新形势下出口退税新政与骗税风险应对

新形势下出口退税新政与骗税风险应对第一页，共一百八十二页。

教师简介

杜秋娟注册税务师高级经济师多年税收理论实践经验。主要著作联系方式TelEmail第二页，共一百八十二页。

第一章前言第三页，共一百八十二页。

一、外汇管理：

1.国家外汇管理局海关总署国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告（国家外汇管理局公告2012年第1号）

2012年8月1日起取消出口收汇核销单；第四页，共一百八十二页。

2.国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知（汇发【2012】38号）

自2012年8月1日起，全国上线运行货物贸易外汇监测系统，停止使用贸易收付汇核查系统、贸易信贷登记管理系统、出口收结汇联网核查系统以及中国电子口岸-出口收汇系统。第五页，共一百八十二页。货物贸易外汇监测系统收付汇核查系统货物贸易外汇监测系统贸易信贷登记管理系统新启用停止使用第六页，共一百八十二页。货物贸易外汇管理制度改革的总体目标：

通过改革货物贸易外汇管理方式，进一步推动贸易便利化，增强企业对外贸易竞争力，促进我国对外贸易的稳定增长。通过优化升级监管部门间信息共享机制，进一步加大联合监管力度，提高监管的针对性、有效性和威慑力，切实防范经济金融风险。第七页，共一百八十二页。企业办理货物贸易外汇收支更加便利，贸易收付汇效率明显提高。新制度下，企业贸易收付汇无需办理核销手续，出口收汇无需联网核查，企业无需频繁往返于外汇局、银行之间。从试点地区经验看，企业对外贸易收付汇时间缩短，资金周转速度加快。银行为企业办理收付汇的单证和流程均大幅简化，银行柜台办理收结汇业务时间缩短，银行外汇业务服务效率和水平得到提高。第八页，共一百八十二页。

货物贸易出口外汇管理的重大变化（1）企业在货物贸易下的出口收汇效率更高；

（2）外汇管制等制度阻碍逐步拆除；（3）外汇管理核心转为为金融风险、经济风险防范管理。第九页，共一百八十二页。10原退税管理系统数据流第十页，共一百八十二页。出口退税政策与管理方面：1.国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告（国家税务总局2012年24号公告）2.财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税【2012】39号）第十一页，共一百八十二页。两部文件出台后的热点问题：1.外管局2012年1号公告出台后，国家税务总局2012年24号公告应如何调整；2.2012年24号公告明确的申报程序与相关事项所带来的申报与审核系统的全面升级；3.两部文件中确认的2011年1月1日后生效的事项如何付诸实施等。第十二页，共一百八十二页。重要变化点

（1）扩大生产企业出口外购货物“视同自产货物”的范围；

（2）将部分不予退免税的出口实行免税；

（3）调整外贸企业委托加工、作价加工退税政策；第十三页，共一百八十二页。

重要变化点：

（4）明确海关专用缴款书可以作为外贸企业申报退税凭证；

（5）取消生产企业退税审核期；

（6）调整出口退免税申报与单证提交期限。第十四页，共一百八十二页。

面对各项新政出台后带来的变化：（1）全面理解退税新政的重大变化；（2）审视自身的经营模式及相关政策调整；（3）复核公司内部工作流程及可能产生的不必要的损失；（4）合理调整公司运营模式适应退税新政调整；（5）利用政策带来的利好谋求长远发展。第十五页，共一百八十二页。

国家税务总局2012年24号公告为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》。第一章综述第二章出口退（免）税政策与管理综述第十六页，共一百八十二页。第一章综述一、1994-2012出口退（免）税政策与管理的几个阶段二、出口货物劳务退（免）制度的类型三、特殊业务的退（免）税四、不适用退（免）税应当征税的情形五、出口退（免）税的规范管理第二章出口退（免）税政策与管理综述第十七页，共一百八十二页。一、1994-2012退（免）税政策与管理的几个阶段（一）政策设计文号文件名称国税发【1994】31号国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知财税字【1995】92号财政部国家税务总局关于印发《出口货物退(免)税若干问题规定》的通知国税发【2002】11号财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财税【2012】39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知第十八页，共一百八十二页。

财税【2012】39号为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。第十九页，共一百八十二页。一、1994-2012退（免）税政策与管理的几个阶段

