财务报表与财务报表审计基本知识

第二章

認識財務報表與財務報表審計第一页，共四十五页。本章大綱2.1認識企業財務報表2.2財務報表是管理階層的聲明2.3財務報表常見錯誤及未充分揭露事項2.4非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關係人交易、非常規交易2.5查核委任風險管理及風險導向審計第二页，共四十五页。認識企業財務報表企業環境財務報表的生產面及企業交易企業資料整理為會計及管理資訊財務報表應將查核重點放在整個過程中所隱藏之潛在風險，而非只看財務報表之表像第三页，共四十五页。財務報表的生產面銷貨及收款循環採購及付款循環生產循環薪工循環融資循環固定資產循環投資循環研發循環以電腦資訊化處理串連八大循環第四页，共四十五页。八大企業循環關係圖6.7.融資、投資循環2.採購支出循環5.固定資產循環4.人事薪工循環原物料、設備、製造費用資金資金人力資源資本市埸貨幣市場金融機構資金3.生產循環產品1.銷貨收款循環客戶資金供應商資金8.研發循環資金企劃產品設計第五页，共四十五页。會計循環作業週期八大循環企業交易會計作業每日每日每日每月原始憑證會計科目表試算表分類帳日記簿傳票財務報表第六页，共四十五页。交易循環對應之

會計科目交易循環相關會計科目銷貨收款循環營業收入、應收帳款、銷貨退回等生產存貨循環原料、物料、在製品、製成本、商品存貨等採購與付款循環存貨、應付帳款、銷管費用等融資投資循環現金、應收帳款、應收票據、應付帳款、應付票據、短期投資、長期投資、股東權益、利息收入、利息費用、股利收入等人事薪工循環現金、薪資費用、應付項目等固定資產循環固定資產、折舊費用、累積折舊等會計循環所有會計科目的統制帳戶第七页，共四十五页。可能之財務報表使用者供應商財務報表證期會櫃台買賣中心或證券交易所投資大眾應徵人員競爭者管理階層金融機構債權人證券分析師證券商政府機關顧客第八页，共四十五页。財務報表使用面多樣化不同之財務報表使用者對財務資訊有不同之需求，但共同之要求為=>經過合格會計師查核簽證（無保留意見）的充分又公正之財務報告第九页，共四十五页。會計循環在一個公司八大循環的交易處理及會計處理均使用PC電腦網路連線即時更新處理的情況下，作業週期還會是每日或每月嗎？會有那些改變。第十页，共四十五页。所謂作業週期乃是批次處理的觀念，也就是若是每月結帳一次，則會趕在月結前整理所有交易，每月更新會計科目餘額。如果用網路連線及時更新，則資料是一旦輸入檢核無誤即可對電腦檔案作異動，只要調整分錄作了，即可編出報表。第十一页，共四十五页。財務報表是管理階層的聲明我國法令對公司財務報表相關規定財務報表聲明與查核目標第十二页，共四十五页。我國法令對公司財務報表相關規定於每營業年度終了後四個月內公告並向主管機關申報。於每半營業年度終了後二個月內，公告並申報經會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之財務報告。於每營業年度第一季及第三季終了後一個月內，公告並申報經會計師核閱之財務報告。於每月十日以前，公告並申報上個月份營運情形。第十三页，共四十五页。財務報表聲明與

