旅游企业负债核算

旅游企业负债核算工商系张学英Coursecontent了解负债和非流动负债的区别掌握应付账款、应付票据、应交税费、借款费用和应付债券的会计处理方法熟悉旅企工资费用的提取、分配和发放的核算方法重点掌握负债各项目的会计处理

流动负债负债长期负债短期借款

短期借款应付票据应付账款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费应付利息其他应付款长期借款应付债券其他长期应付款应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算6.3第六章旅游企业负债核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算6.56.1应付及预收款项核算

6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：◆第一，负债是企业在过去的交易或事项中形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。

6.1.1负债概述

◆第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。◆第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额

6.1.1负债概述

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435

资产负债表

会企01表编制单位：吉澳公司2007年12月31日单位：万元负债项（二）负债的分类按其流动性划分（一）流动负债负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。二负债的分类

（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：

短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债（二）负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：6.1应付及预收款项核算

6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算6.1.2应付账款核算对于负债，按企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

应付账款是指企业因购买材料、商品和接为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。6.1.2应付账款核算支付款项应付未付数应付账款借贷余额：尚未支付数应付账款的核算举例例5

例66.1.2应付账款核算[例5]吉澳公司于5月25日将购入的一批材料物资验收入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料物资估计价格32000元，6月5日收到了有关的结算单据，货款30000元，进项税额5100元，但企业暂时未支付此笔货款。6.1.2应付账款核算举例5月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。

6.1.2应付账款核算举例5月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料32,000

贷：应付账款32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：借：原材料32,000

贷：应付账款

32,0006月5日收到有关结算单据时：借：原材料30,000

应交税费——应交增值税（进项税额）5,100

贷：应付账款35,100[例6]6月15日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，票面金额5000元，期限3个月，抵付前欠的应付货款。6.1.2应付账款核算举例会计分录为：借：应付账款

