税收流失论文-我国个人所得税税收流失问题及对策研究

税收流失论文-我国个人所得税税收流失问题及对策研究摘要:个人所得税是我国财政收入的主要来源之一。然而,在我国现行税制中,个税被公众认为是税收流失最严重的税种。其主要原因在于:征管方式、征管手段落后;对违法者处罚不力;纳税人纳税意识淡薄等。针对我国目前个人所得税流失的状况、原因和主要影响进行分析,并在此基础上对我国个人所得税改革和完善浅谈几点建议。关键词:个人所得税;税收流失;高收入者;征管1994年实施新的个人所得税制以来,全国各级税务机关遵照党中央和国务院关于改进和加强个人所得税征收管理工作的指示精神,始终把调节高收入、缓解社会收入分配不公的矛盾作为个人所得税征管工作的重点,采取多种措施加大对高收入行业和个人的所得税征管力度,取得了明显成效。然而,在我国现行诸税中,个人所得税被公认为是税收流失最严重的税种,被税务部门称为征管“第一难”,被老百姓戏称为“征的不如漏的多”。1我国个人所得税流失现状1.1从个人所得税占税收总额的比重分析个人所得税在一个国家中的地位与该国经济发达程度密切相关。高收入国家2008年个人所得税占财政收入比重达40%以上,低收入国家则一般在7%-9%之间。而我国个人所得税占税收收入的比重,2003年至2008年分别为6.87%、7.08%、7.19%、7.28%、7.05%、6.98%,年平均仅为7.08%,仅是高收入国家的1/6。1.2从个人所得税占GDP的比重分析个人所得税占GDP的比重,低收入国家一般在1%左右,中等国家在2%-8%之间,高收入国家的比重则为10%-16%。而我国2003年至2008年的比重分别为1.16%、1.21%、1.27%、1.14%、1.16%、1.28%,年平均比重仅为1.20%,与我国整体经济实力难以匹配。可见中国目前的个人所得税收入规模不仅大大低于世界上中等收入国家的水平,而且也低于大多数低收入国家。因此,我国个人所得税应有的调节收入分配、缩小贫富差距的功能远未发挥出来。1.3个税流失严重,工薪阶层成为纳税主体目前,国内个人所得税中的41%来源于工薪所得,其余来自利息、股息、红利、财产租赁、转让等资本所得,这表明国内个人所得税的纳税主体是工薪阶层。例如北京市这样一个明星、大腕和富人云集的大都市,税务机关征收的个人所得税中,竟有90%来源于工薪族,这就意味着相当多的非工薪收人没有经过纳税就流进了个人的腰包。据统计,我国目前的基尼系数已高达0.39,3%的高收入阶层占居民储蓄的47%,存款的80%为20%的人所有,富人缴纳的个人所得税不及总量的10%。这种不正常的现象正暴露了中国税法的不完善。2我国个人所得税流失的影响2.1影响社会收入再分配从个人所得税的税收收入来源构成看,目前我国个人所得税主要来源于对工资、薪金的课征,以工资、薪金取得收入者成了个人所得税的主要负担者。由目前经常见诸报端的影视明星偷税案可以看出,目前我国的高收入阶层由于收入来源的多样化、隐蔽性强,加之征管不力,高收入阶层税收流失极为严重,使得我国个人所得税对高收入的调节作用不很明显。2.2影响税收法制的实施效果由于个人所得税流失是一种违犯国家税收法律法规的行为,大规模的个人所得税流失就会导致国家税收法律法规因得不到有效的执行和落实而形同虚设,从而降低税法的刚性和权威性。且个人所得税流失本身的原因以及其所造成的示范效应,使得偷、逃税者为了逃避纳税义务而不愿与税务机关和税收征管人员进行合作,同时也使得守法的纳税人因心理的不平衡而不愿与税收机关进行合作,这就使得税收行政执法和建立税收秩序失去了纳税人的信任和支持,从而导致纳税人对税法的遵从度降低,税收征管秩序混乱,税务行政执法的措施和手段难以落实,从而导致更大规模的税收流失。3我国个人所得税流失的主要原因3.1居民个人收入隐性化非常严重从税收角度讲,个人收入隐性化既是个人所得税征管上的难点问题,又是个人所得税严重流失的漏洞。由于企业的约束机制不健全,多本帐、设立小金库等现象较多,工资表外收入接近甚至超过工资表内收入。