第8章我国行政单位会计

政府与非营利组织会计

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0东北财经大学出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE1第一页，共二百三十三页。第八章我国行政单位会计本章介绍我国行政单位会计实务。通过本章学习，在理解行政单位会计基本理论的基础上，掌握行政单位会计的核算方法，了解政府财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。2第二页，共二百三十三页。第八章我国行政单位会计学习目标了解行政单位会计的概念、特点、范围、确认基础及会计要素。熟练掌握行政单位会计收入、支出的内容和会计核算方法。掌握行政单位会计资产、负债和净资产的会计核算方法。3第三页，共二百三十三页。第八章我国行政单位会计学习目标了解财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。了解行政单位会计会计报表的主要内容及编制方法。4第四页，共二百三十三页。第一节行政单位会计概述介绍我国行政单位会计的基本框架，阐述行政单位会计的概念、特点、确认基础及会计要素，了解行政单位会计的一般情况，为学习行政单位会计实务奠定基础。5第五页，共二百三十三页。一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计行政单位会计是反映和监督我国各级政府行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、组织预算执行情况及其结果的专业会计。6第六页，共二百三十三页。一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计行政单位会计是政府会计的重要组成部分。我国1998年1月1日起实施《行政单位会计制度》。7第七页，共二百三十三页。一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围行政单位是组织管理国家公共事务的政府机构，其财务收支活动的目的是为社会提供管理服务。行政单位会计中的行政单位是广义的概念，其实质是政府组成单位。8第八页，共二百三十三页。一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围1.国家权力机关。2.各级行政机关。3.各级审判机关和检察机关。4.政党组织。5.接受预算拨款的人民团体。6.国家规定的其他单位或组织。9第九页，共二百三十三页。一、行政单位会计及其范围（三）行政单位会计的会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。行政单位会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位10第十页，共二百三十三页。二、行政单位会计的特点1.行政单位的会计侧重反映一定时期行政单位的收入和支出情况。2.行政单位会计必须服从预算管理的要求。3.行政单位会计以收付实现制为核算基础。4.行政单位会计不要求进行成本核算。11第十一页，共二百三十三页。三、行政单位会计要素与会计科目（一）行政单位会计要素行政单位会计设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。12第十二页，共二百三十三页。三、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目根据《行政单位会计制度》，行政单位会计共设置会计科目17个。其中资产类6个，负债类3个，净资产类2个，收入类3个，支出类3个。在财政集中收付制度下，增设了两个科目，分别是“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”。13第十三页，共二百三十三页。五、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目序号编号科目名称序号编号科目名称

一、资产类

三、净资产类1101现金12301固定基金2102银行存款13303结余3103有价证券

四、收人类4104暂付款14401拨入经费5105库存材料15404预算外资金收入6106固定资产16407其他收入7

零余额账户用款额度

五、支出类8财政应返还额度17501经费支出二、负债类18502拨出经费9201应缴预算款19505结转自筹基建10202应缴财政专户款11203暂存款行政单位会计科目表14第十四页，共二百三十三页。第二节行政单位会计的收入核算行政单位收入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。15第十五页，共二百三十三页。第二节行政单位会计的收入核算拨入经费预算外资金收入其他收入来源于财政国库，纳入财政预算管理。来源于行政收费，不纳入财政预算管理。来源于其他方面。16第十六页，共二百三十三页。一、拨入经费（一）拨入经费的含义拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费是行政单位的主要收入来源。是国家财政通过预算安排，拨给行政单位开展正常业务活动所需要的经费。17第十七页，共二百三十三页。一、拨入经费（二）拨入经费的管理行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的用款计划，按经费预报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。18第十八页，共二百三十三页。一、拨入经费（二）拨入经费的管理未实行国库集中收付的行政单位，实行实拨资金的方式，财政部门开出预算拨款凭证，将款项划转到行政单位的存款账户。行政单位的拨入经费，分为经常性经费和专项经费。经常性经费是用于日常业务活动的经费；专项经费是用于完成专项工作的经费。19第十九页，共二百三十三页。一、拨入经费（三）拨入经费的核算行政单位的拨入经费事项通过“拨入经费”账户核算，对应科目为“银行存款”。拨入经费银行存款20第二十页，共二百三十三页。一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算由财政部门或上级单位拨入的预算经费。明细科目为：---拨入经常性经费---拨入专项经费21第二十一页，共二百三十三页。一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款明细账户：--基本经费--项目经费22第二十二页，共二百三十三页。一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算未实行国库集中收付改革的行政单位，在商业银行开立的存款账户实拨资金的收支情况。23第二十三页，共二百三十三页。一、拨入经费（三）拨入经费的核算收到经常性经费时：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费收到专项经费时：借：银行存款贷：拨入经费—拨入专项经费24第二十四页，共二百三十三页。业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的本月经常性经费30万元。