（二）管理办法文号文件名称国税发【1994】31号国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知国税发【2002】11号国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（试行）的通知国税发【2004】64号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知国税发【2005】51号国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知国家税务总局2012年24号公告国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告第二十页，共一百八十二页。

2012年24号公告为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》。现予发布。第二十一页，共一百八十二页。二、出口货物劳务退（免）税制度类型

基本退（免）税方法1.免抵退法适用范围：生产企业

关注：财税【2012】39号附件四2.免退法适用范围：外贸企业3.免税

适用范围：小规模纳税人等第二十二页，共一百八十二页。二、出口货物劳务退（免）税制度类型生产企业外贸企业免抵退税办法免退税办法财税【2012】39号第二条第一款生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。

财税【2012】39号第二条第二款不具有生产能力的出口企业(以下称外贸企业)或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。第二十三页，共一百八十二页。（一）生产企业免抵退税制度脉络文号分析国税发【1994】31号免抵退税办法的基础。国税发【1995】12号对1994年后成立的外商投资企业试行免抵退法。财税字【1995】92号对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与免抵退税法。财税字【1997】14号设计进料加工贸易参与免抵退税计算方法。财税字【1997】50号对有进出口经营权的企业统一免抵退法。财税字【2002】7号出口生产企业一律实行免抵退税办法。国税发【2002】11号制定生产企业免抵退税管理办法。第二十四页，共一百八十二页。（一）生产企业免抵退税制度脉络文号分析财税【2012】39号梳理1994年来的免抵退政策，基本沿用财税【2002】7号确认的计算方法，废止财税字【1995】92号、财税字【1997】50号、财税【2002】7号文件。2012年24号公告梳理1994年的免抵退税管理制度，基本沿用国税发【2002】11号文件制定的管理办法，废止国税发【1995】12号，国税发【2002】11号文件。第二十五页，共一百八十二页。（二）外贸企业免退税制度脉络文号分析国税发【1994】31号免退税办法的基础。财税字【1995】92号规范外贸企业财务核算与进项税额管理。财税字【1997】14号明确外贸企业进料加工复出口货物的退税率的确认。国税发【1999】101号明确外贸企业委托加工退税计算方法。国税发【2000】165号合理调整外贸企业进料加工贸易采用作价加工复出口的计算方法。第二十六页，共一百八十二页。（二）外贸企业免退税制度脉络文号分析财税【2012】39号梳理1994年来的免退政策，对外贸企业的退免税方法首次以免退法表述，废止财税字【1995】92号、财税字【1997】14号文件。2012年24号公告梳理1994年的免抵退税管理制度，首次制定了与生产企业相呼应的管理办法，废止国税发【1994】31号，国税发【1999】101号、国税发【2000】165号文件。第二十七页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络-出口货物劳务文号分析1.小规模纳税人免税财税字【1995】92号规定小规模纳税人出口免税基本原则。国税发【2007】123号规范小规模纳税人免税管理的具体办法，规范的电子申报与管理同步实行。财税【2012】39号第六条第一款重申小规模纳税人免税政策，废止财税字【1995】92号文件。2012年24号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【1994】31号，国税发【2007】123号文件。第二十八页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析2.避孕药品与用具国税发【1994】31号例举出口免税的商品财税【2012】39号与94年31号文件内容一致2012年24号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【1994】31号文件。3.软件产品财税【2003】238号海关代码9803的计算机软件产品出口免税。财税【2012】39号延续财税【2003】238号文件内容，继续实行免税。2012年24号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。第二十九页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析4.含金成分产品财税【2003】86号第六条规定铂金产品出口免税不退税。国税发【2005】125号规定含金成分产品出口免税范围与申报管理国税函【2006】481号对归入海关商品代码3824909090不含黄金成分的部分产品继续执行退免税。国税发【2006】10号对归入海关商品代码3824909090、7115901090、7114200090、、，但又不含黄金、铂金成份的出口货物继续执行退免税，对含金表带免税不退税、对进料加工含金产品实行免税。国税函【2006】812号重申国税函【2006】481号文件，强化预警监控。第三十页，共一百八十二页。

氯化金

2843300010、2843300090、2005年前出口退税率为13%财税【2005】125号2005年5月1日起改为免税不退税第三十一页，共一百八十二页。财税【2005】125号目录（部分）1.28431000胶态贵金属2.2843300010氰化金钾3.2843300090其他金化合物4.28439000其他贵金属化合物5.3824909030电极浆料（主要成分为银）6.3824909090其他编号未列明化工产品7.71110000以贱金属、银或金为底的包铂材料8.71123090含贵金属或贵金属化合物的灰9.71129110金及包金废碎料10.