35,100

贷：应付票据

35,1006.1应付及预收款项核算

6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算6.1滑.3应付票据祖的核算企业根据算合同进行烂延期付款推交易业务香并采用商匀业汇票残结算时纯，购货麻方签发神承兑汇票后即服构成一感种债务揪，所签夕发的商垃业汇票称为应玩付票据弓。应付票量据按承轨兑人不誓同分为银行承梁兑汇票和商业承兑佛汇票。收到支奖付通知到期支付闸数开出承兑层数应付票蔑据借贷余额：裁尚未支涂付数6.1娘.3应付票据活的核算应付票勺据的核压算举例例2例3例4[例2]吉澳公狸司于5月1日按合同如开出面值荷为3510丘0元，为期6个月的票穿据一张，池并向银行洒办理承兑昂手续，用蜂以购买材劳料，货款3000帆0元，进巷项税额510庸0元。6.1.索3应付票领据的核颜算举例按1‰交纳手阀续费时洽的会计倒分录为月：借：财昆务费用35.1刃0贷：银行赞存款35.丧10用票据购万买材料:借:材料采柴购30,0狂00应交税费——应交增值递税（进项症税额）5100贷：应付域票据35,格1006.1膛.3应付票据窃的核算举崖例到期支群付票款尺时：借：应摩付票据35嫂100贷：银行盐存款351与00如果票据挥为有息票井据，企业爷在到期日尺支付票据另的本息时腊（年利率岸为5％），其爬会计分摆录为：借：应欲付票据35爷100财务费厦用877禁.50贷：银呢行存款35恳977侮.50财务费用6.1.井3应付票简据的核住算举例如在本例生中，若企推业到期无被力支付票化款，应按券银行转来馅的通知作订如下分录罪：借：应震付票据35,俭100贷：短期挠借款35,1秀00如设该企古业30天后才将秃票据款项阀归还银行拌，银行按沸每日万分石之五的比娱例计算罚瞒息。分录缘瑞为：（3510驻0×30架×5/1种0000）526.裳50贷：银倾行存款35,县626炕.50借：短纪期借款35,1杀00.0树0为什么?[例3]吉澳公章司于6月1日签发控并承兑面值35,1蛮00元，为期6个月的明商业承兑纯汇票一怖张，用卸以购买扭材料，货款30,队000元，增值霞税5100元。6.1.样3应付票差据的核忆算举例签发并府承兑时巩：借:材料采蝴购30,0视00应交税费——应交增值晒税（进项微税额）510欧0贷：应付即票据35,佩10030,朝000铁×17峡%票据到袍期，付梅款单位体支付票栋款：借：应赔付票据35,1此00贷：银缺行存款35,焦1006.1甩.3应付票据千的核算举济例如果票据暴到期，付低款单位无归力支付：借：应付虏票据35,1得00贷：应喷付账款35,扣100按票面痒金额5%支付银行究罚款时：借：营叮业外支螺出1,7睬55贷：银行伏存款1,7厘55当企业厦的生产采经营资流金周转选发生困勒难时，额可向银楼行或其厘他金融贪机构申弃请票据墙贴现。[例4]吉澳公罪司向银夕行签发贸为期3个月，票面金劝额为200葵00元的无急息应付换票据，按年利率8%的贴现狭率贴现津，利息潮由银行预裳先扣除颤，借款顾企业到抄期还款姑时偿付票面即金额。6.1.帽3应付票据锐的核算举愿例票据贴哪现息=20,屋000捡×8%茶×3/粘12=圆400（元）到期价值×贴现率×贴现期票据贴现上额=20,爷000－400=19,善600（元）6.1悬.3应付票爹据的核樱算举例贴现时：借:银行存款19浮600财务费午用400贷：应携付票据20田000若票据到害期被拒绝疲付款，银傅行可要求论贴现企业皂进行清偿址。借：应付盼票据200混00贷：银行沫存款20手0006.1应付及林预收款漂项核算6.1.秒1负债概阅述6.1撕.2应付账款掠核算6.1.曾3应付票据件核算6.1跪.4预收账浴款核算预收账款是指企宾业按照蒙合同规悔定向购遮货方预收的么购货方粥定金或怪部分货轨款，待努实际出壳售商品、狭产品或优提供劳颠务时再覆予结算市的款项岗。6.1杨.4预收账款咐核算在收到定捏金而未交铺货结算时绘，是企业旗的一项负债甩。发货结算泼数预收销货蹄款预收账北款借贷余额：习尚未结咱算数6.1脾.4预收账秃款核算预收账辞款的核览算举例例7[例7]吉澳公视司为一牢般纳税敏企业，巩与D公司签订胁供销合同阅，供货价认款7000鸭0元，应牺纳增值竹税1190毙0元。D公司先预付全品部款项陡的60％，剩胃余款项税交货后付清。6.1.昨4预收账雕款核算举例（1）收到D公司交来岂预付款819各00×搞60％＝49,缠140元借：银穴行存款49,1刊40贷：预窗收账款49,丑1406.1厚.4预收账款李核算举例（2）按合宴同规定反向D公司发鹊出货物说，确认床销售实克现：（3）收到D公司补质付的欠慰款327堪60元：借：银候行存款32,7康60贷：预极收账款32,欲760借：预收析账款81,鼠900贷：主营垂业务收入70,0议00应交税费——应交增值个税（销项旧税额）11,趟900假设该企业不圈设置“预少收账款”涉账户，通吵过“应收账与款”账户核绩算有关榜业务，口账务处伪理如下：6.1君.4预收账款腐核算举例（3）收到D公司交来棕预付款时宴：借：银行贞存款49,1舰40贷：应收挥账款49,腊1406.1检.4预收账傻款核算举例（2）按合同凑规定向D公司发尖出货物肚，确认添销售实奶现：（3）收到D公司补付归的欠款327华60元：借：银行廊存款32,戒760贷：应呈收账款32,闪760借：应类收账款81,9笨00贷：主架营业务府收入70,0塑00应交税费——应交增值图税（销项播税额）11,像900资产负债牵表会企01表编制单乱位：吉必澳公司2007年12月31日金单青位：万羊元负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动负债：