（未实行集中收付改革）借：银行存款300000贷：拨入经费—拨入经常性经费300000财政会计：借：一般预算支出300000贷：国库存款30000025第二十五页，共二百三十三页。业务举例[例2]：某行政单位收到财政部门拨来的专项经费10万元，用于完成某专项任务。借：银行存款100000贷：拨入经费—拨入专项性经费10000026第二十六页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（一）预算外资金预算外资金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。财政资金预算内资金预算外资金27第二十七页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（一）预算外资金行政单位经费预算内资金预算外资金拨入经费行政收费但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。28第二十八页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（一）预算外资金行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入29第二十九页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理预算外资金是财政性资金，在管理上实行“收支两条线，财政专户管理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。30第三十页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用31第三十一页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式预算外资金的上缴，根据不同的管理要求，有全额上缴、比例上缴、结余上缴三种方式。32第三十二页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式全额上缴比例上缴结余上缴收到的预算外资金，需要全额上缴财政专户。收到的预算外资金，按比例部分上缴财政专户。收到的预算外资金，剩余部分上缴财政专户。33第三十三页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（四）预算外资金收入预算外资金收入是行政单位收取的没有纳入财政预算管理的各项行政收费形成的收入。这部分资金由于管理要求，需要纳入财政专户管理。34第三十四页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（四）预算外资金收入1.收到预算外收费2.按规定上缴3.收到预算外返还不上缴部分确认为收入上缴部分确认为负债全部确认为收入35第三十五页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（四）预算外资金收入预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金收入不需上缴预算外资金部分财政专户核拨部分36第三十六页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算，存在三个业务环节，三种上缴方式，涉及银行存款、预算外资金收入和应缴财政专户款三个账户。37第三十七页，共二百三十三页。二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算银行存款应缴财政专户款预算外资金收入是负债类账户，核算行政单位按规定应上缴财政专户的预算外资金。是收入类账户，核算行政单位预算外资金的收入情况。38第三十八页，共二百三十三页。业务举例[例3]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款100000039第三十九页，共二百三十三页。业务举例[例4]：某行政单位将上述预算外收费1000000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款1000000贷：银行存款100000040第四十页，共二百三十三页。业务举例[例5]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款800000贷：预算外资金收入80000041第四十一页，共二百三十三页。业务举例[例6]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款400000预算外资金收入60000042第四十二页，共二百三十三页。业务举例[例7]：某行政单位将上述预算外收费400000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款400000贷：银行存款40000043第四十三页，共二百三十三页。业务举例[例8]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金300000元。借：银行存款300000贷：预算外资金收入30000044第四十四页，共二百三十三页。业务举例[例9]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：预算外资金收入100000045第四十五页，共二百三十三页。业务举例[例10]：某行政单位按规定使用了上述实行结余上缴方式的预算外资金800000元，以存款支付。借：预算外资金收入800000贷：银行存款80000046第四十六页，共二百三十三页。业务举例[例11]：某行政单位上述预算外资金结余200000元，按规定应当上缴财政预算外资金专户。借：预算外资金收入200000贷：应缴财政专户款20000047第四十七页，共二百三十三页。业务举例[例]：上缴结余的预算外资金20万元。借：应缴财政专户款200000贷：银行存款20000048第四十八页，共二百三十三页。三、其他收入（一）其他收入的内容其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。其他收入是行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。49第四十九页，共二百三十三页。三、其他收入（二）其他收入的核算通过“其他收入”核算，对应账户一般为银行存款、现金。收到时：借：银行存款、现金贷：其他收入50第五十页，共二百三十三页。业务举例[例12]：某行政单位变卖废旧报刊取得现金300元。借：现金300贷：其他收入30051第五十一页，共二百三十三页。业务举例[例13]：某行政单位本月银行存款利息5000元。借：银行存款5000贷：其他收入500052第五十二页，共二百三十三页。第二节行政单位会计的收入核算拨入经费预算外资金收入其他收入小结53第五十三页，共二百三十三页。第三节行政单位会计的支出核算行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。54第五十四页，共二百三十三页。第三节行政单位会计的支出核算经费支出拨出经费结转自筹基建行政单位在业务活动中发生的各项支出。