成本与成本会计概述

第一章总论第一页，共五十四页。本章主要内容成本概述成本会计概述第二页，共五十四页。本章学习目的1、了解成本的各种概念；2、掌握成本的各种分类；3、熟悉成本与费用、支出等概念的区别与联系；4、了解成本特性与成本管理间的关系；5、了解成本会计的发展历史；6、掌握成本会计的职能；7、了解成本会计的基础工作和组织形式。第三页，共五十四页。一、成本概述（一）成本定义（二）（产品）成本分类（三）成本与其它概念的辨析（四）成本特性第四页，共五十四页。（一）成本定义1、西方的成本概念美国会计学会（AAA）1951年在《成本概念与标准委员会报告》中的概念:成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测量的价值牺牲。第五页，共五十四页。美国会计师协会（AICPA）1957年的定义:成本是用货币计量的，为取得或者即将取得的商品或者劳务所支付的现金或转让的其它资产、提供的劳务或发生的负债。成本分为已耗成本和未耗成本。未耗成本能带来未来收益如存货、固定资产；已耗成本不能带来未来收益如管理费用等。第六页，共五十四页。2、马克思《资本论》的成本定义：成本的经济内容为“C＋V”具体包括：（1）劳动资料上的消耗，如固定资产折旧；（2）劳动对象上的消耗，如材料消耗；（3）人工方面的消耗，如工资。成本是价值（C+V+M）的组成部分，但成本的C＋V是个别的而价值中的C＋V是社会平均的。第七页，共五十四页。成本对象举例成本种类产品洗衣机产品成本劳务洗衣服务劳务成本作业检验产品质量作业成本质量废品质量成本工作计划部门发展计划计划成本*总结：“不同目的，不同成本”第八页，共五十四页。3、我国的成本概念产品成本是“为了生产产品而在生产要素上耗费的资本价值”。我国有关制度规定，产品成本的开支范围包括：

1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用；2）为制造产品而耗用的动力；3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用；5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失；6）

企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。第九页，共五十四页。但下列开支不得计入产品成本：1）

资本性支出；2）

投资性支出；3）

期间费用支出；4）

营业外支出；5）

在公积金和公益金中开支的支出；6）

其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等第十页，共五十四页。（二）（产品）成本分类1、产品成本按经济用途可分为若干成本项目：（1）直接材料：有助于产品形成或者构成产品实体的材料耗费。（2）直接工资：生产工人工资及福利费用。（3）其它直接成本：燃料、动力、专用工具等。（4）制造费用：为产品生产发生的各项间接费用，及为组织和管理产品生产所发生的费用。第十一页，共五十四页。2、产品成本按经济内容可分为若干费用要素：（1）外购材料；（2）外购燃料、动力；（3）工资及福利费；（4）折旧及摊消费；（5）借款费用；（6）税金；（7）其它消耗等。第十二页，共五十四页。3、产品成本按其与成本计算对象的关系，可分为直接成本和间接成本。（1）直接成本（directcost）：有明确的成本计算对象，可直接成本追溯（costtracing）计入的成本。（2）间接成本(indirectcost)：没有明确的成本计算对象，需成本分配(costallocation)计入的成本。第十三页，共五十四页。