例如,一些企业在实行股份制改造过程中,通过低估国有资产等手段化公为私;利用代币购物券发放补贴、奖励、期权和股份、小金库发放奖金;给个人买保险、公款负担个人费用、分解发放劳务费或稿酬、灰色收入、大量现金交易等;私营业主在账面上长期不分配利润,暗地里却通过借款方式转移为个人收入;金融、保险、电信等行业凭借其垄断地位获得额外收入,并通过各种形式转化为个人收入。正是个人收入分配隐性化、多元化,使税务部门很难有效监控税源。3.2个人所得税征管手段落后,申报制度不完善个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个税种,征管工作量相当大,必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行的自行申报和代扣代缴两种征收方法,而相应的申报、审核和扣缴制度都不健全,征管手段落后,征管效率不高。税务机关征管手段落后税务机关管理手段落后,是我国税务管理水平较低的主要原因之一,也是形成税收流失的现实条件之一。随着个人所得税课征范围的不断扩大,落后的征管手段和征管水平与之不相适应。目前我国部分城市和广大农村的税收征管基本上仍处于手工操作阶段,个人收入主要以现金支付而税务机关又无法全面监控。这种落后的征管方式加上落后的管理手段使得我国税务管理的效率低下,税收流失难以遏制。自行申报制度不健全个人所得税纳税申报中存在的问题主要是:纳税人和扣缴义务人签订假合同、假协议,少报收人少纳税,共同实施偷逃个人所得税。目前还没有健全的可操作的个人收入申报法规和个人财产登记审核制度;同时银行现金管理控制不严,流通中大量的收付以现金形式实现,致使税务部门无法掌握个人收入和财产的准确信息资料;加上我国目前缺乏有效的对纳税人财产申报的社会信誉约束机制,许多达到征税标准的纳税人只要不自行申报,又无人检举揭发,就可以轻易的逃避纳税。有数据表明,我国个人所得税主动申报纳税率不足10%,主动申报的人数占应申报人数的比例不到1%。代扣代缴制度难落实代扣代缴是我国个人所得税的主要征纳方法,据统计,将近70%的个人所得税来自支付单位的代扣代缴。由于代扣代缴义务人的法律地位和法律责任不明确,许多单位不愿意履行代扣代缴义务或不予积极配合,从而难以实现源泉控制,这也是造成个人所得税流失的一个重要原因。3.3纳税人依法纳税意识淡薄我国目前还没有形成诚实信用、依法纳税的社会环境和氛围。虽然这几年市场经济有了长足的发展,但市场经济所需的法制建设和道德水平却没有相应跟上。为了追逐利润而践踏法律、有损社会公德的现象大量出现,而且没有受到应有的制裁和谴责,人们诚实信用、依法纳税的意识十分低下,依法纳税、合法经营者被视为傻子,钻法律漏洞偷逃税者被视为能人,在这种社会环境和氛围下,税收流失日益严重就不足为奇了。4防止个人所得税税收流失的措施4.1实行个人财产登记制,消除个人收人来源隐性化个人财产实行登记,可以在一定程度上界定清楚个人财产来源的合法性以及合理性,使纳税人的财产收人显性化,堵住一部分偷税的渠道。4.2加强对高收入行业的收入监控,从源头控制个人所得税流失对高收入者全面进行个人税务档案登记管理工作,完善重点对象档案管理办法,设专人负责收集相关的征税背景资料,并实行相关的迟报催缴程序,通过、网络或邮政,定期向未按期申报的纳税人发送催报信息。从源泉上加强劳务报酬所得的征管,尽快制定和完善劳务报酬所得预扣税款办法,以防止纳税人和扣缴义务人分解收入逃避纳税。重点监视私营商贩和企业主,演艺明星、节目主持人、时装模特、运动员、广告代理商和建筑包工头等高收入人群。税务部门应及时跟踪,主动出击,对演出、表演的主办和承办单位、制作广告的广告主、广告经营者的帐目及时进行检查,核实其向个人支付收入情况,严格税收征收管理,堵住逃税漏洞。4.3加强税收征管措施,完善申报制度实现税收征管手段的现代化实现税收征管手段的现代化,应根据实际情况在经济发达地区或纳税人相对集中的地区和部门建立计算机数据处理中心,并在一定区域和范围实行联网;同时逐步建立起税务、银行、工商、海关、企业等单位的微机联网,使对个人的收人资料和纳税资料的处理与稽核达到专门化、现代化。