行政单位转拨给所属单位的财政资金。用经费以外的自筹资金进行基本建设支出。55第五十五页，共二百三十三页。一、经费支出（一）经费支出的含义经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。56第五十六页，共二百三十三页。一、经费支出（一）经费支出的含义经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。行政单位需要建立健全支出管理制度，严格执行国家规定的开支范围及开支标准，贯彻专款专用原则，合理安排经费支出。57第五十七页，共二百三十三页。一、经费支出（二）经费支出的核算经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。行政单位的各项支出按实际支出数额记账。行政单位经费支出是行政单位预算支出的实际数，按国家对经费支出统一口径管理。58第五十八页，共二百三十三页。一、经费支出（二）经费支出的核算为核算行政单位预算经费的实际支出情况，设置“经费支出”账户。经费支出按“经常性支出”和“专项支出”设置明细科目。二级以下明细科目需要按《政府收支分类科目》的要求，按支出的经济分类设置类、款（以下省略二级以下明细科目）。59第五十九页，共二百三十三页。一、经费支出（二）经费支出的核算行政单位的经费支出，也分为“未实行国库集中收付制度改革”和“已经实行国库集中收付制度改革”两种情况。60第六十页，共二百三十三页。一、经费支出（二）经费支出的核算行政单位未实行集中收付实行集中收付通过设立的银行账户支出资金。分为财政直接支付和授权支付两种方式。61第六十一页，共二百三十三页。一、经费支出（二）经费支出的核算发生经费支出时：借：经费支出—经常性支出专项支出贷：现金、银行存款、库存材料、暂付款等62第六十二页，共二百三十三页。业务举例[例14]：某行政单位收到开户银行付款通知凭证，本月电话通信费用3000元已经付出。借：经费支出—经常性支出3000贷：银行存款300063第六十三页，共二百三十三页。业务举例[例15]：某行政单位发放本月工资。根据工资表，本月应付工资26万元，代扣个人所得税4万元，代扣住房公积金2万元，实付工资转入公务员工资银行卡。借：经费支出—经常性支出260000贷：银行存款200000暂存款—个人税40000公积金2000064第六十四页，共二百三十三页。业务举例[例16]：某行政单位领用库存材料一批，价值5000元。借：经费支出—经常性支出5000贷：库存材料500065第六十五页，共二百三十三页。业务举例[例17]：某行政单位发生车辆修理费用8000元，以存款支付。借：经费支出—经常性支出8000贷：银行存款800066第六十六页，共二百三十三页。业务举例[例18]：某行政单位用专项经费，开展某项活动，发生支出6000元，以存款支付。借：经费支出—专项支出6000贷：银行存款600067第六十七页，共二百三十三页。业务举例[例19]：某行政单位从事某专项活动，领用材料价值5000元。借：经费支出—专项支出5000贷：库存材料500068第六十八页，共二百三十三页。二、拨出经费（一）拨出经费的含义拨出经费是行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。行政单位分为三个级次，上级行政单位需要向下级单位转拨财政经费。主管会计单位向二级会计单位，以及基层会计单位转拨经费。基层会计单位没有拨出经费事项。69第六十九页，共二百三十三页。二、拨出经费（一）拨出经费的含义拨出经费是行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。行政单位外部单位下属单位经费支出拨出经费70第七十页，共二百三十三页。二、拨出经费（二）拨出经费的核算行政单位向所属单位转拨财政经费，通过“拨出经费”账户核算。根据拨出经费的性质不同，拨出经费设置“拨出经常性经费”和“拨出专项经费”两个明细科目，并按所属单位的名称设置二级明细科目。71第七十一页，共二百三十三页。二、拨出经费（二）拨出经费的核算拨出经费时：借：拨出经费—拨出经常性经费

拨出专项经费贷：银行存款72第七十二页，共二百三十三页。业务举例[例20]：某行政单位根据预算安排转拨给所属单位本月经常性经费800000元。借：拨出经费—拨出经常性经费800000贷：银行存款80000073第七十三页，共二百三十三页。业务举例[例21]：某行政单位根据专项业务需要，向所属单位转拨专项经费60000元。借：拨出经费—拨出专项经费60000贷：银行存款6000074第七十四页，共二百三十三页。三、结转自筹基建（一）结转自筹基建的含义是行政单位经批准用拨入经费以外的自筹资金安排基本建设，转入建设银行或基建财务管理部门形成的支出。行政单位的基本建设资金来源，主要是财政拨款。经过批准行政单位也允许用财政经费以外的资金安排基本建设，但需要统一管理。75第七十五页，共二百三十三页。三、结转自筹基建（二）结转自筹基建的核算为反映行政单位用自筹资金安排基本建设情况，设置“结转自筹基建”账户。转存建设银行时：借：结转自筹基建贷：银行存款76第七十六页，共二百三十三页。业务举例[例22]：某行政单位经上级批准，自筹资金100000元用于基本建设，将建设资金转存建设银行。借：结转自筹基建100000贷：银行存款10000077第七十七页，共二百三十三页。第三节行政单位会计的支出核算小结经费支出拨出经费结转自筹基建78第七十八页，共二百三十三页。第四节行政单位会计的资产核算资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。实行国库集中收付制度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。79第七十九页，共二百三十三页。第四节行政单位会计的资产核算序号编号科目名称

一、资产类1101现金2102银行存款3103有价证券4104暂付款5105库存材料6106固定资产7

零余额账户用款额度8财政应返还额度80第八十页，共二百三十三页。一、现金（一）现金的管理行政单位的现金，是指库存现金，存放在会计出纳部门的现款，包括人民币和外币。行政单位需要按着《现金管理暂行条例》的规定，加强现金管理。加强现金的内部控制。81第八十一页，共二百三十三页。一、现金（二）现金的核算为反映现金的收支及结存情况，应设置“现金”科目。82第八十二页，共二百三十三页。业务举例[例23]：某行政单位开出现金支票，从银行提取现金2000元备用。借：现金2000贷：银行存款200083第八十三页，共二百三十三页。二、银行存款（一）银行存款的管理银行存款，是行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行开立账户，以办理货币资金的收付和结算。行政单位需要按着《银行结算办法》的规定，加强银行存款管理。84第八十四页，共二百三十三页。二、银行存款（二）银行存款的核算为反映行政单位银行存款的收支及结存情况，应设置“银行存款”科目。85第八十五页，共二百三十三页。业务举例[例24]：某行政单位开出转账支票，支付本月办公费用3000元。借：经费支出3000贷：银行存款300086第八十六页，共二百三十三页。业务举例[例25]：某行政单位有外币业务。赴国外学习人员报销差旅费用1000美元，当日汇率为1：7.2。