复式记账原理与借贷记账法概述

第二节借贷记账原理第一页，共七十七页。教学目标和要求：本节主要讲述复式记账原理与借贷记账法，通过本节的学习，要求了解记账方法及单式记账法；掌握复式记账法的概念特点理论依据及其科学性；掌握借贷记帐法及如何运用借贷记帐法把相关业务记录到帐户中去。重点和难点：

借贷记帐法及其特点；账户结构、记账规则、会计分录的编制、账户的登记、试算平衡。方法：多动手第二页，共七十七页。三教学方法本章是全书重点。与前面两章关系密切，需通过大量的例子让同学们了解各账户的结构及其应用。四主要内容第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三页，共七十七页。一、复式记账的涵义与特点

（一）记账方法及其发展记账方法是指在会计核算中，根据一定的原理和原则在账户中记录经济业务的一种专门方法。第四页，共七十七页。（二）单式记账法

1、定义：对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。

单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料不予登记1000第五页，共七十七页。单式记账的涵义与特点2、不科学性：（1）账户设置不完善，账户间没有严密的对应关系，记录结果无法提供详实的会计信息，难以反映经济活动的全貌。（2）同时账户记录无法进行试算平衡，查找错误较难。

结论:所以单式记账法是不科学、不完善的，不符和现代会计核算要求和信息质量要求，随着经济的发展，其必然会发展到复式记账法。第六页，共七十七页。1.复式记账的基本涵义◆对每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的一种记账方法。(三)复式记账法第七页，共七十七页。2、复式记账的理论依据及其科学性

（一）复式记账法的理论依据1、广义，是哲学中关于事物普遍联系的原理。2、狭义，是资产与权益的平衡理论即会计恒等式。

资产=负债+所有者权益（二）复式记账法的科学性1、设置了完整的账户体系，可以全面地、系统地记录和反映经济业务的发生和完成情况。2、可以反映每一项经济业务的来龙去脉。3、可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。第八页，共七十七页。3、复式记账法的种类种类增减记账法由于记账符号收付记账法和记账规则借贷记账法（世界）第九页，共七十七页。借贷记账法

概念:

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的变化，都在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。内容:

一、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的试算平衡第十页，共七十七页。一、借贷记账法的记账符号

1“借”“贷”二字已逐渐失去原来字面含义，转为记账符号，成为会计上专业术语。2“借”“贷”是两个固定部位，用来指明帐户金额的方向。第十一页，共七十七页。二、借贷记账法的账户结构

资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入第十二页，共七十七页。1、资产在等式的左方,以左方为基准借方

资产贷方

期初余额

本期增加发生额

本期减少发生额本期发生额合计 本期发生额合计

期末余额第十三页，共七十七页。2、负债和所有者权益在等式的右方,以右方为基准借方负债和所有者权益贷方

期初余额本期减少发生额本期增加发生额本期发生额合计 本期发生额合计

期末余额第十四页，共七十七页。资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入费用(成本)成本类损益类的费用支出类费用(成本)类和资产类都在等式的左方,以借方为基准.收入类与负债类和所有者权益类在等式的右边,以贷方为基准.收入:损益类的收入收益类第十五页，共七十七页。3、成本类与资产类一致,以借方为基准借方成本类贷方

期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计 本期发生额合计期末余额第十六页，共七十七页。4、损益类的费用、支出类以借方为基准借方费用、支出类贷方本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计

本期发生额合计00第十七页，共七十七页。5、损益类的收入、收益类以贷方为基准借方收入、收益类贷方本期减少发生额本期增加发生额本期发生额合计 本期发生额合计第十八页，共七十七页。归纳：1、资产类与成本类完全相同，以借方为基准。2、负债类与所有者权益类相同，以贷方为基准。3、损益类较复杂，收入、收益类和负债类与所有者权益类相似，但无余额；费用支出类与资产类相似，但无余额第十九页，共七十七页。教学计划一、教学内容（一）温故：不同性质的账户结构（二）学习：会计分录的编制二、教学重点：如何编制会计分录三、教学安排：2课时四、教学方式：理论讲解大量练习

第二十页，共七十七页。账户结构

资产类账户负债类账户所有者权益类账户+-余+-余+-余收入收益类账户+-费用支出类账户+-借方

账户模式总图

贷方资产、费用支出、成本+资产、费用支出、成本

-负债所有者权益收入-负债所有者权益收入+资产、成本余额负债所有者权益余额+-余

成本类账户第二十一页，共七十七页。例题1原材料2月份期初余额1000元，5日购入2000元，10日发出1500元，20日购入3000元，25日发出2500元。原材料贷期初10005日200010日150020日300025日2500期末2000借方

