为全体职工缴纳补充养老保险，才可税前扣除，如果只为部分中层或高管缴纳年金，是不能扣除的。

第五十五页，共六十五页。一、各项补贴的税前扣除问题1、公务通讯补贴政策依据：鲁地税函[2005]33号《山东省地方税务局关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知》具体规定：（1）因公务通讯制度改革而发放给个人的公务通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月工资、薪金所得合并后计征个人所得税。

第五十六页，共六十五页。

（2）企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

2、取暖费及防暑降温费我省没有出台相关税务文件的规定，但可比照以下两个文件执行：鲁劳社[2006]44号：《山东省关于调整企业职工夏季防暑降温费标准的通知》鲁财行[2005]61号：《关于印发〈省直行政事业人员住宅采暖补贴发放办法〉的通知》第五十七页，共六十五页。具体规定：（1）企业在岗职工夏季防暑降温费标准为：从事室外作业和高温作业人员每人每月120元；非高温作业人员每人每月80元。全年按6月、7月、8月、9月4个月计发，列入企业成本费用。

企业在岗且提供正常劳动的职工列入发放范围。职工未正常出勤的，企业亦可按其实际出勤且提供正常劳动的天数折算发放。（2）（采暖补贴发放标准）驻济人员：正省级：

3800元

副省级：

3200元厅局级：

2200元处

级：

1700元科

级：

1300元一般人员：

1100元

第五十八页，共六十五页。事业单位专业技术人员被聘为专业技术职务的，按以下