借：经费支出7200贷：银行存款----美元户1000$720087第八十七页，共二百三十三页。业务举例[例26]：某行政单位有外币业务。年终“银行存款--美元”账户借方余额为5000美元，折合人民币35000元。年末中国人民银行公布的美元与人民币外汇汇率为1：6.8，予以调整。应调整的数额=5000×6.8－35000=-1000（元）借：经费支出1000贷：银行存款----美元户100088第八十八页，共二百三十三页。三、有价证券（一）有价证券的管理有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位需要加强对有价证券的管理。1.行政单位的有价证券，只能是国债。2.行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。3.行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。4.行政单位购买有价证券不得列入支出。89第八十九页，共二百三十三页。三、有价证券（二）有价证券的核算1.购入。有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。2.兑付与转让。兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。90第九十页，共二百三十三页。业务举例[例27]：某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。借：有价证券100000贷：银行存款10000091第九十一页，共二百三十三页。业务举例[例28]：两年后行政单位购入的上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。借：银行存款110000贷：有价证券100000其他收入1000092第九十二页，共二百三十三页。四、暂付款（一）暂付款的管理暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。暂付款的债务人是相关单位或个人，主要业务包括职工预借差旅费、预付结算款、临时性结算款等。行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。93第九十三页，共二百三十三页。四、暂付款（二）暂付款的核算为反映行政单位结算中产生的债权，设置“暂付款”科目。发生时：借：暂付款--××贷：现金、银行存款结算时：借：经费支出等贷：暂付款--××94第九十四页，共二百三十三页。业务举例[例29]：职工王某出差预借差旅费3000元，以现金支付。借：暂付款—王某3000贷：现金300095第九十五页，共二百三十三页。业务举例[例30]：职工王某出差回来后，实报差旅费3500元，以现金支付报销差额500元。借：经费支出3500贷：暂付款—王某3000现金50096第九十六页，共二百三十三页。业务举例[例31]：某行政单位购买办公用品向供应商预付定金2000元，以银行存款支付。借：暂付款----供应商2000贷：银行存款200097第九十七页，共二百三十三页。五、库存材料（一）库存材料的管理库存材料是指行政单位大宗购人进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。98第九十八页，共二百三十三页。五、库存材料（一）库存材料的管理1.行政单位的库存材料是需要入库管理的材料用品。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出。2.行政单位的库存材料包括达不到固定资产标准的工具、器具等低值易耗品。3.行政单位的库存材料应当经常清点盘查，如发生亏盈应当查明原因，作为增减当期支出处理。99第九十九页，共二百三十三页。五、库存材料（二）库存材料的核算为反映行政单位材料的购入、领用和结存情况，设置“库存材料”科目。100第一百页，共二百三十三页。五、库存材料（二）库存材料的核算1.材料的购入。行政单位购入的材料，按实际价格计价。包括所含增值税进项税，不包括购进时的费用。购入时：借：库存材料--××贷：现金、银行存款购入时，按实际发生的成本入账。（1）包括所含增值税进项税；（2）不包括购进时的费用。101第一百零一页，共二百三十三页。五、库存材料（二）库存材料的核算2.材料的领用。行政单位材料领用时，用先进先出法和加权平均法确定发出成本。领用时：借：经费支出贷：库存材料--××102第一百零二页，共二百三十三页。五、库存材料（二）库存材料的核算3.材料的盘点。材料的盘盈、盘亏，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘亏时：借：经费支出贷：库存材料--××盘盈时：借：库存材料--××贷：经费支出103第一百零三页，共二百三十三页。业务举例[例32]：某行政单位购入材料一批，以存款支付价款4000元（含税），已经入库。购入时用现金支付运费30元。借：库存材料4000贷：银行存款4000借：经费支出30贷：现金30104第一百零四页，共二百三十三页。业务举例[例33]：某行政单位领用材料一批，以按先进先出法确定其价值2000元。借：经费支出2000贷：库存材料2000105第一百零五页，共二百三十三页。业务举例[例34]：某行政单位年终材料清查，发现A材料盘盈价值300元，B材料盘亏200元。经确认为正常损益。借：库存材料--A300贷：经费支出300借：经费支出200贷：库存材料--B200106第一百零六页，共二百三十三页。六、固定资产（一）固定资产的管理行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。107第一百零七页，共二百三十三页。六、固定资产（二）固定资产的确认标准行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。1.使用时间在一年以上；2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。108第一百零八页，共二百三十三页。六、固定资产（二）固定资产的确认标准单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。109第一百零九页，共二百三十三页。六、固定资产（三）固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。1.购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。2.建造固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。3.固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。110第一百一十页，共二百三十三页。六、固定资产（三）固定资产的计价4.捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。5.行政单位的固定资产不计提折旧。111第一百一十一页，共二百三十三页。六、固定资产（四）固定资产的核算为反映行政单位固定资产的情况，需要设置“固定资产”和“固定资金”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购置发生支出情况。