成本会计管理第十二章责任会计责任会计制度

第十二章责任会计一、责任会计制度二、责任中心与业绩考核三、内部转移价格第一节责任会计制度一、责任会计的含义责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。

所谓分权制，

就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。

分权制与责任会计分权制与责任会计分权制的优点反应更迅速合理利用管理部门时间分解复杂问题有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员分权制的缺点具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。同时，必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。

分权制与责任会计二、责任会计制度的内容:

1、设置责任中心,明确责权范围2、编制责任预算,确定考核标准3、提交责任报告,考核预算执行情况4、评价经营业绩,实施奖惩制度三、责任会计制度应遵循原则:1、责权利相结合原则2、可控性原则3、统一性原则4、激励性原则5、反馈原则第二节责任中心与业绩考核

一、责任中心的含义与特征

责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。

责任中心的特征包括：

(1)它是一个责权利相结合的实体；

(2)具有承担经济责任的条件；

(3)责任和权力皆可控；

(4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；

(5)便于进行责任会计核算。

责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。二、成本中心

(一)成本中心的含义

成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层的责任中心，一般不具有法人资格(二)成本中心的类型

成本中心可分为标准成本中心（技术性成本中心）和酌量性成本中心。1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明确关系的业务成本负责的部门、机构设立条件：能够计量产出的数量投入与产出之间存在明确的比例关系2、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之间关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中心类型特点典型代表备注标准成本中心生产的产品稳定而明确，且已经知道单位产品所需要的投入量。

制造业工厂、车间、工段、班组等任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心酌量性费用中心产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系；惟一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率。一般行政管理部门、研发部门等

(三)成本中心的特点

1、成本中心只考评成本费用而不考评收益

2、成本中心只对可控成本承担责任。具体来说，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。

3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。

(四)成本中心的考核指标:责任成本

成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。

成本中心的考核的具体指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。

（1）、成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)成本(费用)

（2）、成本(费用)变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%责任成本与可控成本、产品成本的关系1、责任成本概念：在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本。构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和。

2、可控成本的概念：是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。从可控成本的定义可以看出，作为可控成本必须同时具备以下条件：责任中心能够：（1）．通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生；

（2）．对这些成本进行精确的计量； （3）．通过自己的行为对这些成本加以调节和控制；

（4）．将这些成本的责任分解落实。

责任成本与产品成本的区别

1．费用归集的对象不同。责任成本是以责任中心为归集对象；产品成本则是以产品为对象。2．遵循的原则不同责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”；

产品成本则遵循“谁收益谁负担”的原则，负担产品成本的是“物”。3．核算的目的不同。

核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；

核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。

4．所处的系统不同。责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标；产品成本是财务会计或成本会计系统中的基本考核指标。责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费。

就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩进行经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益。成本计算对象责任中心产品产品成本的范围只包括各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用。直接材料、直接人工和全部制造费用。共同费用的分配原则可控原则：即谁控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。只分摊变动成本，不分摊固定成本。谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接费用。责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别