查核目標財務報表聲明查核目標說明存在或發生(Existence)存在記錄在帳上的交易確實存在或發生完整(Completeness)完整所有發生的交易均完整記錄在帳上。期間歸屬(Cut-off)交易記錄在適當的期間。評價或分攤(Valuation)變現價值帳上交易經適當評價。明細與總帳相符正確帳上記錄金額單，數量及計算均正確。權利義務(Ownership)所有權在帳上的交易均有所有權或有義務。表達及揭露分類交易適當分類。表達與揭露在報表上及附註的表達揭露適當（充分揭露原則）。(Presentation)第十四页，共四十五页。財務報表揭露事項公司之組織業務說明會計政策：外幣換算方法、呆帳提列政策、存貨計價方式、會計原則變動及其影響、重要會計科目說明、關係人交易名稱、進銷貨交易、財產交易資金融通情形、資產質押情形、重大或有事項及或有負債、重大之嚴重損失、重大之期後事項、大陸投資資訊之揭露、部門別財務資訊第十五页，共四十五页。財務報表到底反映一個企業的那些狀況？TooEasy!!財務狀況及經營成果第十六页，共四十五页。財務報表資產負債表損益表現金流量表財務報表附註重要會計科目明細表財務預測其他揭露事項重要查核說明查核報告書違反相關法令規定之其他情事第十七页，共四十五页。常見虛飾財務報表之方式利用兩套帳虛列收入隱藏借貸事實利用關係人執行非常規交易利用容易操縱損益之科目變更會計原則收支歸屬故意放不同年度資本化及費用化不當非營業收支調整存貨虛增第十八页，共四十五页。財務報表常見錯誤及未充分揭露事項Seep.59~64非常實務！！！第十九页，共四十五页。當您是一位投資人，也非常重視標的公司的基本面，您想以財務報表每股盈餘作為投資決策的參考時，當您看到該公司財務報表時，若依前述之常見錯誤，試提出您的問題以提升您對其所表達之EPS的信賴度。第二十页，共四十五页。查看附註以瞭解短期投資與長期投資分類之正確性，是否有隱藏短期投資跌價損失？是否有未消除長期投資內部利潤而虛列盈餘？存貨跌價損失是否合理評估？呆帳損失是否合理評估？折舊年限是否合理？第二十一页，共四十五页。財務報表審計之限制「財務報表審計」無法「絕對保證」財務報表之編制正確無誤1.從財務報表觀點 (1)未來經濟活動難以預測 (2)具有假設之會計活動可能與事實不相符 (3)一般公認會計原則具有多重選擇性2.從查核者觀點 (1)成本效益原則 (2)涉及諸多專業判斷 (3)時間之限制，造成蒐集證據足夠性之影響第二十二页，共四十五页。非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關係人交易、非常規交易非法行為(IllegalActs)員工舞弊(EmployeeFraud)管理舞弊(ManagementFraud)關係人交易(RelatedPartyTransaction)非常規交易第二十三页，共四十五页。非法行為非法事件對於財務報表個別科目的金額有直接且重大的影響，會計師有參與偵測重大過失和舞弊同樣的責任注意事項：內部控制的缺失、參與層級、應採取之查核程序第二十四页，共四十五页。楊瑞仁的完全洗錢手法開始楊冒用客戶之名溢領空白支票楊偽刻客戶之發票章楊伺機盜蓋保證章假本票完成楊在國票板橋分行電腦上打出成交單楊前往台銀信託部錢進入人頭客戶的帳戶股票市場獲利國票的台銀帳戶匯款檢方調查鄭楠與方慧華之關係人楊瑞仁買回台銀假本票銷毀第二十五页，共四十五页。楊瑞仁的完全洗錢手法（續）成交楊刪除電腦上和台銀信託部的交易記錄台銀信託部台銀信託部未查證楊偽造人頭客戶購買國票庫存本票的記錄台銀營業部國票總公司楊以人頭客戶委託台銀信託部代付款台銀信託部內部轉帳楊立刻趕回國票板橋分行回報國票總公司人頭客戶立刻提前解約國票對帳進出無誤進帳記錄第二十六页，共四十五页。管理舞弊係指財務報導不實（遺漏、錯誤）=>偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據查核工作依成本效益原則，係採抽查方式=>不保證一定會發現由於舞弊或錯誤所導致財務資訊之不實第二十七页，共四十五页。會增加舞弊或錯誤之可能情形（內部控制之缺失）管理階層之品德或能力有疑慮企業遭受不尋常之壓力不尋常之交易難以獲取足夠、適切之查核證據第二十八页，共四十五页。會計師不能完全保證企業絕無舞弊或錯誤所導致財務資訊不實之情形。若有發現，處理程序為：1.考慮對財務報表之影響。擴大查核，修正查核程序2.與管理當局研商3.與高階層管理當局接洽4.取消委任合約＊注意：不可主動向管理當局揭發第二十九页，共四十五页。查核報告1.查核結果顯示舞弊或錯誤已存在，且能確定其財務資訊之影響時=>保留意見或否定意見2.查核結果顯示舞弊或錯誤已存在，但無法確定其財務資訊之影響時=>保留意見或無法表示意見3.如無法獲取足夠正據以確定舞弊是否存在=>保留意見或無法表示意見第三十页，共四十五页。關係人交易定義：凡企業與其他個體（含機構與法人）之間，若一方對於他方具有控制能力或在經營、管理財政策上具有重大影響者，該雙方即互為關係人，受同一個人或企業控制之各企業，亦互為關係人。關係人：企業採權益法評價之被投資公司。公司董事長或總經理與他公司之董事長或總經理為同一人。具有配偶或二等親以內關係之他公司。受企業捐贈之金額達其實收基金總額之三分之一以上之財團法人。公司之董事、監察人、總經理、副總經理、協理及其直屬總經理之部門主管。公司之董事長、監察人、總經理之配偶。第三十一页，共四十五页。關係人交易應揭露事項P.70第三十二页，共四十五页。非常規交易廣義：關係企業間以異於常規價格或特殊安排之交易型態。狹義：交易金額明顯不合理且又重大損害投資人權益者。常見之非常規交易型態：「窗飾」財務報表、交易條件異於正常情況者、未列示於財務報表之事項、本年度銷貨下年度遭大量退回、固定資產交易條件異常、付款期限異常、資金不實、非法事件、錯誤與舞弊等。易發生非常規交易之情況：通常與管理階層態度、公司經營穩定度、產業環境與景氣情形有關第三十三页，共四十五页。查核報告