112第一百一十二页，共二百三十三页。六、固定资产（四）固定资产的核算固定资产固定基金资产类账户，核算固定资产的变化情况。净资产类账户，核算固定基金的变化情况。113第一百一十三页，共二百三十三页。六、固定资产（四）固定资产的核算1.固定资产的增加购入时：借：固定资产贷：银行存款同时：借：经费支出贷：固定基金114第一百一十四页，共二百三十三页。六、固定资产（四）固定资产的核算2.固定资产的减少减少时：借：固定基金贷：固定资产发生支出时：借：经费支出贷：银行存款取得收入时：借：银行存款贷：其他收入115第一百一十五页，共二百三十三页。业务举例[例35]：某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：经费支出—经常性支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000116第一百一十六页，共二百三十三页。业务举例[例36]：某行政单位购入一项需要安装的设备，设备价值50000元，安装调试费用10000元，款项已经支付，设备已经通过验收。借：经费支出60000贷：银行存款60000借：固定资产60000贷：固定基金60000117第一百一十七页，共二百三十三页。业务举例[例37]：某行政单位接受捐赠一批图书，交来的凭据表明其价值为3万元。借：固定资产30000贷：固定基金30000118第一百一十八页，共二百三十三页。业务举例[例38]：某行政单位经过财产清查，发现盘亏一台计算机设备，价值6000元。盘盈一台打印机设备，价值2000元。借：固定基金6000贷：固定资产6000借：固定资产2000贷：固定基金2000119第一百一十九页，共二百三十三页。业务举例[例39]：某行政单位经批准，报废一台设备。设备原值80000元，设备清理过程中发生支出3000元，取得变价收入2000元。借：固定基金80000贷：固定资产80000借：经费支出3000贷：银行存款3000借：银行存款2000贷：其他收入2000120第一百二十页，共二百三十三页。业务举例[例40]：某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。设备原值60000元，已经使用3年，经批准转让价格为40000元。此款项需要上缴财政预算外资金专户。借：固定基金60000贷：固定资产60000借：银行存款40000贷：应缴财政专户款40000121第一百二十一页，共二百三十三页。第四节行政单位会计的资产核算小结现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产122第一百二十二页，共二百三十三页。第五节行政单位会计的负债的核算负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。应缴预算款应缴财政专户款暂存款财政国库财政专户单位个人123第一百二十三页，共二百三十三页。一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。应缴预算款主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。124第一百二十四页，共二百三十三页。一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容行政单位预算内收款财政国库上缴行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。125第一百二十五页，共二百三十三页。一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容行政单位各种收费预算内预算外国库专户应缴预算款应缴财政专户款126第一百二十六页，共二百三十三页。一、应缴预算款（二）应缴预算款的核算为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。收到时：借：银行存款贷：应缴预算款上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款127第一百二十七页，共二百三十三页。业务举例[例41]：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款6000贷：应缴预算款6000128第一百二十八页，共二百三十三页。业务举例[例42]：某行政单位上缴上述罚没款6000元。借：应缴预算款6000贷：银行存款6000129第一百二十九页，共二百三十三页。二、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款的内容应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理，主要包括行政单位的预算外收费项目等。130第一百三十页，共二百三十三页。二、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款的内容预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用131第一百三十一页，共二百三十三页。二、应缴财政专户款（二）应缴财政专户款的核算行政单位的预算外资金实行“收支两条线，财政专户管理”办法，其业务事项包括收取、上缴和返还三个环节。包括全额上缴、比例上缴和结余上缴三种方式。会计核算包括银行存款、应缴财政专户款和预算外资金收入三个账户。132第一百三十二页，共二百三十三页。业务举例[例43]：某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款600000预算外资金收入400000133第一百三十三页，共二百三十三页。业务举例[例44]：某行政单位上缴上述预算外资金600000元。借：应缴财政专户款600000贷：银行存款600000134第一百三十四页，共二百三十三页。二、应缴财政专户款应缴预算款和应缴财政专户款的区别:行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入135第一百三十五页，共二百三十三页。三、暂存款（一）暂存款的内容暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项。暂存款主要包括两项内容:一是临时性发生的款项，如存入的押金、保证金等；二是待结算债务，如应付款项、工资中的个人扣款等。136第一百三十六页，共二百三十三页。三、暂存款（二）暂存款的核算为反映行政单位发生的与相关单位或个人结算款项，设置“暂存款”科目。发生时：借：银行存款贷：暂存款结算时：借：暂存款贷：银行存款137第一百三十七页，共二百三十三页。业务举例[例45]：某行政单位开展业务活动时收到保证金3万元，存入银行。借：银行存款30000贷：暂存款—××单位30000138第一百三十八页，共二百三十三页。业务举例[例46]：某行政单位购买材料一批，价值6000元，材料已经入库，货款尚未支付。借：库存材料6000贷：暂存款—××单位6000139第一百三十九页，共二百三十三页。业务举例[例47]：某行政单位支付前所欠的购买材料款6000元。借：暂存款—××单位6000贷：银行存款6000140第一百四十页，共二百三十三页。