（一)利难润中心的剪含义利润中语心是指朽既对成本负责奶又对收入葛和利润负闲责的区域，弃它有独立司或相对独淋立的收入姨和生产经缘瑞营决策权丈。地位：吼处于比工成本中康心高一紧层次的报责任中话心，既稻可具法枝人资格版也可不腥具法人轨资格。一个利润辣中心通常纽奉包含若干巴个不同层高次的下属笼成本中心。三、利兔润中心(二)容利润中撇心的类鸣型利润中色心的类矩型包括廊自然利已润中心疾和人为泰利润中敏心两种香。1、自然利润狠中心具有全面嚷的产品销冈售权、价裁格制定权访、材料采剧购权及生车产决策权僻。2、人为利块润中心也有部启分的经歌营权，岸能自主脏决定本睡利润中婶心的产榨品品种推(含劳亦务)、糕产品产尾量、作滨业方法肆、人员钩调配、柿资金使惊用等。人为利润中心养的产品主搅要在本企字业内转移播，一般不惕与外部市只场发生业毅务上联系插，它们只介有少量对疫外销售，烘或者全部营对外销售吃均由企业掌专设的销报售机构完裙成，如各因生产车间帽、运输队天等。由于晃人为的利悟润中心能牲够为成本僚中心相互直提供产品辜或劳务规钓定一个适携当的内部弟转移价格匹，使得这稠些成本中速心可以“取得”收入进泽而评价导其收益右，因此锣，大多柄数成本窄中心总吼能转化悔为人为那的利润羽中心。一般地共说，只贷要能够纠制定出纸合理的推内部转袍移价格桥，就可袄以将企樱业大多含数生产颈半成品勿或提供理劳务的狂成本中里心改造括成人为绢利润中武心。(四)毯利润中涉心的考颜核指标利润中心已对利润负涛责，其实播质是对收季入和成本避负责，其脂中成本是岔指责任成色本，既包眼括利润中扣心本身发静生的可控成吗本，也包括尘利润中心蚁的下属成眉本中心桌转来的责任成星本。因为利润归中心既对举其发生的吼成本负责筑，又对其欠发生的收箩入和实现靠的利润负蝴责。所以壁，利润中芦心业绩评价和桥考核的傅重点是贡献边殃际和利预润，但对于驰不同范围岂的利润中难心来说，斯其指标的火表现形式歇也不相同滔。利润中心逢的考核指绪标1.在无法实秩现共同成购本合理分确摊的情况侧下，人为每利润中心冰通常只计宫算可控成浴本，而不奖分担不可芳控成本。当利润中伞心不计算音共同成本良或不可控颗成本时，淘其考核指符标是边际贡献机总额，该指油标等于伴利润中瓜心销售缘瑞收入总苏额与可残控成本甚总额(或变动成规本总额)的差额。利润中争心的考杀核指标2、在共仔同成本能泊够合理分夕摊或无须档共同分摊爽的情况下杏，自然利嫌润中心不驻仅计算可个控成本，置也应计算身不可控成境本。当利润中守心计算共钢同成本或筝不可控成习本，并采冒取变动成耽本法计算杂成本时，叹其考核指监标包括：(1)掌利润中肿心边际贡期献总额；(2)魔利润中凉心负责人级可控利户润总额；(3)策利润中岂心可控利捷润总额。利润的不同概念及计算方法在业绩评价中的地位边际贡献=销售收入-变动成本总额不全面可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本最好部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，但不适合于部门经理的评价。税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费用不合适例：某公悔司有关数财据如下部门销售收入50000变动成本30000经理可控的固定成本5000经理不可控的固定成本4000收入50000减变动成本30000（1）贡献毛益20000减经理可控固定成本5000（2）经理可控贡献15000减经理不可控固定成本4000（3）部门税前利润11000四、投资侦中心(一)投壤资中心的暴含义投资中汗心是指既对成狗本、收笑入和利社润负责，纲又对投资效凉果负责的责任耕中心。投资中心芳是最高层馒次的责任焰中心，它读拥有最大朗的决策权男，也承担严最大的责废任。投资溉中心必然赢是利润中鞋心，但利昆润中心并肿不都是投繁资中心。鲁利润中心递没有投资银决策权，狂而且在考求核利润时惊也不考虑打所占用的头资产。地位：跳是最高皮层次的抬责任中朋心，一耕般具有正法人资冲格。(二)莫投资中叹心的考锡核指标除考核利丈润指标外书，投资中悔心主要考迅核能集中挂反映利润起与投资额合之间关系倒的指标，别包括投资利润讲率和剩余怎收益。1．投资墨报酬率投资报争酬率=利润/剥投资额投资报酬院率是个相些对数正指萍标，数值越大越拦好。投资利栏润率的翠公式可寄以分解典为：投资利润终率＝利润/销售额×销售额/资产＝销售利净润率×资产周妙转率所以，耽影响投妥资利润眯率的因杠素包括年：成本控、销售挪、经营穷资产的典平均占窝用对投资利蓬润率的评宅价优点：（1）促使递管理人困员像控勒制费用港一样地惨控制经嗽营资产共的占用直，综合是反映一扶个投资硬中心各菊方面的仰全部经制营成果期。（2）通过罪这项指晚标可以咳在同一子个企业务不同投惭资中心童之间，群或者在芒同一行猪业不同斯企业之牺间进行驻比较。愚即所谓羊的相对严业绩评需价，是讽投资导钉向的重柜要指标丧之一。对投资利榨润率的评虹价局限性：骑（1）阿以投资利拼润率作为肚对投资中民心的业绩筒进行评价郊与考核的矩主要依据围，可能会蛛使某些投侄资中心为椒本中心利皆益而放弃题对整个企章业有利的斯投资项目誓，造成投流资中心的辫近期目标蓄与整个企吵业的长远击目标相背挖离。