资产

贷方期初余额+发生额-发生额期末余额期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额1000+（2000+3000）-（1500+2500）=2000借借贷记账法的特点第二十二页，共七十七页。

例题2应付账款2月份期初余额20000元，3日偿还A企业货款5000元，10日偿还B企业货款8000元，20日赊购C企业某产品10000元，货款下月支付。应付账款借贷期初200003日500010日800020日10000期末17000负债借贷期初余额+发生额-发生额期末余额期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额20000+10000-（5000+8000）=17000第二十三页，共七十七页。

例题3某企业2月份期初实收资本为200000元，10日接受投资者A投入现金50000元，20日投资者B投入固定资产100000元。实收资本借贷期初20000010日5000020日100000期末350000所有者权益借贷期初余额+发生额-发生额期末余额期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额200000+50000+100000=350000第二十四页，共七十七页。①以存款10000元购入材料一批②以存款5000元支付工资③接受投资者投入银行存款50000元银行存款借贷①10000②5000原材料借贷①10000应付职工薪酬借贷②5000③50000实收资本借贷③50000例题4第二十五页，共七十七页。借贷记账法的特点借

费用支出

贷

借收入贷

－－＋＋

利润借贷转出转出收入-费用=利润；收入>费用，盈余在贷方；收入<费用，亏损在借方盈余亏损第二十六页，共七十七页。例题①用银行存款支付2月份企业管理部门招待费2000元,支付借款利息5000元②2月份企业取得销售收入50000元存入银行银行存款借贷①7000②50000管理费用借贷①2000主营业务收入借贷②50000财务费用借贷①5000第二十七页，共七十七页。三、借贷记账法的应用举例

（非常重要）借贷记账法应用的四个具体步骤第一步、登记各账户的起初余额第二十八页，共七十七页。2002年1月31日资产负债表资产负债现金200短期借款20000银行存款9100应付账款2500应收账款4000其他应付款200原材料6400小计22700产成品20000所有者权益固定资产110000实收资本116000累计折旧（11000）小计116000合计138700合计138700第二十九页，共七十七页。第一步、登记各账户的期初余额

固定资产实收资本110000116000短期借款银行存款现金200009100200第三十页，共七十七页。第二步编写会计分录，登记相应账户经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。1会计分录定义：三要素第三十一页，共七十七页。2种类：⑴简单会计分录（一借一贷）例如：用现金200元购买办公用品。借：管理费用200贷：现金200⑵复合会计分录（一借多贷）例如：购买原材料120000元，已支付100000元，其余的款未付。借：原材料120000贷：银行存款100000应付存款20000第三十二页，共七十七页。复合会计分录（多借一贷）例如：用银行存款支付水电费2400，其中车间2000元，厂部400元。借：制造费用2000管理费用400贷：银行存款2400复合会计分录（多借多贷）一般不编制第三十三页，共七十七页。

复合会计分录的分解

【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。

第三十四页，共七十七页。两个重要名词：账户对应关系与对应账户

◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。

【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。

◆对应账户：存在着对应关系的账户。

【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。第三十五页，共七十七页。3如何编制会计分录：

⑴分析经济业务，找出涉及的账户。

⑵涉及的账户是增加还是减少。

⑶根据账户的结构，确定所记入帐户的方向是借方还是贷方。4注意格式！

试着做一做第三十六页，共七十七页。教学中会计分录的内容、格式及书写要求

第三十七页，共七十七页。举例——光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：会计分录第三十八页，共七十七页。举例——会计分录业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000第三十九页，共七十七页。举例——业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。会计分录借：原材料10000贷：银行存款10000第四十页，共七十七页。举例——业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。会计分录借：原材料20000贷：应付账款20000第四十一页，共七十七页。举例——业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。会计分录借：应付账款80000贷：银行存款80000第四十二页，共七十七页。举例——业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。会计分录借：应付账款12000贷：应付票据12000第四十三页，共七十七页。第二步编写会计分录，登记相应账户（1）国家追加固定资产投资70000元。借：固定资产70000贷：实收资本70000（2）企业向银行偿还短期借款5000元。借：短期借款5000贷：银行存款5000第四十四页，共七十七页。第二步编写会计分录，登记相应账户（3）从银行存款中提取现金500元以备零星开支。借：库存现金500贷：银行存款500（4）因周转需要，借入半年期借款2000元借：银行存款2000贷：短期借款2000第四十五页，共七十七页。第二步编写会计分录，登记相应账户6记账规则：有借必有贷、借贷必相等。7登记相应的账户：固定资产实收资本110000116000①70000①70000第四十六页，共七十七页。第二步编写会计分录，登记相应账户