1.受查者應出具聲明書，聲明關係人交易已做充分且適切之揭露

2.如工作範圍受限制=>「保留意見」或「無法表示意見」 3.如關係人交易之揭露不符合公報之揭露=>「保留意見」或「否定意見」

非常規交易（續）第三十四页，共四十五页。為何聘請了會計師查核簽證財務報表，仍可能存在管理舞弊、員工舞弊及非法行為而未被發現呢？第三十五页，共四十五页。GAASNo.26:第九條：「…偵察風險包括採用抽樣…」，第十條：即使沒有採用抽樣亦會產生非抽樣風險，如：查核人員使用不當之查核程序或誤解查核證據。GAASNo.14:會計師查核財務資訊…，除受託專案查核外，查核工作之規劃及執行，非專為發現舞弊或錯誤而設計。但仍應保持專業上應有之警覺，…。GAASNo.6:第九條：會計師應請受查者應出具聲明書，聲明關係人交易已做充分且適切之揭露。第十條：如工作範圍受限制=>「保留意見」或「無法表示意見」。第十一條：如關係人交易之揭露不符合公報之揭露=>「保留意見」或「否定意見」第三十六页，共四十五页。查核委任風險管理及

風險導向審計企業失敗與審計失敗查核委任風險管理風險導向審計傳統查核方法與現代查核方法之比較第三十七页，共四十五页。會計師因查核企業

財務報表所衍生的風險財務報表可靠(查核風險)企業經營效率效果(客戶經營風險)法令遵行(會計師的經營風險)4627153第三十八页，共四十五页。財務報表審計

委任風險管理評估誤列發生的可能性及執行查核程序評估誤列發生的可能性及查核執行程序評估企業的策略能力所及及風險管理評估管理階層的誠信及背景（委託客戶的選擇或保留）ABR是否可以接受？AR是否可以接受？CBR是否可以接受？重新簽約或拒絕委任不可不可提供客戶改善建議或重新簽約不可重新簽約或出具修正意見的查核報告查核者的經營風險（ABR）委託客戶的經營風險（CBR）查核風險（AR）第三十九页，共四十五页。財務報表聲明與

審計之關係管理階層對財務報表的聲明查核人員基於管理階層聲明訂定查核目標根據查核目標擬定查核程序並執行評估蒐集之證據是否能支持管理階層之聲明第四十页，共四十五页。傳統查核方法與現代

查核方法之比較傳統查核方式商業審計之趨勢強調證實測試強調對受查企業本身先要有充分的瞭解。工作重點在檢視是否依循規定的程序在做(compliancefocus)把工作擴展在有價值的服務(servicefocus)。過去強調我花了多少工小時(cost)要作對客戶有附加價值的工作，例如輔導上市、上櫃，對客戶的內部控制作評估測試(value)。查核工作有期間上的劃分(periodicaudit)在期中即可進行查核工作(continuousaudit)。第四十一页，共四十五页。傳統查核方法與現代

查核方法之比較（續）找出錯誤，加以調整(find&fix)可以參與客戶的一些內部會議，期能及早發現問題並加以預防(anticipate&prevent)。本地服務(localservicedelivery)全球服務(globalservicedelivery)由合夥人在旁監督(supervision)合夥人領導工作之進行(leadership)。勞力密集(labor-in