将工资薪金与劳务报酬合并征收工资薪金与劳务报酬同为勤劳所得,实行差别课税,本身就有失公平,由于通过化整为零可作多次减除,使逃税避税有机可乘。如财务人员在其他单位兼职记账,得到的收入无论是支付者还是收入者都不当它是薪金,说是劳务报酬,二次减除使税款大量流失。因此,应将工资薪金与劳务报酬合并为一类,按统一的超额累进税率征税。实行源泉控制,完善代扣代缴制度在我国目前条件下,代扣代缴制度是实现个人所得税税收源泉监控最有效的办法,也是防止个人所得税流失最有效的办法。一是对支付个人所得的单位和个人要全面实行代扣代缴制度;二是要明确代扣代缴义务人的责任,税务局与代扣代缴人应签定责任书,建立奖惩机制,保护和奖励依法履行义务的代扣代缴人,严厉惩处不履行义务的责任人;三是实行单位和纳税人双重申报制,税务部门对扣缴义务人进行交叉稽核;四是建立纳税档案,给每个有正常收入的公民设立专用税号,对高收入者重点建档跟踪,掌握其相应的税源,在“抓小”的同时重点“抓大”。4.4加强依法纳税的宣传力度,提高纳税人依法纳税意识利用报纸、杂志、电视及电台,采取公益广告、有奖知识竞赛及专题知识讲座等形式开展多种形式的宣传活动。充分依托“12366”纳税服务热线,让想了解个人所得税有关法规的个人、单位随时随地能够拨打询问。在协税护税方面,大力宣传和鼓励对偷逃税者的揭发举报,建立以护税员为主的群众性信息网络,了解税源情况,对有突出表现的护税协税单位或个人进行表彰、奖励,以调动他们的积极性。4.5加强税收法制建设加强税收立法,确保法律的严密性避税和骗税等税收流失行为发生的重要原因之一是法律不够严密,不法分子有漏洞可钻。加强立法建设,首先要完善税法本身,使法律条文的规定严密、周全外,还要完善《票据法》、《商业银行法》等,将银行等有关部门配合税务机关执法的规定以法律形式确定下来。同时,要建立起一种对征收机关内部执法情况进行严格、独立、公正和有效的监督检查机制。加强税务执法,确保法律的刚性坚持“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则。在实施法治的四个环节中,“有法必依、执法必严、违法必究”这三个环节必须依靠各级执法人员秉公执法、依法办事来保证其运行。否则,任何一部设计完美的法律都是一纸空文。加强税务执法要从以下几个方面努力:一是提高税务执法人员素质;二是加大执法力度;三是加大舆论宣传力度,优化税务执法的环境。参考文献[1]祝锦怡.我国个人所得税流失问题[J].商业研究,2006,(1):69.[2]邓廷梅.我国个人所得税流失的原因及治理对策.贵州工业大学学报(社会科学版),2006,(10):57.[3]易行健等.我国逃税规模的测算及其经济影响分析[J].财经研究,2004,(1).[4]赵复元.我国个人所得税改革综述[J].经济研究参考,2003:55.[5]刘佐.关于我国个人所得税流失的经济分析[J].经济问题,2002,(8).[6]杜丽雯.浅议堵住个人所得税流失的漏洞[J].商业经济,2005,(7):56.[7]李志远.我国个人所得税税制模式的改革[J].税务研究,2004,(11).[8]马征.税收流失治理规模的理论分析及对策[J].山西财政税务专科学校学报,2006,(2):28.[9]李平,梁学平.我国个人所得税流失的成因及治理探析[J].财经理论与实践(双月刊).财政与税务,2002,(11):139.[10]王大河.我国个人所得税流失的制度问题研究,2007,(5):13.[11]刘春雷.个人所得税征管中存在的问题与对策[J].管理视野,2008,(1):64.[12]Young,HPeyton.ProgressiveandSacrifice[J].TheAmericanEconomicReview,1990,253-266.下面是赠送的经典语录和搞笑语录，不需要的朋友可以下载后不急删除！！！谢谢！！【enxue/huayu/ganren/"感人的话】

