第10章-生产与费用循环审计课件

第十章生产与费用循环审计▲第八章销售与收款循环审计▲第九章购货与付款循环审计

▲▲▲第十章生产与费用循环审计▲第十一章筹资与投资循环审计▲第十二章货币资金审计实务篇第十章生产与费用循环审计生产与费用循环的控制测试存货成本审计存货监盘存货计价审计和截止测试5应付职工薪酬审计生产与费用循环概述13其他相关账户审计724610.1.1主要凭证和会计记录(1)生产指令(2)领发料凭证(3)产量和工时记录(4)工资汇总表及人工费用分配表(5)材料费用分配表(6)制造费用分配汇总表(7)成本计算单(8)存货明细账10.1.2涉及的主要业务活动(1)计划和安排生产A.生产计划部门负责编制生产通知单；B.生产通知单必须进行连续编号控制；C.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；D.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；E.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。(2)发出原材料原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。(3)生产产品产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。10.1.2涉及的主要业务活动(4)费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单(6)发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据

【例题·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关【答案】B【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。10.1.2涉及的主要业务活动10.2.1生产与费用循环的内部控制1.生产循环的内部控制(1)实物流转程序控制(2)成本费用管理控制(3)成本费用会计控制2.费用循环的内部控制(1)有明确的费用开支范围和开支标准；(2)有健全有效的费用预算控制制度；(3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续；(4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及时进行核算；(5)定期检查费用预算的执行情况。10.2.1生产与费用循环的内部控制10.2.2评估生产与费用循环的重大错报风险

(1)管理层错报生产成本的偏好(2)成本计算的复杂性(3)存货项目的可变现净值难以确定(4)存货存放地点很多(5)产品的多元化风险(6)发生各种错误的可能性10.2.3生产与费用循环的控制测试

测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。10.3存货成本审计1存货成本的实质性测试2存货成本的审计目标对存货实施分析程序310.3.2存货成本的实质性测试

1.直接材料成本的审计(P222)审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。存货项目余额20x4年12月31日20x3年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额1370012400【例题】K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：【例题】在对M公司20x3年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。20x3年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司20x3年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：

日期摘要入库出库结存数量单价金额数量单价金额数量金额1.1期初余额

50025003.1入库4005.12040

90045404.1销售

8005.241601003808.1入库16004.67360

1700774010.3销售

4004.618401300590012.1入库7004.53150

2000905012.31期末余额

12005210解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+500×4.6＝5450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。或者：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）=9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。2.直接人工成本的审计3.制造费用的审计4.营业成本的审计10.3.3对存货实施分析程序分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的方法有简单比较法和比率比较法两种。简单比较法：P225,4点内容。【例题】甲公司20X5年度的存货周转率为2.7，与20X4年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。A.由于主要原材料价格比20X4年度下降了10％，甲公司从20X5年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％B.甲公司主要产品在20X5年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与20X4年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在20X5年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为20X6年1月1日D.从20X5年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式答案：B2.毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

【例题】在对生产型企业K公司20X4年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。某产品20X4年的毛利率与20X3年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与20X3年相比有所上升B.该产品的产量与20X3年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与20X3年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与20X3年相比有所下降答案：C解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。10.4存货监盘制定计划前应考虑的问题1累计折旧审计

3实施监盘456进行盘监的准备工作2进行抽点总结盘点结果其他注意事项

存货监盘的程序有：1、制定计划前应考虑的问题（1）监盘时间（2）监盘样本量（3）项目选取：重要项目或典型存货项目2、进行盘点准备工作（1）确定盘点顺序（2）明确盘点重点（3）做好人员准备（4）通知被查部门3、实施盘点

10.4存货监盘

4、进行抽点（1）抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％（2）抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表（3）CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确5、总结盘点结果----确定是否帐实相符6、其他注意事项----注意检查企业存货的所有权10.5存货计价审计和截止测试存货计价审计

1存货截止测试2（1）.样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。10.5.1存货计价审计

（2）.计价方法的确认存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。（3）.计价审计进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。【例题】在对K公司2012年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备答案：D解析：由于存货已经毁损，应作转销处理，无需计提减值准备。【例题】审查某厂有关材料核算的账务记录，摘录如下（金额单位为元）假定当月材料发出数均为产品生产所用，企业月末无在产品，当月所产的产品有一半销售。【要求】请计算说明上述账务记录有何问题？原材料

材料成本差异

期初余额650,000本期减少发生1,052,780期初余额15,000分配结转79,380本期增加发生937,600本期发生64,380期末余额534,820

期末余额0

【参考答案】发出材料应分摊的成本差异，应使用实际差异率进行计算，而不应将当年的全部材料价格差异转入产品成本（当年产品成本多负担了材料价格差异，因而人为扩大了当年产品成本）。当年材料价格差异率=（64,380+15,000）÷（650,000+937,600）×100%=5%当年应分摊额=1,052,780×5%=52,639（元）多分摊额=79,380－52,639=26,741（元）多摊材料成本超支差异对利润的影响：影响当月产品销售成本虚增：26,741×50%=13,370.5（元）影响当月利润虚减：13,370.5（元）【例题】某企业12月份将甲材料发出的计价方法，由加权平均法改为后进先出法，据以确定的计入生产成本的材料费用为11000元。已知该企业期初无在产品，期末在产品200件，当月完工交库800件，当月所销400件全部为本月所产。该企业在生产开始时一次投料。有关甲材料收发的资料如下：12月1日结存2000公斤4,000元12月1日付出1500公斤12月5日购入4000公斤10,000元12月10日付出2000公斤12月25日付出1500公斤12月27日购入2000公斤6,000元【要求】调整财务报表中的有关项目（只列调整数），并编制调账分录。【参考答案】随意变更计价方法，违规使用计价方法：加权平均单价=（4,000+10,000+6,000）÷（2,000+4,000+2,000）=2.5（元/公斤）发出材料成本=（1,500+2,000+1,500）×2.5=12,500企业少计材料成本12,500－11,000=1,500（元）期末在产品：1,500×（200÷1,000）=300（元）库存商品：1,500×（400÷1,000）=600（元）主营业务成本→未分配利润：1,500×（400÷1,000）=600（元）调账分录：借：生产成本 300库存商品 600未分配利润 600贷：原材料 1,500●调整的资产负债表和损益表：资产负债表