业务举例[例48]：某行政单位本月应付工资100万元，代扣公积金15万元，医疗保险2万元，个人税8万元。以存款支付。借：经费支出1000000贷：银行存款750000暂存款—公积150000医保20000个人税80000141第一百四十一页，共二百三十三页。第五节行政单位会计的负债核算小结应缴预算款应缴财政专户款暂存款142第一百四十二页，共二百三十三页。第六节行政单位会计的净资产核算净资产是指行政单位资产减负债差额。净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。固定基金结余143第一百四十三页，共二百三十三页。一、固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位的固定基金，反映固定资产的规模，体现国家对行政单位固定资产的所有权。（一）固定基金144第一百四十四页，共二百三十三页。一、固定基金（二）固定基金核算行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。当固定资产增加时，同时增加固定基金；当固定资产减少时，也同时减少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一致。145第一百四十五页，共二百三十三页。业务举例[例49]：某行政单位用行政经费购入一设备，价值2万元，以存款支付。借：经费支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000146第一百四十六页，共二百三十三页。业务举例[例50]：某行政单位经批准将一旧设备报废，设备原值6万元，清理时的净收入4000元已经收到并存入银行。借：固定基金60000贷：固定资产60000借：银行存款4000贷：其他收入4000147第一百四十七页，共二百三十三页。二、结余（一）结余的内容结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。148第一百四十八页，共二百三十三页。二、结余（一）结余的内容1.经常性结余。是行政单位年度经常性收入和经常性支出的差额。2.专项结余。是行政单位年度专项收入和专项支出的差额。未完成的专项结余，结转下年继续使用；已经完成的专项结余，按规定核准后使用。149第一百四十九页，共二百三十三页。二、结余（二）结余的核算行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额。明细：结余----经常性结余----专项结余150第一百五十页，共二百三十三页。二、结余（二）结余的核算拨入经费预算外资金收入其他收入经费支出拨出经费结转自筹基建结余—经常性结余

专项结余151第一百五十一页，共二百三十三页。二、结余（二）结余的核算经费支出—经常性拨出经费—经常性结转自筹基建拨入经费—经常性预算外资金收入其他收入结余—经常性结余152第一百五十二页，共二百三十三页。二、结余（二）结余的核算经费支出—专项拨出经费—专项拨入经费—专项结余—专项结余153第一百五十三页，共二百三十三页。[例51]：某行政单位年终各收支类账户余额见下表，结转结余。支出类金额收入类金额经费支出拨入经费

其中：经常性支出其中：经常性经费专项支出500000专项经费拨出经费900000预算外资金收入700000其中：经常性经费600000其中：经常性收入700000专项经费300000专项收入0结转自筹基建200000其他收入150000支出合计收入合计154第一百五十四页，共二百三十三页。1.结转经常性结余借：拨入经费—拨入经常性经费4000000预算外资金收入—经常性收入700000其他收入150000贷：经费支出—经常性支出3700000拨出经费—拨出经常性经费600000结转自筹基建200000结余—经常性结余350000155第一百五十五页，共二百三十三页。2.结转专项结余借：拨入经费—拨入专项经费1000000贷：经费支出—专项支出500000拨出经费—拨出专项经费300000结余—专项结余200000156第一百五十六页，共二百三十三页。第六节行政单位会计的净资产核算小结固定基金结余157第一百五十七页，共二百三十三页。第七节财政预算管理制度改革下的行政单位会计我国的财政预算管理制度改革正在不断深入，财政预算管理体制发生了深刻的变化。行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象，财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目前，对行政单位会计产生影响的财政预算管理制度改革主要有三项内容，分别是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。158第一百五十八页，共二百三十三页。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算部门预算是以政府部门为单位进行编制，经财政部门审核后报人民代表大会审议通过，反映部门所有的收入和支出的预算。部门预算包括收入预算和支出预算。1.收入预算。2.支出预算。159第一百五十九页，共二百三十三页。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算我国的部门预算近几年进行了改革，部门预算制度不断完善。对行政单位会计产生影响的改革主要有以下两项：1.区分基本经费和项目经费。2.政府收支分类改革。160第一百六十页，共二百三十三页。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经常性经费”和“专项经费”，现统一为“基本经费”和“项目经费”。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的一级明细科目。161第一百六十一页，共二百三十三页。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费拨入经费—基本经费项目经费经费支出—基本支出项目支出用于维持单位正常运转和完成日常工作的经费。用于基本支出以外完成特定任务所需的经费。162第一百六十二页，共二百三十三页。业务举例[例52]：某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费100000元。同时收到用于组织大型会议的专项经费20000元。借：银行存款120000贷：拨入经费—基本经费100000项目经费20000163第一百六十三页，共二百三十三页。业务举例[例53]：某行政单位用基本经费支出办公费12000元，动用专项经费8000元用于组织大型会议的支出。借：经费支出—基本支出12000项目支出8000贷：银行存款20000164第一百六十四页，共二百三十三页。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目》，对收入进行了统一分类，建立了支出的功能分类和支出的经济分类。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的二级明细科目。165第一百六十五页，共二百三十三页。