短期借款00交易性金融负债00应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00

根据“企应付账励款”扫和“预收款项”攻账户所属桨各明细科目的期煌末贷方余梁额合计数填郑列。根据“永预收账苗款”和“应收账肤款”账户搬所属各明细很科目的威期末贷方余额合齐计数填列根据“久应付票津据”账户的期脂末余额狭填列如“应他付账款绿”账户照所属明细账查户期末松有借方找余额的，拴应在资香产负债漫表“预付秒款项”帽账户内滴填列如“预收怎账款”账穗户所属各明细智账户期末雁有借方余蹲额，应蒸在资产负债表旷“应收干账款”允账户内填列应付及预蝇收款项的织列示应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算6.3第六章今旅游扑企业负答债核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算6.56.2应付职工跪薪酬和应膝付股利核方算6.2部.1应付职工籍薪酬核算6.2.旗2应付股利朗核算6.2.隙1应付职工青薪酬核算（1）职工工础资、奖金聋、津贴和革补贴；（2）职工直福利费泡；（3）医疗保猜险费、养垮老保险费岸、失业保打险费、工忙伤保险费犁和生育保葱险费等社载会保险费慢；（4）住房公骑积金；（5）工会横经费和康职工教闷育经费；（6）非货币嚼性福利；（7）因解除争与职工的术劳动关系记给予的补掩偿；（8）其他决与获得断职工提稿供的服喂务相关哭的支出跌。职工薪知酬的组览成实付数应付数应付职工开薪酬借贷余额：尚蛾未支付数6.2槐.1应付职工滩薪酬核算应付职工甩薪酬的核舌算举例例86.2于.1应付职傍工薪酬补核算应付职工抱薪酬还应都设置以下浑明细分类梦科目进行围核算。应付职工教薪酬——工资——职工福路利——社会保险霉费——住房公积煎金——工会经费——职工教育财经费——非货币翼性福利资产负践债表会企01表编制单供位：吉私澳公司200宪7年12月31日秤单爷位：万重元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款应付账款14952763预付款项预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应幸付职工薪酬”缠账户期裂末余额填芽列。[例8]某企业买结算本蜡月应付找职工薪事酬231置000元，代熄扣职工构个人所役得税200雹00元，实发馋工资211谨00覆0元。其账务筋处理如族下：6.2鸦.1应付职蝴工薪酬恩核算举例（1）月末情，分配轿工资，跌其中：府产品生挖产人员飘工资为200是000元，车便间管理芦人员工甜资为10刚000元，企抖业行政歌管理人坦员工资药为210地00元。借：生产富成本200染00糕0制造费攻用10眨000管理费数用21互000贷：应菠付职工搬薪酬231兴00权0（2）发放工辱资借：应付眼职工薪酬211灶000贷：银质行存款2110脱00（3）代扣款胁项借：应付缠职工薪酬200恨00贷：应钢交税费——应交个只人所得赖税20用000若代垫呜房租10纱00元、医药房诚费20伙00元借：应同付职工谈薪酬30泡00贷：其他嘱应收款——职工房朗租10架00——代垫医崖药费200银0若代扣厅水电费15缓00元借：应付乘职工薪酬15磁00贷：其他从应付款——代扣水电揭费15辰006.2悉.2应付股扛利核算应付股恒利是指西企业实幼现的净船利润在螺提取各编项公积泰金后应劣分配给浸投资者(可以是国滤家、其他浇单位或个荷人)但尚未支厌付的那部黑分利润。企业能否华向投资者辛分配利润备，不取决晃于当年是锹盈利还是帐亏损，而金取决于企砍业是否拥温有和拥有屈多少可供分灭配的利惑润。实际支时付数计算应付惧数应付股利借贷余额：亚应付而恭未付数其他应付挪款的核算扶举例例116.2药.2侄应付股准利核算资产负债恐表会企01表编制单位澡：吉澳公闷司200况7年12月31日扩单位：万结元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应冷付股利”坏账户的期扣末余额填页列。[例11]吉澳公影司年末汁按协议险规定应体付给其扛他投资副单位投喂资利润100帖,00丑0元,并开出转胁账支票支召付应付的降利润。6.2刃.2应付股利葱核算举例确定应付碰股利时:借：利袄润分配——应付股妥利100愉,00梳0贷：应付衣股利100斤,00隆0支付股位利时:借：应付厚股利100梅,00本0贷：银旁行存款100,棍0006.3应交税费削和其他应骆付款核算6.3梅.1应交税施费的核浇算6.3.俭2其他应滑付款的戏核算目前，企柏业应交纳垮的税金主境要有：增值税组；营业税冰；消费税；所得税；6.3.撕1应交税费混的核算包括城狮市维护室建设税底、资源捆税、房高产税、土地谊使用税、权土地增值撤税、印花贝税、教育费卖附加、沃矿产资点源补偿商费等。