损益表存货-600主营业务成本+600(原材料)-1500利润总额-600(在产品)+300未分配利润-600

(库存商品)+600

合计-600合计-600

例题（单选）：下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（）A.对成本进行分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：A10.5.2存货截止测试购货业务年底的截止测试，是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键，在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一会计期间。例如：未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，根据“期初结存+本期购入↓-期末结存↓=本期发出”，不至于影响损益，截止问题并不重要。购货业务年底截止测试的方法有两种：方法一：抽查存货盘点日前后的购货发票，检查每张购货发票是否均附有验收报告。有发票但无验收报告，为单到货未到。如果已作购货入账但没有纳入盘点范围，根据“期初结存+本期购入-期末结存↓=本期发出↑”，本期发出存货成本将虚增，利润将虚减。方法二：查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。已验收入库但无发票，属于货到单未到，应暂估入账。如果没有暂估作购货入账但已纳入盘点范围，根据“期初结存+本期购入↓-期末结存=本期发出↓”，本期发出存货成本将虚减，利润将虚增。【简答】注册会计师在对南京中财公司2013年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问：（1）执行存货截止测试的目的何在？（2）存货截止测试的关键何在？（3）存货截止测试的主要方法是什么？

答案：（1）执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计入恰当的会计期间。（2）存货正确截止的关键，在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（3）存货截止的主要方法，一是抽查存货盘点日前后的购货发票，检查每张购货发票是否均附有验收报告。二是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。例题（填表）：在对某公司审计中确定存货项目为重点审计领域，假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选中，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露会计报表认定：（1）完整性（2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价或分摊认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工费用的合理性参考答案会计报表认定：（1）完整性（2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价或分摊认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工费用的合理性10.6应付职工薪酬审计应付职工薪酬的实质性测试程序2审计目标110.6.1审计目标

应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

10.6.2应付职工薪酬的实质性测试程序(1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)对本期职工薪酬实行分析程序。(3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。(4)检查职工薪酬计算是否正确,分配方法是否合理,与上期是否一致,分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。(5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。(6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关规定,是否履行审批程序。(7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理。(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬,了解拖欠的原因。(9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。(10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。典型例题分析x公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年6月份有关职工薪酬业务如下：（1）当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。

按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计20×8年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

（2）x公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。（3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元；（4）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。（5）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值4万元，市场价格6万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。（6）x公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、公司管理人员1人，并于2008年10月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。要求：根据以上资料编制会计分录。（1）分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：借：生产成本140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]制造费用28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]管理费用50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]销售费用14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]在建工程30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]研发支出——资本化支出16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]贷：应付职工薪酬——工资

200——职工福利

4（200×2%）——社会保险费

48[200（10%+12%+2%）]——住房公积金

21（200×10.5%）——工会经费

4（200×2%）——职工教育经费

3（200×1.5%）（2）将自产液晶电视用于发放给职工作为福利借：生产成本

140.4（80×1.5×1.17）制造费用

35.1（20×1.5×1.17）管理费用

28.08（16×1.5×1.17）销售费用

56.16（32×1.5×1.17）在建工程

45.63（26×1.5×1.17）研发支出——资本化支出10.53（6×1.5×1.17）贷：应付职工薪酬——非货币性福利

315.9实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利

315.9贷：主营业务收入270（180×1.5）应交税费——应交增值税（销项税额）45.9借：主营业务成本180

贷：库存商品

180

（3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用借：管理费用

2贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2借：应付职工薪酬——非货币性福利

2贷：累计折旧

2（4）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用

借：管理费用

16贷：应付职工薪酬——非货币性福利

16借：应付职工薪酬——非货币性福利

16贷：银行存款

16（5）职工食堂补贴属于集体福利，确认收入：借：应付职工薪酬——职工福利

7.62贷：主营业务收入

6应交税费——应交增值税（销项税额）

1.02——应交消费税

0.6借：主营业务成本4贷：库存商品4（6）辞退福利：借：管理费用

90贷：应付职工薪酬——辞退福利

9010.7其他相关账户审计物资采购审计1原材料审计2包装物审计3低值易耗品审计4材料成本差异审计5库存商品审计6存货跌价准备审计7管理费用审计810.7.1物资采购审计注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下：首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正确,与总账数核对是否相符；其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有,应查明原因,必要时应提出调整建议。10.7.2原材料审计

实质性测试程序如下：(1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。(2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况,取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应现场查看或函询核实。(3)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确,是否前后期一致。在以实际成本计价条件下,应以原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核对；在以计划成本计价条件下,应以原材料的单位成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及购货发票核对。(4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发生额、转销额是否计算正确。(5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无跨期现象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。(6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是否合理。10.7.3包装物审计注册会计师对包装物的审计程序如下：首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现场观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查看或函询核实；检查包装物的入账基础和计价方法是否正确,是否前后一致；检查发出包装物的计价基础,抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；根据被审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量较大的包装物的计价是否正确,若包装物以计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销是否计算正确；审核有无长期挂账包装物事项。10.7.4低值易耗品审计