要学会感恩、同情、宽容、忍耐、积极与真诚。希望是心灵的一种支持力量.逆境的回馈，使生命将更加精彩而富足.

【感人的话】

每个人的好运跟坏运都是分配好的，虽然我的好运没有别人多，所以只要是一点点好事，我就非常感恩了。

【祝福的话】

这里有一本你当年用过的笔记，它有点儿泛黄了，书页里夹着的话也早已没了香气，却还是谢谢你把它借给了我。今天的我们已经分开，却依然是朋友。还是要跟以前一样，我听着你的述说，看着你笑，看着你难过委屈去安慰你。我会把祝福写在这本笔记里，在那多枯黄的花的旁边，我会写下我的祝福：祝福你过得好！祝福你过得比我好！然后，将它寄给你。不要哭泣，你。【表白的话】

爱你是一个念头，爱你是一种冲动，爱你是一种宿命，只属于我的宿命。爱你是一段旅程，爱你是一场幸福的长跑，爱你是一路沐浴阳光，爱你是一径的花香。爱你，是睡觉呼吸一般的自然！请，给我你的爱。【有哲理的话】

世上有三种人：一是良心被狗吃了的人，二是良心没被狗吃的人，三是良心连狗都不吃的人.

【激励人的话】

如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。

【感人的话】

一身白衣为你洗尽铅华，白衣白发白胜雪，捧一卷古墨，盈袭暗香，我踏着平平仄仄的长长短短，款款步入风情万种的宋词里。溪边桃红青染，流水潺潺，柳丝随风絮，我在桃花下写着红笺小字，一抹嫣然回眸，惊落了桃花，也惊落了你的心。佛说千年一轮回，今生，你在哪里？

【有哲理的话】

母爱是一滴甘露，亲吻干涸的泥土，它用细雨的温情，用钻石的坚毅，期待着闪着碎光的泥土的肥沃；母爱不是人生中的一个凝固点，而是一条流动的河，这条河造就了我们生命中美丽的情感之景。【表白的话】

我深深地恳求你；不要把我逐出你的爱门之外，我一分一秒也不能缺少你的爱。只有赢得你的爱，我的生命才有光彩。

【wenxue/huayu/biaobai/"表白的话】

爱你，却要无欲无求，好难！爱你，却要偷偷摸摸，好累！爱你，却让自己心碎，好惨！但竟然心甘情愿，好傻！但是我能肯定的是：我是真的很爱你！

【表白的话】

我扬一把散沙粒粒想念漫天纷飞带给我对你的祝福，我洒下一瓢涟水滴滴飘洋流到你的心海，爱你，今生无悔，牵了你的情，爱了你的人，我会努力呵护你，一生一世！【表白的话】

你的热情，温暖了我冰冻的心；你的大胆，鼓起了我爱的热忱；你的关怀，激起了我感激之情。新年伊始，愿我们透过那爱湖的波光水雾，一起憧憬美好的未来。情人节快乐！

【表白的话】

也许我的笑容不够灿烂，但足够为你扫清冬日里的阴霾；也许我的双手不够温柔，但还能为你拂去俗世尘埃！如果命运安排我们在一起，我会好好珍惜你！情人节快乐！

【甜言蜜语的话】

我们结婚吧，好不好？那样我们就可以不再对着诉说想念，就可以每天清晨起来看见你的睡脸，然后一起吃一顿不太丰盛却很温暖的早餐。我们结婚吧，好不好？那样我们就可以拿着民政局发的红色小本子四处炫耀，我们可以在房间里挂满结婚照，看着看着就会不自觉的微笑。我们结婚吧。【表白的话】

我需要你，就像冬天里的棉袄，夏天里的雪糕，黑暗中的灯泡，饥饿中的面包—–我不能没有你！

【有哲理的话】

用真理检验真理永远是真理，用错误掩饰错误将会一错再错。我们不能拥有真理，但是我们可以防止错误。【离别的话】

愿你作一滴晶亮的水，投射到浩瀚的大海；作一朵鲜美的花，组成百花满园；作一丝闪光的纤维，绣织出鲜红的战旗；作一颗小小的螺丝钉，一辈子坚守自己的岗位……

【离别的话】

我们曾经在一起欣赏过美丽的花；我们曾经在一起幻想过美丽的季节。同学啊，同学，分别后不要忘了我们曾经一起走过的日子。

【离别的话】

红叶纷飞的枫林里，我们曾拥有多少回忆。那飘舞着的枫叶，将我们带进一个无比美妙的境界。

【离别的话】

别离，是有点难舍，但不怅然；是有点遗憾，但不悲观。因为我们有相逢的希望在安慰。

【有哲理的话】

人活着，第一要紧的事情就是要有眼光。有了眼光，并相应确定应该为之努力的目的和目标，工作就会出现乐趣，这样才有希望最终成为一个事业和生活的成功者，生命就会丰富多彩。