（禾2）投资浙利润率的尿计算与资匆本支出预驳算分析所乎用的现金纯流量的分继析方法不决一致，从招而不便于竭投资项目桃建成投产支后与原定缠目标的对滤照。议（3）从坦控制的角佳度来说，跟由于约束诉性固定费宇用的存在踢，投资利伟润率的计尖量不全是耗投资中心描主要所能否控制的，俊从而多少即削弱了投研资利润率驰指标的作拼用。出正因为寸此，在对叔投资中心靠进行业绩女的评价与盆考核时，做不应依靠驳单一的投歌资利润率概，应同时厨还采用其随他如市场柔占有率、忆新产品的翁开发、劳查动生产率穿、存货周联转率、应菜收账款周弱转率等辅宏助指标。2、剩倾余收益剩余收朽益是指乓投资中色心的经角营净利告润扣减剩其经营隐资产按钓规定的盏最低利咐润率计掀算的投鞭资报酬疫后的余疏额。其耳计算公赞式为：剩余收益＝经营闷利润－咸经营资每产×规定的最倾低利润率对剩余收艇益的评价优点：（1）用剩膨余收益浙指标来牢评价和湾考核投监资中心硬的业绩唇，有利新于克制裙投资中怜心的狭时隘的本直位倾向碰，激励效投资中摇心尽量完提高其阻剩余收蒙益，而静不是尽扶量提高吼投资利敬润率。（2）剩余收糖益作为评轻价和考核穷经营成果虑的尺度，矩可以鼓励昼投资中心滨的负责人冲乐于接受亭比较有利睁的投资，洗使部门的漫目标和整寇个企业的抹目标趋于汇一致。局限性：不便于闪规模不使同的投尘资中心瞎之间的俩分析比敢较。例题某投资中辫心投资额会1000遵00元，菌年净利润帜1800演0元，企笼业为该投前资中心规阶定的投资陪报酬率1述5%，计从算该中心侵的投资报亡酬率和剩化余收益。要求：计看算投资利乔润率及剩居余收益投资利圈润率=悠180男00/佳100镜000袋=18壮%剩余收删益=怒180顷00-础10征000逗0*1守5%=蔽300托0第三节少内部转移借价格一、内部辉转移价格则的含义内部转哭移价格是指企业裳办理内部交易流结算和内部责堡任结转所使用的另价格。与外部市歇场价格不它同，内部店转移价格图所涉及的交易双枣方是处次于同一个茎企业中建的生产占部门或稻责任中售心。内部转移两价格无论辅怎样变动悄，整个企淹业利润的毯总额是景不变的制定内话部转移墨价格有助于明确划分肯责任中心类的经济责滩任，使责伯任中心的融业绩考核卡建立在客观、可练比的基础来之上，耗为企业嗓及各责决任中心似的预测和决宜策提供可靠的依报据。二、内晨部转移半价格的辽作用三、制爹定内部骆转移价啊格的原鼓则第一，内部记转移价奖格的制妈定要有烘利于分清各责任中壤心的成绩逆和不足。第二，内部工转移价鹿格的制春定要公正料合理，避免主观械随意性。第三，制定的杆内部转移屠价格要为洋供求双方自愿接抛受。五、内用部转移池价格类型与确脉定方法:1、歉市价2、协面商价格3、双重错价格4、成腰本价格1、市收场价格销法在能取得市返价且市坑价比较麻稳定的情况谨下，以蚊市场价父格作为插内部转椒移价格示的方法朴。由于站是内部秆销售，卖方可客以节约奔一定的艳销售费赶用和管锹理费用，因此吴在利用替市场价愁格作为芳内部转著移价格紧时应做达相应的进调整，适当地哄调低市缺场价格。内部转移拒价格=烘市场价惜格–策一定销售窑、管理费简用适用：自充然利润中烂心之间产穗品和劳务泉转移以市场价时格为基础丢制定的内妹部转移价积格客观公误正，对责任中头心的业绩肝评价比较合理可信访，且能促内使供应方加强管蠢理，不断降低产品偏成本。2、协商裤价格法由购销双巩方共同协遵商确定内嫩部转移价应格的方法洒。这种价格华不仅要为疾购销双方径所乐于接受，而且产要以对揪企业总故体有利为前提。采用绸协商价屠格可以吓同时满暮足购销供双方的槐需要，兼顾有关责任育中心各自赔的利益。适用：认产品或六劳务没勾有现成匙的市场夺价格或浸不止一押种市场嫂价格的港情况。3、双重垄市场价格伙法供应方悟采用高昼价进行薯结算，址需求方守采用低额价进行颈结算。适用：中垮间产品有状市场，但甘价格不单雁一。4、成杏本法（1）欧实际成指本法内部转堂移价格虽=实比际成本适用：成牺本中心之招间产品和造劳务转移（2）实蚊际成本加刊成法内部转洋移价格现=实券际成本谊+一跪定利润适用：恳利润中忆心、投贡资中心量之间产套品和劳报务转移（3）标凡准成本法内部转而移价格轻＝标准描成本适用：成足本中心之辆间产品和微劳务转移（4）肌标准成巾本加成它法内部转无移价格祥＝标准机成本＋六一定的卖利润适用：利润中确心、投滴资中心第之间产挣品和劳恨务转移第四节责任预忘算、责细任报告蹲与业绩断考核一、责任缺预算(一)责赵任预算的止含义责任预算房诚是指以责铃任中心为欲主体，以企可控成本拉、收入、念利润和投裂资等为对量象编制的遍预算。它念是企业总义预算的补绑充和具体唉化。责任预算臂指标包括白主要责任锹指标(即各个堵责任中围心的考袜核指标)和其他惨责任指柿标（如物劳动生岛产率、讨设备完秘好率、情出勤率侵、材料窄消耗率爽、职工踩培训等潮）(二)胜责任预铅算的编拘制责任预