71129120含有金化合物的废碎料第三十二页，共一百八十二页。金表壳征税税率17%退税率11%2008年7月1日前第三十三页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析4.含金成分产品财税【2012】39号统一含金成分产品免税制度与具体范围（附件七）废止财税【2003】86号文件2012年24号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【2005】125号、国税函【2006】481号，国税发【2006】10号，国税函【2006】812号文件。第三十四页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析5.计划内出口卷烟国税发【1994】31号例举出口免税的商品国税发【1998】123号严格出口卷烟计划与核销管理。财税【2004】116号明确卷烟出口进项税额转出计算公式。国税发【2008】5号出台计划出口卷烟免税申报、核销管理具体程序。2011年2号公告废止国税发【1998】123号文件。财税【2012】39号重申计划内出口卷烟免税制度与具体范围（附件八），废止财税【2004】116号。第三十五页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析5.计划内出口卷烟2012年24号公告第九条统一免税申报单证与申报程序。统一免税卷烟出口口岸（附件43），废止国税发【2008】5号，国税函发【1998】124号国税函【2001】757号，国税函【2003】390号，国税发【2007】489号文件。第三十六页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析6.旧设备出口国税发【2008】16号对旧设备出口实行免税并退税及免税不退税政策。财税【2012】39号对符合条件的旧设备出口实行免税政策。2012年24号公告统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【2008】16号文件。第三十七页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析7.非出口企业委托出口的货物有变化8.非列名生产企业出口的非视同自产货物。有变化9.农业生产者自产农产品新增10.油画、花生果仁、黑大豆财税【2007】90号对油画、花生果仁免税。财税【2008】154号对黑大豆出口免税财税【2012】39号汇总特殊货物出口免税政策。第三十八页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析11.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。新增12.来料加工复出口的货物。国税发【1994】31号规定来料加工免税基本政策。财税【2004】116号对来料加工复出口不予退税货物实行免税政策。财税【2012】39号重申来料加工免税政策。废止财税【2004】116号文件。2012年24号公告统一免税申报单证与申报程序。第三十九页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析13.特定区域内的企业出口特定货物。有变化。14.以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。财税【2003】245号对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸易试行退免税。财税【2004】178号将退付额度从70%调整到100%。财税【2010】26号将边境小额贸易的退免税实行范围扩大，废止财税【2003】、财税【2004】178号。第四十页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——出口货物劳务文号分析财税【2012】39号统一出口免税制度的范围。2012年24号公告统一免税申报程序。15.以旅游购物贸易方式报关出口的货物2010年28号公告海南离岛免税政策试点。财税【2012】39号统一出口免税制度的范围。2012年24号公告统一免税申报程序。第四十一页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——视同出口货物劳务文号分析1.国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。财税【2003】201号统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的，在对外开放的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店（以下简称：免税店），经营退税国产品实行退税政策。财税【2012】39号延续财税【2003】201号文件的原则实行退免税。2012年24号公告统一退免税申报程序。第四十二页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——视同出口货物劳务文号分析2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。国税函【2007】901号2007年7月1日起，在江苏昆山、浙江宁波、上海松江、北京天竺、山东烟台、陕西西安、重庆等7个出口加工区开展拓展保税物流功能试点，并在其中具备条件、有业务需求的出口加工区开展研发、检测、维修业务试点。配套退税管理按国税发【2000】155号文件执行。财税【2012】39号视同出口实行免税政策第四十三页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络——视同出口货物劳务文号分析2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。2012年24号公告统一免税申报程序。3.同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。新增内容。第四十四页，共一百八十二页。（三）免税制度脉络

——出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务

财税【2012】39号第六条第三款1.未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务。（申报逾期）2.未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。（申报逾期）3.已申报增值税退(免)税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。（单证不齐）

对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。

（国税发【2006】102号视同内销征税，2012年24号废止该文件。）第四十五页，共一百八十二页。

财税【2012】39号第十一条本通知除第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策，第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务、第九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外，其他规定均自2012年7月1日起实施。《废止的文件和条款目录》（见附件10）所列的相应文件同时废止。第四十六页，共一百八十二页。