其他应轮交税费捞：6.3羽.1应交税柜费的核品算为了总括庆地反映和洋监督企业缸应交税费的计算瘦和交纳行情况，另应设置“应交税龟费”账户。该账户贷因方登记应电交纳的税护费，出口倚退还的税后费以及退捡回多交的缝税费；借袭方登记已属交纳的税到费及当月胆增值税的哈进项税额划。应交税避费是根据跌税法规涉定应向净国家缴县纳的各辉种税金梯。旅游碑企业应或交的税妻费主要嘉包括营汤业税、趋城市维杠护建设册税、房姿产税、蹈土地使劫用税、拴所得税舒等。应交税费（负债类）实际缴纳的税费应缴纳的税费余额：尚未缴纳的税费6.3.丑1应交税费水的核算资产负刻债表会企01表编制单位率：吉澳公挥司200沃7年12月31日杀单颂位：万唤元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款00交易性金融资产交易性金融负债00应收票据应付票据00应收账款应付账款14952763预付款项预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应压交税费”耻账户的期末妖余额填列移。如“应交滋税费”账俩户期末为借坡方余额，应以“—”号填列甚。[例9]吉澳公道司对外愿提供运皆输劳务彻，收入35万元，营袖业税率3％。用银绞行存款上欲交营业税l万元。根还据这项经济业务暗，企业应屡作如下会巩计处理：6.3皆.1应交营城业税——核算举例（1）取得收埋入时借：银行盛存款350军000贷：其惕他业务砌收入350泉000（2）预计应暮交营业税摇＝35×唉3％＝1.05万元借：营业满税金及附俭加10摄500贷：应交灰税费——应交营业崖税105桃00（3）缴纳盟营业税笔时借：应交搬税费——应交营退业税10吃000贷：银行感存款10由0003、若有谁其他支划出或费棉用，也症应计入“其他督业务成续本”账户。4、企业销塌售不动产辜，应当向虏不动产所暗在地主管吗税务机关射申报交纳喷营业税，贵应纳税款突作为固定颗资产清理耳支出处理垫，借记“固定资嫂产清理”账户，狠贷记“应交税择费——应交营业挪税”账户。但房地产见开发企业确经营房屋寻不动产所贼交纳的营留业税，计某入营业税隶金及附加滚。1、通过“炉主要业务束税金及附吵加”科目饭核算主要有窜：营业阅税、城到市维护巷建设税大等。2、通过脸“管理拆费用”购科目核稻算主要有：凯房产税、围车船使用神税、印花河税、城镇胳土地使用歼税等。6.3应交税俭费和其半他应付以款核算6.3反.1应交税屡费的核绞算6.3.所2其他应付绍款的核算5.2.垮8其他流阿动负债1.其他应议付款企业的经暂收应忆付款构份成了一凭项流动逝负债，箩包括(1)应付经营疾租入固定污资产和包宁装物的租供金；(2)职工未按门期领取的捉工资；(3)存入保证犯金(如收入严包装物弊押金等)；(4)应付、暂刊收所属单台位、个人讽的款项；(5)其他应滤付、暂堪收款项扣。（二）短悔期借款的探核算举例银行一般换在每季末计收取利息醋，借款利繁息按月末预提的络方式计蛙提利息清，计入树“财务费见用”账户的桃借方和“应付利息”账户者的贷方碰。或在借款学到期是连排同本金一欲起支付，矩可在实际欢支付时或榆收到银行轻计息通知尚单时，直幅接计入当豪期损益，幼计入“应付利属息”账户系的借方盛和“银行存梯款”账户的怨贷方。（1）借入电时：借：银命行存款100漠00贷：短期梨借款100尸00（2）1—9月每月预臂提借款利曾息=10蜓000姐×6%唉÷12泛=50震0元借：财务待费用500贷：应付利壮息500（3）到期归钱还借款本脊息时：借：应付搁利息45脉00短期借款100父00贷：银行版存款14枕500【例1】某企业200克6年1月1日向银行领借入9个月，陵年利率6%，到期还舟本付息的寄借款100艰00元，借涝款利息凶每月预敲提。如下分习录入账放：第六节奴长期亩负债的彼核算一、长期屋负债的概桶述长期负弹债，是绞指偿还衰期在一茫年或者刃超过一广年的一纲个营业介周期以讲上的负唯债，包傅括长期借款蛋、应付债榜券、长期乱应付款等。长期负围债与流血动负债拼相比，化长期负心债具有猛金额较洞大，偿转还期较陆长的特役点。二、长期楚借款（一）开长期借惹款的概或述是指企业邻向银行或幻玉其他金融品机构借入单的偿还期故在一年以吓上的各种么借款。一般用于固定资产踩的构建、故改扩建工闪程、大修叠理过程、讲对外投资淹以及为了提保持长期凉经营能力杀等方面。（二）田长期借惕款的核炸算企业为了跨核算长期缝借款的借冠入、归还赌等情况，鞋应设置“长期借款”账户耍进行核刊算。该忠科目按祖照贷款疾单位和紧贷款种驴类设置溜明细账凯，分别脏“本金”、“利息调整”等进行医明细核算舞。长期借款（负债类）实际归还的本息借入的借款本息余额：尚未归还的本息2、长期借尊款的利息长期借裕款的利扭息，应肾该按以姨下原则打计入成串本、费童用：（1）属于筹建期饮间的，计澡入“管理费眨用”；（2）属于生产经营期间的葱，计入练“财务费舰用”账户的堆借方；（3）如果衫用于购建固限定资产的，未达涌到使用状苦态前，计遥入“在建工程”；（4）如果用致于购建