说明：直接材料、直接人工不一定是直接成本，如两个产品共同耗用一种材料；制造费用也不一定是间接成本，如只生产一种产品的制造费用。第十四页，共五十四页。4、产品成本按其计入成本的程序，可分为单要素成本和综合要素成本。（1）单要素成本：只有一个成本构成要素构成的成本，如直接材料、直接工资。帐务处理上，由要素帐户直接转入基本生产帐户。（2）综合要素成本：有多个成本构成要素组成的成本。如制造费用。帐务处理上，需由集合分配帐户汇总分配后再转入基本生产帐户。第十五页，共五十四页。材料应付工资制造费用产品成本单要素成本综合要素成本第十六页，共五十四页。5、成本按成本习性，可分为变动成本和固定成本。（1）变动成本：在相关范围内，与产量呈正比变化的成本，Y＝bx。（2）固定成本：在相关范围内，不随产量变化而变化的成本，Y＝a。第十七页，共五十四页。按经济用途直接人工制造费用直接材料管理费用财务费用销售费用期间成本变动性制造费用固定性制造费用固定成本期间成本产品成本变动成本产品成本制造成本按成本习性成本会计管理会计第十八页，共五十四页。6、按成本是否可控，可分为可控成本与不可控成本。（1）成本可控与否，具有时间上、空间上与层次上的相对性；（2）变动成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并不绝对。第十九页，共五十四页。7、成本按是否决策相关分为：相关成本与无关成本。（1）专属成本（特定成本）：与某特定对象直接相关的成本。（2）差别成本。（3）机会成本：被放弃方案的收益是最佳方案的机会成本。（4）重置成本（现时成本）。（5）沉没成本。第二十页，共五十四页。8、其它分类（1）按成本计算对象的形态：产成品成本、半成品成本、在产品成本与代制品成本；（2）按积累或者平均：产品总成本和单位产品成本；（3）按成本确定的时间：预测成本、定额成本、计划成本与实际成本；（4）按成本发生的空间范围：班组成本、工序成本与车间成本。第二十一页，共五十四页。（三）成本与其它概念的辨析1、成本、费用与支出2、成本化费用和费用化成本3、理论成本和实际成本第二十二页，共五十四页。1、成本、费用与支出（1）费用是“企业在一定时期内生产经营所发生的经济资源的消耗”。我国《企业会计准则》：费用是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费；美国会计准则委员会：费用是某一个体在持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物、提供了劳务或进行了其它活动，而付出的或耗用的资产或者承担的债务。第二十三页，共五十四页。成本与费用的关系成本和费用都是企业经济资源的耗费；归集对象不同：成本按成本计算对象归集而费用按会计期间归集；计算基础不同：成本按责权发生制核算而费用按收付实现制核算；计算时间不同：成本可能包括上期和本期的耗费而费用只包括本期的耗费；计算内容不同：成本只包含生产性耗费而费用包括生产性和非生产性耗费。第二十四页，共五十四页。（2）支出：用于清偿债务和收益分配，不构成成本，也不构成费用，如偿债支出和收益分配性支出；形成资产的支出，构成成本。如生产要素购置支出与对外投资支出；生产经营活动引起的支出，构成费用。如生产支出、经营支出、管理支出、所得税支出；资本性支出构成成本，收益性支出或构成成本（如存货）或构成费用（如管理费用），营业外支出不是成本而是费用。第二十五页，共五十四页。2、成本化费用和费用化成本资本化成本(capitalizedcosts)：先记录为资产，然后逐渐转换为费用的成本，如购买固定资产的成本；可计入存货的成本(inventoriablecosts)：是资本化成本的一种特殊形式，为销售购入的产品的成本和为生产而购入的材料成本等；期间成本（成本化费用或者费用化成本,periodcosts）：当期费用。第二十六页，共五十四页。“成本化费用和费用化成本”关系图银行存款固定资产材料管理费用产成品A、可计入存货的成本C、费用化成本、成本化费用B、资本化成本AcBA第二十七页，共五十四页。3、理论成本和实际成本

理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中：（1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。（2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。第二十八页，共五十四页。（四）成本特性1、消耗性特征。成本是经济价值的正常消耗。成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本。2、补偿性特征。成本是价值消耗的最低补偿额。成本是定价的最低限，直接决定利润的多少。第二十九页，共五十四页。3、目的性特征。不同目的，不同成本。没有目的的支出是无效支出，不能计入成本。成本的目的性，界定了成本的范畴。4、综合性特征。成本涉及企业经营的各个环节、各个层次和各种因素。成本控制应综合考虑各方因素。5、代偿性特征。成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可以减少料耗和人工成本等。这要求各项成本控制措施之间相互协调。第三十页，共五十四页。二、成本会计概述（一）成本会计的形成与发展（二）成本会计的职能（三）成本会计与其它会计学科的关系（四）成本会计的种类（五）成本会计的基础工作（六）成本会计的组织第三十一页，共五十四页。（一）成本会计的形成与发展1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）：（1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。（3）EmileGarcke&J.M.Fells合著的《工厂会计》被认为是19世纪最著名的成本会计论著。第三十二页，共五十四页。2、近代成本会计阶段：（1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。（2）预算控制开始引入成本会计。（3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”第三十三页，共五十四页。3、现代成本会计阶段：（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。第三十四页，共五十四页。（二）成本会计的职能成本会计的各项职能相互依赖。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本计划的依据；成本计划是成本决策的具体化；成本控制以成本计划为目标等。理论界对成本会计职能的认识并不一致，有“二职能”、“四职能”、“七职能”之说。一般认为，成本会计具有“成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核”等职能。第三十五页，共五十四页。1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据；2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案；3、成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施；4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内；5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况；6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力；7、成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。第三十六页，共五十四页。（三）成本会计与其它会计学科