【有哲理的话】

在真相肯定永无人知的情况下，一个人的所作所为能显示他的品格。有些事情的确没有人知道，除你之外，没有人知道，但是你必须对得住自己，最好能问心无愧。因为问心无愧可生自信，而自信会让你生活得更从容。

【有哲理的话】

没有任何的动物是比蚂蚁更勤奋，然而它却是最沉默寡言的。与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有；不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。

【有哲理的话】

有些人成就不大，不在于智力或能力不够，而在于没有克服自己心理上的弱点和谬见，没有充分发挥自己既有的潜力和才能。只有不断向自己挑战，向生活挑战，才能取得更大成功。

【有哲理的话】

面对别人的反对意见，如果你针锋相对地进行争执和批驳，对方很难从内心真正接受，在表达方式上委婉一些，效果就好多了。

【有哲理的话】

当我们放眼这个世界的时候，如果以自我为中心，很可能会以为自己了不起，可一旦我们把心歇下来，用赤子之心来观察，就会发现我们是多么渺小。我们什么时候都能看清自己不如人的地方，那就是对生命有真正信心的时候。

【有哲理的话】

胸有平常心，幸福自然来。人的心态如同琴上的弦，太紧则易断，太松则无音，只有松紧适度，才能弹出美妙之音。保持一颗平常心，才是人生的真谛。怀一颗平常心，看淡得失，超越成败，不为物欲所迷，不被烦恼所扰，明心见性，随缘自适。平常心，是一种人生态度，也是一种生活智慧。

【有哲理的话】

绝大多数人都喜欢嘲笑别人，而不愿意被别人嘲笑。在别人处于尴尬境遇时，你如果能通过自己出丑来减少他的难堪，他一定对你非常感激。

【有哲理的话】

对于胸怀大志的有志之士和勤奋努力的人来说，障碍是不会起什么作用的。他们会说：不会再有什么困难能拦得住我了。只要有百折不挠的信念，就会战胜许多强大的阻力。

【有哲理的话】

成功地推销自己是迈向成功的第一步。在推销自己的过程中，多动脑筋，设计一些小花样，就容易引起别人的兴趣和关注。

搞笑语录一次，同事几个去美国，到超市买东西，用济南话讨论，有个美国人过来用标准的济南话说：“你们是济南的？！”暴汗，原来这老外是以前战争时期留在中国的美国人后代，同事问他：“那你英文怎么样啊？”老外一拍大腿道：“英语太他妈难学了！！”哈哈，有木有笑趴啊。

公司加班到半夜，所有人都眼皮打架，一姑娘哀叹：“我现在真想变成一个‘因’字。”众问其故，姑娘说：“就是一个人四肢平摊躺在大床上。”话音刚落，旁边一男同事嘟囔：“困。”

一先生感冒去医院挂吊针，护士小姐很麻利的给这位先生插上针挂好盐水，一个多小时过去了，盐水瓶的水打完了，护士过来马上又换上一瓶。这先生不解，问护士小姐说：“小姐，处方单上不是只开了一瓶吗？”护士小姐指着打完盐水的空瓶盖说，“先生，您运气真好，这瓶中奖了，再来一瓶！”

一退休老头，闲来无事就教鹦鹉说话，每天早上必教：“早上好！”可惜！几个月后，鹦鹉仍不开口。一日，老头心情不佳，未教。只听鹦鹉大叫：“老头，今天牛了！连好也不问了啊！”

白雪公主逃出王宫，来到森林，看到一间小木屋，里面排列着七张小小的床。白雪公主就躺下睡着了。傍晚七个小人回来了，白雪公主说：“你们就是我命中的七个小矮人吧。”七个人面面相觑，然后说：“你走错地方了，我们是金刚葫芦娃。”

爷孙三人去钓鱼，爷爷拿着鱼杆发呆，孙子看到后对爸爸说：“瞧瞧，你爹在那发呆，跟傻B似的。”爸爸打了儿子一耳光生气的喊道：“你爹才傻B呢！”

作业做了很久，顺手打开收音机，一个温柔的声音传出：“如果肤色粉红，脸上的绒毛细嫩柔软，那么说明很健康……”听到这里