短期借款银行存款200009100②5000②5000④2000④2000③500现金200③500第四十七页，共七十七页。第三步、结出每个账户的本期发生额和期末余额

固定资产实收资本110000116000①70000①70000

7000070000180000186000第四十八页，共七十七页。

短期借款银行存款

200009100

②5000

②5000

④2000④2000

③500

5000

2000

20005500

17000

5600

第四十九页，共七十七页。

现金

200

③500

500

700第五十页，共七十七页。第四步、试算平衡，检查账户记录的正确性1①试算平衡的涵义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。第五十一页，共七十七页。②试算平衡的基本方法

Ⅰ.发生额平衡法

◆A平衡公式：

第五十二页，共七十七页。◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。第五十三页，共七十七页。

1.收到投资者

借：银行存款400000投资。

贷：实收资本4000002.归还前欠货

借：应付账款50000款。

贷：银行存款500003.用银行存款

借：固定资产100000购买设备。

贷：银行存款1000004.用盈余公积

借：盈余公积80000金转增资本。

贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000抵付货款。

贷：应付票据200006.购材料部分

借：原材料15000付款。

贷：银行存款10000贷：应付账款50007.归还借款、

借：短期借款20000偿还货款。

借：应付账款10000贷：银行存款30000

合计695000695000注意：

每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的分别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录第五十四页，共七十七页。Ⅱ.余额平衡法

◆A平衡公式第五十五页，共七十七页。◆B平衡原理—会计等式的平衡原理。会计账户资产类负债类所有者权益类资产=负债+所有者权益会计要素短期借款

×××应付账款

实收资本

资本公积

会计等式★会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。★根据核算会计要素的要求设置。现金原材料第五十六页，共七十七页。第五十七页，共七十七页。试算平衡时仍有可能出现的错误1、借贷双方发生同等金额错误2、全部漏记或重复记录某一经济业务3、账户发生借贷方向的错误4、用错有关账户名称第五十八页，共七十七页。编写分录练习①用现金购买100元的原材料。原材料①100库存现金①100借：原材料100贷：库存现金

100第五十九页，共七十七页。②购入原材料3000元，其中2000元用银行存款支付，其余1000元尚未支付。原材料②3000银行存款②2000应付账款②1000借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款1000编写分录练习第六十页，共七十七页。③接受投资者投入现金投资22000元存入银行。实收资本借贷③22000银行存款③22000借：银行存款22000贷：实收资本22000编写分录练习第六十一页，共七十七页。④向银行借入短期借款4000元，并用银行存款归行前欠货款2000元。短期借款④2000银行存款④4000④4000应付账款④2000借：银行存款4000贷：短期借款4000借：应付账款2000贷：银行存款2000编写分录练习第六十二页，共七十七页。⑤用银行存款偿还短期借款4000元并支付利息500元。银行存款短期借款⑤4500⑤4000财务费用⑤500借：短期借款4000财务费用500贷：银行存款4500编写分录练习第六十三页，共七十七页。⑥向银行借入生产周转用款20000元存入银行银行存款20000短期借款20000借银行存款20000贷短期借款20000编写分录练习第六十四页，共七十七页。⑦收到某单位前欠货款，其中13000元存入银行，其余7000元以现金收讫应收账款20000银行存款13000库存现金7000借银行存款13000库存现金7000贷应收账款20000编写分录练习第六十五页，共七十七页。⑧用银行存款归还所欠供货单位货款12000元银行存款12000应付账款12000借应付账款12000贷银行存款12000编写分录练习第六十六页，共七十七页。编写分录练习北方公司1月份发生以下业务：1)1日接银行通知收到原购货单位所欠货款9000元银行存款9000应收账款9000借银行存款9000贷应收账款9000第六十七页，共七十七页。2)5日，向东方公司购入原材料500000元，验收入库，货款未付原材料500000应付账款500000借原材料500000贷应付账款-东方公司500000第六十八页，共七十七页。3）6日向w公司销售产品一批，取得收入75000元，其中50000元存入银行，其它尚未收到主营业务收入75000银行存款50000应收账款25000借银行存款50000应收账款-w25000贷主营业务收入75000

第六十九页，共七十七页。4)10日用银行存款归还所欠供应单位货款25000元

银行存款25000应付账款25000借应付账款25000贷银行存款25000第七十页，共七十七页。5)用银行存款偿还短期借款100000元银行存款100000短期借款100000借短期借款100000贷银行存款100000第七十一页，共七十七页。6)25日决定用盈余公积金转增资本25000元盈余公积实收资本2500025000借盈余公积