提示：各企业可重新复核2011年1月1日后因单证或逾期申报原因被主管税务机关按国税发【2006】102号文件视同内销征税的相关事项，与主管税务机关沟通，确认已征税款是否允许退还。第四十七页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税发【1994】31号对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物，对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物，企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物特准退还增值税与消费税。国税发【1999】20号对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。国税发【2003】139号规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人退免税申报程序。第四十八页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（一）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税函【2009】538号对生产企业对外承包工程实行免抵退法，对生活用品，实行免税。财税【2012】39号用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退税。2012年24号公告统一免抵退税的申报程序，废止国税发【1994】31号、国税发【1999】20号、国税发【2003】139号、国税函【2009】538号文件。第四十九页，共一百八十二页。提示：

财税【2012】39号文件将对外援助、对外承包、境外投资的出口货物统一归类到视同出口项目中，实际是非货物贸易出口项下的货物出口行为。第五十页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（二）中标机电产品国税发【1994】31号利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料特准退还增值税与消费税国税发【2004】77号取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。财税【2012】39号延续原有的退税规定，清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）2012年24号公告规定中标机电产品的退免税申报程序。第五十一页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（二）中标机电产品国税发【1999】101号严格对中标机电产品退税的程序性规定，对符合条件的机电产品退税须报总局核准。国税发【2004】77号取消中标机电产品报经总局核准的行政审批程序。财税【2012】39号规定对中标机电产品实行免抵退税（附件四），清理中标机电产品的贷款机构与退税产品范围。（附件二）2012年24号公告规定中标机电产品的退免税申报程序。废止国税发【1999】101号，国税发【2004】77号文件。第五十二页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（三）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。财税【2003】46号对2002年5月1日以后，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，在销售时实行“免、抵、退”税管理办法。财税【2012】39号废止财税【2003】46号。纳入视同出口货物项目。海洋结构物产品见附件三2012年24号公告统一退免税申报程序。第五十三页，共一百八十二页。三、特殊业务的退免税文号分析（四）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。国税发【1994】31号外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物特准退还增值税与消费税。财税【2002】112号对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物实行退免税。财税【2012】39号延续国税发【1994】31号、财税【2002】112号政策精神，废止财税【2002】112号。2012年24号公告统一规范退免税申报，废止国税发【1994】31号。第五十四页，共一百八十二页。三、特殊业务的退免税文号分析（五）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。国税发【2002】116号出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。国税函【2005】1147号出口加工区耗用的蒸汽，按11%退税。财税【2012】39号延续国税发【2002】116号，国税函【2005】1147号，退税率按照征税税率确定。2012年24号公告统一规范退免税申报，废止国税发【2002】116号、国税函【2005】1147号文件。第五十五页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务。国税发【1994】31号对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。财税字【1997】14号准予出口企业在申报退税时，免予提供用于修理外轮的货物的“出口货物报关单(出口退税联)”财税【2004】116号承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退(免)税手续时，须提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单(出口退税专用)。修理修配收入以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的加工费和材料费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。第五十六页，共一百八十二页。三、特殊业务的退（免）税文号分析（六）出口企业对外提供加工修理修配劳务财税【2009】54号企业承接对外修理修配飞机业务，实行免、抵、退税办法2011年5号公告企业承接对外修理修配飞机业务改为免退法。2011年69号公告纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。2011年5号公告废止。财税【2012】39号对外加工修理修配改为免抵退税。废止财税【1997】14号、财税【2004】116号、财税【2009】54号文件。2012年24号公告统一对外承接修理修配申报程序。废止国税发【1994】31号第五十七页，共一百八十二页。四、不适用退（免）税政策应当征税的情形

与货物出口的退免税政策相对应，现行政策规定了货物出口业务中的应当征税情形，这一规定的实质具有惩罚性。

财税【2012】39号第七条的七种情况

1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物

[不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。

比较：国税发【2006】102号第一条第一款第五十八页，共一百八十二页。国税发【2006】102号第一条第一款（2012年24号公告已废止）出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；第五十九页，共一百八十二页。财税【2012】39号第七条的七种情况2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。比较：国税发【2000】155号第三条第二款对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

第六十页，共一百八十二页。财税【2012】39号第七条

3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。

4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。

分析：新增条款，为退税管理中特定行为定性提供立法依据。第六十一页，共一百八十二页。财税【2012】第七条

6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。分析：国税发【2008】5号文件的内容。第六十二页，共一百八十二页。财税【2012】第七条