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革拨入经费—基本经费（功能分类）项目经费（功能分类）经费支出—基本支出（经济分类）项目支出（经济分类）按支出的功能分类设置二级明细。按支出的经济分类设置二级明细。166第一百六十六页，共二百三十三页。业务举例[例54]：某市教育局收到财政部门拨来的当月基本经费10万元，用于机关经费。借：银行存款100000贷：拨入经费—基本经费—教育—教育管理事务—行政运行100000167第一百六十七页，共二百三十三页。业务举例[例55]：某市教育局用基本经费支出办公费12000元，以存款支付。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—办公费12000贷：银行存款12000168第一百六十八页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位如果实行了国库集收付制度改革，财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付，改变了原来的账户制度和结算体系。行政单位未实行集中支付已实行集中支付在商业银行设立账户。实拨资金模式。财政为其设立的零余额账户。授权额度。169第一百六十九页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位在国库集中收付制度下，分为财政直接支付和财政授权支付方式。预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。财政直接支付方式财政授权支付方式经费方式170第一百七十页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度未实行改革时：财政行政单位国库银行账户171第一百七十一页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度实行改革后：财政部门行政单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付172第一百七十二页，共二百三十三页。review1.收到财政拨款时，确认收入：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费对于没有实行国库集中支付行政单位的会计核算（要点）。173第一百七十三页，共二百三十三页。review2.发生经费支出时，确认支出：借：经费支出—经常性经费—专项经费贷：银行存款（或现金、材料）174第一百七十四页，共二百三十三页。review3.年终转结余时：借：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费贷：经费支出—经常性经费—专项经费结余—经常性结余—专项结余175第一百七十五页，共二百三十三页。review4.会计披露：（1）通过资产负债表反映“银行存款”。（2）通过收入支出总表反映“拨入经费”、“经费支出”及结余情况。176第一百七十六页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度财政部门预算单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付177第一百七十七页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位实行国库集中收付制度，主要对“拨入经费”和“经费支出”业务有影响。少数地区对“预算外资金收入”也实行集中支付。但本课程不做介绍。以下分别财政直接支付和财政授权支付两种方式介绍会计核算方法。178第一百七十八页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，国库审核后发出支付令，将财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。财政直接支付包括批准财政直接支付额度和财政实际直接支付两个业务环节。179第一百七十九页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政直接支付额度时不确认收入。（2）财政实际直接支付时同时确认收入和相应的资产与支出。180第一百八十页，共二百三十三页。业务举例[例56]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预算安排额度为100000元。此会计事项为收到财政直接支付额度通知，不确认收入，不进行会计记录。181第一百八十一页，共二百三十三页。业务举例[例57]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工资35000元已由财政直接转入个人账户。借：经费支出—基本支出35000贷：拨入经费—基本经费35000182第一百八十二页，共二百三十三页。业务举例[例58]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料一批已经入库，价值3000元。借：库存材料3000贷：拨入经费—基本经费3000183第一百八十三页，共二百三十三页。业务举例[例59]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备一台，价值30000元。借：经费支出—基本支出30000贷：拨入经费—基本经费30000借：固定资产30000贷：固定基金30000184第一百八十四页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，在月用款额度内，自行开具支付令，通过国库向收款人付款。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。财政授权支付包括批准财政授权支付额度和使用财政授权支付额度两个业务环节。185第一百八十五页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政授权支付额度时确认收入。（2）在使用财政授权支付额度时确认资产与支出。186第一百八十六页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算为反映财政授权支付额度和使用情况，设置“零余额账户用款额度”科目。零余额账户用款额度资产类科目，核算国库集中支付下，财政下达的单位授权用款额度及使用情况。187第一百八十七页，共二百三十三页。业务举例[例60]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月基本经费财政授权支付额度为100000元，已经到账。借：零余额账户用款额度100000贷：拨入经费—基本经费100000188第一百八十八页，共二百三十三页。业务举例[例61]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款3000元。借：经费支出—基本支出3000贷：零余额账户用款额度3000189第一百八十九页，共二百三十三页。业务举例[例62]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买材料，支付价款6000元，材料已经入库。