的关系在国外，现代成本会计也叫管理会计，成本会计和管理会计没有明显区分。我国高等院校会计课程一般都设置有财务会计、成本会计、管理会计与财务管理等科目，但近年管理会计的内容基本被成本会计和财务管理所覆盖，管理会计的去留只在时日。我校已将管理会计列为选修课程。因此，我们主要关注成本会计与管理会计、财务会计的区别。第三十七页，共五十四页。1、亨格瑞的观点（P6）会计系统有四个目的：（1）就有关：成本计划和成本控制，员工和活动的业绩评价，向管理人员提供内部常规报告；（2）向管理人员报告有关产品盈利能力、品牌类型、顾客、分销渠道等情况；（3）向管理者报告有关新产品发展计划、设备投资和长期规划等战略决策信息；（4）向外部信息使用者提供关于公司经营成果和财务状况等信息。亨格瑞认为:管理会计用于前三个目的而财务会计用于第四个目的。成本会计是管理会计加上部分财务会计的职能。这显然与我国的理解有所不同。第三十八页，共五十四页。管理会计与成本会计的区别：

管理会计

成本会计1）研究内容

资源的优化配置成本归集与分配2）基本职能

成本规划与控制成本控制3）目标功能

实现效益最大化实现成本最小化4）成本分类变动成本法制造成本法第三十九页，共五十四页。财务会计与成本会计的区别：成本会计

财务会计1）服务对象

内部管理者外部关系人2）职能任务

事前、事中与事后

事后归纳

3）工作范围

全局或局部性问题全局性问题4）核算依据管理者意志与素质法定性强制性5）方法体系自由灵活多样严谨制度化6）核算要求及时合理有效定期客观真实第四十页，共五十四页。（四）成本会计的种类1、按成本会计制度性质分类：（1）实际成本制度：是以实际发生的各项费用支出为基础计算成本的一种成本会计制度。（2）估计成本制度：是在产品生产前预先用估计方法计算单位产品成本，凭此确定售价，然后通过复式记账算出实际成本，并据此修改估计成本的一种制度。（3）标准成本制度：是以预先制定的产品标准成本为基础，控制实际成本并分析成本差异的一种成本控制制度。第四十一页，共五十四页。2、按成本计算模式分类：（1）完全成本计算模式：以资产计价和损益计算为目的的成本计算。将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货估价和成本计算的一种计算模式，也叫吸收成本法和制造成本法。（2）变动成本计算模式：以经营决策控制为目的的成本计算。产品成本只包括变动性生产成本，不包括固定成本的一种成本计算模式。3、按成本计算对象分类：（1）产品成本计算体系（2）责任成本计算体系（3）作业成本计算体系第四十二页，共五十四页。（五）成本会计的基础工作1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程；2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度；3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额；4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。第四十三页，共五十四页。1、建立原始记录制度，

制定合理的凭证流程（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领料单、补料单、退库单等；反映生产方面的原始记录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。（2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传递的部门和处理程序。第四十四页，共五十四页。2、健全物资的计量、验收、

领发和盘点制度（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，并定期查验；（2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量检验制度；（3）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发料，节余及时办理退库手续；（4）定期盘点，做到账实相符。第四十五页，共五十四页。3、建立定额管理制度，

制定科学先进的消耗定额（1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的客观尺度。（2）定额主要包括：劳动定额，如工时定额、产量定额等；材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材料利用率等；费用定额，如管理费用限额等；质量定额，如合格率等；固定资产利用定额，如设备利用率等。第四十六页，共五十四页。4、制定内部结算价格，

正确考核责任单位业绩（1）有利于推行成本责任制；（2）是企业内部各单位间计价结算的价格；（3）可以单位计划成本为基础，也可以单位计划成本加合理利润为基础。第四十七页，共五十四页。（六）成本会计的组织1、健全成本会计机构2、配备成本会计人员3、健全成本归口管理4、健全成本会计制度第四十八页，共五十四页。1、健全成本会计机构（1）在大中型企业单设成本处或者科，或在会计机构中设置成本股