7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：

国税发【2006】24号文件例举的几种情形，是税务机关对具有“四自三不见”性质的行为已退税款予以追回的法律依据。第六十三页，共一百八十二页。五、出口退免税规范管理（一）认定登记、变更与注销

与国税发【2005】51号比较，增加资料提交要求。（二）退免税申报

单证提交期限与国税发【2004】64号相比有变化，但与2012年13号公告（试点地区劳务出口）一致。第六十四页，共一百八十二页。

国家税务总局2012年24号公告

1.生产企业

企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。

企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。

国税发【2004】64号（2012年24号公告废止）

出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。

第六十五页，共一百八十二页。

国税发【2004】113号（2012年24号公告废止）

…生产企业出口货物未按国税发【2004】64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按国税发【2004】64号文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税…第六十六页，共一百八十二页。2.外贸企业企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。

分析：原国税发【2004】64号文件90天内容同生产企业

第六十七页，共一百八十二页。

国税函【2007】1150号（2012年24号公告废止该文件）外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。第六十八页，共一百八十二页。（三）原始凭证有关规定1.申报单证

（1）基本单证出口报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单

分析：近年外汇管理制度改革及人民币国际化进程的加快，出口收汇核销单的提供趋向宽松，24号公告第七条第四款、第五款充分考虑上述变化。特殊企业六类企业要求延续国税发【2004】64号文件的。(24号公告为五类企业）第六十九页，共一百八十二页。国税发【2004】64号规定的六类企业（2012年24号公告已废止）

但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（1）纳税信用等级评定为C级或D级；

（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

（4）办理出口退（免）税登记不满一年的；

（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。

《国家外汇管理局海关总署国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告》

国家外汇管理局2012年1号公告，2012年8月1日起取消出口收汇核销单第七十页，共一百八十二页。财税【2012】39号

出口企业有下列情形之一的，自发生之日起2年内，申报出口退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：

1．纳税信用等级评定为C级或D级的；

2．未在规定期限内办理出口退（免）税资格认定的；

3．财务会计制度不健全、日常申报出口退（免）税时多次出现错误的；

4．首次申报办理出口退（免）税的；

5．有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）等涉税违法行为的；

第七十一页，共一百八十二页。

提示：由于2012年8月1日后取消出口收汇核销单，上述规定将会在以后的文件中作进一步调整，相关企业需进一步关注近期税总出台的相关文件。第七十二页，共一百八十二页。（三）原始凭证有关规定1.申报单证

（2）特殊申报凭证中标机电产品、对外承包工程、用于境外投资出口货物、销售给外轮、远洋轮的货物、通过保税区出口的货物、对外加工修理修配劳务、边境人民币小额贸易等申报所需特殊单证。第七十三页，共一百八十二页。（三）原始凭证有关规定2.备案单证

（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；

（2）出口货物装货单；

（3）出口货物运输单据。

分析：

与国税发【2005】199号比较少出口货物明细单。第七十四页，共一百八十二页。

国税发【2005】199号（2012年24号公告废止该条款）（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；

（2）出口货物明细单；

（3）出口货物装货单；

（4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

2012年24号公告同时废止国税函【2006】904号、国税函【2009】104号文件。第七十五页，共一百八十二页。（三）原始凭证有关规定3.相关证明的出具程序代理出口货物证明、代理进口货物证明、出口货物退运已补税证明、出口货物转内销证明、中标证明通知书等。分析：延续国税函【2007】1077号经过清理兼并的各类证明办理程序。第七十六页，共一百八十二页。（四）其他事项出口日期的确定、发票开具事项、远期收汇、特殊区域内水电气退税等。第七十七页，共一百八十二页。（五）罚则1.征管法（1）第六十条

纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:

2012年24号公告第十三条第一款出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚：

1．未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；

2．未按规定装订、存放和保管备案单证的。第七十八页，共一百八十二页。

（2）第六十二条

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。2012年24号公告第十三条第四款从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的。

第七十九页，共一百八十二页。（3）六十九条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

第八十页，共一百八十二页。

（4）第七十条

纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

①出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；②出口企业提供虚假备案单证的。

第八十一页，共一百八十二页。2.发票管理办法第三十六条——第三十九条如：未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。2012年24号公告出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定予以处罚。第八十二页，共一百八十二页。3.规范性文件

2012年24号公告对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按下列规定停止其出口退（免）税资格：

（1）骗取国家出口退税款不满5万元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。

（2）骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。

（3）骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。

（4）骗取国家出口退税款250万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的，停止为其办理出口退税两年以上三年以下。

（5）停止办理出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的《税务行政处罚决定书》的决定之日为起始日。

以上内容与国税发【2008】32号文件一致。第八十三页，共一百八十二页。六、生效日期

（一）财税【2012】39号1.