借：库存材料6000贷：零余额账户用款额度6000190第一百九十页，共二百三十三页。业务举例[例63]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取现金3000元。借：现金3000贷：零余额账户用款额度3000191第一百九十一页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年度终了，行政单位需要对年度未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下年度初恢复。192第一百九十二页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。财政应返还额度资产类科目，记录财政支付额度的注销与恢复情况。193第一百九十三页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（1）年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度与授权额度），计入财政应返还额度。（2）年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。194第一百九十四页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（3）下年使用上年的财政直接支付额度时，冲减财政应返还额度。（4）下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。195第一百九十五页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复1.年终注销借：财政应返还额度（全部未实现额度）贷：拨入经费（未实现的直接支付额度）零余额账户用款额度（未实现的授权支付额度）196第一百九十六页，共二百三十三页。业务举例[例64]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款计划额度20万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用授权额度40万元，需要注销财政授权支付用款额度10万元。借：财政应返还额度300000贷：拨入经费200000零余额账户用款额度100000197第一百九十七页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复2.年初恢复（1）恢复财政直接支付额度，不记录！（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度（上年未使用额度）贷：财政应返还额度（上年未使用额度）198第一百九十八页，共二百三十三页。业务举例[例65]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书》和《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政直接支付额度20万元和财政授权支付额度10万元。（1）直接支付额度20万元，不记录！（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度100000贷：财政应返还额度100000199第一百九十九页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复3.使用上年财政直接支付额度使用恢复的上年的财政直接支付额度借：相应的支出或资产贷：财政应返还额度200第二百页，共二百三十三页。业务举例[例66]：行政单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政直接支付方式，为单位购买材料一批，价值5000元，已经入库。进行账务处理。借：库存材料5000贷：财政应返还额度5000201第二百零一页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复4.使用上年财政授权支付额度使用恢复的上年的财政授权支付额度借：相应的支出或资产贷：零余额账户用款额度202第二百零二页，共二百三十三页。业务举例[例67]：行政单位使用上年度的财政授权支付额度，购买材料一批，价值2000元，已经入库。借：库存材料2000贷：零余额账户用款额度2000203第二百零三页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（五）会计核算中心在国库集中收付制度下，行政事业单位存在着“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”两种会计核算方法。204第二百零四页，共二百三十三页。二、国库集中收付制度（五）会计核算中心会计集中核算是指在财政部门或上级单位成立会计核算中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消所属各行政事业单位的银行账户、会计机构以及会计岗位，以会计核算中心为单位，集中办理会计核算事项，实行统一的会计监督。205第二百零五页，共二百三十三页。三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购政府采购是各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购货物、工程或服务的行为。行政单位的政府采购，包括政府集中采购和分散采购两种方式。206第二百零六页，共二百三十三页。三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购行政单位政府集中采购，有三种资金支付方式：1.由财政全额拨付。2.由行政单位全额拨付。3.由财政和行政单位按比例配套拨付。207第二百零七页，共二百三十三页。三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购资金汇集财政行政资金支付供应商设备交付财政会计行政会计208第二百零八页，共二百三十三页。三、政府采购制度（二）行政单位政府集中采购的会计核算核算要点：（1）向政府采购机构付款时，通过“暂付款”核算。（2）采购实现时，确认相应的资产（或支出），冲销“暂付款”，确认收入（如果有）。209第二百零九页，共二百三十三页。业务举例[例68]：某行政单位政府采购一批设备，价值10000元，由财政全额支付。供应商交付设备给行政单位，已经验收。借：经费支出10000贷：拨入经费10000借：固定资产10000贷：固定基金10000财政全额支付210第二百一十页，共二百三十三页。业务举例[例69]：行政单位通过政府集中采购一批材料，价值3000元，由行政单位全额支付。行政单位将采购款项划入政府采购专户。借：暂付款—政府采购3000贷：银行存款3000单位全额支付211第二百一十一页，共二百三十三页。业务举例[例70]：供应商将上述通过政府集中采购的材料交付给行政单位，材料已经验收入库。借：库存材料3000贷：暂付款—政府采购3000单位全额支付212第二百一十二页，共二百三十三页。业务举例[例71]：某行政单位通过政府集中采购一批设备，价值10000元，由财政负担总额的60%，单位负担总额的40%。行政单位将负担的