自2011年1月1日起执行（1）关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策；（2）国家批准设立的免税店销售的免税货物；（3）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务；（4）国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自其他规定均自2012年7月1日起实施。第八十四页，共一百八十二页。

（二）2012年24号公告本办法第四、五、六、七条中关于退（免）税申报期限的规定，第九条第（二）项第三款的出口货物的免税申报期限的规定，以及第十条第（一）项中关于申请开具代理出口货物证明期限的规定，自2011年1月1日起开始执行。

分析：24号公告追溯至2011年，包括生产企业、外贸企业等相关单证提交时间2011年后均可按新文件执行。第八十五页，共一百八十二页。第三章增值税退（免）税方法

一、与出口退（免）税相关的几个概念二、增值税退（免）税方法——免抵退税第八十六页，共一百八十二页。一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念1.出口企业

出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

第八十七页，共一百八十二页。有出口经营权的生产企业自营出口无出口经营权的生产企业委托出口有出口经营权的外贸企业自营出口无出口经营权的商贸企业委托出口出口企业非出口企业第八十八页，共一百八十二页。一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念2.出口货物与视同出口货物

是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

财税【2012】39号第一条第二款的视同出口货物是对可比照实行出口退免税的政策进行统一归类。第八十九页，共一百八十二页。

如财税【2012】39号第一条第二款

——视同出口货物

（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。注：第一章中归入特殊业务退免税中。

第九十页，共一百八十二页。3.特殊区域（境内关外）

财税【2012】39号第一条第二款第二项出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。

相关文件

国税发【2000】155号、国税发【2004】150号、国税函【2009】145号、国税函【2006】1226号、国函【2003】123号、国函【2006】15号第九十一页，共一百八十二页。4.出口退税率

财税【2012】39号第三条第一款

除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。

注：自小规模纳税人购进、外贸企业委托加工等退税率将在以后的计算方法中详细讲解。

第九十二页，共一百八十二页。退税率文库采用出口商品码设定出口退税率方式《商品名称及编码协调制度的国际公约》

简称协调制度HarmonizedSystem，缩写为HS

按增值税制度的税率设计原则，部分商品增加税务扩展码。第九十三页，共一百八十二页。

财税【2012】39号第九条第二款第六项

出口企业和其他单位出口的货物（不包括本通知附件7所列货物），如果原材料成本80%以上为附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。如金7106120000

银7108919000

第九十四页，共一百八十二页。5.计税依据

出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

核心内容为：生产企业FOB价

外贸企业购进价格第九十五页，共一百八十二页。二、增值税退（免）税方法

——免抵退税（一）免抵退税方法

1.概念

财税【2012】39号第二条第一款

生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。

第九十六页，共一百八十二页。

免抵退税的适用范围：

基本主体:出口生产企业出口货物：自产产品与视同自产产品

特殊主体：

对外提供修理修配劳务（维修企业）；

列明生产企业外购非自产产品（附件五）第九十七页，共一百八十二页。

特殊主体：（1）对外提供修理修配劳务（维修企业）如外轮维修、飞机维修等

2011年69号公告对飞机维修重新采用免抵退法，废止2011年5号公告。第九十八页，共一百八十二页。

特殊主体：（2）列名生产企业（附件五）

全国共71家企业如天坛股份、摩托罗拉中国电子、青岛扶桑精致加工有限公司、青岛金王应用化学股份有限公司、中国重汽集团青岛重工有限公司、上海通用汽车、杜邦中国集团有限公司等。

国税函【2005】356号（2012年24号公告废止）

国税函【2006】945号（2011年2号公告废止）国税函【2008】862号（2012年24号公告废止）第九十九页，共一百八十二页。生产企业的视同自产产品

【例3-1】

华夏制衣有限公司1992年开业，注册资本2亿元，纳税信用等级B级，增值税一般纳税人，2011年度出口销售额3.9亿，内销销售额1.6亿元，公司自开业以来从未发生过骗取出口退税，收受虚开增值税抵扣凭证等行为，公司生产产品女式棉质、毛麻、针织服装，2012年7月1日后自商业企业购买的棉质女式服装能否适用免抵退税？第一百页，共一百八十二页。

财税【2012】39号附件四第一条持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：（1）已取得增值税一般纳税人资格。（2）已持续经营2年及2年以上。（3）纳税信用等级A级。（4）上一年度销售额5亿元以上。（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

结论：由于华夏制衣纳税信用等级为B级，且不属于附件四的第二种情形，外购产品不适用免抵退税。第一百零一页，共一百八十二页。

【例3-2】赛格电子有限公司为电话机生产制造企业，注册地广东中山市，主要生产有限电话机、无线电话机、智能电话机等产品，年出口额占全部产品比重为80%以上。公司自制造企业购入电话机连接线，组装为成套产品，是否属于视同自产产品适用免抵退税？第一百零二页，共一百八十二页。

财税【2012】39号附件四第二条持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：

分析：以下内容原国税发【2000】165号、国税函【2002】1170号内容一致。2012年24号公告废止两文件。第一百零三页，共一百八十二页。（1）同时符合下列条件的外购货物：①与本企业生产的货物名称、性能相同。②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。

③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。（2）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：

①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。

②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。第一百零四页，共一百八十二页。

【例3-2】赛格电子有限公司为电话机生产制造企业，注册地广东中山市，主要生产有限电话机、无线电话机、智能电话机等产品，年出口额占全部产品比重为80%以上。公司自电子配件制造企业购入电话机连接线，组装为成套产品，是否属于视同自产产品适用免抵退税？结论：符合附件四第二条的第二种情况，可以适用免抵退税。第一百零五页，共一百八十二页。（3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。（新增条款）（4）同时符合下列条件的委托加工货物：①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。②出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。③委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。第一百零六页，共一百八十二页。

《公司法》第二百十七条第二款控股股东，是指其出资额占有限责任公司资本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东；出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。

第一百零七页，共一百八十二页。【例3-3】

华普电子有限公司的主营业务为生产电脑显示屏出口，公司自其全资子公司华普电子配件公司（生产制造企业）购入相机连接件及手机连接件，是否适用免抵退法？

结论：符合财税【2012】39号附件四第二条第三种情况，集团公司购入产品适用免抵退法。第一百零八页，共一百八十二页。

2012年24号公告第十一条第三款需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。

集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的,由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。第一百零九页，共一百八十二页。其他比照视同自产产品适用免抵退法特殊业务：财税【2012】39号附件四第5～9条（5）用于本企业中标项目下的机电产品。

（具有生产能力的企业）（6）用于对外承包工程项目下的货物。（7）用于境外投资的货物。（8）用于对外援助的货物。（9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。第一百一十页，共一百八十二页。免抵退税办法中的新内容财税【2012】39号第二条第一款

生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。

第一百一十一页，共一百八十二页。【例3-4】艾格信息技术有限公司的主营业务收入构成：

（1）软件产品生产，国内市场销售，（2）数码产品生产，国内、国际市场销售，出口退税率为17%。分析：其中软件产品按财税【2011】100号实行3%即征即退政策，进项税额需单独计算，此部分进项税额不参与免抵退税的计算。

国家税务总局2011年69号公告初次明确，营改增地区试点应服务出口适用零税率免抵退税办法2012年13号公告采用同口径。第一百一十二页，共一百八十二页。

2.免抵退税的计算第一组——应纳税额①.当期应纳税额=当期内销销售额×增值税税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额

第一百一十三页，共一百八十二页。

②.免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额③.免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

第一百一十四页，共一百八十二页。

第二组——免抵退税额①

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口退税率-免抵退税额抵减额②

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率③

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税第一百一十五页，共一百八十二页。第三组——应退税额①.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则:

当应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②.如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0

第一百一十六页，共一百八十二页。【例3-5】RH电器有限公司为空调零配件生产制造企业，部分产品以一般贸易方式出口，部分则销往国内市场。2012年7月，公司内销销售额1000万，外销销售额500万，同月进项税额145万，无期初留抵。空调零配件增值税税率17%，出口退税率15%。第一百一十七页，共一百八十二页。

内销

外销进项销项进项转出100050014517010应纳税额170-（145-10）=35免抵退税额500*15%=75

应退税额0

免抵税额75

单位万元退税率15%

第一百一十八页，共一百八十二页。

公式中的几个关键要素

财税【2012】39号第四款第一、二项（1）生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

（2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

与财税【2002】7号，国税发【2002】11号精神一致。第一百一十九页，共一百八十二页。

3.购进法与实耗法（1）进料加工贸易下的购进法

财税【2012】39号第五条第四款第二项

采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。第一百二十页，共一百八十二页。

【例3-6】新力电器有限公司主要生产空调零配件，产品主要原料自国外进口，公司采用进料加工方式出口，并向海关办理的进料加工手册,手册号CXXXXXXXXX02。2012年7月，公司在该手册本月进口两批空调配件，报关单XXXXX1，到岸价$13600，报关单XXXXX2，到岸价$15100，2012年7月出口商品采用FOB方式销售总额$35000元，7月内销不含税收入173000元，7月份进项税额合计36000元，空调配件出口退税率为15%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，7月1日汇率$1:6.30。该地区进料加工业务采用购进法。（上述出口产品单证、信息齐全）第一百二十一页，共一百八十二页。

出口销售额折合人民币=35000×6.3=220500元进口料件的组成计税价格折合人民币=（13600+15100）×6.3=180810元第一百二十二页，共一百八十二页。

内销

外销进项进口料件组成计税价格进项税额转出17300022050036000180810220500×2%-180810×2%应纳税额29410-（36000-793.8）=-5796.2元免抵退税额220500×15%-180810×15%=5953.5元应退税额5796.2元免抵税额5953.5-5796.2=157.3元

单位元退税率15%第一百二十三页，共一百八十二页。

购进法分析：

优点：购进环节即参与模拟抵扣计算，确定进口料件的组成计税价格简便。

不足：（1）间接出口（如深加工结转）与进料加工共用一本手册，间接出口料件核销前一直参与计算抵扣，管理困难；（2）企业进项税额转出不均衡影响企业预算，特别是间接出口业务为主的企业，造成与企业实际经济运行、财务核算不相符；（3）核销环节必须监督企业进行，否则影响免抵税额和应纳税额；（4）退税率出现变动情况下，进口料件组成计税价格开具进料加工贸易免税证明按进口报关单时点确认出口退税率在退税率调整时与出口商品按出口报关单时点确认退税率不一致。第一百二十四页，共一百八十二页。（2）进料加工贸易下的实耗法

财税【2012】39号第五条第四款第一项采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

第一百二十五页，共一百八十二页。（2）进料加工贸易下的实耗法

财税【2012】39号第五条第四款第一项采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

第一百二十六页，共一百八十二页。

【例3-7】

新科精密仪器制造有限公司主要生产测量仪，产品主要原料自国外进口，公司采用进料加工方式出口，2012年7月，公司向海关办理的进料加工手册,手册号CXXXXXXXXX03。计划出口总值$2000000，计划进口总值$700000。2012年7月，公司在该手册项下开始进口料件，本月进口三批原料，报关单XXXXX1，到岸价$7150，报关单XXXXX2，到岸价$6310，报关单XXXXX3，到岸价$5420，2012年7月该手册项下采用FOB方式出口销售总额$128000元，7月内销不含税收入106100元，7月份进项税额合计94600元，测量仪出口退税率为14%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，7月1日汇率$1:6.30,本期上期均无单证不齐申报。第一百二十七页，共一百八十二页。

出口销售额折合人民币=128000×6.3=806400元计划分配率=(700000×6.3)/(2000000×6.3)×100%=35%

进口料件组成计税价格=806400×35%=282240元第一百二十八页，共一百八十二页。

内销

外销进项进口料件组成计税价格进项税额转出10610080640094600282240806400×3%-282240×3%应纳税额18037-（94600-15724.8）=-60838.2元免抵退税额806400×14%-282240×14%=73382.4元应退税额60838.2元免抵税额73382.4-60838.2=12544.2元

单位万元退税率14%第一百二十九页，共一百八十二页。

实耗法分析

优点：根据“免、抵、退”出口收入开具证明，保证企业财务核算均衡，避免出现大进大出情况；生产企业的间接出口业务（如深加工结转）不参与证明开具，无需按月调整；

单证信息原因，企业日常开具料件要少